Решение от 25 октября 2024 г. по делу № А34-14263/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Климова, 62, Курган, 640021, https://kurgan.arbitr.ru,

тел. (3522) 46-64-84, факс (3522) 46-38-07

E-mail: info@kurgan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А34-14263/2023
г. Курган
25 октября 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 23 октября 2024 года.

Решение в полном объеме изготовлено 25 октября 2024 года.

Арбитражный суд Курганской области в составе: судьи Самсонова В.Е., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мосиным К.О., с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Экоснаб» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Курганской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконным решения,

при участии:

от заявителя: ФИО1, доверенность от 30.05.2023, паспорт, диплом,

от заинтересованного лица: ФИО2, доверенность от 09.01.2023, удостоверение, диплом,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Экоснаб» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Курганской области с заявлением о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области (далее – заинтересованное лицо) о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств № 1050 от 14.08.2023.

Представитель заявителя в судебном заседании на требованиях настаивал, пояснил, что после проведённой сверки с налоговым органом, решение оспаривается только в части пеней, начисленных на недоимку, установленной решением №510 от 25.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение №1050 от 14.08.2023 в части пеней считает незаконным, поскольку на дату его принятия действовали обеспечительные меры, принятые в рамках дела №А34-7705/2023 об оспаривании решения №510 от 25.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Судом пояснения представителя заявителя расценены как ходатайство об уточнении требований и уточнение требований и принято в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом рассматривается требование заявителя о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области (далее – заинтересованное лицо) о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств № 1050 от 14.08.2023, в части взыскания пеней.

Представитель налогового органа в судебном заседании против требований возражал, пояснив, что при принятии обеспечительных мер по делу №А34-7705/2023, пени в определении от 05.06.2023 поименованы не были, Управление в целях урегулирования конфликтной ситуации с налогоплательщиком, и в отсутствие официальных разъяснений по применению норм права 23.08.2023 приостановлена к взысканию задолженность по пени в размере 11 099 246 руб. 07 коп. (10 493 009 руб. 86 коп. – пени, начисленные по решению №510 от 25.01.2023 + 606 236 руб. 21 коп. – пени начисленные по решению №510 от 25.01.2023 за период с 06.04.2023 по 05.06.2023 (с даты вступления решения в силу до принятия судом обеспечительных мер по делу №А34-7705/2023)), таким образом, списание денежных средств со счета налогоплательщика, в уплату доначисленных сумм по решению по ВНП, налоговым органом не допущено, права заявителя не нарушаются.

Изучив имеющиеся в деле материалы, суд установил, что общество с ограниченной ответственностью «Экоснаб» зарегистрировано в качестве юридического лица 06.05.2013 состоит на учёте в Управлении Федеральной налоговой службы по Курганской области ОГРН <***>, ИНН <***>.

Управлением Федеральной налоговой службы по Курганской области в отношении заявителя в период с 29.12.2021 по 24.06.2022 была проведена выездная налоговая проверка по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

По результатам проверки, Управлением принято решение №510 от 25.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату НДС в виде штрафа в сумме 2 865 040 руб., налога на прибыль организаций, в виде штрафа в сумме 3 352 213 руб., по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 88 300 руб. Также обществу предложено уплатить недоимку по НДС в общей сумме 20 529 077 руб., налог на прибыль организаций в общей сумме 20 571 678 руб.

Не согласившись с данным решением, общество обратилось с апелляционной жалобой.

Решением МИФНС по Уральскому округу №37/2023 от 06.04.2023 решение №510 от 25.01.2023 оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.

В адрес налогоплательщика 29.04.2023 были направлены сведения, с детализацией №2023-84895 о наличии отрицательного сальдо (задолженности ЕНС в сумме 62 582 550 руб. 34 коп.).

В соответствии со ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации Управлением в адрес ООО «Экоснаб» было направлено требование №1270 от уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 в сумме 62 771 789 руб. 41 коп., в котором установлен срок для добровольной уплаты задолженности – 20.06.2023, в том числе начисленной по выездной налоговой проверке: налог – 41 100 755 руб., пени – 11 099 246 руб. 07 коп., штраф – 6 305 553 руб., а также текущие платежи.

ООО «Экоснаб» 05.06.2023 обратилось в Арбитражный суд Курганской области с заявлением о признании незаконным решения №510 от 25.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (дело №А34-7705/2023).

Одновременно с вышеуказанным заявлением ООО «Экоснаб» заявило ходатайство о принятии судом обеспечительных мер в виде приостановления решения №510 от 25.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением Арбитражного суда Курганской области от 05.06.2023 по делу №А34-7705/2023, ходатайство удовлетворено, действие решения №510 от 25.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения приостановлено.

Налоговым органом в ПК АИС Налог-3 в отдельной карточке налоговых обязанностей налогоплательщика 13.06.2023 было приостановлено действие решения №510 от 25.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в сумме 47 406 308 руб. (налог – 41 100 755 руб., штраф – 6 305 553 руб.).

В связи с неисполнением требования об уплате задолженности №1270 от 16.05.2023, Управлением, в соответствии со ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации, было принято решение №1050 от 14.08.2023 о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в сумме 21 070 989 руб. 33 коп., в том числе пени в сумме 11 099 246 руб. 07 коп., начисленные на недоимку по выездной налоговой проверке.

Не согласившись с данным решением, заявитель обратился с апелляционной жалобой.

Решением МИФНС по Уральскому округу №148/2023 от 13.10.2023 решение №1050 от 14.08.2023 оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.

Таким образом, досудебный порядок заявителем соблюден.

Не согласившись с решением налогового органа №1050 от 14.08.2023, заявитель обратился в суд с заявлением на основании статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела об оспаривании ненормативного правового акта государственного органа, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, и устанавливает его соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исследовав письменные материалы дела, и оценив имеющиеся доказательства в соответствии с частью 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к следующим выводам.

В силу статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно положениям статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

При этом обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для взыскания налога в принудительном порядке, установленном статьями 46, 47 НК РФ.

Принудительный порядок взыскания налога заключается в том, что налогоплательщику при наличии у него недоимки по налогам в установленные законом сроки направляется требование об уплате налога, неисполнение которого является основанием для принятия решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на его счетах в банках, а при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган принимает решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика.

В соответствии со ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога, пени и штрафа.

Согласно позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ № 13592/04 от 29.03.2005, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Именно с момента направления такого требования начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога, то есть направление требования (ст. 70 НК РФ) - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога, пени, штрафа для налогоплательщиков (ст. ст. 46, 47, и т.д.).

В соответствии с п. 1 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума и иных счетах в части сумм денежных средств, право собственности на которые не принадлежит владельцу соответствующего счета и на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание по обязательствам владельца этого счета.

Взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

Взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса (п. 3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (п. 4 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ в пункт 8 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, согласно указанной редакции, в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указывается только размер выявленной недоимки, а также подлежащий уплате штраф.

Таким образом, с учётом действующей редакции Налогового кодекса Российской Федерации, в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения пени не указываются.

По результатам выездной налоговой проверки, Управлением принято решение №510 от 25.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату НДС в виде штрафа в сумме 2 865 040 руб., налога на прибыль организаций, в виде штрафа в сумме 3 352 213 руб., предусмотренной п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 88 300 руб. Также обществу предложено уплатить недоимку по НДС в общей сумме 20 529 077 руб., налог на прибыль организаций в общей сумме 20 571 678 руб.

В адрес налогоплательщика 29.04.2023 были направлены сведения, с детализацией №2023-84895 о наличии отрицательного сальдо (задолженности ЕНС в сумме 62 582 550 руб. 34 коп.).

В соответствии со ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации Управлением в адрес ООО «Экоснаб» было направлено требование №1270 от уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 в сумме 62 771 789 руб. 41 коп., в котором установлен срок для добровольной уплаты задолженности – 20.06.2023, в том числе начисленной по выездной налоговой проверке: налог – 41 100 755 руб., пени – 11 099 246 руб. 07 коп., штраф – 6 305 553 руб., а также текущие платежи.

ООО «Экоснаб» 05.06.2023 обратилось в Арбитражный суд Курганской области с заявлением о признании незаконным решения №510 от 25.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (дело №А34-7705/2023).

Одновременно с вышеуказанным заявлением ООО «Экоснаб» заявило ходатайство о принятии судом обеспечительных мер в виде приостановления решения №510 от 25.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением Арбитражного суда Курганской области от 05.06.2023 по делу №А34-7705/2023, ходатайство удовлетворено, действие решения №510 от 25.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения приостановлено.

Налоговым органом в ПК АИС Налог-3 в отдельной карточке налоговых обязанностей налогоплательщика 13.06.2023 было приостановлено действие решения №510 от 25.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в сумме 47 406 308 руб. (налог – 41 100 755 руб., штраф – 6 305 553 руб.).

27.06.2023 в адрес налогоплательщика были направлены сведения №2023-143635 о наличии отрицательного сальдо ЕНС с детализацией, в сумме 15 926 768 руб. 77 коп.

В связи с неисполнением требования об уплате задолженности №1270 от 16.05.2023 Управлением, в соответствии со ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации было принято решение №1050 от 14.08.2023 о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в сумме 21 070 989 руб. 33 коп., в том числе пени в сумме 11 099 246 руб. 07 коп., начисленные на недоимку по выездной налоговой проверке.

Задолженность по решению №1050 от 14.08.2023 включала в себя:

- 7 421 443 руб. 25 коп. – начисления по срокам уплаты 15.12.2022, 25.01.2023, 28.01.2023, 30.01.2023, 25.02.2023, 28.02.2023, 25.03.2023, 28.03.2023, 28.04.2023, 29.05.2023;

- 12 663 911 руб. 48 коп. – пени начисленные на сумму отрицательного сальдо;

- 985 634 руб. 60 коп. – штрафы по КНП.

На основании поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации поступило:

15.08.2023 (поступили сведения в НО 14.08.2023, отражено в ОКНО 15.08.2023)

- 5 117 254,69 руб., учтены в начисления НДФЛ по срокам уплаты 28.04.2023, 28.05.2023, 29.05.2023, 28.06.2023, НДС, транспортный налог, страховые взносы, налог на прибыль по срокам уплаты 01.08.2022, 31.10.2022, 15.11.2022, 15.12.2022, 28.01.2023,30.01.2023, 28.02.2023, 25.03.2023, 28.03.2023;

- 24.08.2023 - 276 320,00 руб., учтены в страховые взносы, налог на прибыль,НДС по сроку уплаты 30.01.2023;

- 26.08.2023 (поступили сведения в НО 25.08.2023, отражено в ОКНО 26.08.2023)

- 175 000,00 руб., учтены в страховые взносы, НДС по сроку уплаты 30.01.2023, налог на прибыль, транспортный налог, НДС по сроку уплаты 28.02.2023;

- 29.08.2023 - 804 276,00 руб., учтены в транспортный налог, НДС по срокууплаты 28.02.2023, налог на прибыль, НДС по сроку уплаты 28.03.2023;

- 31.08.2023 - 62 766,72 руб., учтены в страховые взносы, НДС по сроку уплаты 28.04.2023;

- 01.09.2023 - 9 180,00 руб., учтены в страховые взносы, НДС по сроку уплаты28.04.2023,

- 28.09.2023 - 1 496 168,69 руб., учтены в НДС по срокам уплаты 28.04.2023, 29.05.2023, 28.06.2023, налог на прибыль по срокам уплаты 28.07.2022, 29.08.2022, 28.09.2022, 30.01.2023, 28.02.2023, 28.03.2023, 28.04.2023, 29.05.2023, 28.06.2023,страховые взносы за периоды с 01.01.2023 по срокам уплаты 28.04.2023, 29.05.2023, 28.06.2023, 28.07.2023, страховые взносы за периоды до 01.01.2023 по срокам уплаты 29.05.2023, 28.06.2023, 28.07.2023, в пени,

- 30.09.2023 - 816,75 руб. (поступили сведения в НО 29.09.2023, отражено вОКНО 30.09.2023), учтены в пени,

- 30.09.2023 - 1 034,00 руб. (поступили сведения в НО 29.09.2023, отражено в ОКНО 30.09.2023), учтены в пени,

- 04.10.2023 – 736 618,31 руб. учтены НДС по срокам уплаты 28.04.2023, 29.05.2023, 28.06.2023, пени,;

- 26.10.2023 – 4 316 руб., учтены в страховые взносы за период с 01.01.2023 по сроку уплаты 28.08.2023,

- 20.11.2023 – 1 893 798 руб. 13 коп., зачтено в КНП (НДФЛ, НДС, штраф), НДФЛ по срокам уплаты 28.07.2023, 28.08.2023, 28.09.2023, страховые взносы за период с 01.01.2023 по срокам уплаты 28.08.2023, 28.09.2023, 30.10.2023, пени,

- 21.11.2023 – 408,78 руб., зачтено в штрафы по КНП, всего взыскано по решению №1050 от 14.08.2023 – 10 577 958 руб. 07 коп.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации введена статья 11.3 «Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет».

Согласно п. 4 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

В свою очередь, в соответствии с абзацем первым пункта 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана, данная сумма, а именно на общую сумму отрицательного сальдо ЕНС приходящееся на день вынесения решения (вступления в законную силу) решений по результатам проверок.

После вступления в силу решения налогового органа №510 от 25.01.2023 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в составе совокупной обязанности налогоплательщика были отражены суммы недоимки, штраф и пеней, рассчитанные на суммы доначисленных налогов.

Вместе с тем, принятие судом обеспечительных мер в отношении решения налогового органа предполагает запрет совершения действий, предусмотренных таким решением (пункт 29 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 01.06.2023 № 15).

Определением Арбитражного суда Курганской области от 05.06.2023 по делу №А34-7705/2023, действие решения №510 от 25.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения приостановлено.

Налоговым органом в ПК АИС Налог-3 в отдельной карточке налоговых обязанностей налогоплательщика 13.06.2023 было приостановлено действие решения №510 от 25.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в сумме 47 406 308 руб. (налог – 41 100 755 руб., штраф – 6 305 553 руб.), в части суммы пеней действие решения приостановлено не было.

Управлением, в соответствии со ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации было принято решение №1050 от 14.08.2023 о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в сумме 21 070 989 руб. 33 коп., в том числе пени в сумме 11 099 246 руб. 07 коп., начисленные на недоимку по решению №510 от 25.01.2023.

В соответствии с пунктом 1 статьи 72 Кодекса пеня является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Как неоднократно отмечал Конституционный Суд Российской Федерации (далее - КС РФ), обязанность по уплате пеней производна от основной обязанности по уплате налога и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью (определение КС РФ от 08.02.2007 N 381-О-П, от 17.02.2015 N 422-0).

Учет совокупной обязанности на ЕНС также основан на производности пени от недоимки, что подтверждается учетом суммы пеней в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (абзац первый пункта 6 статьи 11.3 Кодекса).

Кроме того, подпункт 3 пункта 7 статьи 11.3 Кодекса, регулирующий учет на ЕНС судебных актов о принятии обеспечительных мер, непосредственно предусматривает исключение из совокупной обязанности, в том числе сумм пеней, несмотря на то, что с 01.01.2023 сумма пеней не указывается в решении налогового органа. Соответственно, буквальное значение указанной нормы также свидетельствует об отсутствии намерения законодателя по изменению сложившейся практики исполнения обеспечительных мер, предусматривающих приостановление действия решения налогового органа.

Следовательно, принятие судом обеспечительных мер влечет необходимость исключения из совокупной обязанности со дня вынесения судом определения о принятии обеспечительных мер не только недоимок и штрафов, но и пеней, начисленных и не погашенных на дату вынесения такого определения, как дополнительной обязанности, следующей судьбе недоимки.

Надлежащее исполнение принятых судом обеспечительных мер является гарантией соблюдения прав налогоплательщика при реализации процедуры принудительного исполнения налоговой обязанности (определение КС РФ от 04.06.2009 N 1032-О-О).

Введение института ЕНС, повлекшее изменение порядка администрирования уплаты налогов, не должно влечь лишение налогоплательщика гарантий, закрепленных в правовых позициях Конституционного Суда РФ об условиях применения мер государственного принуждения, к которым по своей природе относятся пени.

Таким образом, поскольку право на взыскание недоимки и штрафа определением Арбитражного суда Курганской области от 05.06.2023 по делу №А34-7705/2023 временно приостановлено, а пени неразрывно следуют судьбе недоимки, то и на пени также должны распространяться обеспечительные меры.

Управлению надлежало исключить из совокупной налоговой обязанности Общества спорные пени, начисленные в связи с неуплатой налогов, доначисленных решением от 25.01.2023 №510, и приостановить взыскание не только суммы недоимки и штрафа, но и суммы пеней, начисленных на недоимку, установленную указанным решением.

Следовательно, оснований для принятия решения в порядке ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации №1050 от 14.08.2023 в части взыскания суммы пеней, по решению которое приостановлено судом, в размере 11 099 246 руб. 07 коп., у налогового органа не имелось.

В отношении остальной суммы по решению №1050 от 14.08.2023 налоговым органом указано, что данная задолженность является текущей и не вытекающей из решения №510 от 25.01.2023, о чём представлены в материалы дела соответствующие доказательства. Кроме этого, данные обстоятельства подтверждены проведённой заявителем и налоговым органом сверкой по решению №1050 от 14.08.2023 (акт сверки представлен в материалы дела).

Таким образом, в остальной части решение №510 от 25.01.2023 следует признать законным и обоснованным.

С учетом изложенного, решение Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств № 1050 от 14.08.2023 в части взыскания пеней в размере 11 099 246 руб. 07 коп., следует признать незаконным.

Доводы налогового органа о том, что взыскание задолженности по пени в размере 11 099 246 руб. 07 коп., в последующем была приостановлена, взыскание не производилось, следовательно, права заявителя не нарушены, судом приняты быть не могут, поскольку согласно правовой позиции, выраженной в пункте 18 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 № 99 «Об отдельных вопросах практики применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» отмена оспариваемого ненормативного правового акта или истечение срока его действия не препятствует рассмотрению по существу заявления о признании акта недействительным, если им были нарушены законные права и интересы заявителя.

Из анализа положений статей 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с учетом приведенной позиции Президиума ВАС РФ, следует, что даже отмена решения налоговым органом не препятствует рассмотрению судом по существу заявления о признании его недействительным, если им были нарушены законные права и интересы заявителя в период действия данного решения.

Суд отмечает, что признание ненормативного акта недействительным влечет признание его незаконным с момента вынесения этого ненормативного акта.

Законность оспариваемого ненормативного акта, исходя из указанных норм АПК РФ, проверяется судом на момент его принятия независимо от дальнейших действий органа публичной власти по приведению этого акта в исполнение либо по его отмене, в случае, если указанным актом были нарушены законные права и интересы заявителя, принятие мер принудительного взыскания денежных средств, на основании ненормативного акта, действие которого приостановлено, безусловно нарушает права заявителя.

Учитывая изложенное, требование заявителя подлежит удовлетворению.

В соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пункта 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 №46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах», судебные расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб. возлагаются на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

признать решение Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств № 1050 от 14.08.2023 незаконным в части взыскания пеней в размере 11 099 246 руб. 07 коп.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) устранить нарушение прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Экоснаб» в указанной части.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Экоснаб» (ОГРН <***>, ИНН <***>) судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объёме).

Апелляционная жалоба подаётся через Арбитражный суд Курганской области.

Судья

В.Е. Самсонов