Решение от 16 октября 2024 г. по делу № А82-21038/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-21038/2022
г. Ярославль
16 октября 2024 года
Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Гущева В.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Печуриной А.Н.,

рассмотрев в судебном заседании заявление муниципального общеобразовательного учреждения средняя общеобразовательная школа №11 имени С.К. Костина (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании задолженности безнадежной ко взысканию,


при участии:

от лиц, участвующих в деле – не явились (извещены);

установил:

Муниципальное общеобразовательное учреждение средняя общеобразовательная школа №11 имени С.К. Костина обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с исковым заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области о признании задолженности в размере 164 822,85 руб. пени по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, безнадежной ко взысканию и произвести списание указанной суммы задолженности.

Определением суда от 26.12.2022 к участию в деле в качестве соответчика привлечена межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области.

Определением суда от 05.12.2023 в деле произведена замена судьи Украинцевой Е.П. на судью Секерину С.Е.

Определением суда от 12.02.2024 произведена замена судьи Секериной С.Е. на судью Гущева В.В.

В судебном заседании, состоявшемся 02.10.2024, был объявлен перерыв до 16.10.2024 до 13 час. 30 мин. После перерыва судебное заседание продолжено.

Стороны, надлежащим образом уведомленные о дате и месте судебного разбирательства явку представителей в судебное заседание не обеспечили. В порядке ст. 156 АПК РФ суд полагает возможным рассмотреть дело без участия сторон.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.

По состоянию на 06.12.2022 по данным налогового органа за Учреждением числилась задолженность по пени по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, в размере 236 455,14 руб., что удостоверяется справкой №96502 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховых взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей.

В ходе рассмотрения дела истцом требования были уточнены заявлением от 25.09.2023: посчитав, что срок применения мер принудительного взыскания по имеющейся по состоянию на 06.12.2022 задолженности по пени в размере 164 822,82 руб. пропущен, истец просит суд признать соответствующую задолженность безнадежной ко взысканию и списания указанной суммы задолженности.

В обоснование заявленных требований истец указал, что налоговый орган не обращался в суд в требованием о взыскании спорной задолженности, обязанность по уплате пени является производной от основного налогового обязательства, поэтому пени не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате сумм налога, равно как и при истечении сроков ее принудительного взыскания. По утверждению истца обязанности по уплате налога на имущество исполнена, поэтому право на взыскание налога на имущество утрачено, в том числе утрачено право на взыскание пени. При таких обстоятельствах, истец полагает, что налоговым органом незаконно погашены спорные пени за счет авансовых платежей за текущие периоды (после 01.01.2023).

Ответчиками предъявленные требования не признаны, представлены письменные отзывы, согласно которым ответчик полагает, что меры принудительного взыскания применены своевременно, оснований для признания задолженности безнадежной ко взысканию не имеется.


Оценивая материалы дела и доводы сторон, суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктами 1,2 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом.

Согласно пункту 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей до 01.01.2023, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, установленном статьями 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, определенном статьями 47 и 48 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 3.1 ст. 46 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до 01.01.2023) при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах и электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации либо при отсутствии информации о счетах (реквизитах корпоративных электронных средств платежа, используемых для переводов электронных денежных средств) взыскание суммы налога, не превышающей пяти миллионов рублей, производится в порядке, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации, за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах указанного налогоплательщика (налогового агента) - организации.

В том случае, если должником является бюджетное учреждение, то по решению налогового органа о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафов (далее - решение налогового органа) взыскание на его средства производится в порядке, определенном частью 20 статьи 30 Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (далее - Закон № 83-ФЗ).

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ (в ред. с 01.01.2023) безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в том числе, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

В ранее действующей редакции, в силу этой нормы безнадежными к взысканию признавались недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в том числе в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.


С 01.01.2023 введен порядок исполнения налоговой обязанности путем перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа. На Едином налоговом счете учитываются средства, перечисленные (признаваемые) в качестве единого налогового платежа, и совокупная обязанность в денежном выражении (пункт 2 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ (ред. от 28.12.2022) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закона № 263-ФЗ) сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 01.01.2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица и излишне перечисленных денежных средств.

Согласно пункту 2 статьи 4 Закона № 263-ФЗ в суммы неисполненных обязанностей в частности не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

С 02.09.2010, в абзаце третьем пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) установлен двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания.

Согласно разъяснениям, приведенным в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135 , по смыслу закона упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 Налогового кодекса РФ сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом. В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд. Изложенное согласуется с правовой позицией, выраженной в пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016).

В силу статьи 373 НК РФ Учреждение является плательщиком налога на имущество организаций. В соответствии со статьей 379 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В силу статьи 383 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Статьей 3 Закона Ярославской области от 15.10.2003 № 46-з «О налоге на имущество организаций в Ярославской области» предусмотрено, что налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Пунктом 3 статьи 58 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) предусмотрено, что в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 НК РФ.

Федеральным законом от 15.04.2019 № 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» из статьи 386 НК РФ исключена обязанность налогоплательщика по истечении каждого отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество.

Таким образом, инспекция достоверно может узнать о сумме исчисленных авансовых платежей за 1, 2, 3 кварталы, и сумму налога, исчисленного по итогам года, после представления Учреждением налоговой декларации.


В ходе рассмотрения спора ответчиком представлены документы, подтверждающие применение мер принудительного взыскания спорной задолженности, сведения о которых обобщенно отражены в таблице, приложенной к отзыву от 05.12.2023. Также к дате судебного заседания от ответчика поступили сведения о дате сдачи заявителем деклараций за спорные налоговые периоды.

В порядке ч. 1 ст. 156 АПК РФ суд рассматривает дело по имеющимся в деле документам.


Проверив представленные ответчиками документы, исходя из установленных налоговым законодательством порядка и сроков применения мер принудительного взыскания (статьи 46, 47 НК РФ), суд установил, что налоговым органом по состоянию на 31.12.2022 не является пропущенным срок взыскания пени, начисленных в период с 01.01.2021 по 31.12.2022 на общую сумму 69 452,04 руб. по требованиям от 01.09.2022 №42818, от 20.04.2022 №9597, решениям от 19.10.2022 №6657, 25.05.2022 №3099, решениям о взыскании с лицевых счетов от 19.10.2022 №581, от 25.05.2022 №185).

Таким образом, налоговым органом представлены доказательства применения мер принудительного взыскания задолженности (пени) и (или) не пропущен срок взыскания задолженности по пени всего в размере в размере - 69 452,04 руб., являющейся предметом рассмотрения настоящего спора, данная задолженность не является просроченной ко взысканию. Вопреки позиции истца несвоевременная оплата налога, сама по себе не является основанием для признания начисленных за период просрочки пени безнадежными ко взысканию.


По оставшимся суммам пени (95 370,81 руб.) в материалы дела ответчиком 18.04.2024 представлены требования 06.04.2017 №31597, от 10.05.2017 №33266, от 01.08.2017 №39641, от 16.11.2017 №48830, от 05.04.2018 №57869, от 08.05.2018 №60652, от 27.07.2018 №2200, от 31.07.2018 №64821, от 30.08.2019 №3089, от 11.09.2018 №4198, от 15.10.2018 №5079, от 08.02.2019 №7719, от 31.10.2018 №71295 и доказательства их направления истцу, а также решения от 16.06.2017 №1292, от 16.06.2017 №1293, от 10.10.2017 №1545, от 16.12.2017 №1787, от 16.05.2018 №2003, от 27.06.2018 №2259, от 15.08.2018 №2582, от 17.08.2018 №2597, от 17.09.2018 №2884, от 26.09.2018 №2972, от 31.10.2018 №3084, от 26.02.2019 №3516 от 19.11.2018 №3316.

При этом документов в подтверждение направления решений от 16.04.2019 №4367, от 14.08.2019 №50, от 16.05.2019 №4796, от 14.08.2019 №52, от 03.09.2019 №7427, от 03.09.2019 №94, от 04.12.2019 №10338, от 04.12.2019 №220, от 30.04.2021 №1906, от 30.04.2021 №33 истцу и в уполномоченный орган на исполнение ответчиками не представлено.

Кроме того, суд учитывает, что по суммам пени 3027,55 руб. (дата оплаты 06.05.2019), 2022,43 руб. (дата оплаты 31.07.2019), 8071,13 руб. (дата оплаты 29.10.2019), 6450,24 руб. (дата оплаты 19.03.2020), 12 654,72 руб. (дата оплаты 18.12.2020), 9948,2 руб. (дата оплаты 27.01.2021), 11 187,02 руб. (дата оплаты 14.05.2021) требование №42818 выставлено 01.09.2022.

По смыслу налогового законодательства первоначальным этапом процесса принудительного взыскания является выставление налоговым органом требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

Как отмечено в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 № 13592/04, с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, т.е. направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации.

Вышеупомянутый предельный двухлетний срок исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, то есть несвоевременное выставление требования также свидетельствует о нарушении сроков принудительного взыскания задолженности. Иное означало бы наличие у налогового органа возможности несвоевременного (более позднего) выставления требований с дальнейшим сохранением права на взыскание задолженности в судебном порядке, что является нарушением прав и законных интересов налогоплательщиков.

Поскольку в указанной части налоговым органом не представлены доказательства применения полного и своевременного комплекса мер принудительного взыскания задолженности (пени), являющейся предметом рассмотрения настоящего спора, суд приходит к выводу об утрате налоговым органом возможности взыскания спорной задолженности на сумму 95 370,81 руб.


Учитывая изложенное, исковые требования подлежат удовлетворению частично.

При обращении в суд истцом произведена уплата государственной пошлины в сумме 6 000 руб. по платежному поручению от 15.12.2022 №5061.

Учитывая результат рассмотрения спора, расходы по ее уплате суд в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ относит на ответчика.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (ч.1 ст.177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Исковые требования удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию задолженность муниципального общеобразовательного учреждения средняя общеобразовательная школа №11 имени С.К. Костина (ИНН <***>, ОГРН <***>) по пени по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения в сумме 95 370,81 руб.

Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №10 по Ярославской области произвести списание указанной задолженности в установленном порядке.

В остальной части требование оставить без удовлетворения.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Ярославской области в пользу муниципального общеобразовательного учреждения средняя общеобразовательная школа №11 имени С.К. Костина 6 000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать по ходатайству взыскателя после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет», - через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).



Судья

В.В. Гущев