Решение от 4 сентября 2023 г. по делу № А71-3847/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 3847/2021
04 сентября 2023 года
г. Ижевск


Резолютивная часть решения объявлена 28 августа 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 04 сентября 2023 года.

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи М.С. Сидоровой при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Енисей-Универсал» д.Каменное к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике г.Ижевск о признании задолженности по налогам, пеням, штрафам в размере 1 030 769 314 руб. 97 коп. безнадежной к взысканию и обязанности по ее уплате прекращенной

и по заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Удмуртской Республике г.Ижевск о взыскании с Общества с ограниченной ответственностью «Енисей-Универсал» д.Каменное задолженности по налогам, пеням, штрафам в общем размере 988 366 228, 86 руб.,

при участии в деле в качестве заинтересованного лица конкурсного управляющего ООО «Енисей –Универсал» ФИО2

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО3 по доверенности от 25.04.2023, ФИО4 по доверенности от 25.04.2023;

от налогового органа – ФИО5 по доверенности от 30.05.2023, ФИО6 по доверенности от 29.05.2023;

от конкурсного управляющего – ФИО7 по доверенности от 03.04.2023,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Енисей-Универсал» (далее ООО «Енисей-Универсал», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 9 по Удмуртской Республике г. Ижевск (далее – Межрайонная ИФНС России № 9 по УР, налоговая инспекция), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Удмуртской Республике г.Ижевск (далее – Межрайонная ИФНС России № 12 по УР) о признании задолженности по налогам, пеням штрафам в размере 1 030 879 750 руб. 28 коп., безнадежной к взысканию и обязанности по ее уплате прекращенной.

Определением суда от 14.04.2021 заявление принято к производству судьей Т.С. Коковихиной, делу присвоен № А71-3847/2021.

Также Межрайонная ИФНС России № 12 по Удмуртской Республике (далее – Межрайонная ИФНС России № 12 по УР) обратилась в арбитражный суд с заявлением к ООО «Енисей-Универсал» д.Каменное о взыскании задолженности по налогам, пеням, штрафам в размере 1 030 878 943руб.

Определением суда от 31.05.2021 заявление принято к производству судьей Е.А. Бушуевой, делу присвоен № А71-6816/2021.

Определением суда от 17.08.2022 дела № А71-3847/2021 и № А71-6816/2021 объединены в одно производство для совместного рассмотрения, объединенное дело передано на рассмотрение судье Т.С. Коковихиной.

Определением суда от 23.11.2022 производство по делу было приостановлено на основании п. 1 ч. 1 ст. 143 АПК РФ до вступления в законную силу судебного акта по делу №А71-2377/2021.

Определением суда от 09.01.2023 в связи с прекращением полномочий судьи Т.С. Коковихиной дело № А71-3847/2021 передано на рассмотрение судье М.С. Сидоровой.

15.05.2023 производство по делу № А71-3847/2021 судом возобновлено, запись о чем занесена в протокол судебного заседания.

Определением суда от 17.07.2023 в связи с реорганизацией налоговых органов произведена процессуальная замена ответчиков (истцов) по делу №А71-3847/2021 с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Удмуртской Республике и с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Удмуртской Республике на Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее – УФНС России по УР, Управление, налоговый орган, ответчик).

От налогового органа поступило ходатайство об уточнении заявленных требований, согласно которому УФНС России по УР просит взыскать с Общества с ограниченной ответственностью «Енисей-Универсал» д.Каменное задолженность по налогам, пеням, штрафам в общем размере 988 366 228, 86 руб. (т. 3 л.д. 44).

Уточнение требований налогового органа принято судом 17.08.2022 на основании ст. 49 АПК РФ, о чем внесена запись в протокол судебного заседания (т.3 л.д. 47).

Также судом 22.08.2023 на основании ст. 49 АПК РФ удовлетворено ходатайство общества об уточнении заявленных требований. Общество с ограниченной ответственностью «Енисей-Универсал» просит признать безнадежной к взысканию и обязанность по ее уплате прекращенной задолженность по налогам, пеням, штрафам в размере 1 030 769 314 руб. 97 коп.

В судебном заседании 22.08.2023 на основании ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 28.08.2023 до 09 час. 00 мин. После перерыва судебное заседание было продолжено 28.08.2023 в том же составе суда при участии представителей налогового органа: ФИО5 по доверенности от 30.05.2023, ФИО6 по доверенности от 29.05.2023, в отсутствие представителей заявителя.

ООО «Енисей-Универсал» требование поддержало по основаниям, изложенным в заявлении, письменных пояснениях, заявлении об уточнении требований.

УФНС России по УР требования заявителя не признало по основаниям, изложенным в заявлении, отзыве на заявление, письменных пояснениях, заявлении об уточнении требований.

Представитель конкурсного управляющего поддержал позицию общества.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 9 по Удмуртской Республике проведена выездная налоговая проверка в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Енисей-Универсал» за период с 01.01.2015 по 31.12.2017, по результатам которой составлен акт проверки 09.08.2019 № 11 и принято решение от 28.10.2020 № 14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением налогового органа обществу доначислено в общей сумме 689646466 руб. недоимки на НДФЛ, налогу на прибыль, НДС, водному налогу, 288607 руб. 28 коп. пени и 52646466 руб. налоговых санкций.

Решением вышестоящего налогового органа – Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 11.02.2021 № 06-07/02522 апелляционная жалоба ООО «Енисей-Универсал» на решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Решением УФНС России по УР от 17.01.2022 № 05-13/00667@ решение Межрайонной ИФНС России № 9 по УР от 28.10.2020 № 14 отменено в части налога на прибыль организаций в сумме 40078,17 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 18703,13 руб., начисления НДС в сумме 35084,75 руб., пени по НДС в сумме 16569,26 руб.

ООО «Енисей-Универсал» обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Удмуртской Республике от 28.10.2020 № 14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в сумме 169738151 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 519253864 руб., соответствующих пеней и штрафов.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 14.02.2022 по делу № А71-2377/2021 в удовлетворении заявленного ООО «Енисей-Универсал» требования отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2022 решение суда оставлено без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 03.10.2022 решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции оставлены в силе.

Определением Верховного суда Российской Федерации от 27.01.2023 № 309-ЭС22-27521 обществу с ограниченной ответственностью «Енисей-Универсал» отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.

01.11.2022 в Арбитражный суд Удмуртской Республики поступило заявление от ООО «Енисей-Универсал» о пересмотре решения Арбитражного суда Удмуртской Республики от 14.02.2022 по делу №А71- 2377/2021 по вновь открывшимся обстоятельствам.

Определением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 06.02.2023, оставленным без изменения постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2023 и постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 30.06.2023, в удовлетворении заявления отказано.

Вся сумма задолженности, которую заявитель просит признать безнадежной ко взысканию, а налоговый орган – взыскать с общества, образовалась по итогам указанной выездной налоговой проверки на основании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Удмуртской Республике от 28.10.2020 № 14.

ООО «Енисей-Универсал» считает, что налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания задолженности по налогам, пеням и штрафам, доначисленных по решению от 28.10.2020 № 14.

В обоснование требований заявитель указал, что решение от 28.10.2020 № 14 принято налоговой инспекцией по результатам рассмотрения акта налоговой проверки от 09.08.2019 № 11 и дополнения к акту налоговой проверки от 13.03.2020 № 3. При этом акт налоговой проверки № 11 составлен 09.08.2019. В установленный п. 5 ст. 100 НК РФ срок обществу не вручен. В связи с тем, что запрос ООО «Енисей-Универсал» от 12.08.2019 № 34 об извещении о готовности акта налоговой проверки, а также о времени и месте его получения инспекцией был оставлен без ответа, общество обратилось с жалобой в органы прокуратуры. Согласно письму Прокуратуры Завьяловского района Удмуртской Республики от 03.10.2019 № 777ж-2019/огр8020 доводы общества о неисполнении должностными лицами Межрайонной ИФНС России № 9 по Удмуртской Республике обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом Российской Федерации, а именно статьей 100 НК РФ, нашли подтверждение. В связи с этим 03.10.2019 прокуратурой района в адрес начальника Межрайонной ИФНС России № 9 по Удмуртской Республике внесено представление об устранении нарушений закона о налогах и сборах. После чего акт налоговой проверки был вручен заявителю 11.11.2019.

20.01.2020 налоговой инспекцией принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Дополнение к акту налоговой проверки от 13.03.2020 № 3 вручено обществу 20.03.2020.

Рассмотрение акта проверки, дополнения к акту, возражений общества и иных материалов налоговой проверки неоднократно откладывалось Межрайонной ИФНС России № 9 по УР при отсутствии объективных причин, препятствовавших вынесению решения от 28.10.2020 № 14 в срок, установленный пунктом 1 статьи 101 НК РФ.

29.10.2020 заявителю было вручено решение от 28.10.2020 № 14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель отмечает, что в связи с тем, что в ходе проведения мероприятий налогового контроля Межрайонной ИФНС России № 9 по Удмуртской Республике нарушены сроки, установленные статьями 100, 101 НК РФ, необходимо исходить из сроков, предусмотренных Налоговым кодексом, в том числе определяющих вступление в силу решения в дату, отличную от фактической даты его вступления в силу. В противном случае налоговый орган допускает произвольное, неограниченное увеличение срока на принудительное взыскание налога путем сдвигания даты вручения акта налоговой проверки либо решения о привлечении к ответственности, что создает возможность искусственного увеличения глубины проверки, не соответствует принципу определенности налогообложения.

Таким образом, по мнению заявителя, предельный срок для обращения налоговым органом с заявлением в суд о взыскании налогов, пеней и штрафов, начисленных по решению от 28.10.2020 № 14, складывается из следующих сроков:

срок вручения акта налоговой проверки от 09.08.2019 № 11 истек 16.08.2019 (09.08.2019 + 5 рабочих дней);

срок для представления возражений на акт налоговой проверки, установленный пунктом истек 16.09.2019 (16.08.2019 + 1 месяц);

срок рассмотрения акта налоговой проверки и других материалов проверки истек 30.09.2019 (16.09.2019 + 10 рабочих дней);

срок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля истек 30.10.2019 (30.09.2019 + 1 месяц);

срок составления дополнения к акту налоговой проверки истек 21.11.2019 (30.10.2019+ 15 рабочих дней);

срок вручения дополнения к акту налоговой проверки истек 28.11.2019 (21.11.2019 + 5 рабочих дней);

срок для представления возражений на дополнение к акту налоговой проверки истек 19.12.2019 (28.11.2019 + 15 рабочих дней);

срок рассмотрения акта налоговой проверки и других материалов налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля истек 10.01.2020 (19.12.2019 + 10 рабочих дней);

срок вручение решения истек 17.01.2020 (10.01.2020 + 5 рабочих дней);

срок апелляционного обжалования решения истек 17.02.2020 (17.01.2020 + 1 месяц);

срок вступления решения в законную силу - 17.03.2020 (17.02.2020 + 1 месяц);

срок направления требования об уплате налога, пеней, штрафов истек 14.04.2020 (17.03.2020 + 20 рабочих дней);

срок для добровольного исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафов истек 21.05.2020 (14.04.2020 + 8 рабочих дней);

срок для вынесения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств, установленный пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса, истек 21.07.2020 (21.07.2020 + 2 месяца);

срок для обращения в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога, пеней, штрафов, установленный пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса, истек 23.11.2020 (21.05.2020 + 6 месяцев).

Между тем, только 01.03.2021 налоговая инспекция направила в адрес ООО «Енисей-Универсал» требование № 10277 по состоянию на 26.02.2021 об уплате налогов, пеней, штрафов, доначисленных по решению от 28.10.2020 № 14, т.е. с нарушением срока, установленного пункта 2 статьи 70 НК РФ. Решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах общества в банках в установленные пунктом 3 статьи 46 НК РФ сроки не принималось.

В срок до 23.11.2020 заявление в суд о взыскании налогов, пеней, штрафов, доначисленных по решению от 28.10.2020 № 14, от налогового органа не поступило.

При указанных обстоятельствах заявитель полагает, что налоговым органом не приняты в установленные Налоговым кодексом РФ сроки меры к взысканию с общества задолженности, возникшей на основании решения Межрайонной ИФНС России № 9 по УР от 28.10.2020 № 14, соответственно, срок для взыскания указанной задолженности налоговым органом пропущен. Спорная задолженность не подлежит взысканию с общества, является безнадежной к взысканию.

При этом заявитель считает, что позиция налогового органа об исчислении сроков, установленных для принудительного взыскания спорной задолженности, с даты вступления в законную силу решения Межрайонной ИФНС России № 9 по Удмуртской Республике от 28.10.2020 № 14, не основана на законе, допускает произвольное, неограниченное увеличение срока на принудительное взыскание налога путем сдвига, в данном случае, даты вручения акта налоговой проверки, сроков рассмотрения материалов проверки и вручения принятого решения, что не соответствует принципу определенности налогообложения. Заявитель отмечает, что решение Межрайонной ИФНС России № 9 по УР от 28.10.2020 № 14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не вступило в законную силу в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок в отсутствие со стороны общества уклонения от вручения акта налоговой проверки и решения, а также в отсутствие объективных причин у налогового органа.

В данном случае предусмотренные ст. 46 НК РФ принудительные меры взыскания спорной задолженности за счет денежных средств на счетах общества в банках инспекцией не применялись, соответственно, налоговый орган в дальнейшем не вправе был применять предусмотренные ст. 47 НК РФ меры взыскания за счет иного имущества общества, но вправе обратиться за взысканием в судебном порядке в сроки, установленные пунктом 3 статьи 46 НК РФ - в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования. Соответственно, при расчете предельного срока для обращения Инспекции с заявлением в суд о взыскании налогов, пеней и штрафов, начисленных по решению от 28.10.2020 № 14, необходимо учитывать шестимесячный срок, а не двухлетний срок, установленный ст. 47 НК РФ.

Налоговый орган, возражая против требований общества, а также заявляя требование о взыскании с ООО «Енисей-Универсал» спорной задолженности по решению Межрайонной ИФНС России № 9 по УР от 28.10.2020 № 14, указал следующее.

Срок вручения акта проверки, согласно п. 5 ст. 100 НК РФ истекает 16.08.2019 (09.08.2019г. + 5 рабочих дней). Срок для представления возражений на акт (1 месяц), установленный п. 6 ст. 100 НК РФ, истек 16.09.2019. С учётом положений п. 1 ст. 101 НК РФ срок для принятия решения был продлен на 1 месяц, т.е. до 16.10.2019. Месячный срок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, установленный пунктом 6 статьи 101 НК РФ, истек 18.11.2019. Срок составления дополнения к акту налоговой проверки (пункт 6.1 статьи 101 НК РФ) истек 09.12.2019. Срок выручения дополнения к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля истек 16.12.2019. Срок для представления возражений лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка в соответствии с пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ истек 14.01.2020. Соответственно, срок принятия решения истек 28.01.2020. Срок вручения решения, установленный п. 9 ст. 101 НК РФ (5 рабочих дней), истек 04.02.2020. Срок вступления решения в законную силу, установленный статьей 101.2 НК РФ в виде 1 месяца на подачу жалобы, истек 04.03.2020.

Согласно п. 6 ст. 140 НК РФ, решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы (апелляционной жалобы). Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), или при представлении лицом, подавшим жалобу (апелляционную жалобу), дополнительных документов, но не более чем на один месяц. Таким образом, 2-х месячный срок на принятие решения истек 04.05.2020.

Управлением Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике по результатам рассмотрения жалобы ООО «Енисей-Универсал» вынесено решение от 11.02.2021 № 06-07/02522 по апелляционной жалобе. Таким образом, решение от 28.10.2020 № 14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступило в силу 11.02.2021. Требование об уплате от 26.02.2021 № 10277 направлено 26.02.2021 по телекоммуникационным каналам связи, то есть с соблюдением срока, установленного п.2 ст. 70 НК РФ.

Определением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 26.03.2021 по делу №А71-2377/2021 удовлетворено ходатайство ООО «Енисей-Универсал» о принятии обеспечительных мер, приостановлено действие решения от 28.10.2020 № 14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В связи с приостановлением действия решения от 28.10.2020 № 14 до истечения срока исполнения требования об уплате дальнейшие меры взыскания по требованию об уплате от 26.02.2021 № 10277 не применялись.

УФНС России по УР обращает внимание на то, что в 2020 году в соответствии с постановлением Правительства РФ от 10 июля 2019 года № 875 «О переносе выходных дней в 2020 году» перенесены следующие выходные дни: с субботы 4 января на понедельник 4 мая; с воскресенья 5 января на вторник 5 мая. В соответствии с Указами Президента РФ от 25.03.2020 №206, от 02.04.2020 №239, от 28.04.2020 №294, 06.05.2020, 07.05.2020, 08.05.2020 являются нерабочими днями с сохранением заработной платы. Кроме того, 09.05.2020 приходится на субботу. В соответствии со статьей 112 ТК РФ признается нерабочим праздничным днем в Российской Федерации, следовательно, выходной день переносится на 11.05.2020. Принимая во внимание вышеизложенное, налоговый орган полагает, что последним днем 2-х месячного срока на принятие решения по жалобе является 12.05.2020.

Следовательно, с 13.05.2020 начинается исчисление срока для выставления требования об уплате налогов в адрес налогоплательщика.

Учитывая положения пункта 7 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» (вместе с «Правилами предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховых взносов», «Перечнем видов экономической деятельности для целей применения подпункта "г" пункта 1 постановления Правительства Российской Федерации от 2 апреля 2020 г. № 409»), предельные сроки направления требования об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов и принятия решения о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов увеличиваются на 6 месяцев. Таким образом, 6-месячный срок для выставления требования об уплате налогов, пени, штрафов истекает 13.11.2020.

В период с 04.04.2020 до 01.07.2020 налоговым органам запрещено взыскивать задолженность (письма ФНС России от 03.04.2020 № ЕД-20-8/37@, от 27.04.2020 № ЕД-20-8/53@, от 26.05.2020 № ЕД-20-8/71@). Исключение составляют случаи, когда будет установлено, что должник не относится к налогоплательщикам, наиболее пострадавшим в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, и непринятие мер взыскания задолженности может повлечь сокрытие активов и (или) возможность совершения иных действий, препятствующих взысканию. В данной ситуации меры взыскания и соответствующие обеспечительные меры могут быть применены только по согласованию с руководителем вышестоящего налогового органа. При этом из письма Минфина России от 14.08.2020 № 03-02-07/1/72017 следует, что отдельные положения Постановления № 409 (пункты 3, 4, 7), предусматривающие меры поддержки, не содержат ограничений по кругу их получателей, в связи с чем само по себе обстоятельство того, что должник не относится к отрасли российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 № 434, правового значения не имеет. Полномочиями по изданию нормативных актов по вопросам налогов и сборов наделено Министерство финансов Российской Федерации, которому в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 09.03.2004 № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» переданы функции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по принятию нормативных правовых актов в сфере налогов и сборов и ведению разъяснительной работы по законодательству о налогах и сборах, что предусмотрено пунктом 1 статьи 4, пунктом 1 статьи 34.2 НК РФ. Налоговые органы в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Действия инспекции, направленные на принудительное взыскание задолженности заявителя по налогам, пеням и штрафам, начались после вынесения вышестоящим налоговым органом решения по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества на решение Межрайонной ИФНС России № 9 по УР.

Последствия нарушения срока, установленного для направления налоговым органом решения по результатам проверки, налоговым законодательством прямо не предусмотрены. Из материалов дела следует, что решение от 28.10.2020 № 14 вручено представителю налогоплательщика 29.10.2020, а должно было быть вручено, по мнению налогоплательщика, 17.01.2020. При этом данное нарушение не повлияло на реализацию права общества на обжалование решения в апелляционном порядке. Из материалов дела следует, что поданная 27.11.2020 ООО «Енисей-Универсал» апелляционная жалоба была принята и рассмотрена вышестоящим налоговым органом, по результатам ее рассмотрения Управлением Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике принято решение от 11.02.2021 N 06-07/02522@. Исходя из пункта 2 статьи 70 НК РФ, требование об уплате налога по результатам налоговой проверки от 26.02.2021 направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения. Таким образом, с учетом даты вступления (11.02.2021) в законную силу решения налогового органа, подтверждается соблюдение инспекцией установленного статьей 46 НК РФ порядка взыскания задолженности, основания, предусмотренные статьей 59 НК РФ, для признания ее безнадежной к взысканию отсутствуют.

При этом, даже исходя из сроков, обозначенных заявителем, требование о взыскании задолженности не могло быть вручено налогоплательщику ранее 14.10.2020. Таким образом, даже исходя из расчета общества, не учитывающего законную возможность отложения рассмотрения материалов проверки на месяц (п. 1 ст. 101 НК РФ), продления рассмотрения апелляционной жалобы на месяц (п. 6 ст. 140 НК РФ), срок направления заявления о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога истекал бы 26.04.2021 (в период действия обеспечительных мер, принятых определением Арбитражного суда УР от 26.03.2021 по делу А71-2377/2021).

В связи с приостановлением действия решения от 28.10.2020 № 14 до истечения срока исполнения требования об уплате, дальнейшие меры взыскания по требованию об уплате от 26.02.2021 № 10277 Межрайонной ИФНС России № 12 по УР не применялись. Определением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 21.05.2021 делу № А71-2377/2021 обеспечительные меры, ранее наложенные определением от 26.03.2021, отменены.

24.05.2021 Межрайонная ИФНС России № 12 по УР (которая в соответствии с приказом Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 29.03.2019 № 01-1-03/58 «О централизации функций по урегулированию задолженности» являлась до 29.05.2023 специализированным налоговым органом, в функции которого входит взыскание налоговой задолженности в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на территории Удмуртской Республики) обратилась с заявлением в суд о взыскании с ООО «Енисей-Универсал» задолженности.

Ответчик считает с учетом позиции, изложенной в Определении Верховного суда РФ от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135, нарушение длительности проведения налоговой проверки в данном случае, не привело к нарушению предельного двухлетнего срока судебного взыскания задолженности.

Оценив представленные доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, суд пришел к следующим выводам.

Процедура и сроки принудительного взыскания с налогоплательщика задолженности в бюджет установлены нормами НК РФ.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135, при проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения.

Само по себе нарушение длительности проведения налоговой проверки не может иметь юридического значения для оценки правомерности действий налогового органа на стадии взыскания задолженности по налогам; иное приводило бы к смешению сроков, относящихся к различным административным процедурам - сроков производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах, и сроков исполнения решения, принятого по результатам названного производства.

В то же время судебная практика признает, что регламентация сроков взыскания налогов, равно как и сроков проведения налоговых проверок, имеет общие итоговые цели, поскольку направлена на достижение равновесия интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на обеспечение правовой определенности. Поэтому длительный срок проведения налоговой проверки может быть признан недопустимым в той мере, в какой приводит к избыточному или не ограниченному по продолжительности применению мер налогового контроля в отношении налогоплательщика (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 16.07.2004 № 14-П и постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.03.2008 № 13084/07).

Соответственно, налогоплательщиком в условиях существенного превышения длительности производства по делу о нарушении налогового законодательства могут быть заявлены соответствующие возражения как при рассмотрении предъявленного к нему в судебном порядке требования о взыскании задолженности, так и при оспаривании самим налогоплательщиком выставленного налоговым органом требования об уплате налога, оспаривании решений (постановлений), принятых налоговым органом в рамках внесудебного взыскания задолженности.

Как указано в определении Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135, превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) само по себе не лишает налоговый орган права на принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных статьями 46, 47 НК РФ, но во всяком случае ограничивает возможность взыскания пределами двух лет.

Таким образом, длительный срок проведения мероприятий налогового контроля, принятия итогового решения и вступления его в законную силу может быть признан недопустимым в условиях превышения предельного двухлетнего срока.

Положениями пункта 6 статьи 89 НК РФ установлен максимальный срок для проведения выездной налоговой проверки, который с учетом возможности приостановления соответствующих мероприятий налогового контроля составляет 1 год (при условии запроса информации от иностранных органов в рамках международных договоров Российской Федерации может быть увеличен на 3 месяца).

Статьей 100 НК РФ определено, что акт налоговой проверки составляется в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки; акт проверки вручается в течение пяти дней; в случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма; письменные возражения налогоплательщика на акт проверки представляются в течение 1 месяца со дня получения акта.

В силу статьи 101 НК РФ рассмотрение материалов проверки должно производиться инспекцией в течение 10 дней со дня истечения срока для представления возражений; данный срок может быть продлен на 1 месяц; дополнительные мероприятия налогового контроля проводятся в течение 1 месяца; дополнение в акту налоговой проверки составляется в течение 15 дней со дня окончания таких мероприятий; вручение дополнений к акту - в течение 5 дней; в случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма; письменные возражения налогоплательщика на дополнения к акту представляются в течение 15 дней со дня получения дополнения к акту; рассмотрение материалов проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля - в течение 10 дней со дня истечения срока для представления возражений на дополнение к акту. Итоговое решение инспекции вручается налогоплательщику в течение пяти дней со дня его вынесения; в случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Статьей 139.1 НК РФ установлен месячный срок для апелляционного обжалования решения в вышестоящий налоговый орган.

Решение по апелляционной жалобе принимается вышестоящим налоговым органом в течение 1 месяца, с учетом возможности продления максимальный срок составляет 2 месяца (статья 140 НК РФ).

При исчислении сроков необходимо учитывать положения статьи 6.1 НК РФ, в соответствии с которыми течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало; срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца; срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем; в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Как следует из материалов дела, решение по итогам проведения выездной налоговой проверки фактически принято инспекцией 28.10.2020, в то время как с учетом вышеуказанных положений должно было быть принято не позднее 04.03.2020.

Соответственно данное решение вступило в законную силу 11.02.2021 при принятии Управлением Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике решения № 06-07/02522, тогда как решение по апелляционной жалобе налогоплательщика вышестоящий налоговый орган должен был принять не позднее 04.05.2020.

Вместе с тем, учитывая правовую позицию Верховного Суда Российской Федерации, изложенную в определении от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135, в отличие от процедуры взыскания задолженности, нарушение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах может быть обусловлено совокупностью причин, имеющих различный характер - как объективный (например, непоступление ответов налоговому органу на направленные им запросы иным лицам, позднее поступления ответов от уполномоченных органов других государств в рамках обмена информацией), так и субъективный (необходимость обеспечения реализации прав налогоплательщика, в том числе на ознакомление с материалами налоговой проверки, на подготовку дополнительных возражений и т.п.).

С учетом данных разъяснений, необходимо учитывать, что в рассматриваемом случае у инспекции имелись субъективные причины для продления срока выездной налоговой проверки, что повлияло на сроки вынесения решения.

Судом установлено и из материалов дела следует, а также подтверждается самим налогоплательщиком, что в данном случае срок налоговой проверки продлевался по объективным причинам в связи с очень большим объемом и количеством документов, мероприятий налогового контроля. Данный срок подлежит учету при расчете предельного срока длительности проведения налоговой проверки.

Таким образом, даже без учета объективных причин для продления срока выездной налоговой проверки, на которые ссылается налоговый орган (получение и анализ ответов от контрагентов, очень большой объем исследуемых документов и информации), решение налогового органа по итогам выездной налоговой проверки вынесено и вступило в законную силу хотя и с нарушением установленных законом сроков, но в рамках предельного двухлетнего срока.

При этом, в смысле, передаваемом ему определением Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135, срок выставления требования не подлежит включению в данный предельный двухлетний срок производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах.

Из положений статей 69, 70, 101, 101.2, 140 НК РФ, а также правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 20.04.2017 № 790-О, и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях Пленума от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» и Президиума от 29.03.2005 № 13592/04, от 05.02.2013 № 11254/12, от 29.11.2011 № 7551/11, от 21.06.2011 № 16705/10 следует, что с направления налогоплательщику требования об уплате суммы налога, пеней, штрафа, которое выставляется на основании вступившего в силу решения по итогам налоговой проверки, начинается процесс принудительного взыскания задолженности - исполнения решения.

При этом, необходимо учитывать, что Указами Президента Российской Федерации от 25.03.2020 № 206, от 02.04.2020 № 239 и от 28.04.2020 № 294, рабочие дни с 30 марта по 3 апреля, с 04 по 30 апреля, с 06 по 08 мая 2020 года были объявлены нерабочими днями в целях обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения в связи с распространением новой коронавирусной инфекции.

Согласно пункту 7 постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» (вступило в силу 06.04.2020) с указанной даты увеличены на 6 месяцев предельные сроки направления требования об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов и принятия решения о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, что позволит хозяйствующим субъектам погасить задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами в более поздние сроки в сравнении с законодательно установленными сроками.

ФНС России письмами от 03.04.2020 № ЕД-20-8/37@, от 27.04.2020 № ЕД-20-8/53@, от 26.05.2020 № ЕД-20-8/71@ поручено налоговым органам приостановить применение мер взыскания задолженности и соответствующих обеспечительных мер, установленных НК РФ, до 01.07.2020.

Вопреки доводам заявителя, указанные акты подлежат исполнению налоговыми органами и должны учитываться при исчислении сроков для принудительного взыскания задолженности.

Даже если исходить из позиции общества, что срок для направления требования истек 14.04.2020 (17.03.2020 + 20 рабочих дней), то данный срок приходится на период моратория, установленного Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики». При этом НК РФ не установлено обязанности налогового органа направлять требование именно в первый же день срока, а предоставлено для этого 20 дней.

Таким образом, с учетом действовавших в 2020г. ограничений по проведению мероприятий, направленных на взыскание налоговыми органами задолженности, требование не могло быть вручено обществу ранее 14.10.2020 (даже, если считать по срокам, указанным ООО «Енисей-Универсал»).

Таким образом, срок для обращения в суд истекал бы 26.04.2021.

Вместе с тем, определением Арбитражного суда Удмуртской Республики по ходатайству общества от 26.03.2021 по делу № А71-2377/2021 были приняты обеспечительные меры, действие решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Удмуртской Республике о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.10.2020 №14 было приостановлено, следовательно, налоговая инспекция не могла в период действия обеспечительных мер предпринимать какие-либо действия, направленные на его исполнение, то есть на взыскание доначисленных по нему сумм.

Обеспечительные меры были отменены определением суда от 21.05.2021.

24.05.2021 сразу же после вынесения данного определения Межрайонная ИФНС России № 12 по УР обратилась в суд с заявлением о взыскании задолженности, начисленной по решению по итогам выездной налоговой проверки от 28.10.2020 №14.

С учетом установленных по делу обстоятельств и подлежащих применению норм права у суда отсутствуют основания для признания задолженности ООО «Енисей-Универсал», указанной в решении Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Удмуртской Республике о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.10.2020 №14 (в редакции решения УФНС России по УР от 17.01.2022 № 05-13/00667@) безнадежной ко взысканию, а, следовательно, в удовлетворении требований общества следует отказать.

Также суд отмечает, что ООО «Енисей-Универсал» с учетом уточнения требования просит признать безнадежной к взысканию сумму 1 030 769 314 руб. 97 коп. Вместе с тем, за обществом по данным налогового органа числится задолженность в общем размере 988 366 228 руб. 86 коп. ООО «Енисей-Универсал» платежным поручением от 13.05.2022 № 43 была произведена уплата сумма в размере 42 000 000 руб. в счет погашения задолженности по НДС по решению Межрайонной ИФНС России № 9 по УР от 28.10.2020 №14. Соответственно, в указанной части вообще отсутствует задолженность, которую возможно признать безнадежной к взысканию.

При этом налоговой инспекцией в материалы представлены доказательства наличия всех законодательно установленных условий для взыскания с ООО «Енисей-Универсал» задолженности по налогам, пеням и штрафам в общем размере 988 366 228 руб. 86 коп. (с учетом уточнения требований).

На основании изложенного требования УФНС России по УР подлежат удовлетворению.

С учетом принятого решения и в соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по государственной пошлине относятся на общество.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

1. В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью «Енисей-Универсал» с. Завьялово о признании задолженности по налогам, пеням, штрафам в размере 1 030 769 314 руб. 97 коп. безнадежной ко взысканию и обязанности по ее уплате прекращенной, отказать.

2. Заявление Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике г.Ижевск удовлетворить.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью «Енисей-Универсал», зарегистрированного по адресу: Удмуртская Республика, м.о. <...>, помещ. 2, ОГРН <***>, ИНН <***>, дата и место государственной регистрации – 29.08.2002, г.Ижевск:

2.1. в доход соответствующего бюджета 988 366 229 руб. 38 коп., в том числе:

- 150 181 445 руб. 80 коп. - недоимка по налогу на прибыль организаций в региональный бюджет КБК 18210101011011000110, ОКТМО 94616425;

- 19 618 756 руб. 53 коп. - недоимка по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет КБК 18210101012021000110, ОКТМО 94616425;

- 8 797 716 руб. 91 коп. - пени по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет КБК 18210101011012100110,ОКТМО 94616425;

- 68 185 037 руб. 44 коп. - пени по налогу на прибыль организаций в региональный бюджет КБК 18210101012022100110,ОКТМО 94616425;

- 2 828 947 руб. 00 коп. - штраф по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет КБК 18210101011013000110, ОКТМО 94616425;

- 15 929 613 руб. 00 коп. - штраф по налогу на прибыль организаций в региональный бюджет КБК 18210101012023000110, ОКТМО 94616425;

- 477 309 711 руб. 25 коп. - недоимка по налогу на добавленную стоимость КБК 18210301000011000000, ОКТМО 94616425;

- 363 756 руб. 14 коп. - пени по налогу на добавленную стоимость КБК 18210301000012100000, ОКТМО 94616425-211;

- 33 885 997 руб. 00 коп. - штраф по налогу на добавленную стоимость КБК 18210301000013000000 ОКТМО 94616425;

- 3 159 руб. 99 коп. - пени по водному налогу КБК 18210703000012100000, ОКТМО 94616425;

- 309 руб. 00 коп. - штраф по водному налогу КБК 18210703000013000000, ОКТМО 94616425;

- 3 8 313 руб. 12 коп. - недоимка по налогу на доходы физических лиц КБК 18210102010011000110, ОКТМО 94616425;

- 221 866 руб. 20 коп. - пени по налогу на доходы физических лиц КБК 18210102010012100000, ОКТМО 94616425;

- 1 000 руб. 00 коп. - штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ 18211605160010002140, ОКТМО 94701000;

- 600 руб. 00 коп. - штраф по п.1 ст. 126 НК РФ 18211605160010007140, ОКТМО 94701000.

2.2. в доход федерального бюджета 200 000 руб. государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.


Судья М.С. Сидорова