Решение от 26 сентября 2023 г. по делу № А23-763/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ

248000, г. Калуга, ул. Ленина, д. 90; тел: (4842) 505-902; факс: (4842) 599-457;

http://kaluga.arbitr.ru; е-mail: kaluga.info@arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ




Дело № А23-763/2023
26 сентября 2023 года
г.Калуга
Резолютивная часть решения объявлена 19.09.2023

Полный текст решения изготовлен 26.09.2023


Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Харчикова Д.В., при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "Рикмас" (ОГРН <***>, ИНН <***>, 141446, Московская обл., г. Химки, мкр. Подрезково, ул. Комсомольская, д. 5)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Калужской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, 248021, <...>),

о признании недействительными решений,

при участии в судебном заседании:

согласно протоколу,



УСТАНОВИЛ:

ООО "Рикмас" (далее – налогоплательщик, общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к УФНС России по Калужской области (правопреемнику Межрайонной ИФНС России № 7 по Калужской области, далее – налоговый орган, инспекция, управление) о признании незаконными действий, выразившихся в применении повышающих коэффициентов 2 и 4 при расчете земельного налога на земельные участки для индивидуального жилищного строительства, находящихся в собственности заявителя, которые ответчик определяет как «участки для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности» с применением к ним налоговой ставки 1,5% от кадастровой стоимости, а также о признании недействительными ненормативных актов ответчика – требования № 694 от 11.01.2022, требования № 35780 от 19.07.2022, требования № 45909 от 20.09.2022, решения № 10228 от 17.08.2022, решения № 12753 от 19.10.2022.

В обоснование заявления указано, что инспекцией необоснованно увеличено начисление земельного налога с применением повышающих коэффициентов 2 и 4, поскольку предельной ставкой является 1,5%, а повышающие коэффициенты допустимо применять лишь к ставке 0,3%.

Управление в отзыве считает оспариваемые действия законными и обоснованными, и отмечает, что все оспариваемые заявителем решения вынесены Межрайонной ИФНС № 13 по Московской области, при этом их судебное обжалование осуществлено с нарушением обязательного досудебного порядка, ввиду чего в данной части заявление подлежит оставлению без рассмотрения.

На основании положений статей 9, 65, 70 (часть 31), 123, 156, 200 АПК РФ заявление рассмотрено при указанной явке по заявленным требованиям и представленным доказательствам с учётом надлежащего извещения участвующих в деле лиц, установленного распределения бремени доказывания, доводов заявления, степени обоснованности возражений.

Изучив материалы дела, суд установил следующее.

ООО «Рикмас» ИНН <***> состоит на учёте в УФНС России по Калужской области (ранее - Межрайонной ИФНС России № 7 по Калужской области) по месту нахождения в собственности объектов недвижимости - земельных участков и в соответствии с п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ, Кодекс) обязано уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п. 5 ст. 397 НК РФ в целях обеспечения полноты земельного налога в связи с отменой с 1 января 2021 года обязанности налогоплательщиков-организаций по представлению в налоговые органы соответствующих налоговых деклараций налоговые органы направляют налогоплательщикам сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах земельного налога.

Сообщение об исчисленной сумме земельного налога составляется на основе информации, имеющейся у налогового органа, в том числе на основе сведений из Единого государственного реестра налогоплательщиков, а также сведений, полученных от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Руководствуясь положениями главы 31 НК РФ, налоговый орган исчислил заявителю земельный налог на основании сведений, которые получены в порядке п. 4 ст. 85 НК РФ органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра:

- за 2020 год в отношении 82 земельных участков;

- за 2021 год в отношении 75 земельных участков.

Сообщения об исчисленных суммах налога направлены в адрес налогоплательщика.

В соответствии с п. 6 ст. 363 НК РФ налогоплательщик-организация вправе в течение 10 дней со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

ООО «Рикмас» направило в адрес инспекции возражения (вх. 14331 от 06.09.2022), в которых выразило несогласие с суммой исчисленного налога. Уведомлением инспекции, полученным обществом 15.09.2022, данные возражения оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с данным уведомлением как результатом рассмотрения возражений, налогоплательщик обратился с жалобой, в которой оспаривает применение повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога в отношении следующих земельных участков:

за 2020 год:


Кадастровый номер земельного участка

Налоговая база (руб.)

Налоговая ставка (%)

Количество месяцев владения

Повышающий коэффицент

Исчисленная сумма налога (руб.)

Разрешенное использование ЗУ текст

Разрешенное использование ЗУ СВИЗ

Дата регистрации факта владения

1
40:22:120101:238

123 987.08

1.5

12

2
3 720.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142003000000 - Для общего пользования (уличная сеть)

26.04.2017

2
40:22:120101:240

120 610.00

1.5

12

1
3 618.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

26.10.2017

3
40:22:120101:241


40:22:120101:241

121 575.00


121 575.00

0.3


0.3

2


10

1


2
669.00

Отдельно стоящие жилые дома коттеджного типа на одну семью 1-3 этажа

142001020400 - Для иных видов жилой застройки

27.10.2017

4
40:22:120101:242

120 610.00

1.5

12

2
3 618.00

Отдельно стоящие жилые дома коттеджного типа на одну семью 1-3 этажа

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

27.10.2017

5
40:22:120101:243

120 730.61

1.5

12

2
3 622.00

Отдельно стоящие жилые дома коттеджного типа на одну семью 1-3 этажа

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

27.10.2017

6
40:22:120101:244

120 610.00

1.5

12

2
3 618.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

26.10.2017

7
40:22:120101:245

120 610.00

1.5

12

2
3 618.00

Отдельно стоящие жилые дома коттеджного типа на одну семью 1-3 этажа

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

26.10.2017

8
40:22:120101:246

120 730.61

1.5

12

2
3 622.00

Отдельно стоящие жилые дома коттеджного типа на одну семью 1-3 этажа

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

26.10.2017

9
40:22:120101:247

127 454.27

1.5

12

2
3 644.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

26.10.2017

10

40:22:120101:248

120 730.61

1.5

12

2
3 622.00

Отдельно стоящие жилые дома коттеджного типа на одну семью 1-3 этажа

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

27.10.2017

11

40:22:120101:249

120 971.83

1.5

12

2
3 629.00

Отдельно стоящие жилые дома коттеджного типа на одну семью 1-3 этажа

142001010000 – Для индивидуальной жилой застройки

26.10.2017

12

40:22:120101:250

123 504.64

1.5

12

2
3 705.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

26.10.2017

13

40:22:120101:251

127 605.38

1.5

12

2
3 828.00

Земельные участка (территории) общего пользования

142003000000 - Для общего пользования (уличная сеть)

26.10.2017

14

40:22:120101:252

123 384.03

1.5

12

2
3 702.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142001010000 – Для индивидуальной жилой застройки

26.10.2017

15

40:22:120101:253

123 866.47

1.5

12

2
3 716.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

26.10.2017

16

40:22:120101:254

122 057.32

1.5

12

2
3662.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

26.10.2017

17

40:22:120101:255

122 780.98

1.5

12

2
3 683.00

Земельные участки (территории) общего пользования (12.0)

142003000000 - Для общего пользования (уличная сеть)

26.10.2017

18

40:22:120101:256

123 263.42

1.5

12

2
3 698.00

Земельные участки (территории) общего 19пользования

142001010000 – Для индивидуальной жилой застройки

26.10.2017

19

40:22:120101:257

125 796.23

1.5

12

2
3 774.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

26.10.2017

20

40:22:120101:258

121 816.10

1.5

12

2
3654.00

Земельные участки (территории) общего пользования (12.0)

142003000000 - Для общего пользования (уличная сеть)


26.04.2017

21

40:22:120101:259

120 851.22

1.5

1
2

302.00

Отдельно стоящие жилые дома коттеджного типа на одну семью 1-3 этажа

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

26.04.2017

22

40:22:120101:261


40:22:120101:261

603 050.00


603 050.00

0.3


0.3

4


8
2


4
6 031.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142001020400 - Для иных видов жилой застройки

26.04.2017

23

40:22:120101:262


40:22:120101:262


180 915.00


180 915.00

0.3


0.3

4


8
2


4
1 809.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142001020400 - Для иных видов жилой застройки

26.04.2017

24

40:22:120101:263

542 745.00

1.5

12

2
16282.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142007000000 - Для иных видов использования, характерных для населенных пунктов

27.04.2017

25

40:22:120101:276


40:22:120101:276

548 776.00

0.3


0.3

4


8
2


4
5488.00

Основной "земельные участки (территории) общего пользования"

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

27.04.2017

26

40:22:120101:277


40:22:120101:277


399 219.10


399 219.10

0.3


0.3

4


8
2


4
3 992.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

27.04.2017

27

40:22:120101:279


40:22:120101:279

587 370.70


587 370.70

0.3


0.3

8


4
4


2
5 874.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

27.10.2017

28

40:22:120101:281


40:22:120101:281

358 211.70


358 211.70

0.3


0.3

2


10

4


2
2 507.00.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

26.04.2017


В связи с уточнением качественных характеристик земельных участков, принадлежащих ООО «Рикмас», налоговым органом произведен перерасчет земельного налога за 2020 г. (уточнены повышающие коэффициенты):



Кадастровый номер земельного участка

Налоговая база (руб.)

Налоговая ставка (%)

Количество месяцев владения

Повышающий коэффицент

Исчисленная сумма налога (руб.)

Разрешенное использование ЗУ текст

Разрешенное использование ЗУ СВИЗ

Дата регистрации факта владения

1
40:22:120101:238


40:22:120101:238

123 987.08


123 987.08

1.5


1.5

8


4
4


2
6 199.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142003000000 - Для общего пользования (уличная сеть)

26.04.2017

2
40:22:120101:240


40:22:120101:240

120 610.00


120 610.00

1.5


1.5

10


2
2


4
4 221.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

26.10.2017

3
40:22:120101:241


40:22:120101:241

121 575.00


121 575.00

1.5


1.5

2


10

4


2
4 255.00

Отдельно стоящие жилые дома коттеджного типа на одну семью 1-3 этажа

142001020400 - Для иных видов жилой застройки

27.10.2017

4
40:22:120101:242


40:22:120101:242

120 610.00


120 610.00

1.5


1.5

2


10

4


2
4 221.00

Отдельно стоящие жилые дома коттеджного типа на одну семью 1-3 этажа

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

27.10.2017

5
40:22:120101:243


40:22:120101:243

120 730.61


120 730.61

1.5


1.5

10


2
2


4
4 226.00

Отдельно стоящие жилые дома коттеджного типа на одну семью 1-3 этажа

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

27.10.2017

6
40:22:120101:244


40:22:120101:244

120 610.00


120 610.00

1.5


1.5

10


2
2


4
4 221.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

26.10.2017

7
40:22:120101:245


40:22:120101:245

120 610.00


120 610.00

1.5


1.5

2


10

4


2
4 221.00

Отдельно стоящие жилые дома коттеджного типа на одну семью 1-3 этажа

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

26.10.2017

8
40:22:120101:246


40:22:120101:246

120 730.61


120 730.61

1.5


1.5

10


2
2


4
4 226.00

Отдельно стоящие жилые дома коттеджного типа на одну семью 1-3 этажа

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

26.10.2017

9
40:22:120101:247


40:22:120101:247

127 454.27


127 454.27

1.5


1.5

2


10

4


2
4 251.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

26.10.2017

10

40:22:120101:248


40:22:120101:248

120 730.61


120 730.61

1.5


1.5

2


10

4


2
4 226.00

Отдельно стоящие жилые дома коттеджного типа на одну семью 1-3 этажа

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

27.10.2017

11

40:22:120101:249


40:22:120101:249


120 971.83


120 971.83

1.5


1.5

10


2
2


4
4 234.00

Отдельно стоящие жилые дома коттеджного типа на одну семью 1-3 этажа

142001010000 – Для индивидуальной жилой застройки

26.10.2017

12

40:22:120101:250


40:22:120101:250

123 504.64


123 504.64

1.5


1.5

10


2
2


4
4 323.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

26.10.2017

13

40:22:120101:251


40:22:120101:251

127 605.38


127 605.38

1.5


1.5

10


2
2


4
4 466.00

Земельные участка (территории) общего пользования

142003000000 - Для общего пользования (уличная сеть)

26.10.2017

14

40:22:120101:252


40:22:120101:252

123 384.03


123 384.03

1.5


1.5

2


10

4


2
4 318.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142001010000 – Для индивидуальной жилой застройки

26.10.2017

15

40:22:120101:253


40:22:120101:253

123 866.47


123 866.47

1.5


1.5

2


10

4


2
4 335.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

26.10.2017

16

40:22:120101:254


40:22:120101:254

122 057.32


122 057.32

1.5


1.5

10


2
2


4
4 272.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

26.10.2017

17

40:22:120101:255


40:22:120101:255

122 780.98


122 780.98

1.5


1.5

2


10

4


2
4 297.00

Земельные участки (территории) общего пользования (12.0)

142003000000 - Для общего пользования (уличная сеть)

26.10.2017

18

40:22:120101:256


40:22:120101:256

123 263.42


123 263.42

1.5


1.5

2


10

4


2
4 314.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142001010000 – Для индивидуальной жилой застройки

26.10.2017

19

40:22:120101:257


40:22:120101:257

125 796.23


125 796.23

1.5


1.5

2


10

4


2
4 403.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

26.10.2017

20

40:22:120101:258


40:22:120101:258

121 816.10


121 816.10

1.5


1.5

8


4
4


2
6 091.00

Земельные участки (территории) общего пользования (12.0)

142003000000 - Для общего пользования (уличная сеть)



21

40:22:120101:259

120 851.22

1.5

1
2

302.00

Отдельно стоящие жилые дома коттеджного типа на одну семью 1-3 этажа

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

26.04.2017

22

40:22:120101:261


40:22:120101:261

603 050.00


603 050.00

1.5


1.5

8


4
4


2
30 153.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142001020400 - Для иных видов жилой застройки

26.04.2017

23

40:22:120101:262


40:22:120101:262


180 915.00


180 915.00

1.5


1.5

8


4
4


2
9 046.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142001020400 - Для иных видов жилой застройки

26.04.2017

24

40:22:120101:263


40:22:120101:263

542 745.00


542 745.00

1.5


1.5

4


8
2


4
27 137.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142007000000 - Для иных видов использования, характерных для населенных пунктов

27.04.2017

25

40:22:120101:276


40:22:120101:276

548 776.00


548 776.00

1.5


1.5

8


4
4


2
27 439.00

Основной "земельные участки (территории) общего пользования"

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

27.04.2017

26

40:22:120101:277


40:22:120101:277

399 219.10


399 219.10

1.5


1.5

4


8
2


4
19 961.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

27.04.2017

27

40:22:120101:279


40:22:120101:279

587 370.70


587 370.70

1.5


1.5

8


4
4


2
29 369.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

27.10.2017

28

40:22:120101:281


40:22:120101:281

358 211.70


358 211.70

1.5


1.5

2


10

4


2
12 537.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

26.04.2017


Также с учетом положений п. 1 ст. 394 и п. 15 ст. 396 НК РФ налоговым органом произведен расчет земельного налога за 2021 г.



Кадастровый номер земельного участка

Налоговая база (руб.)

Налоговая ставка (%)

Количество месяцев владения

Повышающий коэффицент

Исчисленная сумма налога (руб.)

Разрешенное использование ЗУ текст

Разрешенное использование ЗУ СВИЗ

Дата регистрации факта владения

1
40:22:120101:238

123 987.08

1.5

12

4
7 439.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142003000000 - Для общего пользования (уличная сеть)

26.04.2017

2
40:22:120101:240

120 610.00

1.5

12

4
7 237.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

26.10.2017

3
40:22:120101:241

121 575.00

1.5

5
4

3 040.00

Отдельно стоящие жилые дома коттеджного типа на одну семью 1-3 этажа

142001020400 - Для иных видов жилой застройки

27.10.2017

4
40:22:120101:242

120 610.00

1.5

6
4

3 618.00

Отдельно стоящие жилые дома коттеджного типа на одну семью 1-3 этажа

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

27.10.2017

5
40:22:120101:243

120 730.61

1.5

6
4

3 622.00

Отдельно стоящие жилые дома коттеджного типа на одну семью 1-3 этажа

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

27.10.2017

6
40:22:120101:244

120 610.00

1.5

12

4
7 237.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

26.10.2017

7
40:22:120101:245

120 610.00

1.5

12

4
7 237.00

Отдельно стоящие жилые дома коттеджного типа на одну семью 1-3 этажа

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

26.10.2017

8
40:22:120101:246

120 730.61

1.5

12

4
7 244.00

Отдельно стоящие жилые дома коттеджного типа на одну семью 1-3 этажа

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

26.10.2017

9
40:22:120101:247

127 454.27

1.5

12

4
7 287.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

26.10.2017

10

40:22:120101:248

120 730.61

1.5

12

4
7 244.00

Отдельно стоящие жилые дома коттеджного типа на одну семью 1-3 этажа

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

27.10.2017

11

40:22:120101:249

120 971.83

1.5

12

4
7 258.00

Отдельно стоящие жилые дома коттеджного типа на одну семью 1-3 этажа

142001010000 – Для индивидуальной жилой застройки

26.10.2017

12

40:22:120101:250

123 504.64

1.5

12

4
7 410.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

26.10.2017

13

40:22:120101:251

127 605.38

1.5

12

4
7 656.00

Земельные участка (территории) общего пользования

142003000000 - Для общего пользования (уличная сеть)

26.10.2017

14

40:22:120101:252

123 384.03

1.5

12

4
7 403.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142001010000 – Для индивидуальной жилой застройки

26.10.2017

15

40:22:120101:253

123 866.47

1.5

12

4
7 432.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

26.10.2017

16

40:22:120101:254

122 057.32

1.5

12

4
7 323.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

26.10.2017

17

40:22:120101:255

122 780.98

1.5

12

4
7 367.00

Земельные участки (территории) общего пользования (12.0)

142003000000 - Для общего пользования (уличная сеть)

26.10.2017

18

40:22:120101:256

123 263.42

1.5

12

4
7 396.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142001010000 – Для индивидуальной жилой застройки

26.10.2017

19

40:22:120101:257

125 796.23

1.5

12

4
7 548.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

26.10.2017

20

40:22:120101:258

121 816.10

1.5

12

4
7 309.00

Земельные участки (территории) общего пользования (12.0)

142003000000 - Для общего пользования (уличная сеть)


21

40:22:120101:261



603 050.00



1.5

12

4


36 183.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142001020400 - Для иных видов жилой застройки

26.04.2017

22

40:22:120101:262



180 915.00



1.5

12

4
10 855.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142001020400 - Для иных видов жилой застройки

26.04.2017

23

40:22:120101:263

542 745.00

1.5

12

4
32 565.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142007000000 - Для иных видов использования, характерных для населенных пунктов

26.04.2017

24

40:22:120101:276



548 776.00

1.5



12

4



32 927.00

Основной "земельные участки (территории) общего пользования"

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

27.04.2017

25

40:22:120101:277



399 219.10



1.5

12

4
23 953.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

27.04.2017

26

40:22:120101:279



587 370.70



1.5


12

4
35 242.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

27.04.2017

27

40:22:120101:281



358 211.70



1.5


12

4
21 493.00

Земельные участки (территории) общего пользования

142001010000 - Для индивидуальной жилой застройки

27.10.2017

В результате общество обратилось в Арбитражный суд Калужской области с настоящим заявлением.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Следовательно, в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, предусмотрена возможность установления налоговой ставки в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ в размере, не превышающем 1,5%, для «прочих земельных участков».

Статьей 396 НК РФ установлен порядок исчисления земельного налога.

Так, согласно п. 15 ст. 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего три года с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Таким образом, условием для применения при исчислении земельного налога коэффициентов, предусмотренных п. 15 ст. 396 НК РФ, является государственная регистрация права собственности на земельный участок с видом разрешенного использования, предусматривающим жилищное строительство, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами.

Применение указанных коэффициентов прекращается только в случае государственной регистрации права на построенный объект недвижимости, для строительства которого приобретался (предоставлялся) в собственность физическими и юридическими лицами соответствующий земельный участок. Иных оснований для прекращения применения коэффициентов, за исключением изменения вида разрешенного использования, действующим законодательством не предусмотрено.

В связи с чем, применение налоговой ставки 1,5% в отношении рассматриваемых земельных участков не влияет на их правовой режим, предусматривающий возможность осуществления на них жилищного строительства, а также применение при исчислении земельного налога коэффициентов, предусмотренных п. 15 ст. 396 НК РФ.

Налоговый орган обоснованно руководствовался правовой позицией, изложенной в письмах Минфина России от 13.10.2020 № 03-05-05-02/89412, от 22.12.2020 № 03-05-04-02/112723, ФНС России от 20.12.2021 № БС-4-21/17881@, от 26.05.2020 № БС-4-21/8620@.

В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 28.03.2023№ 305-ЭС22-27530 выражена правовая позиция, согласно которой коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе применять пониженную ставку налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, даже в случаях, когда они осуществляют возведение объектов индивидуального жилищного строительства на принадлежащих им участках для реализации впоследствии построенных объектов гражданам.

Таким образом, коммерческие организации не вправе применять пониженную ставку налога в случаях, когда они и вовсе не имеют намерения приступать к индивидуальному жилому строительству, но используют соответствующие земельные участки в своей предпринимательской деятельности как активы, рассчитывая на получение прибыли от их реализации, либо на использование земельных участков в качестве объектов залога (ипотеки) и т.п.

Принимая во внимание изложенное, начиная с 2020 года сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, приобретенного (предоставленного) для индивидуального жилищного строительства, исключает возможность применения ставки, предусмотренной абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса.

Основной вид деятельности заявителя по ОКВЭД 46.1 «Торговля оптовая за вознаграждение или на договорной основе», один из дополнительных видов деятельности организации 68.3 «Операции с недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе». В соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ общество является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Среднесписочная численность организации в 2020 г. – 1 человек, в 2021 г. – 1 человек.

Согласно выписки из ЕГРЮЛ у организации отсутствует ОКВЭД, указывающий на ведение жилищного строительства на земельных участках. Налоговым органом сделан обоснованный вывод о том, что фактически общество и не планировало приступать к индивидуальному жилому строительству на данных земельных участках, так как его деятельность сводилась к перепродаже и сдаче в аренду земельных участков как таковых. Между тем в случае, когда на земельном участке, предоставленном для жилищного строительства, не возведён объект недвижимости, пунктом 15 ст. 396 НК РФ установлены правовые последствия в виде применения повышающих коэффициентов к названной ставке налога.

На основании изложенного, при исчислении земельного налога за 2020, 2021 годы налоговым органом к спорным земельным участкам обоснованно применены налоговые ставки 3% и 6% соответственно от кадастровой стоимости. В связи с чем в данной части заявленное требование удовлетворению не подлежит.

В остальной части заявленных требований, а именно в части признания недействительными требования № 694 от 11.01.2022, требования № 35780 от 19.07.2022, требования № 45909 от 20.09.2022, решения № 10228 от 17.08.2022, решения № 12753 от 19.10.2022, судом установлено, что данные акты вынесены Межрайонной ИФНС № 13 по Московской области, однако без предусмотренных законом оснований обжалованы в Арбитражный суд Калужской области, и более того – в нарушение обязательного досудебного порядка обжалования, предусмотренного п.2 ст. 138 НК РФ, поскольку в вышестоящий налоговый орган, а именно в УФНС России по Московской области, общество данные актыне обжаловало. При таких обстоятельствах требования общества в указанной части подлежат оставлению без рассмотрения на основании п. 2 ч. 1 ст. 148 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 148, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

оставить без рассмотрения требования о признании недействительными вынесенных Межрайонной ИФНС России № 13 по Московской области решения от 17.08.2022 № 10228, решения от 19.10.2022 № 12753, требования от 11.01.2022 № 694, требования от 19.07.2022 № 35780, требования от 20.09.2022 № 45909.

В остальной части отказать полностью в удовлетворении заявленных требований.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятияв Двадцатый арбитражный апелляционный суд путём подачи жалобы через Арбитражный суд Калужской области.



Судья Д.В. Харчиков