Решение от 15 мая 2019 г. по делу № А02-126/2019

Арбитражный суд Республики Алтай

649000, г. Горно-Алтайск, ул. Ленкина, 4. Тел. (388-22) 4-77-10 (факс)

http://www.my.arbitr.ru/ http://www.altai.arbitr.ru/

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А02-126/2019
16 мая 2019 года
город Горно-Алтайск


Резолютивная часть решения оглашена 15 мая 2019 года. Полный текст решения изготовлен 16 мая 2019 года.

Арбитражный суд Республики Алтай в составе судьи Кулаковой Л. А., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 305041113800012, ИНН <***>, пр-кт. Коммунистический, д. 9, кв. 5, г. Горно-Алтайск, Республика Алтай) к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Горно-Алтайске Республики Алтай (ИНН <***>, ОГРН <***>, 649000, <...>) об обязании возвратить в установленном порядке излишне уплаченные страховые взносы в сумме 34339 руб. 31 коп.,

при участии представителей:

индивидуального предпринимателя ФИО2 – ФИО3, по доверенности от 28.01.2019 (в деле);

Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Горно-Алтайске Республики Алтай – ФИО4, по доверенности от 01.06.2018 № 2 (в деле);

Управления Федеральной налоговой службы по Республике Алтай – не явились,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2, предприниматель) обратился в арбитражный суд с требованием к Государственному учреждению - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Алтай о взыскании излишне уплаченных страховых взносов в размере 34339 руб. 31 коп.

В обоснование заявленных требований предприниматель указал, что страховые взносы были им уплачены без учета расходов, произведенных за периоды 2014, 2015 годы, в связи с чем возникла переплата по страховым взносам в Пенсионный фонд в размере 34339 руб. 31 коп., в т.ч. за 2014 год – 13124 руб. 37 коп., за 2015 год – 21214 руб. 94 коп.

Определением от 01.04.2019 суд произвел замену ответчика по делу с Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по РА на Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Горно-Алтайске Республики Алтай (далее - Пенсионный фонд), а также привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Алтай (далее – УФНС по РА, налоговый орган).

Пенсионный фонд и третье лицо письменного мнения по существу предъявленного требования суду не представили.

Представитель УФНС по РА в судебное заседание не явился, заявил ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие. В связи с этим и в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) суд счел возможным провести судебное разбирательство в отсутствие представителя третьего лица.

В судебном заседании представитель ИП ФИО2 заявил ходатайство об уточнении заявленного требования и просил обязать Пенсионный фонд возвратить излишне уплаченную сумму страховых взносов в размере 34339 руб. 31 коп. в установленном законом порядке.

Руководствуясь статьей 49 АПК РФ, суд принял данное ходатайство к рассмотрению.

Представитель Пенсионного фонда в судебном заседании не отрицала наличие у предпринимателя переплаты по страховым взносам за 2014, 2015 годы в заявленном размере, указала на пропуск заявителем срока на обращение в суд с требованием о возврате имеющейся перплаты.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает требование заявителя подлежащим удовлетворению.

Из материалов дела следует, что ИП ФИО2 является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В 2014-2015 г.г. предприниматель имел доход свыше 300000 руб. в год и осуществлял исчисление страховых взносов в Пенсионный фонд в соответствии с пунктом 2 части 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ).

Так, за 2014 год в было уплачено 30452 руб. 85 коп., в т.ч.: страховые взносы с суммы дохода, превышающего 300000 руб. – 13124 руб. 37 коп. (1612437 руб. 00 коп. – доход – 300000*1,0%); фиксированный размер страховых взносов на 2014 год – 17328 руб. 48 коп. (5554 руб. *12*26%).

За 2015 год было уплачено 40138 руб. 26 коп., в т.ч.: страховые взносы с суммы дохода, превышающего 300000 руб. – 21527 руб. 46 коп. (2452746 руб. 00 коп. – доход – 300000*1,0% ); фиксированный размер страховых взносов на 2015 год - 18610 руб. 80 коп.

При этом страховые взносы, оплаченные за период 2014, 2015 г.г., рассчитывались как 1,0 % от суммы дохода, превышающего 300000 руб. за расчетный период, на основании подпункта 3 пункта 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) без вычета расходов, понесенных ИП ФИО2 в соответствующие периоды.

Учитывая позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, ИП ФИО2 в декабре 2018 года обратился в Пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных в 2015-2016 годах страховых взносов за 2014 -2015 годы в сумме 34339 руб. 31 коп.

Письмом от 25.12.2018 № 7276 Пенсионный фонд уведомил предпринимателя о том, что возврат излишне уплаченных страховых взносов может быть произведен только на основании судебного решения.

Поскольку Пенсионный фонд не возвратил ему излишне уплаченные страховые взносы в добровольном порядке, ИП ФИО2 обратился в суд с заявлением о об обязании ответчика возврате излишне уплаченных им страховых взносов за 2014, 2015 годы в сумме 34339 руб. 31 коп.

Суд оценил доводы заявителя и пришел к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что в период 2014 и 2015 год на основании пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ предприниматель являлся плательщиком страховых взносов, уплачивающим налог по упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

С 01.01.2017 вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», которым признан утратившим силу Федеральный закон № 212-ФЗ.

Принимая во внимание переходные положения законодательства, установленные статьями 19-20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ, суд считает подлежащими применению к рассматриваемому периоду положения Федеральным законом № 212-ФЗ от 24.07.2009, действующего до 01.01.2017, поскольку спорные суммы переплаты возникли за период 2014, 2015г.г.

Частями 1, 2 статьи 18 Федерального Закона № 212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном данным Законом.

Статьей 14 названного Федерального закона определен порядок исчисления размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам.

Согласно части 1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 данного Закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 статьи 14 данного Закона.

В силу части 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ расчет по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей: в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз; в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Пунктом 3 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрено, что для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, в которой предусмотрено, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 данного Кодекса.

30.11.2016 было принято Постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», которым суд признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

В данном постановлении Конституционный суд РФ указал, что хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие «прибыль» применительно к налоговой базе для расчета налога на доходы физических лиц, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 НК РФ подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 НК РФ, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Рассматриваемый по настоящему делу спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения. Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению при определении размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиками, поименованными в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, применяющими упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Аналогичная позиция также отражена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 22.11.2017г. № 303-КГ17-8359 по делу № А51-8964/2016.

Из материалов дела следует, что за 2014 год доход предпринимателя составил 1612437 руб., расход – 1400556 руб.; в 2015 году доход составил 2452746 руб., расход – 2121494 руб.

С учетом данных о доходах и расходах предпринимателя по данным его налоговой отчетности за 2014, 2015 годы, излишне уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ составили 34339 руб. 31 коп., в т.ч. за 2014 год – 13124 руб. 37 коп., за 2015 год - 21214 руб. 94 коп.

Расчет сумм излишне уплаченных за 2014-2015 г.г. страховых взносов проверен судом, признан верным. Задолженность по страховым взносам, пени, штрафам на дату обращения с заявлением отсутствовала (иного не следует из материалов дела). Полученный годовой доход индивидуального предпринимателя, уменьшенный на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, Пенсионным фондом не оспорен; доказательств иного размера дохода и расходов предпринимателя в данный период, не представлено.

Поскольку порядок возврата излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов, предусмотренный статьей 27 Федерального закона № 212-ФЗ, аналогичен правилам в отношении возврата излишне взысканных налогов, установленным статьями 46 - 47 НК РФ, суд учитывает правовую позицию, изложенную в пункте 65 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которой при рассмотрении исков налогоплательщиков, в том числе о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, судам необходимо исходить из того, что положения Налогового кодекса Российской Федерации не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров.

Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям, в том числе, необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).

Таким образом, установление в законе административного (внесудебного) порядка возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов не препятствует обращению страхователей в суд с исковым заявлением о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов.

В этой связи плательщик страховых взносов вправе предъявить в суд имущественные требования о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней.

На основании Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 250-ФЗ) с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов переданы налоговым органам.

В соответствии со статьей 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации. Согласно части 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Следовательно, полномочия органов Пенсионного фонда РФ с 01.01.2017 ограничены принятием решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней за периоды до 01.01.2017, при этом полномочиями по их фактическому возврату органы Пенсионного фонда РФ не обладают.

Судом установлено, что ответчиком по заявлению ФИО2 не было принято решение о возврате ему излишне уплаченных страховых взносов, в связи с чем, суд считает необходимым удовлетворить требование заявителя и обязать Пенсионный фонд возвратить излишне уплаченную сумму страховых взносов за 2014, 2015 годы в порядке, установленном Законом № 250-ФЗ, то есть путем принятия решения о возврате заявленной суммы страховых взносов предпринимателю и направления данного решения в налоговый орган.

Суд оценил довод ответчика о пропуске заявителем срока на возврат страховых взносов и считает его необоснованным.

В силу части 1 статьи 4 АПК РФ налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится по заявлению налогоплательщика, поданному в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Вместе с тем указанная норма, с учетом пункта 3 статьи 79 Кодекса, не препятствует налогоплательщику обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.

ИП ФИО2 узнал о наличии у него переплаты по страховым взносам после принятия Конституционным судом РФ постановления № 27-П (вступило в законную силу 02.12.2016), об отказе в возврате ему излишне уплаченных страховых взносов он узнал из письма Пенсионного фонда от 25.12.2018 № 7276. В связи с этим, ИП ФИО2 не пропущен срок на обращение с требованием о возврате излишне уплаченных в 2015 – 2016 годах страховых взносов.

В связи с удовлетворением заявленного требования и в соответствии со статьей 110 АПК РФ, понесенные предпринимателем ФИО2 судебные расходы в сумме 2000 руб. по оплате государственной пошлины, подлежат отнесению на ответчика.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

заявление удовлетворить.

Обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Горно-Алтайске Республики Алтай (ИНН <***>, ОГРН <***>, 649000, <...>) возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРНИП 305041113800012, ИНН <***>, пр-кт. Коммунистический, д. 9, кв. 5, г. Горно-Алтайск, Республика Алтай) излишне уплаченные страховые взносы в сумме 34339 руб. 31 коп., в установленном действующим законодательством порядке.

Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Горно-Алтайске Республики Алтай (ИНН <***>, ОГРН <***>, 649000, <...>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 305041113800012, ИНН <***>, пр-кт. Коммунистический, д. 9, кв. 5, г. Горно-Алтайск, Республика Алтай) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с момента его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Алтай.

СудьяЛ.А. Кулакова