Решение от 28 июня 2022 г. по делу № А41-91725/2021

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-91725/21
28 июня 2022 года
г.Москва



Резолютивная часть решения объявлена 21 июня 2022 года.

Полный текст решения изготовлен 28 июня 2022 года.



Арбитражный суд Московской области в составе судьи Е.А. Востоковой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ЗАО "РУБЛЕВО-2" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной ИФНС России № 22 по Московской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным сообщения Межрайонной ИФНС России № 22 по Московской области об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога № 1174584 от 27.08.2021 года в части применения налоговой ставки 1,5% при исчислении земельного налога за 2020 год в отношении 5-ти земельных участков, о признании требования № 96837 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 05.10.2021 г. недействительным в части оплаты по земельному налогу за 2020 г. в отношении 5-ти земельных участков недоимки в размере 5 853 238 руб. и пени в размере 779 446,49 руб.;

при участии в судебном заседании:

от заявииеля: ФИО2 по дов., Адвокат Первушин А.С. по дов.;

от заинтересованного лица: ФИО3 по дов., ФИО4 по дов., ФИО5 по дов., ФИО6 по дов.;

УСТАНОВИЛ:

ЗАО "РУБЛЕВО-2" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 22 по Московской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным сообщения Межрайонной ИФНС России № 22 по Московской области об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога № 1174584 от 27.08.2021 года в части применения налоговой ставки 1,5% при исчислении земельного налога за 2020 год в отношении 5-ти земельных участков, о признании требования № 96837 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 05.10.2021 г. недействительным в части оплаты по земельному налогу за 2020 г. в отношении 5-ти земельных участков недоимки в размере 5 853 238 руб. и пени в размере 779 446,49 руб.

Представители заявителя требования поддержали.

Представители инспекции требования не признали, просили отказать в их удовлетворении.


Заслушав представителей сторон, изучив и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил.


ЗАО "РУБЛЕВО-2" в 2020 году являлось собственником земельных участка категории «земли населенных пунктов» с разрешенным использованием «для индивидуального жилищного строительства».

В соответствии с данными ЕГРЮЛ ЗАО "РУБЛЕВО-2" зарегистрировано в качестве юридического лица 10.01.2003, единственным акционером является кипрская компания с ограниченной ответственностью «ROMNEY DEVELOPMETNS LIMITED». Основной вид деятельности ЗАО "РУБЛЕВО-2" в соответствии с ЕГРЮЛ код 82.99 «Деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг для бизнеса, не включенных в другие категории», дополнительные виды деятельности, в числе прочих « строительство жилых и нежилых зданий», «производство прочих строительно-монтажных работ», «торговля оптовая неспециализированная», «покупка и продажа собственного недвижимого имущества», «аренда и управление собственным недвижимым имуществом», 2предоставление посреднических услуг при купле-продаже жилого недвижимого имущества», «управление эксплуатацией жилого фонда за вознаграждение или на договорной основе».

В сообщении об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога за 2020 № 1174584 от 27.08.2021 года в части применения налоговой ставки 1,5%

- признать недействительным требование № 96837 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 05.10.2021 г. в части суммы недоимки по земельному налогу – 5 853 238руб., пени – 779 446,49руб.


С 2021 года вступили в силу пункты 16, 17, 25 и 26 статьи 1 Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", отменяющие представление в налоговые органы налоговых деклараций по транспортному налогу и земельному налогу за налоговый период 2020 года и последующие налоговые периоды и одновременно введен порядок направления налогоплательщикам-организациям (их обособленным подразделениям) сообщений налоговых органов об исчисленной сумме указанных налогов.

Межрайонная ИФНС России № 22 по Московской области, установив из полученных в порядке электронного взаимодействия сведений из ЕГРН наличие в 2020 объектов обложения земельным налогом - земельных участков, 27.08.2021 сформировала и направила ЗАО "РУБЛЕВО-2" сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога № 1174584 в котором исчислило земельный налог за 2020 в отношении 5-ти земельных участков, а именно:

кадастровый номер 50:20:0000000:306954 площадью 110603кв.м.;

кадастровый номер 50:20:0000000:307445 площадью 90745кв.м.;

кадастровый номер 50:20:0000000:307446 площадью1023кв.м.;

кадастровый номер 50:20:0000000:307451 площадью 3500кв.м.;

кадастровый номер 50:20:0010112:1764 площадью 200 кв.м.

с применением ставкой 1,5%.

Заявитель с применением названной ставки в отношении названных земельных участков не согласен, полагает, что должна применять ставка 0,3%, в связи просит арбитражный суд удовлетворить требования о признании недействительным сообщения Межрайонной ИФНС России № 22 по Московской области об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога № 1174584 от 27.08.2021 года в части применения налоговой ставки 1,5% при исчислении земельного налога за 2020 год в отношении 5-ти земельных участков, о признании требования № 96837 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 05.10.2021 г. недействительным в части оплаты по земельному налогу за 2020 г. в отношении 5-ти земельных участков недоимки в размере 5 853 238 руб. и пени в размере 779 446,49 руб.

При этом заявитель ссылается на то, что названные участки в предпринимательской деятельности не используются, на них расположены кабельные линии, хозяйственно-бытовая канализация, хозяйственно-бытовой водопровод, трансформаторная подстанция.

Инспекция с доводами заявителя не согласна, ссылается на то, что заявитель использовал названные участки в предпринимательской деятельности, а именно:

земельный участок с кадастровым номером 50:20:0000000:306954 площадью 110603кв.м. был размежеван на 10 земельных участков (кадастровые номера с 50:20:0000000:307445 по 50:20:0000000:307454) и снят с кадастрового учета 11.03.2020, 4 из вновь образованных 10 земельных участков реализованы физическим лицам в 2020- 2021, что подтверждается выпискам из ЕГРН; в 2021 два участка (кадастровые номера 50:20:0000000:307445 и 50:20:0000000:307446) также перемежеваны в результате чего образовано 7 новых земельных участков (кадастровые номера с 50:20:0010112:7459 по 50:20:0010112:7465), 4 из них реализованы физическим лицам., что подтверждается выписками и ЕГРН; на расчетный счет заявителя поступали денежные средства с назначением платежей «за земельный участок», «по договору купли-продажи недвижимого имущества», «оплата по договору купли-продажи земельного участка»; также инспекция ссылается на то, что от физических лиц, предпринимателей и юридических лиц на счет заявителя поступают платежи за коммунальные ресурсы, эксплуатационные услуги, при том, что заявитель не является ресурсоснабжающей организацией. Инспекция ссылается на то, что фактически заявитель использовал спорные участки в своей предпринимательской деятельности и получал за это денежные средства, в связи с чем не имеется оснований для применения пониженной ставки земельного налога в отношении выше названных 5 земельных участков.


Арбитражный суд не находит законных оснований для удовлетворения требований по следующим основаниям.


В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 этого кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено поименованным кодексом.

Земельный налог устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с указанным кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных указанной главой, порядок и сроки уплаты налога (пункт 1, абзац первый пункта 2 статьи 387 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков: в том числе занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

В отношении прочих земельных участков налоговые ставки не могут превышать 1,5 процента (подпункт 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ).

На территории Одинцовского городского округа ставки земельного налога в 2020 году установлены решением Совета депутатов Одинцовского городского округа Московской области «О земельном налоге на территории Одинцовского городского округа Московской области» от 05.11.2019 № 7/10.


Пунктом 2 названного Решения Совета депутатов установлены налоговые ставки по земельному налогу в следующих размерах:

1) 0,3 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

- не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 г. № 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

- предназначенных (предоставленных (приобретенных) для рекреационных целей федеральным бюджетным учреждениям, финансовое обеспечение деятельности которых осуществляется за счет средств федерального бюджета, основным экономическим видом деятельности которых является "Деятельность санаторно-курортных организаций", и используемых непосредственно для осуществления данной деятельности;

- в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для строительства и организации спортинга";


2) 0,5 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков, предназначенных (предоставленных (приобретенных) физическим лицам для гаражного строительства, размещения гаражей, а также гаражно-строительным кооперативам и физическим лицам в гаражно-строительных кооперативах и используемых в соответствии с видом разрешенного использования;

3) 1,5 процента от кадастровой стоимости в отношении:

- земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах, не используемых для сельскохозяйственного производства или используемых для других целей, не связанных с сельскохозяйственным производством;

- прочих земельных участков.

Согласно пункту 3 названного Решения Совета депутатов при исчислении налога в отношении земельного участка с более чем одним видом разрешенного использования из всех возможных значений ставок применяется наибольшая.


Для применения льготной ставки земельного налога законодателем оговорены два обязательных условия: расположенные на земельном участке помещения должны относиться к объектам жилищного фонда, а объекты коммунальной инфраструктуры должны быть направлены на обеспечение жизнедеятельности объектов жилищного фонда, расположенных на данном земельном участке.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении Президиума от 23.11.2010 № 10062/10, понятие "объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса" в НК РФ и иных нормативных правовых актах налогового законодательства не определено, поэтому с учетом статьи 11 НК РФ данное понятие следует применять в том значении, в каком оно применяется в соответствующих отраслях законодательства.

В силу пункта 2 статьи 2 Федерального закона от 30.12.2004 № 210-ФЗ "Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса" система коммунальной инфраструктуры представляет собой совокупность производственных, имущественных объектов, в том числе трубопроводов и иных объектов, используемых в сфере тепло-, водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, технологически связанных между собой, расположенных (полностью или частично) в границах территорий муниципальных образований и предназначенных для нужд потребителей этих муниципальных образований.

Исходя из пункта 1 статьи 19 Жилищного кодекса Российской Федерации под жилищным фондом понимается совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.

Для квалификации определенных объектов недвижимого имущества в качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо установить, что их функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов (муниципальных образований), а также тот факт, что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда.

При этом сам факт нахождения на земельных участках жилых фондов и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса не является достаточным для применения пониженной ставки земельного налога. Для применения пониженной ставки земельного налога также необходимо подтвердить соответствующий вид использования земельного участка (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2012 № 7943/12).

Аналогичная правовая позиция сформулирована в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.12.2011 № 12651/11, в котором подчеркнуто, что фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и сходиться со сведениями, внесенными в кадастр.


В соответствии с Классификатором работ и услуг в жилищно-коммунальном комплексе, утвержденным Постановлением Госстроя России от 25 мая 2000 г. № 51, услуги по водоотведению включают в себя: услуги по диагностике технического состояния и режима функционирования трубопроводов и сооружений водоотводящей сети; техническое обслуживание сооружений по обработке и депонированию поверхностных сточных вод; текущий ремонт сооружении водоотводящей сети; защиту от коррозии трубопроводов и сооружений водоотводящей сети; услуги по обеспечению функционирования дренажных систем, входящих в инфраструктуру городов и других населенных пунктов; по диагностике технического состояния и техническому обслуживанию дренажных систем, обеспечению их функционирования, текущему, аварийному и капитальному ремонту данных систем.

В целях уточнения конкретного состава объектов, входящих в инженерную инфраструктуру жилищно-коммунального комплекса, следует использовать Классификаторы.


Согласно Классификатору видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного Приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 № 540 (действовал до введения в действие Классификатора, утвержденного Постановлением Госстроя России от 25.05.2000 № 51), в нем отсутствует вид разрешенного использования: земельные участки под объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, имеется только вид разрешенного использования коммунальное обслуживанию (код 3.1) к которому относятся - земельные участки, предназначенные для размещение объектов капитального строительства в целях обеспечения физических и юридических лиц коммунальными услугами, в частности: поставки воды, тепла, электричества, газа, предоставления услуг связи, отвода канализационных стоков, очистки и уборки объектов недвижимости.

Классификатор работ и услуг в жилищно-коммунальном комплексе по видам деятельности (в том числе раздел "Эксплуатация инженерной инфраструктуры городов и других населенных пунктов"), утвержденный Постановлением Госстроя России от 25.05.2000 № 51.

Земельные участки, которые необходимы для эксплуатации жилищного фонда, имеют вид разрешенного использования: коммунальное обслуживание, исходя из описания вида разрешенного использования земельного участка, которое закреплено в Классификаторе.


Заявитель вид разрешенного использования спорных земельных участков на вид «Коммунальное обслуживание» не изменял.


Необходимость использования земельных участков по целевому назначению для применения пониженной налоговой ставки в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, была отмечена в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 21.12.2018 № 307-КГ18-20670 по делу № А66-16992/2017 и от 30.10.2018 № 305-КП 8-16987 по делу № А41- 80451/2017.

Абзацем 3 пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что виды разрешенного использования земельных участков определяются.

В соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений. В классификаторе видов разрешенного использования земельных участков, утвержденном приказом Росреестра от 10.11.2020 № П/0412 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков» приведено следующее описание вида разрешенного использования земельного участка с наименованием вида разрешенного использования «Для индивидуального жилищного строительства»: размещение жилого дома (отдельно стоящего здания количеством надземных этажей не более чем три, высотой не более двадцати метров, которое состоит из комнат и помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании, не предназначенного для раздела на самостоятельные объекты недвижимости); выращивание сельскохозяйственных культур; размещение гаражей для собственных нужд и хозяйственных построек. Основываясь на изложенном, для применения пониженной налоговой ставки в отношений земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, помимо категории и вида разрешенного использования земельного участка, необходимо также учитывать целевой характер использования указанных земельных участков.

Согласно письму ФНС России от 15.09.2021 № БС-4-21/13121@, принадлежность земельного участка на праве собственности коммерческой организации, созданной для осуществления предпринимательской деятельности, обусловливает его налогообложение по налоговой ставке, установленной для соответствующих земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности.

Аналогичный подход содержится в письмах Минфина России от 03.04.2019 № 03- 05-04-02/23083, от 15.01.2020 № 03-05-06-02/1158 и ФНС России от 05.04.2019 № БС-4- 21/6245@, от 19.06.2020 № БС-4-21/10095@. По мнению арбитражного суда, вышеизложенные факты свидетельствуют о том, что спорные земельные участки не использовались по назначению, не предназначались для личных (бытовых) нужд; указанные обстоятельства свидетельствуют об использовании земельных участков в предпринимательской деятельности, направленной на систематическое извлечение прибыли, что не отвечает условиям применения пониженной ставки земельного налога.


Доказательств, подтверждающих, что спорные земельные участки заняты жилищным фондом и расположенные на нем сооружения являются объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, которые предназначены для обслуживания жилищного фонда и используются для нужд потребителей жилищного комплекса на территории Однцовского района Московской области, заявителем в нарушение положений статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено.

Факты использования объектов для названных целей ничем не подтверждены, доказанным является только факт существования объектов (все объекты зарегистрированы в ЕГРН, в дело представлены соответствующие выписки).

В ходе рассмотрения дела представители инспекции предлагали стороне заявителя представить копии договоров, по которым поступала оплата на счета заявителя, представитель ЗАО "РУБЛЕВО-2" пояснил, что бремя доказывания законности ненормативного акта лежит на инспекции и заявитель никаких дополнительных документов представлять не намерен.

При этом, согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 06.03.2015 № 306-КГ14-8182, налоговая ставка 0,3 процента является по своей сути налоговой льготой, а поэтому наличие оснований для ее применения должен обосновать сам налогоплательщик.

При разрешении вопроса о правомерности применения той или иной ставки земельного налога подлежит установлению категория земельного участка и вид разрешенного использования земельного участка. При этом факт использования налогоплательщиком земельных участков для вышеуказанных целей имеет существенное значение для установления наличия у него права на применение спорной пониженной ставки земельного налога.

Сторона заявителя в настоящем деле в настоящем деле права на применение льготной ставки относимыми и допустимыми доказательствами не подтвердила.


Арбитражный суд полагает, что налоговым органом совокупностью представленных доказательств и пояснений надлежащим образом подтвержден факт коммерческого использования земельных участков, в отношении которых заявлены требования, что исключает применение льготной ставки налога в силу прямого указания абз. 3 п.п.1 п. 2 решением Совета депутатов Одинцовского городского округа Московской области «О земельном налоге на территории Одинцовского городского округа Московской области» от 05.11.2019 № 7/10 («за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных для индивидуального жилищного строительства), используемых в предпринимательской деятельности»).

В соответствии с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации") в отношении отдельных категорий земельных участков, в том числе приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности), устанавливается пониженная налоговая ставка 0,3 процента.

До введения в действие Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ необходимость использования земельных участков по целевому назначению для применения пониженной налоговой ставки 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, была отмечена в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 21.12.2018 № 307-КГ18-20670 по делу № А66-16992/2017 и от 30.10.2018 № 305-КГ18-16987 по делу № А41-80451/2017.

Таким образом, для применения пониженной налоговой ставки 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, помимо категории и вида разрешенного использования земельного участка, учитывается целевой характер использования указанных земельных участков.

Учитывая изложенное, исчисление земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства", используемых в предпринимательской деятельности, осуществляется с учетом налоговой ставки, предусмотренной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Кодекса.


В соответствии с положениями ст.110 АПК РФ в связи с отказом в удовлетворении заявленных требования судебные расходы по делу относятся на заявителя.


Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления отказать.

2. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.



Судья Е.А. Востокова