Решение от 8 февраля 2023 г. по делу № А78-15180/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАБАЙКАЛЬСКОГО КРАЯ

672002, Выставочная, д. 6, Чита, Забайкальский край

http://www.chita.arbitr.ru; е-mail: info@chita.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А78-15180/2022
г.Чита
08 февраля 2023 года
Арбитражный суд Забайкальского края

в составе судьи Переваловой Е.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ешидоржиевой А.Б., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Первого заместителя прокурора Забайкальского края к Администрации сельского поселения „Чупровское“ муниципального района „Калганский район“ (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконным бездействия, выразившегося в непринятии мер по разработке и утверждению правового акта, регламентирующего предоставление муниципальной услуги по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных актов муниципального образования о местных налогах и сборах, предусмотренной статьями 21, 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации и об обязании в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения суда разработать и утвердить правовой акт, регламентирующий предоставление муниципальной услуги по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах, предусмотренной статьями 21, 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации,


с участием в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле:

от Прокуратуры: ФИО1, служебное удостоверение № 312089,

от Администрации сельского поселения «Чупровское»: представитель не явился, извещен,



установил:

Первый заместитель прокурора Забайкальского края (далее – заявитель, прокурор) обратился в арбитражный суд с заявлением к Администрации сельского поселения «Чупровское» муниципального района „Калганский район“ (далее – Администрация сельского поседения, Администрация) о признании незаконным бездействия, выразившегося в непринятии мер по разработке и утверждению правового акта, регламентирующего предоставление муниципальной услуги по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных актов муниципального образования о местных налогах и сборах, предусмотренной статьями 21, 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации, об обязании в течение одного месяца со дня вступления в законную силу решения суда разработать и утвердить правовой акт, регламентирующий предоставление муниципальной услуги по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах, предусмотренной статьями 21, 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В обоснование своего требования заявитель указывает, что в сельском поселении установлены налог на имущество физических лиц и земельный налог, в этой связи у Администрации имеется обязанность по предоставлению муниципальной услуги по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, однако Администрацией не принято мер к разработке и утверждению административного регламента по предоставлению такой муниципальной услуги.

Протокольным определением от 18.01.2023 судом принято к рассмотрению уточнение Прокуратурой способа восстановления нарушенного права, обязать в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения суда разработать и утвердить правовой акт, регламентирующий предоставление муниципальной услуги по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах, предусмотренной статьями 21, 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Администрацией сельского поседения представлено заявление от 11.01.2023, согласно которому требования признаются в полном объеме.

Исследовав материалы дела и заслушав представителя прокурора, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Калганской межрайонной прокуратурой проведена проверка исполнения законодательства о предоставлении муниципальных услуг, защите прав субъектов предпринимательской деятельности, налогового законодательства. По результатам проверки прокуратурой установлено, что решением Совета сельского поселения «Чупровское» от 3 августа 2018 года № 44 установлен налог на имущество физических лиц на территории сельского поселения «Чупровское» (л.д. 20-21); решением Совета сельского поселения «Чупровское» от 20 октября 2018 года № 47 (внесены изменения); решением Совета сельского поселения «Чупровское» от 11 ноября 2019 года № 55 установлен земельный налог на территории сельского поселения «Чупровское» (л.д. 22-23).

Таким образом, на территории муниципального образования сельское поселение «Чупровское» установлены и действуют налог на имущество физических лиц, земельный налог.

Установив, что финансовые органы муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации обязаны предоставлять муниципальную услугу по даче письменных разъяснений по вопросам применения нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, а налогоплательщики вправе требовать от финансового орган соответствующих разъяснений, однако Администрацией не принято мер к разработке и утверждению административного регламента по предоставлению муниципальной услуги, прокурор 20 октября 2022 года главе сельского поселения „Чупровское“ внес представление об устранении нарушений законодательства о предоставлении муниципальных услуг, защите прав субъектов предпринимательской деятельности, налогового законодательства (л.д. 15-18).

В ответ на представление прокурора от 31 октября 2022 года Администрация сообщила, что правовой акт, регламентирующий предоставление муниципальной услуги по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативно правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах разрабатывать и утверждать нецелесообразно, в связи с чем, Администрация отказывается принимать соответствующий нормативный правовой акт.

По мнению прокурора, отсутствие административного регламента по предоставлению муниципальной услуги по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных актов муниципального образования о местных налогах и сборах влечет неопределенность требований к организациям и предпринимателям, возможность нарушения порядка осуществления муниципального контроля, чем нарушаются права и законные интересы неопределенного круга субъектов предпринимательской деятельности.

Посчитав, что Администрацией неправомерно не принято мер к разработке и утверждению административного регламента по предоставлению муниципальной услуги, заместитель прокурора обратился с рассматриваемым заявлением в арбитражный суд.

Суд полагает, что в рассматриваемом случае требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим причинам.

Согласно части 1 статьи 198 АПК Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 1).

В силу части 2 статьи 198 АПК Российской Федерации прокурор вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если он полагает, что решение и действие (бездействие) не соответствует закону или иному нормативному правовому акту в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 2).

Как следует из пункта 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23 марта 2012 года № 15 «О некоторых вопросах участия прокурора в арбитражном процессе» прокурор вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным ненормативного правового акта, если полагает, что оспариваемый акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы неопределенного круга лиц или иные публичные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (абзац первый части 1 статьи 52, часть 2 статьи 198 АПК Российской Федерации).

Приведенные положения применяются и при оспаривании решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия.

В арбитражном суде подлежат рассмотрению заявления прокурора об оспаривании решений, действий (бездействия), нарушающих права и законные интересы неопределенного круга граждан, организаций - субъектов предпринимательской и иной экономической деятельности, а также публичные интересы в сфере указанной деятельности (абзац первый части 1 статьи 52 и часть 1 статьи 53, часть 2 статьи 198 АПК Российской Федерации) (пункт 13 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28 июня 2022 года № 21 «О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации»).

В пункте 5 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28 июня 2022 года № 21 «О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» указано, что к бездействию относится неисполнение (уклонение от исполнения) наделенными публичными полномочиями органом или лицом обязанности, возложенной на него нормативными правовыми и иными актами, определяющими его полномочия (должностными инструкциями, положениями, регламентами, приказами). Бездействием, в частности, признается нерассмотрение обращения заявителя уполномоченным лицом или несообщение о принятом решении, уклонение от принятия решения при наступлении определенных законодательством событий, например событий, являющихся основанием для предоставления государственных или муниципальных услуг в упреждающем режиме.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 27.07.2010 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг» под муниципальной услугой понимается деятельность по реализации функций органа местного самоуправления, которая осуществляется по запросам заявителей в пределах полномочий органа, предоставляющего муниципальные услуги, по решению вопросов местного значения, установленных в соответствии с Федеральным законом от 6 октября 2003 года № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» и уставами муниципальных образований, а также в пределах предусмотренных указанным Федеральным законом прав органов местного самоуправления на решение вопросов, не отнесенных к вопросам местного значения, прав органов местного самоуправления на участие в осуществлении иных государственных полномочий (не переданных им в соответствии со статьей 19 указанного Федерального закона), если это участие предусмотрено федеральными законами, прав органов местного самоуправления на решение иных вопросов, не отнесенных к компетенции органов местного самоуправления других муниципальных образований, органов государственной власти и не исключенных из их компетенции федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации, в случае принятия муниципальных правовых актов о реализации таких прав.

Статьей 14 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (далее – Закон № 131-ФЗ) определен круг вопросов местного значения городского и сельского поселения.

В силу пунктов 1, 2 части 1, части 3 статьи 14 Закона № 131-ФЗ к вопросам местного значения сельского поселения относятся, среди прочего, составление и рассмотрение проекта бюджета поселения, утверждение и исполнение бюджета поселения, осуществление контроля за его исполнением, составление и утверждение отчета об исполнении бюджета поселения; установление, изменение и отмена местных налогов и сборов поселения.

При этом в соответствии с частью 1 статьи 19 Закона № 131-ФЗ полномочия органов местного самоуправления, установленные федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации, по вопросам, не отнесенным в соответствии с настоящим Федеральным законом к вопросам местного значения, являются отдельными государственными полномочиями, передаваемыми для осуществления органам местного самоуправления. Таким образом, сфера предоставления муниципальных услуг может не ограничиваться только решением вопросов местного значения.

В соответствии с пунктом 4 статьи 12 Налогового кодекса Российской Федерации местными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

К местным налогам относятся земельный налог и налог на имущество физических лиц (статья 15 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации финансовые органы муниципальных образований дают письменные разъяснения по вопросам применения нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

Пунктом 3 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что финансовые органы муниципальных образований дают письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса. По решению руководителя (заместителя руководителя) соответствующего финансового органа указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право получать от муниципальных образований письменные разъяснения по вопросам применения нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

Из приведенных положений налогового законодательства следует, что финансовые органы муниципальных образований обязаны давать письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах, а налогоплательщики вправе требовать от финансового органа соответствующих разъяснений.

Понятие финансовых органов муниципальных образований приведено в статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в силу которой названные органы представляют собой органы (должностные лица) местных администраций муниципальных образований, осуществляющие составление и организацию исполнения местных бюджетов (финансовые органы муниципальных образований).

Согласно части 2 статьи 1 Федерального закона от 02.05.2006 № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращении граждан Российской Федерации» установленный настоящим Федеральным законом порядок рассмотрения обращений граждан распространяется на все обращения граждан, за исключением обращений, которые подлежат рассмотрению в порядке, установленном федеральными конституционными законами и иными федеральными законами.

Поскольку порядок и деятельность финансового органа по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах установлены нормами Налогового кодекса Российской Федерации, обращения налогоплательщиков по указанным вопросам не регулируется нормами названного Федерального закона от 02.05.2006 № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращении граждан Российской Федерации».

Таким образом, предоставление письменных разъяснений по вопросам применения нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах является муниципальной услугой.

Отношения, возникающие в связи с предоставлением государственных и муниципальных услуг соответственно федеральными органами исполнительной власти, органами государственных внебюджетных фондов, исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации, а также местными администрациями и иными органами местного самоуправления, осуществляющими исполнительно-распорядительные полномочия урегулированы Федеральным законом от 27.07.2010 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг» (далее – Закон об организации предоставления государственных и муниципальных услуг).

В силу пункта 1 части 1 статьи 6 Закона об организации предоставления государственных и муниципальных услуг органы, предоставляющие государственные услуги, обязаны предоставлять государственные услуги в соответствии с административными регламентами.

Предоставление государственных и муниципальных услуг осуществляется в соответствии с административными регламентами (часть 1 статьи 12 Закона об организации предоставления государственных и муниципальных услуг).

Административный регламент является нормативным правовым актом, устанавливающим порядок и стандарт предоставления государственной или муниципальной услуги (пункт 4 статьи 2 Закона об организации предоставления государственных и муниципальных услуг).

Согласно части 1 статьи 13 Закона об организации предоставления государственных и муниципальных услуг разработку проекта административного регламента осуществляет орган, предоставляющий государственную услугу, или орган, предоставляющий муниципальную услугу.

Таким образом, оказание муниципальной услуги должно осуществляться в соответствии с административным регламентом, являющимся нормативным правовым актом, устанавливающим порядок и стандарт предоставления государственной или муниципальной услуги.

Как указывалось ранее, Калганской межрайонной прокуратурой проведена проверка исполнения законодательства о предоставлении муниципальных услуг, защите прав субъектов предпринимательской деятельности, налогового законодательства. По результатам проверки прокуратурой установлено, что решением Совета сельского поселения «Чупровское» от 3 августа 2018 года № 44 установлен налог на имущество физических лиц на территории сельского поселения «Чупровское» (л.д. 20-21); решением Совета сельского поселения «Чупровское» от 20 октября 2018 года № 47 (внесены изменения); решением Совета сельского поселения «Чупровское» от 11 ноября 2019 года № 55 установлен земельный налог на территории сельского поселения «Чупровское» (л.д. 22-23).

Таким образом, на территории муниципального образования сельское поселение «Чупровское» установлены и действуют налог на имущество физических лиц, земельный налог, следовательно финансовый орган муниципального образования имеет обязанность по даче письменных разъяснений по вопросам применения нормативных правовых актов органов местного самоуправления об установленных налоге на имущество физических лиц и земельном налоге.

Согласно Уставу сельского поселения «Чупровское», к вопросам местного значения сельского поселения относятся: составление и рассмотрение проекта бюджета местного поселения, утверждение и исполнение бюджета сельского поселения, осуществление контроля за его исполнением, составление и утверждение отчета об исполнении бюджета сельского поселения; установление, изменение и отмена местных налогов и сборов сельского поселения (пункты 1, 2 части 1 статьи 8 Устава).

Администрация сельского поселения является исполнительно-распорядительным органом сельского поселения, наделяется Уставом полномочиями по решению вопросов местного значения сельского поселения и полномочиями для осуществления отдельных государственных полномочий, переданных органам местного самоуправления федеральными законами и законами Забайкальского края.

В ответ на представление прокурора от 31 октября 2022 года Администрация сообщила, что правовой акт, регламентирующий предоставление муниципальной услуги по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативно правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах разрабатывать и утверждать нецелесообразно, в связи с чем, Администрация отказывается принимать соответствующий нормативный правовой акт.

Иной информации к моменту рассмотрения дела судом Администрацией не представлено, напротив Администрацией сельского поседения представлено заявление, согласно которому требования признаются в полном объеме.

Таким образом, при наличии установленной законом обязанности по утверждению административного регламента по предоставлению муниципальной услуги по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных актов муниципального образования о местных налогах и сборах, предусмотренной статьями 21, 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Администрацией соответствующие меры по разработке и утверждению административного регламента по предоставлению названной муниципальной услуги не приняты, что свидетельствует о неправомерном бездействии Администрации.

Указанный вывод соответствует правой позиции, выраженной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 27.05.2020 № 309-ЭС20-6503, определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.11.2021 № 309-ЭС21-21256, определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 № 306-ЭС21-5956.

Представитель Прокуратуры в судебном заседании пояснил, что каких-либо препятствий для исполнения органами местного самоуправления обязанностей, предусмотренных нормами налогового законодательства и Федерального закона №210-ФЗ в части разработки и утверждения административных регламентов предоставления муниципальных услуг, не имеется.

После обращения в суд с аналогичными заявлениями, сельскими поселениями, где еще не приняты соответствующие административные регламенты, реализованы свои полномочия посредством принятия соответствующих нормативно-правовых актов.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Как указал заявитель, отсутствие административного регламента по предоставлению муниципальной услуги по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных актов муниципального образования о местных налогах и сборах влечет неопределенность требований к организациям и предпринимателям, возможность нарушения порядка осуществления муниципального контроля, чем нарушаются права и законные интересы неопределенного круга субъектов предпринимательской деятельности.

Поскольку бездействие Администрации, выразившееся в непринятии мер по разработке и утверждению правового акта, регламентирующего предоставление муниципальной услуги по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных актов муниципального образования о местных налогах и сборах, предусмотренной статьями 21, 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации не соответствует Закону об организации предоставления государственных и муниципальных услуг и нарушает права и законные интересы граждан, субъектов предпринимательской деятельности и других заинтересованных лиц, суд полагает, установленным, совокупность условий, предусмотренных частью 1 статьи 198 и частью 4 статьи 200 АПК Российской Федерации, для признания такого бездействия Администрации сельского поселения не соответствующим закону.

Согласно пункту 3 части 5 статьи 201 АПК Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании бездействия органа, осуществляющего публичные полномочия, должно содержаться указание на признание оспариваемого бездействия незаконным и обязанность соответствующего органа, осуществляющего публичные полномочия, совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения в установленный судом срок.

То есть арбитражные суды не только констатируют незаконность оспариваемого бездействия, но и обязывают соответствующие органы и должностных лиц к совершению активных действий по устранению допущенных нарушений, признав незаконным бездействие органа местного самоуправления, суд обязывает такой орган устранить допущенные нарушения.

Учитывая, что оспариваемое бездействие не соответствует Закону об организации предоставления государственных и муниципальных услуг и нарушает права и законные интересы неопределенного круга лиц, в том числе, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, суд считает возможным в качестве способа устранения выявленных нарушений обязать Администрацию сельского поселения «Нижнегирюнинское» в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения суда разработать и утвердить правовой акт, регламентирующий предоставление муниципальной услуги по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах, предусмотренной статьями 21, 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167, 168, 169, 170, 176 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным бездействие Администрации сельского поселения „Чупровское“ муниципального района „Калганский район“ (ОГРН <***>, ИНН <***>), выразившееся в непринятии мер по разработке и утверждению правового акта, регламентирующего предоставление муниципальной услуги по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных актов муниципального образования о местных налогах и сборах, предусмотренной статьями 21, 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как не соответствующее Федеральному закону от 27.07.2010 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг».

Обязать Администрацию сельского поселения „Чупровское“ муниципального района „Калганский район“ (ОГРН <***>, ИНН <***>) в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения суда разработать и утвердить правовой акт, регламентирующий предоставление муниципальной услуги по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах, предусмотренной статьями 21, 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца через Арбитражный суд Забайкальского края.


Судья Е.А. Перевалова