Решение от 18 апреля 2017 г. по делу № А56-72707/2016

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50/52

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-72707/2016
19 апреля 2017 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 12 апреля 2017 года. Полный текст решения изготовлен 19 апреля 2017 года.

Судья Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области Калайджян А.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "РЕАЛ"

к Балтийской таможне

об оспаривании постановления от 01.09.2016 № 10216000-1121/2016

при участии

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 01.12.2016; ФИО3 по доверенности от 11.08.2016

от заинтересованного лица – ФИО4 по доверенности от 29.12.2016

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "РЕАЛ" (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об оспаривании постановления Балтийской таможни (далее – Таможня) от 01.09.2016 № 10216000-1121/2016.

Стороны, извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, обеспечили явку своих представителей.

В судебном заседании 15.03.2017 определением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области производство по настоящему делу и производство по делам №А56-72746/2016, А56-72736/2016, А56-72728/2016 объединены в одно производство для их совместного рассмотрения, с присвоением объединенным делам №А56-72707/2016.

Заявитель поддержал заявленные требования.

Представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований по мотивам, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, Арбитражный суд установил следующее.

ООО «РЕАЛ» из Российской Федерации в рамках внешнеторгового контракта от 14.08.2014 № 3/2014/Р, заключенного между ООО «РЕАЛ» (Россия, продавец) и компанией «OU «Hebron» (Эстония, покупатель) на условиях поставки FAS Санкт-Петербург вывезен товар: «лом и отходы черных металлов, нелегированная сталь, навалом…».

В целях таможенного декларирования указанных товаров и для помещения их под таможенную процедуру «экспорт» в электронной форме поданы ДТ.

Указанные ДТ зарегистрированы таможенным органом путем присвоения им регистрационных номеров № 10216110/210215/0006572, 10216110/250315/0011068, 10216110/210215/0006603, 10216110/050315/0008267.

Таможенная стоимость товаров, задекларированных по рассматриваемым ДТ, определена декларантом по методу «по стоимости сделки с вывозимыми товарами», регламентированному Правилами определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.2012 № 191 (далее – Правила) и заявлена в соответствии с положениями Порядка декларирования таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации, утвержденного приказом ФТС России от 27.01.2011 № 152.

Таможенным органом проанализированы документы, представленныеОбществом при декларировании товара по указанной ДТ в соответствии со статьей 183 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТК ТС), в том числе представленные для подтверждения заявленной таможенной стоимости.

Товары, задекларированные по рассматриваемым ДТ, в установленные сроки выпущены в соответствии с заявленной таможенной процедурой «экспорт».

На основании статьи 131 ТК ТС Балтийской таможней проведена камеральная таможенная проверка в отношении ООО «РЕАЛ» по вопросу достоверности заявленных сведений о таможенной стоимости товаров, помещенных ООО «РЕАЛ» под таможенную процедуру «экспорт», в том числе, по рассматриваемым ДТ .

В ходе камеральной таможенной проверки таможенным органом выявлен факт заявления ООО «РЕАЛ» недостоверных сведений о таможенной стоимости указанных товаров, путем не включения в таможенную стоимость суммы денежных средств, уплаченных на счет ООО «РЕАЛ» иностранным контрагентом, в размере, эквивалентном размеру экспортной таможенной пошлины, уплаченной ООО «РЕАЛ» при таможенном декларировании рассматриваемых товаров, в связи с чем, также выявлен факт неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении указанных товаров.

По результатам проведенной камеральной таможенной проверки составлен Акт камеральной таможенной проверки от 01.06.2016 № 10216000/210/010616/А0030.

01.06.2016 таможенным органом приняты решения о корректировке таможенной стоимости товаров, задекларированных по ДТ № 10216110/210215/0006572, 10216110/250315/0011068, 10216110/210215/0006603, 10216110/050315/0008267.

В решениях таможенного органа от 01.06.2016 о корректировке таможенной стоимости товара, задекларированного по рассматриваемой ДТ, указаны следующие доводы, на основании которых принято решение:

Согласно пункту 3.2 Контракта Продавец (ООО «РЕАЛ») производит оформление таможенной декларации на территории Российской Федерации.

Пунктом 3.3 Контракта установлено, что экспортная таможенная пошлина на оформляемый Товар не входит в цену Товара и оплачивается Продавцу Покупателем (компания «OU «Hebron») по отдельному агентскому договору.

Во исполнение пункта 3.3 Контракта между ООО «РЕАЛ» и компанией «OU «Hebron» заключен агентский договор от 10.02.2015 № 9/Т (далее – Агентский договор), по которому ООО «Реал» выступает Агентом, а компания «OU «Hebron» – Принципалом.

В соответствии с указанным Агентским договором, Агент принимает на себя обязательства от своего имени и за счет Принципала осуществлять оплату таможенных платежей, в том числе оплату пошлин при таможенном оформлении товара, поставляемого в рамках экспортного внешнеэкономического Контракта Агента с Принципалом. За выполнение указанных операций Принципал выплачивает Агенту вознаграждение (раздел 1 Агентского договора).

Разделом 3 Агентского договора установлены обязанности и права Принципала. В пункте 3.1. перечислены обязанности Принципала, в числе которых указаны следующие обязанности:

- обеспечивать Агента всей необходимой информацией и документами, необходимыми ему для выполнения своих обязанностей;

- своевременно и полностью оплачивать Агенту вознаграждение, причитающееся ему в соответствии с п.4.2 Агентского договора;

- осуществлять своевременное подписание и передачу актов, отчетов и иных документов, предусмотренных настоящим договором;

- перечислять на счет Агента сумму уплаченных Агентом таможенных платежей, а также сумму причитающегося Агенту вознаграждения в сроки, установленные пунктом 4.3 Агентского договора.

В ходе проведения камеральной таможенной проверки ПАО «Банк Санкт-Петербург» и ООО «РЕАЛ» представлены копии инвойсов, выставленных ООО «РЕАЛ» в адрес Покупателя товаров – компании «OU «Hebron» во исполнение пункта 3.1.2 (агентское вознаграждение) и пункта 3.1.5 (возмещение пошлины) Агентского договора.

В целях осуществления расчетов по Агентскому договору от 10.02.2015 № 9/ТООО «РЕАЛ» оформлен паспорт сделки от 18.02.2015 № 15020023/0436/0000/3/1 в ПАО «Банк Санкт-Петербург».

В ходе анализа Подраздела III.I «Сведения о подтверждающих документах» представленной ПАО «Банк «Санкт-Петербург» ведомости банковского контроля по паспорту сделки от 18.02.2015 № 15020023/0436/0000/3/1 установлено, что сведения в графе «сумма по подтверждающим документам» корреспондируют со сведениями о размере подлежащей возврату сумме компенсации экспортной таможенной пошлины, указанной в Инвойсах, выставленных в рамках Агентского договора (возмещение экспортной таможенной пошлины, уплаченной по ДТ №№ 10216110/210215/0006572, 10216110/250315/0011068, 10216110/210215/0006603, 10216110/050315/0008267).

Усматривая достаточные данные, указывающие на наличие события административного правонарушения, выразившегося в заявлении декларантом при таможенном декларировании товара по ДТ №№ 10216110/210215/0006572, 10216110/250315/0011068, 10216110/210215/0006603, 10216110/050315/0008267 недостоверных сведений о таможенной стоимости, послужившего основанием для занижения размера таможенных пошлин и налогов, ответственность за которое предусмотрена частью 2 статьи 16.2 КоАП России, Балтийской таможней вынесены определения о возбуждении дел об административных правонарушениях и проведении административных расследований.

01.09.2016 Балтийской таможней вынесены постановления по делам об АП №№ 10216000-1121/2016, 10216000-1126/2016, 10216000-1130/2016, 10216000-1134/2016 которыми ООО «Реал» признано виновным в совершении административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 2 статьи 16.2 КоАП России и ему назначено наказание в виде административного штрафа.

Не согласившись с постановлениями Балтийской таможни от 01.09.2016 по делам об АП №№ 10216000-1121/2016, 10216000-1126/2016, 10216000-1130/2016, 10216000-1134/2016, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, представленные доказательства, заслушав доводы представителей сторон, Арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Согласно части 2 статьи 112 Федерального закона от 27.11.2010 № 311 -ФЗ порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации, устанавливается Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.2012 № 191 утверждены Правила определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 Правила устанавливают порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации, в том числе особенности применения методов (правил) определения таможенной стоимости товаров, предусмотренных статьями 4, 6, 7, 9 и 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» (далее – Соглашение), при вывозе товаров из Российской Федерации (далее - оцениваемые (вывозимые) товары).

Согласно пункту 7 Правил, основой определения таможенной стоимости оцениваемых (вывозимых) товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, установленном пунктом 11 Правил.

В соответствии с пунктом 8 Правил в случае, если таможенная стоимость оцениваемых (вывозимых) товаров не может быть определена с использованием метода «по стоимости сделки с вывозимыми товарами» (метод 1), таможенная стоимость таких товаров определяется с использованием либо метода по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2), либо метода по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3), либо метода сложения (метод 5). Декларант в зависимости от имеющихся у него документов имеет право выбрать для определения таможенной стоимости оцениваемых (вывозимых) товаров один из указанных методов.

Как следует из пункта 11 Правил, таможенной стоимостью оцениваемых (вывозимых) товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на вывоз из Российской Федерации в страну назначения и дополненная в соответствии с пунктом 17 Правил, при одновременном выполнении определенных условий.

Пунктом 16 Правил установлено, что ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за оцениваемые (вывозимые) товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу и (или) иному лицу в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме.

Как следует из пункта 17 Правил, при определении таможенной стоимости оцениваемых (вывозимых) товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются в размере, не включенном в указанную цену, в том числе, расходы, которые произведены покупателем:

- на выплату вознаграждения агенту (посреднику), за исключением вознаграждения, выплачиваемого покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг, связанных с покупкой товаров;

- на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с оцениваемыми (вывозимыми) товарами;

- по упаковке оцениваемых (вывозимых) товаров, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Несмотря на то, что во внешнеторговом контракте указано, что цена товара не включает расходы по перевалке груза в морских портах Российской Федерации и уплату вывозной таможенной пошлины и иных таможенных платежей, в указанном контракте содержится также важное условие, что Покупатель оплачивает (возмещает) Продавцу суммы уплаченных в отношении Товара таможенных пошлин. Учитывая указанные обстоятельства, в силу императивных положений пункта 16 Правил, данные расходы иностранного покупателя следует квалифицировать как одну из составляющих платежей за товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу.

Кроме того, следует обратить особое внимание на то обстоятельство, что в рассматриваемом случае в таможенную стоимость подлежит включению не сама экспортная таможенная пошлина, а денежные средства (платеж) в размере, эквивалентном размеру таможенной пошлины за конкретный товар, фактически перечисленные покупателем в адрес продавца, т.е. компенсация (возмещение), представляемая покупателем продавцу за понесенные продавцом расходы, связанные с исполнением установленной законом обязанности по уплате экспортной таможенной пошлины (т.е. денежные средства имеют совершенно иной статус).

Согласно статье 79 ТК ТС, плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТК ТС, международными договорами государств - членов Таможенного союза и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

Таким образом, «пользу» в данном случае извлекает именно ООО «РЕАЛ», получая от иностранного контрагента компенсацию в размере, эквивалентном размеру обязательных платежей.

В связи с вышеизложенным также представляются несостоятельными доводы ООО «РЕАЛ» относительно «двойной уплаты таможенных платежей».

Также Общество ссылается на статью 5 Соглашения, определяющую дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товары, которая запрещает включать в таможенную стоимость ввозимых товаров пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые на таможенной территории Таможенного союза в связи с ввозом или продажей оцениваемых (ввозимых) товаров, в то время как в рассматриваемом случае спорный товар вывозится из Российской Федерации.

Также следует отметить, что пунктом статьей 17 Правил (по аналогии со статьей 5 Соглашения) регламентировано, что при определении таможенной стоимости оцениваемых (вывозимых) товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются в размере, не включенном в указанную цену, в том числе, расходы, которые произведены покупателем на выплату вознаграждения агенту (посреднику); положений, ограничивающих или запрещающих включение (а не добавление) тех или иных компонентов в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за товар, Правила не содержат.

Таким образом, в рассматриваемом случае возможность включения в таможенную стоимость товара денежных средств, эквивалентных суммам вывозных таможенных пошлин за конкретный товар и фактически перечисленных покупателем в адрес продавца, следует рассматривать как особенность определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации.

Кроме того, в таможенную стоимость подлежит включению не сама таможенная пошлина, а так называемая компенсация, представляемая Покупателем Продавцу (т.е. денежные средства имеют совершенно иной статус).

Также следует отметить, что компенсация, представляемая покупателем продавцу, является не дополнительным начислением к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товары (пункт 17 Правил), а платежом за эти товары, осуществленным покупателем непосредственно продавцу, который входит в общую сумму всех платежей за эти товары (таможенный орган руководствовался пунктом 16 Правил).

Таким образом, в связи с тем, что ООО «РЕАЛ» не включены в таможенную стоимость рассматриваемых товаров денежные средства в размере, эквивалентном размеру вывозной таможенной пошлины за рассматриваемые товары, и фактически перечисленные Покупателем в адрес Продавца, таможенная стоимость определена неправильно и заявлена ООО «РЕАЛ» недостоверно, т.е. у таможенного органа имелись правовые основания для принятия решения от 01.06.2016 о корректировке таможенной стоимости товаров.

На основании указанных выше нормативных положений, в рассматриваемом случае сумма денежных средств в размере, эквивалентном размеру вывозной таможенной пошлины за спорный товар, уплаченная непосредственно покупателем продавцу, включается в общую сумму всех платежей за оцениваемые (вывозимые) товары и является ценой, фактически уплаченной (подлежащей уплате) за этот товар.

Нельзя не отметить несостоятельность доводов ООО «Реал» о вынесении рассматриваемых постановлений на основании «не вступивших в законную силу решений о корректировке таможенной стоимости».

Указанный довод не основан на положениях таможенного законодательства Союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле; процедура «вступления в силу» решения о корректировке таможенной стоимости законодательно не регламентирована.

Тот факт, что на момент таможенного декларирования у таможенного органа «отсутствовали замечания по расчету таможенной стоимости» не имеет отношения к существу настоящего спора, поскольку не может свидетельствовать о неправомерности решений таможенного органа и являться основанием для их отмены.

Принятие таможенным органом ранее решений о принятии заявленной ООО «РЕАЛ» таможенной стоимости не может служить основанием для легализации ошибок и нарушений, выявленных после окончания нахождения товаров под таможенным контролем.

Характеризуя субъективную сторону данных административных правонарушений, необходимо указать:

Согласно статье 15 Конституции России любое лицо должно соблюдать установленные законом обязанности. Вступая в правоотношения с таможенными органами, лицо должно не только знать о существовании обязанностей, отдельно установленных для каждого вида правоотношений, но и обеспечить их выполнение, то есть соблюсти ту степень заботливости и осмотрительности, которая необходима для строгого соблюдения требований закона.

Согласно ч. 2 ст. 2.1 КоАП России юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были предприняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Необходимо отметить, что в соответствии с п. 16.1 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда РФ № 10 от 02.06.2004 в тех случаях, когда в соответствующих статьях Особенной части КоАП России возможность привлечения к административной ответственности за административное правонарушение ставится в зависимость от формы вины, в отношении юридических лиц требуется лишь установление того, что у соответствующего лица имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых предусмотрена административная ответственность, но им не были предприняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

В соответствии со статье 189 ТК ТС декларант несет ответственность в соответствии с законодательством государств-членов Таможенного союза за заявление недостоверных сведений, указанных в таможенной декларации.

В обязанность декларанта входит подача таможенному органу таможенной декларации, содержащей достоверные сведения о товарах. Кроме того, согласно пункту 1 статьи 65 ТК ТС декларирование таможенной стоимости товаров осуществляется в рамках таможенного декларирования товаров в соответствии с главой 27 ТК ТС. Таможенным органом осуществляется лишь проверка заявленных сведений. При должной степени заботливости и осмотрительности, ООО «Реал» имело возможность и должно было обеспечить достаточный контроль за заявляемыми в таможенных декларациях сведениями о таможенной стоимости товаров.

Из документов и сведений, полученных в ходе производства по делу, следует, что при декларировании товаров по рассматриваемым ДТ в распоряжении ООО «Реал» имелись коммерческие документы (контракт, инвойс) при изучении которых и сопоставлении сведений содержащихся в данных документах Общество могло достоверно заявить сведения об таможенной стоимости товара.

Следует определить, что объективных обстоятельств, препятствующих выполнению ООО «Реал» установленных законом обязанностей, предусмотренных статьей 179 ТК ТС и статьей 181 ТК ТС, в процессе административного расследования установлено не было. Также установлено, что отсутствует факт реализации предусмотренных таможенным законодательством таможенного союза прав, обеспечивающих исполнение этих обязанностей, то есть ООО «Реал» имело правовую и реальную возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых ч. 2 ст. 16.2 КоАП России предусмотрена административная ответственность, но им не были предприняты все зависящие от него меры по соблюдению предусмотренных законодательством норм, что позволяет сделать вывод о виновности ООО «Реал» в совершении административного правонарушения.

Таким образом, деяние ООО «Реал», выразившееся в заявлении декларантом при таможенном декларировании товаров недостоверных сведений об их таможенной стоимости, которые послужили или могли послужить основанием для занижения размера подлежащих уплате таможенных пошлин и налогов, образует состав административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч. 2 ст. 16.2 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Обстоятельств, отягчающих в соответствии со ст. 4.3 КоАП РФ, административную ответственность ООО «Реал» в процессе производства по делу установлено не было.

Обстоятельством, смягчающим административную ответственность, в соответствии со ст. 4.2 КоАП РФ, следует признать оказание содействия при осуществлении производства по делу об АП, а именно своевременное, полное предоставление необходимых документов и сведений.

В ходе производства по делу об административном правонарушении были выявлены причины и условия, способствовавшие совершению правонарушения, которыми является ненадлежащая организация со стороны руководства ООО «Реал» контроля за заявлением достоверных сведений о таможенной стоимости товара в ДТ.

При назначении административного наказания ООО «Реал» учтены характер совершенного Обществом административного правонарушения, отсутствие обстоятельств, отягчающих и наличие обстоятельств, смягчающих административную ответственность, имущественное и финансовое положение лица.

Необходимо отметить, что в рассматриваемом случае неясность правовых норм отсутствует; положениями Правил, в соответствии с которыми определяется таможенная стоимость товаров, вывозимых из Российской Федерации, прямо предусмотрено, что является ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за оцениваемые (вывозимые) товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу и (или) иному лицу в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме.

Также нельзя не отметить, что таможенным органом приняты во внимание смягчающие вину Общества обстоятельства, с учетом которых назначено минимальное административное наказание.

Таким образом, на основании вышеизложенного следует сделать вывод о том, что таможенным органом ООО «Реал» обоснованно привлечено к ответственности за совершение правонарушений по ч. 2 ст.16.2 КоАП России; постановления Балтийской таможни от 01.09.2016 по делам об АП №№ 10216000-1121/2016, 10216000-1126/2016, 10216000-1130/2016, 10216000-1134/2016 являются законными и обоснованными.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение 10 дней со дня принятия.

Судья Калайджян А.А.