Решение от 9 июля 2020 г. по делу № А41-9740/2020

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-9740/20
09 июля 2020 года
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 09 июля 2020 года

Полный текст решения изготовлен 09 июля 2020 года

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Юдиной М.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Данькиным Д.Н.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению федерального государственного бюджетного учреждения науки Институт физики твердого тела Российской академии наук

к Государственному учреждению - Московскому областному региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 31, Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации № 13 по г. Москве и Московской области

о признании недействительными решений Государственного учреждения - Московского областного регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 31 от 25.11.2019 № 73 (форма 20-ФСС, форма 8); решений Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации № 13 по г. Москве и Московской области от 02.12.2019 № 060V12190000888, 16.12.2019 № 060S18190000002

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО1, доверенность от 10.02.2020,

от Государственного учреждения - Московского областного регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 31 –ФИО2, доверенность от 18.05.2020 № 111,

от Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации № 13 по г. Москве и Московской области – ФИО3, доверенность от 12.03.2019 № 4896,

У С Т А Н О В И Л:

Федеральное государственное бюджетное учреждение науки Институт физики твердого тела Российской академии наук (далее – заявитель, учреждение, ИФТТ РАН) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, к Государственному учреждению - Московскому областному региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 31, Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации № 13 по г. Москве и Московской области (далее – заинтересованные лица) о признании недействительными решений Государственного учреждения - Московского областного регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 31 от 25.11.2019 № 73 (форма 20-ФСС) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах; от 25.11.2019 № 73 (форма 8) о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ и начисления штрафа в размере 3,43 руб., в части начисления пеней в сумме 3,74 руб., в части уплаты недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования в размере 17,14 руб., в части внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского учета; решений Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации № 13 по г. Москве и Московской области от 02.12.2019 № 060V12190000888 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах; от 16.12.2019 № 060S18190000002 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения в сфере законодательства Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Заинтересованные лица в отзывах на заявление и в ходе судебного разбирательства требования заявителя не признали, ссылаясь на правомерность оспариваемых ненормативных правовых актов.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.

В отношении заявителя проведены плановые выездные проверки: филиалом № 31 Государственного учреждения - Московского областного регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации на основании решения № 73 от 10.09.2019 о проведении выездной проверки страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, решения № 73 от 10.09.2019 о проведении выездной проверки страхователя по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; Государственным учреждением - Управлением Пенсионного фонда РФ № 13 по г. Москве и Московской области на основании решения о проведении выездной проверки № 060V02190003029 от 10.09.2019.

Результаты проверки по решению № 73 от 10.09.2019 о проведении выездной проверки страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражены в акте выездной проверки (форма 7) от 31.10.2019 № 73.

Материалы проверки были рассмотрены 21 ноября 2019 года в помещении Филиала № 31 МОРО ФСС РФ в присутствии сотрудников Филиала № 31 МОРО ФСС РФ и представителей от ИФТТ РАН. Результаты рассмотрения отражены в Протоколе о рассмотрении материалов документальной проверки страхователя № 73 от 21.11.2019.

Директором филиала № 31 МОРО ФСС РФ принято решение от 25.11.2019 № 73 (форма 8) о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Согласно вышеуказанному решению, за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, на выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предусматривающих уплату страховых взносов, страховые взносы заявителем начислены не в полном объеме в соответствии со ст. 20.1 и ст. 20.2 Федерального закона 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», а именно: страхователем допущена неполная уплата страховых взносов в Фонд в сумме 17,14 руб. в результате занижения облагаемой базы (выходное пособие выплачено в большей сумме) для начисления страховых взносов в Фонд в сумме 8570,38 руб. Расхождение данных по облагаемой базе для начисления страховых взносов имело место: март 2016 г. - 5981,88 руб., май 2016 г. - 1404,34руб., март 2018 г. - 1184,16 руб. (ст. 178 ТК РФ двухнедельное выходное пособие при увольнении по состоянию здоровья ФИО4, ФИО5 ФИО6), в связи с чем на сумму заниженной облагаемой базы 8570,38 рублей доначислены страховые взносы в размере 17,14 руб., начислены штрафные санкции в размере 3,43 руб. и пени в сумме 3,74 руб.

Результаты проверки по решению № 73 от 10.09.2019 о проведении выездной проверки страхователя по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством отражены в акте выездной проверки (форма 18-ФСС) от 31.10.2019 № 73.

Материалы проверки были рассмотрены 21 ноября 2019 года в помещении Филиала № 31 МОРО ФСС РФ в присутствии сотрудников Филиала № 31 МОРО ФСС РФ и представителей от ИФТТ РАН. Результаты рассмотрения отражены в Протоколе о рассмотрении материалов документальной проверки страхователя № 73 от 21.11.2019.

Директором филиала № 31 МОРО ФСС РФ принято решение от 25.11.2019 № 73 от 25.11.2019 № 73 (форма 20-ФСС) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Согласно вышеуказанному решению, заявителем допущена неполная уплата страховых взносов в Фонд в сумме 214,21 руб. в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов в Фонд в сумме 7386,22 руб. (двухнедельное выходное пособие выплачено в большей сумме), в т.ч. март 2016г. - 5981,88 руб., май 2016г. - 1404,34руб. (ст. 178 ТК РФ двухнедельное выходное пособие при увольнении по состоянию здоровья ФИО4, ФИО5), в связи с чем на сумму заниженной облагаемой базы 7386,22 рублей доначислены страховые взносы в размере 214,21 руб., начислены штрафные санкции в размере 42,84 руб. и пени в сумме 12,77 руб.

Результаты проверки по решению о проведении выездной проверки № 060V02190003029 от 10.09.2019 отражены в акте выездной проверки от 08.11.2019 № 060V10190003696.

Начальником ГУ-УПФРФ № 13 по г. Москве и Московской области принято решение от 02.12.2019 № 060V12190000888 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Согласно вышеуказанному решению, заявителем занижена база для исчисления страховых взносов на сумму 7386 руб. 22 коп., что привело к неполной уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1624 руб. 97 коп. и на обязательное медицинское страхование в размере 376 руб. 70 коп. Также предложено уплатить пени в сумме 169 руб. 49 коп. и штраф в размере 400 руб. 33 коп.

На основании акта выездной проверки от 08.11.2019 № 060V10190003696, ГУ-УПФРФ № 13 по г. Москве и Московской области составлен акт о выявлении правонарушения в сфере законодательства Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования от 18.11.2019 № 060S18190000001.

Начальником ГУ-УПФРФ № 13 по г. Москве и Московской области принято решение от 16.12.2019 № 060S18190000002 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения в сфере законодательства Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования, в соответствии с которым заявитель привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 1.000 руб. за непредставление корректирующих сведений по форме СЗВ-КОРР на 2 застрахованных лиц (ФИО7, ФИО5).

ИФТТ РАН просит признать недействительными решения Государственного учреждения - Московского областного регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 31 от 25.11.2019 № 73 (форма 20-ФСС) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах; от 25.11.2019 № 73 (форма 8) о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ и начисления штрафа в размере 3,43 руб., в части начисления пеней в сумме 3,74 руб., в части уплаты недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования в размере 17,14 руб., в части внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского учета; решения Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации № 13 по г. Москве и Московской области от 02.12.2019 № 060V12190000888 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах; от 16.12.2019 № 060S18190000002 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения в сфере законодательства Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования, ссылаясь на отсутствие занижения базы при исчислении страховых взносов в связи с выплатой выходного пособия при увольнении работников.

Арбитражный суд считает, что заявленные ИФТТ РАН требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В силу пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ), действовавшего в проверяемый период, лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов по конкретным видам обязательного социального страхования в соответствии с федеральными законами.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ организации, производящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

Частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного Закона (часть 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ).

В силу пункта 1 статьи 1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ) обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является самостоятельным видом социального страхования.

Согласно пункту 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона (пункт 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Основанием для принятия заинтересованными лицами оспариваемых решений послужил вывод о том что, заявителем в нарушение статей 20.1, 20.2 Закона № 125-ФЗ, статей 7-9 Закона № 212-ФЗ не начислялись страховые взносы в полном объеме на выплаченные выходные пособия при увольнении в связи с расторжением трудовых договоров с ФИО4, ФИО5, ФИО6

Как следует из материалов дела, 14 марта 2016 года на основании приказа ИФТТ РАН № 6732-35 в связи с признанием полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением на основании пункта 5 части 1 статьи 83 Трудового кодекса Российской Федерации был уволен ФИО5, старший мастер участка 1 группы гаража.

В соответствии с ч. 8 ст. 178 Трудового кодекса Российской Федерации ему было выплачено выходное пособие в размере 20936,58 рублей.

23 мая 2016 года на основании приказа ИФТТ РАН № 6732-72 в связи с признанием полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением на основании пункта 5 части 1 статьи 83 Трудового кодекса Российской Федерации был уволен ФИО4, слесарь КИП и автоматики ЛКК, которому выплачено выходное пособие в размере 7451,64 рубля.

26 марта 2018 года на основании приказа ИФТТ РАН № 6732-184 в связи с признанием полностью неспособной к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением на основании пункта 5 части 1 статьи 83 Трудового кодекса Российской Федерации была уволена ФИО6, слесарь контролер КПП Охраны, которой выплачено выходное пособие в размере 7451,64 рубля.

Расчёт пособия указанным лицам, как пояснил представитель заявителя, производился путём умножения среднедневного заработка, исчисленного в соответствии со статьёй 139 Трудового кодекса Российской Федерации, постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», на 14 календарных дней.

В силу норм пункта 2 части 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе, с увольнением работников, за исключением суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Федеральным законом от 28.06.2014 № 188-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования» (далее - Закон № 188-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2015 г., в подпункт «д» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ были внесены изменения, согласно которым не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением: компенсации за неиспользованный отпуск; суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

Следовательно, суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, не подлежат обложению страховыми взносами.

Указанные выводы подтверждаются разъяснениями Министерства труда и социальной защиты: письмо от 10.08.2016 № 17-3/В-309, письмо от 05.05.2016 № 17-4/В-188, приложением к письму от 14.04.2015 № 02-09-11/06-5250, а также правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 20.12.2016 № 304-КГ16-12189 и от 03.08.2017 № 308-КГ17-971.

Таким образом, по мнению арбитражного суда, заинтересованные лица необоснованно доначислили заявителю страховые взносы, пени, штрафы, а также привлекли к ответственности за непредставление корректирующей формы СЗВ-КОРР на застрахованных лиц ФИО7 и ФИО5

При таких обстоятельствах - решения Государственного учреждения - Московского областного регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 31 от 25.11.2019 № 73 (форма 20-ФСС) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах; от 25.11.2019 № 73 (форма 8) о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ и начисления штрафа в размере 3,43 руб., в части начисления пеней в сумме 3,74 руб., в части уплаты недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования в размере 17,14 руб., в части внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского учета; решения Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации № 13 по г. Москве и Московской области от 02.12.2019 № 060V12190000888 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах; от 16.12.2019 № 060S18190000002 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения в сфере законодательства Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования, нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, в связи с чем подлежат признанию недействительными в оспариваемых частях.

Ссылка заинтересованных лиц на решение Верховного Суда Российской Федерации от 25.05.2006 № ГКПИ06-366 и постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 13.11.2019 № 34-П не принимается арбитражным судом, поскольку в настоящем деле судом применены иные нормы права, а именно: нормы пункта 2 части 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ, подпункта "д" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ.

В соответствии с п. 21 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах», если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления), должностного лица такого органа, за исключением прокурора, Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению соответствующим органом в составе судебных расходов (часть 1 статьи 110 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Уточненное заявление федерального государственного бюджетного учреждения науки Институт физики твердого тела Российской академии наук удовлетворить.

Признать недействительными решения Государственного учреждения - Московского областного регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 31:

- от 25.11.2019 № 73 (форма 20-ФСС) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах;

- от 25.11.2019 № 73 (форма 8) о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ и начисления штрафа в размере 3,43 руб., в части начисления пеней в сумме 3,74 руб., в части уплаты недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования в размере 17,14 руб., в части внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского учета.

Признать недействительными решения Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации № 13 по г. Москве и Московской области:

- от 02.12.2019 № 060V12190000888 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах;

- от 16.12.2019 № 060S18190000002 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения в сфере законодательства Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Взыскать с Государственного учреждения - Московского областного регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу федерального государственного бюджетного учреждения науки Институт физики твердого тела Российской академии наук судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 6.000 руб.

Взыскать с Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации № 13 по г. Москве и Московской области в пользу федерального государственного бюджетного учреждения науки Институт физики твердого тела Российской академии наук судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 6.000 руб.

Исполнительные листы выдать в порядке, установленном ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Десятый арбитражный апелляционный суд.

СудьяМ.А. Юдина