Решение от 10 апреля 2019 г. по делу № А63-2866/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А63-2866/2019
г. Ставрополь
10 апреля 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 09 апреля 2019 года.

Решение изготовлено в полном объеме 10 апреля 2019 года.

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Аксенова В.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании заявление

муниципального унитарного предприятия «Управление капитального строительства города Ставрополя», г. Ставрополь, ОГРН <***>, ИНН <***>,

к Контрольно-счетной палате города Ставрополя, г. Ставрополь, ОГРН <***>, ИНН <***>,

об оспаривании представления от 08.10.2018 № 29,

при участии представителей заявителя – ФИО2 по доверенности № 126/1-исх. от 19.03.2019, ФИО3 по доверенности № 625-исх. от 25.09.2018, представителей заинтересованного лица – ФИО4 по доверенности № 01-15-188 от 01.04.2019, ФИО5 по доверенности № 01-15-133 от 13.03.2019,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Ставропольского края поступило заявление муниципального унитарного предприятия «Управление капитального строительства города Ставрополя» к Контрольно-счетной палате города Ставрополя об оспаривании представления от 08.10.2018 № 29.

От представителя заявителя поступило заявление (исх. от 09.04.2019) о восстановлении пропущенного срока.

В соответствии с частью 2 статьи 117 АПК РФ арбитражный суд восстанавливает пропущенный процессуальный срок, если признает причины пропуска уважительными.

Суд с учетом мнения сторон указанное ходатайство рассмотрел, удовлетворил.

От представителя заявителя поступило заявление (исх. от 09.04.2019) об изменении заявленных требований в соответствии со ст. 49 АПК РФ, согласно которым просит признать недействительным представление Контрольно-счетной палаты города Ставрополя от 08.10.2018 № 29 недействительным в части п. 9, п. 11 указанного представления.

Суд с учетом мнения сторон указанное ходатайство рассмотрел, удовлетворил.

Представители заявителя настаивали на доводах, изложенных в заявлении, с учетом положений заявления об изменении требований.

Представители административного органа просили отказать заявителю в удовлетворении заявленных требований в полном объеме по доводам, изложенным в отзыве.

Всесторонне и полно исследовав материалы дела, выслушав представителей заявителя и заинтересованного лица, дав правовую оценку представленным доказательствам, суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено из обстоятельств дела, согласно части 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) заявление о признании ненормативных правовых актов недействительными может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.

Для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 постановления Пленумов Верховного суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

Отсутствие предусмотренных статьей 198 АПК РФ совокупности условий, необходимой для оспаривания ненормативного правового акта, действия, решения, влечет в силу части 3 статьи 201 АПК РФ отказ в удовлетворении заявленных требований.

Согласно пункту 3.1 статьи 270.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ), пункту 1 статьи 16 Федерального закона от 07.02.2011 № 6-ФЗ «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-учетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований» контрольно-счетные органы по результатам проведения контрольных-мероприятий вправе вносить в органы государственной власти и государственные органы субъекта Российской Федерации, органы местного самоуправления и муниципальные органы, проверяемые органы и организации и их должностным лицам представления для их рассмотрения и принятия мер по устранению выявленных нарушении и недостатков, предотвращению нанесения материального ущерба субъекту Российской Федерации, муниципальному образованию или возмещению причиненного вреда, по привлечению к ответственности должностных лиц, виновных в допущенных нарушениях, а также мер по пресечению, устранению и предупреждению нарушений.

Согласно пункту 1 статьи 1, подпункту 4 статьи 8 и пункту 1 статьи 18 Положения о контрольно-счетной палате города Ставрополя, утвержденного решением Ставропольской городской Думы от 24.06.2016 № 865 (далее – Положение о контрольно-счетной палате города Ставрополя) контрольно-счетная палата города Ставрополя является постоянно действующим органом внешнего муниципального финансового контроля, наделенным полномочиями по организации и осуществлению контроля за законностью, результативностью (эффективностью и экономностью) использования средств бюджета города Ставрополя, а также внесению представлении по результатам контрольных мероприятий.

Во исполнение положений статьи 12 Положения о контрольно-счетной палате города Ставрополя решением коллегии контрольно-счетной палаты города Ставрополя (протокол от 17.08.2016 № 01 в редакции решения коллегии, протокол от 16.01.2018 № 02) утвержден Регламент контрольно-счетной палаты города Ставрополя, согласно пунктам 2, 3 статьи 22 которого представления контрольно-счетной палаты подписываются председателем контрольно-счетной палаты либо его заместителем и направляются руководителям проверяемых органов, организации, органов местного самоуправления, муниципальных органов города Ставрополя, в компетенции которых находится решение вопросов, затрагиваемых в представлениях.

Представление контрольно-счетной палаты города Ставрополя от 08.10.2018 № 29 подписано председателем контрольно-счетной палаты города Ставрополя и выдано МУП «УКС» на основании следующих документов контрольного мероприятия:

1)распоряжение от 04.07.2018 № 69-р «О проведении контрольного мероприятия»;

2)удостоверение на право проведения контрольного мероприятия от 05.07.2018 №01-19-25;

3)акт по результатам контрольного мероприятия «Проверка целевого использования муниципального имущества, переданного в хозяйственное ведение муниципальному унитарному предприятию «Управление капитального строительства города Ставрополя», а также проверка полноты поступления в бюджет города Ставрополя доходов от перечисления части прибыли, остающейся после уплаты налогов, за 2016 и 2017 годы» от 16.08.2018;

4)заключение на пояснения и возражения исполняющего обязанности директора и заместителя директора по финансово-экономическим вопросам - главного бухгалтера МУП «УКС» акту от 16.08.2018 по результатам контрольного мероприятия «Проверка целевого использования муниципального имущества, переданного в хозяйственное ведение муниципальному унитарному предприятию «Управление капитального строительства города Ставрополя», а также проверка полноты поступления в бюджет города Ставрополя доходов от перечисления части прибыли, остающейся после уплаты налогов, за 2016 и 2017 годы»;

5) отчет по результатам контрольного мероприятия «Проверка целевого использования муниципального имущества, переданного в хозяйственное ведение муниципальному унитарному предприятию «Управление капитального строительства города Ставрополя», а также проверка полноты поступления в бюджет города Ставрополя доходов от перечисления части прибыли, остающейся после уплаты налогов, за 2016 и 2017 годы», содержащий предложения о направлении представления МУП «УКС», утвержденный коллегией контрольно-счетной палаты (протокол заседания коллегии от 04.10.2018 № 40);

6) представление контрольно-счетной палаты города Ставрополя от 08.10.2018 № 29.

Таким образом, представление контрольно-счетной палаты города Ставрополя от 08.10.2018 № 29 выдано МУП «УКС» с соблюдением требований действующего законодательства и в пределах полномочий контролирующего органа.

Обжалуемое МУП «УКС» представление контрольно-счетной палаты от 08 10.2018 № 29 является ненормативным правовым актом органа местного самоуправления, которое налагает на адресата обязанность по его рассмотрению и принятию мер по устранению причин и условии выявленных нарушений и недостатков.

Федеральным законом от 07.06.2017 № 118-ФЗ «О внесении изменении в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях», вступившим в силу 18.06.2017, в пункте 8 Закона абзац первый части 20 статьи 19.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ) после слов «законного предписания» был дополнен словом «(представления)».

Законом Ставропольского края от 05.06.2017 № 63-кз «О внесении изменений в статью 12.2 Закона Ставропольского края «Об административных правонарушениях в Ставропольском крае» должностные лица контрольно-счетных органов местного самоуправления уполномочены на составление протоколов об административных правонарушениях, в том числе, и по части 20 статьи 19.5 КоАП РФ.

Таким образом, законодательно была установлена ответственность за неисполнение, в том числе, и представления органа финансового государственного (муниципального) контроля, в связи с чем представление не может носить информационный характер, и подлежит обязательному исполнению.

МУП «УКС» письмом от 31.10.2018 № 737исх. в контрольно-счетную палату был представлен ответ на представление, в котором МУП «УКС» отказалось исполнять отдельные пункты представления в соответствии с требованиями действующего законодательства.

При этом МУП «УКС» посчитало, что представление контрольно-счетной палаты от 08.10.2018 № 29 нарушает права и законные интересы МУП «УКС» не после вручения оспариваемого представления, а после составления протокола об административном правонарушении за неисполнение отдельных пунктов представления, что послужило причиной пропуска срока давности его обжалования, установленного частью 4 статьи 198 АПК РФ.

При проведении контрольного мероприятия контрольно-счетной палатой установлены факты выплаты компенсации за использование личного автомобиля для служебных целей сотрудникам МУП «УКС» с превышением установленных норм.

При этом при определении прибыли, принимаемой для расчета части прибыли, уплачиваемой в бюджет города, расходы в части выплаты компенсации за использование личного автомобиля для служебных целей сотрудникам МУП «УКС города Ставрополя» принимались в полном объеме, а не по установленному нормативу, что привело к занижению объема чистой прибыли, принимаемой для расчета части прибыли, уплачиваемой в бюджет города Ставрополя, на общую сумму 226,69 тыс. руб. (в 2016 году -100,31 тыс. руб., в 2017 году - 126,38 тыс. руб.), в результате чего, в городской бюджет недопоступили денежные средства в сумме 12,79 тыс. руб. в 2016 году и в сумме 16,11 тыс. руб. в 2017 году.

Указанные доводы подтверждаются данными Книги учета доходов и расходов за 2016 и 2017 годы, из которых следует, что выплаты компенсации за использование личного автомобиля для служебных целей сотрудникам МУП «УКС» необоснованно в полном объеме отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу.

Частью 7 решение Ставропольской городской Думы от 10.12.2015 № 794 «О бюджете города Ставрополя на 2016 год» установлено, что 15 процентов прибыли, полученной муниципальными унитарными предприятиями города Ставрополя в 2016 году, оставшейся после уплаты ими налогов и иных обязательных платежей, подлежат отчислению указанными предприятиями в бюджет города Ставрополя по итогам отчетного года в двадцатидневный срок после сдачи налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Аналогично частью 7 решения Ставропольской городской Думы от 30.11.2016 № 29 «О бюджете города Ставрополя на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов» установлено, что 15 процентов прибыли полученной муниципальными унитарными предприятиями города Ставрополя в 2017 году, оставшейся после уплаты ими налогов и иных обязательных платежей, подлежат отчислению указанными предприятиями в бюджет города Ставрополя по итогам отчетного года в двадцатидневный срок после сдачи налоговой декларации по налогу на прибыль организации.

Положение о порядке перечисления в бюджет города Ставрополя части прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и иных обязательных платежей, муниципальными унитарными предприятиями города Ставрополя утверждено решением Ставропольской городской Думы от 25.06.2008 № 103 (далее - Положение от 25.06.2008 № 103).

Согласно пункту 1.1 Положения от 25.06.2008 № 103 указанное Положение разработано, в том числе, в соответствии в Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ).

На основании подпункта 12 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 постановления Правительства Российской Федерации от 08 02.2002 № 92 «Об установлении норм расходов организации на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» при применении упрощенной системы налогообложения для определения расходов на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей с 01.01.2003 используются следующие нормы: для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно – 1 200 руб., выше 2000 куб. см – 1 500 руб.

Вместе с тем, согласно пункту 38 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов сверх норм таких расходов, установленных Правительством Российской Федерации в постановлении от 08.02.2002 № 92.

В соответствии с разъяснениями, доведенными письмами Министерства финансов Российской Федерации (далее - Минфин России) от 23.03.2018 № 03-03-06/1/18366, от 14.12.2017 № 03-04-06/83831, от 14.08.2017 № 03-03-06/1/152036, а также определением Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 29.01.2009 № 495/09 в размерах вышеуказанных компенсаций, установленных законодательством, учтено возмещение затрат, возникающих в процессе эксплуатации автомобилей (износ горюче-смазочные материалы, ремонт), стоимость горюче-смазочных материалов и ремонта, возмещаемая организацией сотрудникам, использующим личный автомобиль в служебных целях, не может быть повторно включена в состав расходов, то есть, помимо сумм компенсации, выплачиваемых работникам организаций за использование личных автомобилей в служебных целях.

Таким образом, действия МУП «УКС» по заключению со своими работниками дополнительных соглашений к трудовым договорам с целью включения в них сумм в возмещение затрат за использование личного транспорта в служебных целях в размерах, превышающих установленные нормы не свидетельствует об исполнении представления, поскольку направлено на регулирование трудовых правоотношений, а не на соблюдение требований налогового законодательства. При определении прибыли, принимаемой для расчета части прибыли, уплачиваемой в бюджет города Ставрополя, расчет производится с учетом норм расходов организации на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, установленных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 № 92, даже в том случае, если фактические выплаты работникам в рамках трудовых договоров превышают установленные нормы.

При проведении контрольного мероприятия было установлено, что в состав расходов, признаваемых для целей налогообложения, МУП «УКС» неправомерно включены расходы на приобретение продуктов питания (чаи, кофе, сахар) на общую сумму 3 097,80 руб., что подтверждается товарными накладными от 21.01.2016 № Рбн-КОР-5712 и от 16.11.2016 № Рбн-КОР-116384.

В нарушение пункта 1 статьи 252 НК РФ МУП «УКС» в 2016 году необоснованно уменьшена налогооблагаемая база для уплаты налога прибыль на общую сумму 3 097,80 руб., что привело к занижению объема прибыли, принимаемой для расчета части прибыли, уплачиваемой в бюджет города Ставрополя, в результате чего в бюджет города Ставрополя недопоступили средства в сумме 394,97 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц МУП «УКС» не осуществляет вид экономической деятельности, связанный с приобретением продуктов питания и последующей их продажей. МУП «УКС» в заявлении приводит доводы о том, что данные расходы предприятие считает представительскими расходами.

Согласно разъяснениям Минфина России (письмо от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16288) в отношении представительских расходов главой 25 НК РФ не предусмотрено конкретного перечня и форм первичных документов, подтверждающих, указанные расходы, любые первичные документы, свидетельствующие об обоснованности и производственном характере произведенных, расходов, могут служить для их подтверждения в целях налогообложения прибыли, В частности документом, подтверждающим обоснованность представительских расходов, может, быть отчет представительских расходах, утвержденный руководителем организации. При этом все расходы, перечисленные в отчете о представительских расходах, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами.

С учетом разъяснений Минфина России Федеральная налоговая служба Российской Федерации (далее - ФНС) письмом от 08.05.2014 № ГД-4-3/8852 разъяснила, что в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 264 НК РФ. В целях налогообложения расходы подлежат нормированию.

Использование налогоплательщиком приобретенных им материальных запасов, а также потребление результатов работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями в целях установления и поддержания сотрудничества с потенциально возможными контрагентами или потенциально возможными партнерами, является фактом хозяйственной жизни налогоплательщика, поскольку оказывает влияние на его финансовое положение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит документированию, в том числе и осуществление расходования средств в представительских целях.

Согласно подпункту 1 абзаца 9 статьи 313 НК РФ подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы.

Таким образом, помимо первичных учетных документов, подтверждающих факт приобретения товаров, работ услуг (в том числе прилагаемых к авансовому отчету), достаточно любого первичного документа, отвечающего критериям статьи 9 Закона № 402-ФЗ, и содержания которого следует, что данные приобретения использованы организацией при проведении мероприятий, предусмотренных пунктом 2 статьи 264 НК РФ.

Доказательств того, что спорные расходы являются представительскими, ни при проверке, ни после рассмотрения оспариваемого представления МУП «УКС» не было представлено. Акты (и приложенные к ним документы) были представлены заявителем только к заключительному судебному заседанию, что дает суду основания не принимать указанные документы в качестве надлежащих доказательств.

Кроме того, в нарушение требований ст. 10 Закона № 402-ФЗ и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) заявитель не отразил спорную сумму расходов, которые заявитель называет представительскими, на счете 26 «общехозяйственные расходы». Данный факт свидетельствует о том, что указанные расходы не относятся к представительским, а отражение заявителем данных расходов на счете 91 «прочие доходы и расходы» свидетельствует о том, что спорные расходы не были производственными, и, следовательно, не были представительскими.

Учитывая, что в результате допущенных МУП «УКС» нарушении в бюджет города Ставрополя недопоступили денежные средства в сумме 12,79 тыс. руб. в 2016 году и в сумме 16,11 тыс. руб. в 2017 году в связи с неправомерным уменьшением прибыли, оставшейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, на сумму расходов на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, исчисленной с превышением норм, установленных правительством Российской Федерации, а также недопоступлением средств в сумме 394,97 руб. в результате неправомерного включения в состав расходов, признаваемых для целей налогообложения, расходов на приобретение продуктов питания (чай, кофе, сахар) на общую сумму 3 097,80 руб., контрольно-счетная палата включила в представление от 08.10.2018 № 29 оспариваемые МУП «УКС» положения с предложением возместить в бюджет города Ставрополя недопоступившие средства.

Судом исследованы все доводы сторон. Принимаются доводы заинтересованного лица, и, наоборот, не принимаются доводы заявителя.

Суд приходит к выводу о необоснованности требований заявителя, которые признаются судом не подлежащими удовлетворению.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 49, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 270.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации 252, статьями 252, 264, 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ставропольского края

РЕШИЛ:

заявление муниципального унитарного предприятия «Управление капитального строительства города Ставрополя» о частичном обжаловании представления Контрольно-счетной палаты города Ставрополя от 08.10.2018 № 29 в части обжалования п. 9, п. 11 данного представления оставить без удовлетворения.

Настоящее решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме).

Решение также может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо- Кавказского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья В.А. Аксенов