Решение от 29 декабря 2018 г. по делу № А28-11903/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

610017, г. Киров, ул. К.Либкнехта,102

http://kirov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А28-11903/2018
город Киров
29 декабря 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 18 декабря 2018 года

Решение изготовлено в полном объеме 29 декабря 2018 года


Арбитражный суд Кировской области в составе судьи Вылегжаниной С.В.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев материалы дела по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Юрьянское автотранспортное предприятие» (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 613600, Россия, Кировская область, пгт. Юрья, ул. Хвостанцева, д. 2)

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Кировской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 613152, Россия, <...>)

о признании недействительным решения от 28.06.2018 № 11284,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО2, директора, ФИО3, по доверенности от 07.09.2018;

от ответчика – ФИО4, по доверенности от 24.01.2018, ФИО5, по доверенности от 19.11.2018.

общество с ограниченной ответственностью «Юрьянское автотранспортное предприятие» (далее – заявитель, общество, АТП) обратилось в суд с требованием о признании недействительным решения межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 13 по Кировской области (далее – ответчик, инспекция, ИФНС) от 28.06.2018 № 11284.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Инспекцией, по результатам камеральной проверки представленного 16.01.2018 расчета по страховым взносам за 2017 год составлен акт от 28.04.2018 № 19347, в котором отражен факт неполной уплаты страховых взносов, в результате неправомерного применения обществом пониженного тарифа при исчислении страховых взносов.

По результату рассмотрения материалов проверки, с учетом возражений общества, инспекция 28.06.2018 приняла решение № 11284 о его привлечении к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс, НК РФ) в виде штрафа в сумме 8704 рубля 51 копейка, уменьшенного в 4 раза на основании пункта 3 статьи 114 НК РФ за неуплату страховых взносов; также предложено уплатить взносы в сумме 211 378 рублей 11 копеек и пени в размере 12 805 рублей 71 копейка.

Заявителем в порядке, предусмотренном статьей 101.2 НК РФ, решение инспекции обжаловано в Управление Федеральной налоговой службы по Кировской области (далее – Управление). Решением Управления от 09.08.2018 обжалуемое решение ИФНС оставлено без изменения и вступило в силу.

Общество, не согласившись с решением инспекции, обратилось в суд с требованием о признании его недействительным. В обоснование указывает на то, что действующее законодательство не содержит ограничений применения пониженных тарифов по страховым взносам в случае, когда основной вид деятельности переведен на единый налог на вмененный доход (далее – ЕНВД), а другой вид деятельности на единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Налоговая инспекция требования заявителя не признает, считает вынесенное решение законным и документально обоснованным; обстоятельства нарушений, выводы и доказательства приведены в решении.

Подробно доводы сторон изложены в заявлении, отзыве, дополнениях к ним.


Исследовав и оценив представленные сторонами в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, суд пришел к следующим выводам.

Порядок рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц установлен главой 24 АПК РФ.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными (часть 2 статьи 201 АПК РФ).

Из содержания приведенных норм следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.


ООО «Юрьянское АТП» зарегистрировано в межрайонной ИФНС России № 13 по Кировской области и в проверяемом периоде являлось плательщиком страховых взносов.

Согласно пункта 1 статьи 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Тарифы страховых взносов на 2017 год установлены в статье 426 НК РФ. Для плательщиков, указанных в статье 427 НК РФ, предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является деятельность сухопутного и трубопроводного транспорта тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 20,0%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование - 0%.

Указанные тарифы страховых взносов распространяются на плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, указанных в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ, если их доходы за налоговый период не превышают 79 млн. рублей.

В соответствии с пунктом 6 статьи 427 НК РФ для плательщиков, указанных в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ, соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный указанным подпунктом, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ. В случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, а также если организация или индивидуальный предприниматель превысили за налоговый период ограничение по доходам, указанное в абзаце 2 подпункта 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишается права применять установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.

Из системного анализа указанных норм следует, что право на применение пониженных тарифов страховых взносов имеют вышеназванные плательщики при одновременном выполнении ими следующих условий:

- применение плательщиком страховых взносов упрощенной системы налогообложения по основному виду экономической деятельности;

- доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов;

- доходы за налоговый период не превышают 79 млн. руб.

Таким образом, совокупность условий необходимых для применения пониженного тарифа взносов, предполагает получение дохода в размере не менее 70% в общем объеме доходов, определяемого по правилам статьи 346.15 НК РФ, от основного вида деятельности, в отношении которого применяется УСН. Данный вывод согласуется с правовой позицией, изложенной Верховным Судом Российской Федерации в определениях от 10.07.2017 № 309-КГ17-3561 по делу № А50-8987/2016, от 16.07.2018 № 309-КГ18-4351 по делу №А50-11224/2017.

Следовательно, плательщик страховых взносов, осуществляющий вид экономической деятельности, поименованный в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ в отношении которого применяется система налогообложения в виде ЕНВД, не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов.

Общество подтвердило, что в проверяемом периоде применяло УСН по виду деятельности - «Услуги по проведению техосмотра» с объектом налогообложения «доходы».

Кроме этого, общество в 2017 году осуществляло деятельность автобусного транспорта по регулируемым внутригородским и пригородным пассажирским перевозкам, в отношении которой применяло ЕНВД.

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (далее - ОКВЭД), данная деятельность относится к группировке 49.31 «Деятельность сухопутного пассажирского транспорта» класса 49 «Деятельность сухопутного и трубопроводного транспорта» и ей присвоен код 49.31.21. Данный вид деятельности указан в едином государственном реестре юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) заявителя в качестве основного вида деятельности.

В ходе камеральной проверки инспекцией установлено и заявителем не оспаривается, что доля дохода по данному виду деятельности, в отношении которого применяется система налогообложения в виде ЕНВД, составила 97,4% от общей суммы дохода.

Доля дохода по виду деятельности - «услуги по проведению техосмотра», в отношении которого заявитель применял УСН, составила 2,6% от общей суммы доходов.

Однако совокупность условий, необходимых для применения пониженного тарифа страховых взносов, предполагает получение дохода в размере не менее 70% в общем объеме доходов, определяемого по правилам статьи 346.15 НК РФ только от основного вида деятельности, в отношении которого применяется УСН.

Инспекцией верно установлено несоблюдение ООО «Юрьянское АТП» условий для применения пониженных тарифов страховых взносов, что подтверждается данными книги учета доходов и расходов за 2017 год и оборотно-сальдовой ведомостью по счету 90, 90.1 «Продажи» за 2017 год, налоговыми декларациями, расчетом по страховым взносам.

Таким образом, у ООО «Юрьянское АТП» отсутствует право на применение пониженного тарифа страховых взносов на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 247 НК РФ. Приводимые обществом доводы об обратном являются ошибочными, поскольку основаны на неверном толковании норм права.

На основании вышеизложенного, суд признает законным и обоснованным решение ИФНС от 28.06.2018 № 11284 о доначислении обществу страховых взносов в сумме 211 378, рублей 11 копеек, пени за их неуплату в размере 12 805 рублей 71 копейка и привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 8704 рубля 51 копейка.

Решение вынесено в соответствии со статьей 101 НК РФ, на основании объективного и полного исследования всех обстоятельств и собранных доказательств, с учетом действующего налогового законодательства.

Порядок расчетов страховых взносов (арифметика), пени и штрафа проверен судом и признан обоснованным; заявителем не оспаривается; обстоятельств, исключающих их начисление судом не установлено.

Обстоятельств, являющихся безусловными основаниями для признания решения инспекции недействительным, судом не установлено.

Следовательно, требования Общества удовлетворению не подлежат.

При указанных обстоятельствах, государственная пошлина в соответствии со статьей 110 АПК РФ, статьей 333.17 НК РФ относится на заявителя и взыскивается с него в доход Федерального бюджета, поскольку обществу была предоставлена отсрочка в её уплате до дня рассмотрения спора по существу.

Руководствуясь статьями 110, 167, 168, 169, 170, 197, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

отказать в удовлетворении заявленного требования.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня изготовления его в полном объеме, в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Кировской области.

Пересмотр в порядке кассационного производства решения арбитражного суда в Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации производится в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1-291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Кассационная жалоба в этом случае подается непосредственно в Верховный Суд Российской Федерации.



Судья С.В.Вылегжанина