Решение от 23 марта 2025 г. по делу № А62-12088/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 8(4812)61-04-16


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е


город Смоленск

24.03.2025                                                                                                Дело № А62-12088/2023


Резолютивная часть решения оглашена 10.03.2025

Полный текст решения изготовлен 24.03.2025


Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Ерохина А. М.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скосаревой М.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "ЭГГЕР ДРЕВПРОДУКТ ФИО1" (ОГРН <***>; ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Смоленской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения №384 от 12.05.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

от заявителя: ФИО2 - представитель по доверенности,

от УФНС: ФИО3 - представитель по доверенности, ФИО4 – представитель по доверенности,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Эггер Древпродукт ФИО1» (далее – ООО «Эггер Древпродукт ФИО1»,  заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением о признании  незаконным Решения УФНС России по Смоленской области (далее - управление, налоговый орган) от 12.05.2023 № 384 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как следует из материалов дела, обществом в налоговый орган 22.07.2022 представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2022 года, в которой заявлено право на возмещение налога в сумме 103 701 890 руб.

По результатам налоговой проверки налоговым органом вынесено Решение № 384 от 12.05.2023 (далее – оспариваемое решение, решение налогового органа), согласно которому Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде штрафа в размере 212 177,27 руб. (с учетом Решения от 05.07.2023 №14 о внесении изменений в оспариваемое Решение), Обществу доначислен НДС в сумме 23 654 345 руб. Одновременно, Инспекцией вынесено решение от 12.05.2023 № 2 об отказе в возмещении (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 23 654 345 руб. Решение от 12.05.2023 №1 об отмене решения от 26.07.2022 №10 о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке. Сумма возврата составила 23 654 345 руб., проценты, начисленные в соответствии с пунктом 17 статьи 176.1 Кодекса, в сумме 2 823 615 руб.

Основанием для доначисления НДС послужил вывод управления о нарушении Обществом условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ, в результате оформления формальных сделок с ООО «Регион Паллет» (далее - Контрагент) в целях необоснованного получения налоговой экономии в виде завышения суммы НДС к возмещению из бюджета.

В ходе налоговой проверки установлено, что лесоматериалы (балансы древесные различных пород), приобретенные Обществом у Контрагента в рамках договора №КЛ-72072021 от 25.06.2021 на поставку лесоматериалов и дополнительных соглашений, фактически были поставлены напрямую лесозаготовителями - организациями и индивидуальными предпринимателями, находящимися на специальных налоговых режимах и не являющихся плательщиками НДС.

Решением МИ  ФНС России  по ЦФО от 19.03.2024 №40-7-14/01702 в удовлетворении апелляционной жалобы Общества, поданной на оспариваемое решение, отказано.

 Не согласившись с решением налогового органа, Заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением, мотивировав свою позицию доводами о том, что является добросовестным  налогоплательщиком, поскольку заключал  хозяйственные сделки, связанные с производственной деятельностью, не выходящие за пределы обычной хозяйственной деятельности.

Управление возражало против удовлетворения заявленных требований, указав в отзыве, что совокупность установленных проверкой обстоятельств, свидетельствует о получении Обществом необоснованной налоговой экономии в виде неправомерного применения налоговых вычетов.

Оценив в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в материалах дела документы, заслушав доводы представителей сторон, суд приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ установлено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В силу пункта 3 статьи 54.1 НК РФ подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

В соответствии с позицией, изложенной в п. 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (п. 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53).

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

Таким образом, помимо формальных требований, установленных статьями 171, 172, НК РФ, условием признания налоговой выгоды обоснованной является реальность хозяйственной операции, а также проявление налогоплательщиком должной степени осмотрительности при выборе контрагента.

Налоговым органом установлено следующее.

ООО «Эггер Древпродукт ФИО1» оформило с ООО «Регион Паллет» договор №КЛ-72072021 от 25.06.2021 на поставку лесоматериалов и дополнительное соглашение к нему, в соответствии с которыми Контрагент обязуется поставить в адрес Общества круглый лес (балансы) для изготовления ДСП, МДФ в г. ФИО1. В цену балансов включена стоимость доставки, транспортировка организуется силами и за счет поставщика (Контрагент). В соответствии с представленными УПД, Контрагент является грузоотправителем, грузополучатель - Общество.

ООО «Регион Паллет» ИНН <***>, КПП 770201001. Дата присвоения ОГРН: 27.07.2020. Адрес (место нахождения) организации: 129110, Г. МОСКВА, ПР-КТ МИРАД. 70 , ПОМЕЩ. 2А. ОКВЭД:16.24 Производство деревянной тары. Уставный капитал: 20010000.00 руб. Применяемые налоговые режимы:2022 - ОСН, 2023 - ОСН, 2024 – ОСН. Руководители:

ФИО5 ИНН <***> с 15.12.2022,

ФИО6 ИНН <***> с 04.02.2022 по 15.12.2022,

ФИО7 ИНН <***> с 05.08.2021 по 04.02.2022,

ФИО8 ИНН <***> с 27.07.2020 по 05.08.2021.

Согласно представленному заявителем договору №2508/Р субаренды нежилого помещения от 25.08.2021г. ООО «Регион Паллет» выступает субарендатором помещения по адресу : <...>. , которое уже находится в аренде ООО «БЦ ПЕТРОВСКИЙ». Договор субаренды может быть заключён только с разрешения правообладателя недвижимости. В договоре субаренды нежилого помещения информация о собственнике недвижимости отсутствует.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «БЦ ПЕТРОВСКИЙ» за 2021 год установлено отсутствие поступлений за аренду помещения от ООО «Регион Паллет». На странице 3 договора №2508/Р  прописано, что Обязательство по оплате считается исполненным с момента зачисления денежных средств на расчётный счёт Арендодателя.

ООО «Эггер Древпродукт ФИО1» представлен расходный кассовый ордер №37 от 25.08.2021г, выписанный ООО «Регион Паллет».   Данный ордер используется при выдаче из кассы организации наличных денег. В графе «выдать» указан ФИО9 (за ООО «БЦ ПЕТРОВСКИЙ»). При анализе справок 2-НДФЛ за 2021 год ФИО9 не получал доход в ООО «Регион Паллет» и  ООО «БЦ ПЕТРОВСКИЙ».

Заявителем также представлен договор №2507/Р от 25.07.2022г. субаренды нежилого помещения между ООО «БЦ ПЕТРОВСКИЙ» и ООО «Регион Паллет».

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «БЦ ПЕТРОВСКИЙ» за 2022 год установлено одно поступление за аренду помещения от ООО «Регион Паллет» на сумму 36 тыс. руб. 21.07.2022г., что противоречит условиям договора, где на странице 3 договора №2507/Р  прописано, что Обязательство по оплате считается исполненным с момента зачисления денежных средств на расчётный счёт Арендодателя.

Протоколами осмотра объекта недвижимости от 06.10.2021, 28.09.2021,06.09.2021 установлено, что в БЦ «ПЕТРОВСКИЙ ПАРК» на 2 этаже комнаты 68 не существует. ООО «РЕГИОН ПАЛЛЕТ» по указанному адресу не располагается, отсутствуют признаки ведения финансово-хозяйственной деятельности (отсутствуют вывески, информационные таблички, реклама, работники, почтовые ящики с наименованием ООО «РЕГИОН ПАЛЛЕТ»). Что свидетельствует о невозможности осуществления с проверяемым юридическим лицом почтовой связи, об отсутствии проверяемого юридического лица по заявленному адресу.

Протокол осмотра, проведенный 09.06.2023 (после вручения налогоплательщику акта и решения по итогам КНП)  нотариусом ФИО10 по адресу: <...>, не подтверждает факт ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО «Регион Паллет» в проверяемом периоде 2 квартал 2022 года, и не опровергает установленные в ходе налоговой проверки обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии Контрагента по адресу регистрации, а также отсутствии у него складских помещений.

ООО «Эггер Древпродукт ФИО1»  представлен договор №27-07-20 от 27.07.2020г. аренды нежилого помещения с правом  регистрации адреса местонахождения заключённый между ООО «ИНТЕРГЕОТЕХ» и ООО «Регион Паллет» по адресу 111250, <...>, этаж 1, пом.1, ко. 21 А., оф.17.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Регион Паллет»  за 2020 и 2021 год установлено отсутствие списаний денежных средств за аренду помещения в адрес  ООО «ИНТЕРГЕОТЕХ».

ООО «Эггер Древпродукт ФИО1» представлены расходные кассовые ордера, выписанные ООО «Регион Паллет». В графе «выдать» указан ФИО11 (за ООО «Интергеотех»). При анализе справок 2-НДФЛ за 2021 и 2020 год ФИО11 не получал доход в ООО «Регион Паллет» и  ООО «Интергеотех».

Таким образом, из анализа представленных документов и данных расчетных счетов контрагентов следует, что условия договоров аренды не могли быть исполнены в связи с отсутствием платы за аренду помещения.

Договор аренды б/н  от 01.01.2022г., заключённый между ООО «Пилигрим» и  ООО «Регион Паллет» 25.07.2022г. не может служить признаком должной осмотрительности Общества, так как договор на поставку лесоматериалов между ООО «Регион Паллет»  и ООО «Эггер Древпродукт ФИО1» оформлен 25.06.2021года, ранее даты заключения договора с ООО «Пилигрим».

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Регион Паллет»  за 2022 установлено отсутствие списаний денежных средств за аренду помещения в адрес  ООО «Пилигрим».

Заявителем в материалы дела представлены сведения о процессе анализа контрагентов ООО «Эггер Древпродукт ФИО1» перед заключением договоров, а также представлен анализ непосредственно ООО «Регион паллет» произведенный ООО «Эггер Древпродукт ФИО1» перед заключением с ним договора (Приложения 5-7 к дополнению заявителя от 02.07.2024), согласно этому анализу установлен средний риск, незначительный оборот капитала, массовый адрес регистрации, дата создание общества незадолго до проверки, совмещение нескольких руководящих должностей владельцем компании.

В результате проведенного анализа расчетного счета ООО «Регион Паллет» установлено приобретение лесоматериалов у следующих поставщиков во 2 квартале 2022 года:

- ИП ФИО12 ИНН <***>. ИП ФИО12 применяет упрощенную систему налогообложения.

- ООО «Ф.О.Н.Д. ЗАЩИТЫ ПРИРОДЫ» ИНН <***> применяет упрощенную систему налогообложения.

- ИП ФИО13 ИНН <***> применяет упрощенную систему налогообложения.

- ООО «КРЕСТЬЯНСКОЕ ХОЗЯЙСТВО «НАШЕ ДЕЛО» ИНН <***> применяет упрощенную систему налогообложения

- ИП ФИО14 ИНН <***> применяет упрощенную систему налогообложения.

- ИП ФИО15 ИНН <***> применяет упрощенную систему налогообложения.

- ИП ФИО16 ИНН <***> применяет упрощенную систему налогообложения.

- ИП ООО «РАЗВИТИЕ» ИНН <***> КПП 672501001 применяет упрощенную систему налогообложения.

- ООО «ЛЕСОБАЗА» ИНН <***> КПП 694201001 применяет упрощенную систему налогообложения.

- ИП ФИО17 ИНН <***> применяет упрощенную систему налогообложения.

- ИП ФИО18 ИНН <***> применяет упрощенную систему налогообложения.

Из свидетельских показаний поставщиков лесопродукции, а именно: руководителя ООО «КХ НАШЕ ДЕЛО», ИП ФИО12, руководителя ООО «Ф.О.Н.Д ЗАЩИТЫ ПРИРОДЫ», ИП ФИО13 следует, что имеются договорные отношения не только с ООО «Регион Паллет», но с ООО «Эггер Древпродукт ФИО1».

Для подтверждения данного факта УФНС России по Смоленской области проанализированы расчётные счета ООО «Эггер Древпродукт ФИО1» за период с 2020 г.- по 2022г.

В ходе данного анализа выявлены лесозаготовители, которые напрямую работали с проверяемым лицом (в том числе до работы со спорным контрагентом):

ИП ФИО18 ИНН <***> за 2020 год поставил товара на сумму 551 134,90руб., за 2021 год на сумму 362 733,90руб.

ИП ФИО12 ИНН <***> за 2020 год поставил товара на сумму 21 692 606,75руб., за 2021 год поставил товара на сумму 21 593 695,55руб., за 2022 год поставил товара на сумму 8 809 714,60руб.

ООО «КРЕСТЬЯНСКОЕ ХОЗЯЙСТВО «НАШЕ ДЕЛО» ИНН <***> за 2020 год поставило товара на сумму 6 208 086,05руб., за 2021 год поставило товара на сумму 14 300 803,20руб., за 2022 год поставило товара на сумму 2 964 808,70руб.

ИП ФИО15 ИНН <***> за 2020 год поставил товара на сумму 30 847 070,95руб., за 2021 год поставил товара на сумму 39 296 123,10руб., за 2022 год поставил товара на сумму 36 943 914,60руб.

ИП ФИО16 ИНН <***> за 2020 год поставил товара на сумму 17 396 913,05руб., за 2022 год поставил товара на сумму 5 078 035,00руб.

ИП ФИО14 ИНН <***> за 2020 год поставил товара на сумму 24 018 629,50руб., за 2021 год поставил товара на сумму 3 060 502,10руб.

ИП ФИО17 ИНН <***> за 2020 год поставил товара на сумму 963 146,50руб., за 2021 год поставил товара на сумму 818 439,10руб.

ИП ФИО13 ИНН <***> за 2021 год поставила товара на сумму 169 204,00руб., за 2022 год поставила товара на сумму 784 754,30руб.

ООО «ЛЕСОБАЗА» ИНН <***> КПП 694201001 за 2021 год поставило товара на сумму 1 429 411,45руб., за 2022 год поставило товара на сумму 328 655,20руб.

ООО «Ф.О.Н.Д. ЗАЩИТЫ ПРИРОДЫ» ИНН <***> за 2022 год поставило товара на сумму 13 857 915,17руб.

Проведенный анализ подтверждает довод налогового органа о том, что непосредственные лесозаготовители работали с ООО «Эггер Древпродукт ФИО1» напрямую, а спорный контрагент ООО «Регион Паллет» искусственно и намеренно встроен в цепочку поставщиков с целью получения необоснованных вычетов по НДС.

Управлением в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что договора, на основании которых осуществлялась доставка лесоматериалов от лесозаготовителей, были оформлены формально.

Так, по условиям договоров, Контрагент выступает в качестве покупателя, а лесозаготовители: ФИО12,ООО «Т.О.Т.», ООО «Ф.О.Н.Д. ЗАЩИТЫ ПРИРОДЫ», ООО «ОПТИМУМ», ФИО19, ФИО20, ООО «АЛЬЯНС-ЛЕС», ФИО21, ФИО22, ООО «ЛЕСПРОМТРЕЙД», ООО «СМОЛСТРОЙ», ФИО23, ФИО14, ООО «Лесобаза», ООО «Альяс», ФИО24 в качестве поставщиков (применяют специальные режимы налогообложения).

Местом доставки лесоматериалов указан адрес заявителя: Смоленская область г. ФИО1, ФИО25 проезд, д.1. В цены балансов включена стоимость доставки. Цена балансов по договору установлена без НДС.

Транспортировка к месту нахождения Общества осуществляется силами и за счет поставщиков. Для перевозки лесоматериалов привлекаются также сторонние перевозчики, так например, ИП ФИО26, ИП ФИО27, ИП ФИО28 К вырубке привлекаются работники сторонних организаций, так например, ИП ФИО29, ИП ФИО30, ИП ФИО31

Фактически реализация и доставка древесины до покупателя (Общество) от имени Контрагента осуществлялась индивидуальными предпринимателями и организациями, являющиеся заготовителями древесины в соответствии с базой данных «ЕГАИС Федеральное Агентство», не являющихся плательщиками НДС.

Проведённый анализ доказывает, что транспортировка балансов до местонахождения Грузополучателя в г.ФИО1 по адресу 215010, Смоленская область г.ФИО1, ФИО25 провезд, д.1 организуется силами и за счет Поставщиков.

доводы ООО «Эггер Древпродукт» о подтверждении наличия транспортных средств у ООО «Регион – Паллет» в соответствии с договорами лизинга, а также в отношении доводов о том, что на основании бухгалтерского учёта по состоянию на 31.03.2023 у ООО «Регион-Паллет» находились в собственности ресурсы для осуществления деятельности по реализации древесины являются несостоятельными, так как данные транспортные средства в доставке древесины в рассматриваемом периоде не участвовали. Кроме того, на момент проверки спорного контрагента самим обществом и на момент заключения с ним договора ресурсами для осуществления деятельности по реализации древесины ООО «Регион – Паллет» не обладало.

Указанное обстоятельство подтверждается также протоколом допроса в налоговом органе сотрудника ООО «Эггер Древпродукт» ФИО32 - руководитель отдела закупок древесины, в котором он сообщает, что грузоперевозки осуществлялись контрагентами ООО «Регион – Паллет». Договоры на перевозку леса от ООО «Регион паллет» не заключались. Доставку осуществляют лесозаготовители.

ООО Эггер Древпродукт» указало, что  дополнительно, в качестве подтверждения реальности своей хозяйственной деятельности и технической возможности исполнения своих договорных обязательств по поставке лесоматериалов, Контрагентом была предоставлена информация и документы (договоры лизинга с ПАО «Лизинговая компания «Европлан»), подтверждающие наличие у ООО «Регион Паллет» транспортных средств: легковой автомобиль Kia Rio (Договор лизинга № 2816170-ФЛ/КСТ-21 от 22.09.2021г.), автомобиль - сортимент воз с ГМУ (Договор лизинга № 2922647-ФЛ/КСТ-21 от 24.12.2021г.), легковой автомобиль Kia Sportage (Договор лизинга № 2908940-ФЛ/КСТ-21 от 09.12.2021г.), тонар (тип ТС - полуприцеп-сортиментовоз) (Договор лизинга № 2988900-ФЛ/КСТ-22 от 02.03.2022г.), тонар 9445 (тип ТС - полуприцеп сортиментовоз) (Договор лизинга № 2988854-ФЛ/КСТ-22 от 02.03.2022г.), экскаватор John Deere E260LC (Договор лизинга № АА 22193847 от 06.02.2023г.), тонар 9445 (тип ТС - Специализированный, полуприцеп сортиментовозный) (Договор лизинга № АА 14252945 от 08.02.2023г.), МАЗ (тип ТС: Седельный тягач) (Договор лизинга № АА10252489 от 08.02.2023г.), LSI (тип ТС - автомобиль-сортиментовоз) (Договор лизинга № АА008265696 от 22.02.2023г.), МАЗ (тип ТС: Седельный тягач) (Договор лизинга № АА08245883 от 08.02.2023г.).

Контрагентом была предоставлена копия рекомендательного письма, выданного ПАО ЛК «Европлан» АО «Красный якорь» (ИНН <***>/771701001) о том, что «ООО «Регион Паллет» является действующим клиентом ПАО ЛК «Европлан», на текущий момент заключено 5 договоров лизинга. Платежная дисциплина на высоком уровне. На 2022-2023г. планируется закупка лесозаготовительной техники».

Управление верно обратило внимание на то, что договоры лизинга заключены значительно позже заключения договора между заявителем и спорным контрагентом.

Доводы заявителя о наличии транспортных средств у спорного контрагента в соответствии с договорами лизинга, и на основании бухгалтерского учёта по состоянию на 31.03.2023 о том, что у Контрагента находились в собственности ресурсы для осуществления деятельности по реализации древесины, являются несостоятельными, так как транспортные средства, указанные Обществом по договорам лизинга в доставке древесины в рассматриваемом периоде не участвовали, доказательств обратного не представлено.

Налогоплательщик обращает внимание на то, что Реестр поставок древесины ООО «Регион Паллет» за 1-2 кварталы 2022г. (данные из SAP) демонстрирует порядок ведения на заводе регистрации въезда и выезда автотранспорта и поставщиков сырья в электронном виде в системе SAP.

В предоставленном Реестре поставок древесины ООО «Регион Паллет» за 1-2 кварталы 2022г. (данные из SAP) были отражены следующие данные из SAP: № Протокола взвешивания («Документ о приемке древесины»), SAP номер и наименование поставщика, дата поставки, номер ТС. наименование поставляемого сырья «Материал», вес на въезде (кг) - вес груженого ТС, вес на выезде (кг) - вес порожнего ТС, вес сырья (кг), Атротонны. Для более подробного анализа регистрации въездов и выездов автотранспорта и поставщиков сырья на территорию завода в Реестр могут быть включены и другие показатели, а именно номер ТС и номер прицепа ТС и именно такой Реестр поставок древесины ООО «Регион Паллет» за 2 квартал 2022г. (данные из SAP) с пояснениями был также предоставлен Обществом Налоговому органу.

19.04.2023 (вх.№05457) ООО «ЭГГЕР ДРЕВПРОУДУКТ ФИО1» представило возражения к Дополнению к акту налоговой проверки от 15.03.2023 №8. По результатам анализа, представленного дополнительного Реестра поставок древесины, не выявлены номера автомобилей, принадлежащих ООО «РЕГИОН ПАЛЛЕТ». Данный факт свидетельствует о том, что доставка лесопродукции ООО «РЕГИОН ПАЛЛЕТ» собственным транспортом не осуществлялась.

Налоговым органом проведен анализ материалов, которые представлены ООО «ЭГГЕР ДРЕВ ПРОДУКТ ФИО1». Анализ фотографических снимков, был приведен в дополнении к акту налоговой проверки и содержит выводы, исходя из представленных в Инспекцию сведений. Следует отметить, что ни в рамках рассмотрения материалов проверки, ни в материалы судебного дела заявителем документы, подтверждающие, что хотя бы одна поставка, не только в рамках проверяемого периода, но и за все время взаимоотношений со спорным контрагентом, была осуществлена транспортом ООО «Регион Паллет» не представлены.

Фактически доводы Общества сводятся к опровержению доказательств  полученных налоговым органом, и к переоценке обстоятельств, установленных в ходе налоговой проверки, тогда как установлены доказательства налогового нарушения, отраженные в Решения, рассматриваются в их совокупности и взаимосвязи, что опровергает доводы Общества об отсутствии доказательств совершенного им налогового правонарушения.

 В ходе анализа документов представленных Контрагентом, в том числе по поставке лесопродукции, налоговым органом установлено, что Общество - единственный покупатель балансов древесных различных пород деревьев, другие покупатели данного вида продукции отсутствуют.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету Контрагента за 2 квартал 2022 года установлено, что доходы от оплаты за лесоматериалы, поступившие от Общества, составили 87.6% от общей суммы доходов, что свидетельствует о финансовой подконтрольности. Расходы на приобретение лесопродукции составляют 67%, на содержание автотранспорта и оплату транспортных услуг 7.4% от общей суммы расходов за квартал. Так же имеются расходы на выплату заработной платы сотрудникам (0,36% от суммы оборота по счету), на оплату банковских услуг т.д.

В ходе допроса в судебном заседании свидетель ФИО5 (действующий руководитель ООО «Регион Паллет») пояснил, что ООО «Регион Паллет» осуществляло сортировку леса на арендованной площадке в г.Рославль, сортовой лес реализовывался ООО «Эггер Древпродукт ФИО1», а из пересортицы изготавливались паллеты, которые в дальнейшем реализовывались другим покупателям.

УФНС России по Смоленской области проанализирован расчётный счёт ООО «Регион Паллет» с целью выявления контрагентов - кому реализовывались паллеты. В ходе анализа единственным покупателем паллетов во 2 квартале 2022 года является АО "ЯРОСЛАВСКИЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УГЛЕРОД ИМЕНИ В.Ю.ОРЛОВА" ИНН <***>, доход от реализации паллетов составил 9 384 624,60руб.

При этом доход ООО «Регион Паллет» от реализации в адрес ООО «Эггер Древпродукт ФИО1» за 2 квартал 2022 года, составил 141 391 401.78 руб. (расчет за поставленный товар производился два раза в месяц и не в полном объеме).

Таким образом, денежных средств полученных с дохода от паллетов  и от ООО «Эггер Древпродукт ФИО1» явно недостаточно для покупки спорного товара на 151 511 893,03 руб., при этом по системе расчета сразу или по предоплате.

Указанное обстоятельство свидетельствует о том, что самостоятельно ООО «Регион Паллет», без финансовой подконтрольности ООО «Эггер Древпродукт ФИО1», не мог рассчитаться за приобретаемый товар с лесозаготовителями по системе предоплаты или оплаты товара при получении.

УФНС России по Смоленской области также проанализированы представленные в рамках судебного разбирательства документы ООО «Эггер Древпродукт ФИО1», а также книгу продаж за 2 квартал 2022 года ООО  «Регион Паллет». Установлено, что реализация за указанный период произведена только в адрес  ООО «КОЛОРГРИВЛЕСХОЗЛЕС» ИНН ИНН<***> поставка хлыстов берёзовых, осиновых, еловых, сосновых, липовых. Все остальные контрагенты к проверяемому налоговому периоду (2 квартал 2022года) не относятся. В оспариваемом решении на странице 37 налоговый орган указывает на этот факт, что ООО «ЭГГЕР ДРЕВПРОДУКТ  ФИО1» единственный покупатель балансов древесных различных пород деревьев в проверяемом периоде.

По представленным Обществом в материалы дела документам Управление установило следующее.

Доход, полученный ООО «Регион Паллет» в 2022 году  от реализации в адрес ООО  «Кологривхозлес» ИНН<***>; ООО «Балтийское Лесное Агентство» ИНН<***>  по представленным УПД составил 1 101 072 руб.

В  2021 году доход от реализации в адрес ООО Вятский фанерный комбинат» ИНН<***>, АО «ЯТУ имени В.Ю. Орлова» ИНН <***>, ООО «ФИО33 Индастри» ИНН <***>; ООО «Фанпром» ИНН<***>; ООО «Велес Пак» ИНН <***> по представленным УПД составил 5 307 029.84руб.

В  2023 году доход от реализации в адрес НАО «Свеза-Кострома» ИНН<***>; ООО «СФ «Белка – Фаворит» ИНН<***>; АО «ЯТУ имени В.Ю. Орлова» ИНН <***> по представленным УПД составил 3 845 216.84 руб.

Итого общий доход за 2021 , 2022, 2023 года по представленным УПД составил 10 253 318.68 руб.

Реализация в адрес ООО «ЭггерДревпродуктФИО1» за 1 и 2 квартал 2022 года составила 274 600 337.4руб.

Таким образом, в ходе проведённого анализа документов, представленных ООО «Эггер Древпродукт ФИО1» и направленного на исследование возможности ООО «Регион Паллет» рассчитываться за приобретение леса сразу или по предоплате, в том числе путем получения дохода от контрагентов, по которым заявителем представлен пакет документов, установлена недостаточность выручки для приобретения ООО «Регион Паллет» леса сразу или по предоплате.

Расходные операции за аренду автотранспорта или объектов недвижимого имущества (офис, технические или складские помещения) во 2 квартале 2022 года не осуществлялись, что свидетельствует о невозможности исполнения договорных обязательств перед Обществом по поставке лесоматериалов.

Кроме этого вышеприведенный анализ свидетельствует о том, что ООО «РЕГИОН ПАЛЛЕТ» финансово подконтрольно ООО «ЭГГЕР ДРЕВПРОДУКТ ФИО1». Приобретение леса у спорных контрагентов (лесозаготовителей) на УСН, в условиях предоплаты и оплаты без отсрочки платежа, является невозможным для ООО «РЕГИОН ПАЛЛЕТ» без финансирования от  ООО «ЭГГЕР ДРЕВПРОДУКТ ФИО1».

Представленные в судебном заседании дополнительные соглашения с ИП ФИО34 об изменении цены сделки после мероприятий налогового контроля не опровергают вышеуказанный вывод налогового органа, кроме этого свидетельствуют о создании формального документооборота с целью сокрытия схемы завышения налоговых вычетов, путем включения ООО «РЕГИОН ПАЛЛЕТ» (ОСН) в цепочку контрагентов ООО «ЭГГЕР ДРЕВПРОДУКТ ФИО1» - лесозаготовители (УСН).

Управление в своей правовой позиции отметило, что налоговый орган не ставит под сомнение осуществление ООО «Регион Паллет»  прочей хозяйственной деятельности, в том числе операций по доставке лесопродукции, изготовлению и доставке деревянных паллет для иных компаний. При этом все установленные налоговым органом факты, отраженные по результатам проведенных мероприятий налогового контроля свидетельствуют о том, что Контрагент фактически не исполнял обязательства, возложенные на него договором, так как поставку, доставку лесопродукции осуществляли лесозаготовители (в основном применяющие специальные налоговые режимы), доставка и приемка лесопродукции осуществлялась без участия Контрагента.

Вышеизложенные выводы Управления согласуются с материалами налоговой проверки и не опровергаются дополнительными доказательствами, представленными в судебном разбирательстве.  

Довод заявителя о формировании источника возмещения НДС, ввиду отражения в назначении платежей от ООО «Регион Паллет» цены с НДС, является безосновательным.

Экономический источник возмещения НДС - это налог, уплаченный поставщиками компании по сделке. Когда поставщик продаёт товар покупателю, он вместе с оплатой выставляет счёт-фактуру и с реализации платит НДС в бюджет. Поступивший в бюджет налог и является экономическим источником возмещения НДС. Если контрагенты компании применяют УСН, они не уплачивают НДС, следовательно, источник возмещения не формируется.

Контрагенты ООО "РЕГИОН ПАЛЛЕТ" применяют УСН и не уплачивают НДС в бюджет, следовательно, источник возмещения НДС не сформирован:

ООО "КХ "НАШЕ ДЕЛО" дата регистрации 30.06.2014

Применяемые налоговые режимы:2022 - УСН-доход-расход, 2023 - УСН-доход-расход. Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость ООО "КХ "НАШЕ ДЕЛО" за 2022 год не представлены.

ИП ФИО13 дата регистрации 28.10.2016г.

Применяемые налоговые режимы:

2022 - УСН-доход, 2023 - УСН-доход.

Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость ИП ФИО13 за 2022 год не представлены.

ИП ФИО24  Дата регистрации:15.12.2021

Применяемые налоговые режимы:2022 - УСН-доход-расход, 2023 - УСН-доход-расход.

Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость ИП ФИО24  за 2022 год не представлены.

ИП ФИО16 Дата регистрации:28.12.2004

Применяемые налоговые режимы:2022 - УСН-доход-расход, 2023 - УСН-доход-расход.

Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость ИП ФИО24  за 2022 год не представлены.

ООО «ОПТИМУМ» Дата регистрации:12.09.2002

Применяемые налоговые режимы:2022 - УСН-доход-расход, 2023 - УСН-доход-расход.

Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость ООО «ОПТИМУМ»   за 2022 год не представлены.

ООО "ЛЕСОБАЗА" Дата регистрации:29.01.2003

Применяемые налоговые режимы:2022 - УСН-доход, 2023 - УСН-доход.

Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость ООО "ЛЕСОБАЗА" за 2022 год не представлены.

ООО "ЛЕСРЕСУРС" Дата регистрации :28.01.2015

Применяемые налоговые режимы:2022 - УСН-доход-расход, 2023 - УСН-доход-расход.

Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость ООО "ЛЕСОБАЗА" за 2022 год не представлены.

ФИО35 Дата регистрации: 31.05.2018

Применяемые налоговые режимы:2022 - УСН-доход, 2023 - УСН-доход.

Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость ООО "ЛЕСОБАЗА" за 2022 год не представлены.

ФИО36 Дата регистрации:22.05.2018

Применяемые налоговые режимы:2022 - УСН-доход, 2023 - УСН-доход.

Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость ФИО36 за 2022 год не представлены.

ООО "Ф.О.Н.Д. ЗАЩИТЫ ПРИРОДЫ" Дата регистрации:19.04.2006

Применяемые налоговые режимы:2022 - УСН-доход-расход, 2023 - УСН-доход-расход.

Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость ООО "Ф.О.Н.Д. ЗАЩИТЫ ПРИРОДЫ"  за 2022 год не представлены.

ИП ФИО22 Дата регистрации: 23.07.2021г.

Применяемые налоговые режимы:2022 - УСН-доход, 2023 - УСН-доход.

Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость ИП ФИО22  за 2022 год не представлены.

В ходе анализа документов, представленных в ответ на  требование №1876 от 28.09.2022г., в отношении ООО КХ «Наше Дело» ИНН <***> Управлением установлено, что ООО КХ «Наше Дело» не выставляет счёт-фактуры по сделкам с контрагентами, так как не является плательщиком НДС. Товарные накладные и счета на оплату выставлены БЕЗ НДС. Согласно договору поставки лесоматериалов №17/06 от 17.03.2021г. цена за лесоматериалы указана без НДС. Применяемые налоговые режимы:2022 - УСН-доход-расход, 2023 - УСН-доход-расход.

В ходе анализа расчётного счёта ООО «Регион Паллет» за 2022 год установлено, что  ООО КХ «Наше Дело» выставляет в адрес ООО «Регион Паллет»  счёт на оплату №41 от 09.03.2022г. за балансы еловые в сумме 110 040,92 руб. Без налога НДС.

10.03.2022 ООО «Регион Паллет» перечисляет в адрес ООО КХ «Наше Дело» по счету № 41 от 09.03.2022г., согласно назначению платежа по расчетному счету денежные средства в сумме 110 040,92 руб. в т.ч. НДС  (20%) 18340.15руб.

 По расчету налогового органа, в случае оплаты ООО «Регион Паллет» с учётом НДС, сумма НДС составила бы 110 040, 92 *20%/ на 100 = 22 008.18руб.  А общая сумма с НДС 20% - 132 049 руб.

28.02.2022г. ООО КХ «Наше Дело» выставляет в адрес ООО «Регион Паллет»  счёт на оплату №22 от 28.02.2022г. за балансы еловые в сумме 319 789,81 руб. Без налога НДС.

02.03.2022 ООО «Регион Паллет» перечисляет в адрес ООО КХ «Наше Дело» по счету № 22 от 28.02.2022г. согласно назначению платежа по расчетному счету денежные средства в сумме 319 789.81руб. в т.ч. НДС  (20%) 53 298.30руб.

По расчету налогового органа, в случае оплаты ООО «Регион Паллет» с учётом НДС, сумма НДС составила бы 319 789,81*20%/ на 100 = 63 958 руб.  А общая сумма с НДС 20% - 383 748 руб.

Документы, представленные в ответ на поручение №3055 от 28.09.2022, в отношении ИП ФИО23: в договоре  №09/02 от 09.02.2022 цены на балансы указаны без НДС. ИП ФИО23 представлена пояснительная записка о том, что он не выставляет счёт-фактуры по сделкам с контрагентами, так как не является плательщиком НДС. Товарные накладные выставлены БЕЗ НДС. Применяемая система налогообложения УСН 6%.

В ходе анализа расчётного счёта ООО «Регион Паллет» за 2022 год Управлением установлено перечисление денежных средств без НДС. На платежные поручения, где выделена сумма НДС ИП ФИО23 представлена деловая переписка между  ИП ФИО23 и ООО «Регион Паллет, в которой ООО «Регион Паллет» в платёжных поручениях просит считать верным назначение Без налога НДС.

По Ходатайству Общества в судебном заседании были допрошены ФИО5 (неофициальный работник ООО «РЕГИОН ПАЛЛЕТ» в проверяемом периоде и действующий руководитель), ФИО16 (как ИП ФИО16).

 ИП ФИО16 подтвердил факт работы с ООО «Регион Паллет», порядок обмена документами между ООО «Регион Паллет» и его поставщиками,     факт оплаты от ООО «Регион Паллет» на условиях, отличных от порядка отплаты установленном в ООО «Эггер Древпродукт ФИО1».

ФИО5 дал подробные пояснения по обстоятельствам     приемки и рассортировки лесоматериалов, получаемых от поставщиков ООО «Регион Паллет» на площадке в г. Рославль;            подтвердил факт рассортировки древесины в г. Рославль, пояснив, что целью рассортировки древесины на площадке в г. Рославль была выборка из поставляемых лесоматериалов древесины хорошего качества, которая затем продавалась на пилорамы по более высокой цене (включая расчеты за наличные) и древесины более низкого качества, которая затем поставлялась Обществу;  подтвердил личное участие в процессе рассортировки лесоматериалов;           подтвердил факт получения всей документации, касающейся деятельности ООО «Регион Паллет»;        пояснил, что оплата поставщикам лесоматериалов ООО «Регион Паллет» осуществлялась каждую неделю, иногда использовалась предоплата;      подтвердил подписание документов от ООО «Регион Паллет»;      пояснил, что подписание счетов-фактур, ТТН, транспортных накладных между ООО «Регион Паллет» и его поставщикам осуществлялось ФИО6 в офисе в г. Москва и в г. Кострома;        подтвердил факт работы в ООО «Регион Паллет» на основании гражданско-правового договора (договор был заключен до того, как ФИО6 стал директором ООО «Регион Паллет»). Копии Договоров поручения на привлечение клиентов, заключённых между ООО «Регион Паллет» и ФИО5 от 15.01.2022г., 11.01.2021г., были представлены ФИО5 (Приложение № 8 к Дополнению заявителя от 01.07.2024г.);  подтвердил получение доверенностей от ООО «Регион Паллет» в простой письменной форме;            дал показания относительно существа хозяйственных отношений с ООО «Эггер Древпродукт ФИО1», пояснив, что, Общество деятельность ООО «Регион Паллет» не контролировало;          ООО «Регион Паллет» финансово зависимым от ООО «Эггер Древпродукт ФИО1» не было,    дал показания относительно характера взаимоотношений с ФИО6, в частности, уточнил следующее: сам занимался подбором поставщиков древесины и перевозчиков древесины для ООО «Регион Паллет» в Смоленской области, был ответственным за деятельность ООО «Регион Паллет» в Смоленской области (включая взаимодействие с Обществом); согласовывал объёмы поставок;       осуществлял приемку древесины от поставщиков; вел документацию и бухгалтерию по деятельности ООО «Регион Паллет» в Смоленской области, опроверг факт личной приёмки древесины на территории завода Общества.

В ходе проверки налоговым органом установлены факты, свидетельствующие о формальном документообороте. Так, ФИО5 (руководитель ООО «Регион Паллет» с 15.12.2022) принимал участие в деятельности ООО «Регион Паллет», фактически не являясь ее сотрудником в проверяемом периоде (не получал доход в организации в январе – ноябре 2022 года).

Из свидетельских показаний руководителя ООО «Ф.О.Н.Д. ЗАЩИТЫ ПРИРОДЫ» ФИО27 следует, что в адрес Контрагента осуществлялись поставки с февраля по ноябрь 2022 года балансов различных пород. Разгрузка в г. ФИО1. Со стороны ООО «Регион Паллет» вел переговоры и подписывал договоры ФИО5. Из свидетельских показаний ФИО19 следует, что от имени ООО «Регион Паллет» осуществлял приемку товара также ФИО5

Из показаний руководителя ООО «Регион Паллет» ФИО6 следует, что осуществлял отгрузку/прием товара ФИО5, при этом, подписантом во всех товаросопроводительных документах, представленных поставщиками Контрагента со стороны организации, принявшей и получившей груз является ФИО6

Во время допроса ФИО5 подтвердил факт работы в ООО «Регион Паллет» на основании гражданско-правового договора. Гражданско-правовой договор оформляется выполнением разовой услуги или работы, когда нецелесообразно принимать сотрудника в штат. Исполнитель не числится в штате и получает вознаграждение за оказанные услуги.

Представленные Обществом пояснения не могут опровергать раннее полученные сведения в ходе налоговой проверки и не отвечают критерию допустимости, поскольку допустимым доказательством для налоговых органов являются только те сведения, которые прямо предусмотрены Кодексом и получены в установленном порядке в ходе налоговой проверки.

Раннее договор ГПХ, заключённый с  ФИО5 ООО «Регион Паллет» представлен не был.

Договора поручения от 15.01.2022 и 11.01.2021 (заключен до того, как ФИО6 стал директором ООО «Регион Паллет») на привлечение клиентов ФИО5 для ООО «Регион паллет» в лице генерального директора ФИО6 Сведения о действительности указанного договора и уплаты налогов по нему в налоговом органе отсутствуют. Кроме этого согласно п.3.2 выплата вознаграждения производится поручителем на расчетный счет исполнителя, согласно выпискам по движению денежных средств по расчетным счетам ООО «Регион Паллет» за 2021, 2022 гг. перечисления в адрес ФИО5 отсутствуют.

Вышеуказанные лица являются заинтересованными в рассматриваемом споре, учитывая установленную финансовую подконтрольность ООО «Регион паллет» заявителю.

ФИО16, подтвердил взаимоотношения с ООО «Регион Паллет», и факт оплаты от ООО «Регион Паллет» на условиях, отличных от порядка отплаты установленного в ООО «Эггер Древпродукт ФИО1», что, в том числе, явилось одной из причин заключения договора с ООО «Регион Паллет».

Между тем, Управление установило, что ИП ФИО16 продолжал сотрудничать с ООО «Эггер Древпродукт ФИО1» в 3 квартале 2022 года, 4 квартале  2022 года, что идёт в разрез с его показаниями.

ФИО13, ввиду невозможности присутствовать на допросе в судебном заседании по Ходатайству Общества, нотариально заверила Заявление (Приложение №11 К Дополнению от 01.07.2024г.) и направила его с нарочным Обществу. Согласно Заявлению, причиной заключения Договоров поставки с ООО «Регион Паллет» и с Обществом, указывается экономическая выгода - более быстрая оплата поставок от ООО «Регион Паллет», то есть через несколько дней после отгрузки, тогда как Общество оплачивает поставки только 2 раза в месяц.

В ходе анализа данных показаний установлено, что ФИО13 продолжала сотрудничать с ООО «Эггер Древпродукт ФИО1» в 2022 году, года, что идёт в разрез с ее показаниями.

Согласно протоколу допроса ФИО6 №109 от 01.02.2023, местом его составления является 156005, <...>. Указанный адрес соответствует месту нахождения УФНС по Костромской области, следовательно, допрос был проведен по месту нахождения налогового органа, подпись допрашиваемого лица подтверждает это.

Ответ ФИО6 на вопрос 60 в протоколе допроса №109 свидетельствует о том, что приемка древесины поставленной в адрес ООО «Эггер Древпродукт ФИО1» производилась в городе Гагарине на предприятии ООО «Эггер Древпродукт ФИО1», делать промежуточную приемку от поставщиков не было смысла, оплата все равно была по результатам приемки ООО «Эггер Древпродукт ФИО1».

Изменение показаний в судебном заседании со ссылкой на довод об отсутствии понимания ведения деятельности  ООО «Эггер Древпродукт ФИО1» в г.Смоленске, ввиду её ведения в проверяемом периоде ФИО5 (действующий руководитель ООО «Регион Паллет») не соответствует действительности. Об этом свидетельствуют показания ФИО6 в протоколе допроса №109 от 01.02.2023, например указание конкретных грузоперевозчиков лесоматериалов в адрес ООО «Эггер Древпродукт ФИО1» в ответе на вопрос 52.

Необходимо отметить, что старшим государственным налоговым инспектором УФНС по Костромской области ФИО37, были допрошены ФИО6 и ФИО8 которые состоят на учёте в одном и том же налоговом органе, допрос проведён касаемо деятельности ООО «РЕГИОН ПАЛЛЕТ», в которой вышеназванные лица, являлись руководителями.

Допрос ФИО6 был начат в 14:13 и окончен в 14:53.

Допрос ФИО8 был начат в 14:47 и окончен в 15:10.

Факт того, что протокол проведён одним и тем же налоговым инспектором  не свидетельствуют о составлении протокола с нарушением законодательства.

Замечаний от допрошенных лиц относительно неправильного изложения их ответов не поступало.

Должностным лицом ИФНС в протоколы занесены только те факты и обстоятельства, которые пояснены непосредственно свидетелями; соответствие этих сведений показаниям, данным в ходе допроса, подтверждено подписями допрошенных лиц на каждой странице протокола, их отметками "с моих слов записано верно".

Копия протокола вручена свидетелям под подпись.

При таких обстоятельствах, пересечение времени начала проведения допросов, может свидетельствовать о наличии технической ошибки при заполнении протоколов, однако не опровергает свидетельских показаний, содержащихся в них.

По книге покупок, представленной ООО «РЕГИОН ПАЛЛЕТ» за 2 квартал 2022 года, установлено, что налоговые вычеты организацией заявлены по ООО «ЛЕСНОЙ МИР»  доля налоговых вычетов составляет 63.95% или 15 529 016.61 рублей, по ООО «ШАНС»  составляет 14.52% или 3 524 431.55 рублей.

Согласно материалам проверки приобретение лесоматериалов от вышеуказанных контрагентов не прослеживается. В рамках камеральной проверки по взаимоотношениям ООО «РЕГИОН ПАЛЛЕТ» и ООО «ЛЕСНОЙ МИР» представлен договор оказания транспортных услуг. Кроме того, за рамками камеральной налоговой проверки Инспекцией получены дополнительные документы от ООО «РЕГИОН ПАЛЛЕТ» и ООО «ЛЕСНОЙ МИР», а именно счет-фактура № 78 и договор №24/03/2022-ОС купли-продажи линии по изготовлению плит ОСП. В нарушение п. п. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ ООО «РЕГИОН ПАЛЛЕТ» применяет  налоговый вычет по счёт-фактуре №78 не в полном объёме сразу после принятия линии на учет 24.03.2022 за 1 квартал 2022, а  разбивает её на 3 квартала.  

 Вышеуказанные обстоятельства противоречат материалам проверки, так как ООО «ЛЕСНОЙ МИР» не оказывало услуги по транспортировки и лесоматериалы не поставляло в адрес ООО «РЕГИОН ПАЛЛЕТ», а дополнительно представленные документы, такие как счет - фактура №78 (по реализации) свидетельствуют о наращивании вычетов и создании формального документооборота.

 Управлением проведен анализ операций движения денежных средств по расчетному счету ООО «ЛЕСНОЙ МИР» за 1-2 квартал 2022г.

В результате анализа установлено единственное перечисление денежных средств ООО «РЕГИОН ПАЛЛЕТ» в адрес ООО «ЛЕСНОЙ МИР» 27.01.2022г. в сумме 4 000 000 руб. с назначением платежа «Предоплата по договору № 1712-2021Л от 17.12.2021 г. за лесоматериалы». Это противоречит условиям договора, в котором прописано, что покупатель должен произвести оплату Оборудования в полном объёме не позднее 10 (десяти) календарных дней с момента подписания Акта приёма-передачи оборудования. Акт приёма-передачи оборудования от 24.03.2022. Данная линия ввезена ООО «ЛЕСНОЙ МИР» из Китая согласно ГТД  10702070/180122/3018588, в которой прописано, что ТОВАРЫ, ВВОЗИМЫЕ В ЕДИНИЧНЫХ ЭКЗЕМПЛЯРАХ ДЛЯ СОБСТВЕННОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ДЕКЛАРАНТА, НЕ ПОДЛЕЖАТ ОТЧУЖДЕНИЮ: КОМПЛЕКТУЮЩИЕ ЛИНИИ ФОРМИРОВАНИЯ И ПРЕССОВАНИЯ ДЛЯ ПРОИЗВОДСТВА ОРИЕНТИРОВАННО-СТРУЖЕЧНЫХ ПЛИТ ГОДОВОЙ ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТЬЮ 100 000 КУБИЧЕСКИХ М.

В 1-2 кварталах 2022 года ООО «ШАНС» осуществлял реализацию лесоматериалов (балансы березовые, осиновые) в адрес ООО «ЭГГЕР ДРЕВПРОДУКТ ФИО1» железнодорожным транспортом. Отгрузка производилась со станций г.Шатья, Мантурово, Антропово. Разгрузка – г.ФИО1, площадка ЭГГЕР.

ФИО32 (руководитель отдела закупок древесины ООО «ЭГГЕР ДРЕВПРОДУКТ ФИО1») на допросе в налоговом органе пояснил, что ООО «ШАНС» знакомо, в 2020 году заключен договор на поставку лесоматериалов железнодорожным транспортом. ООО «ЛЕСНОЙ МИР» знакомо, заключался договор в 2020 году на поставку балансов березовых, осиновых. Поставка осуществлялась железнодорожным транспортом.

Согласно представленным документам установлено, что руководитель и учредитель ООО «Шанс» ФИО38 также является руководителем ООО «ЛЕСНОЙ МИР».

Протоколом осмотра в отношении ООО «ШАНС», который проводился по адресу 119633 <...> б/н от 29.04.2022 установлено отсутствие вывески, рекламных и информационных стендов с реквизитами ООО «ШАНС», сотрудникам сторонних организаций такое наименование неизвестно. Согласно  протоколу №111 от 29.04.2022 установлено отсутствие организации по адресу 119633, Москва, Боровское ш.18,2,1-этаж пом. VI комната 2А.

Кроме этого,  между ООО «ШАНС» и ООО «РЕГИОН ПАЛЛЕТ» был заключен договор услуг по сортировке, погрузке-разгрузке древесины от 11.01.2021, в соответствии с которым ООО «ШАНС» обязуется оказать услуги по сортировке, погрузке, разгрузке древесины.

В соответствии с условиями договора №1 от 11.01.2021г. аренды площадки для размещения лесопродукци, заключенного между ИП ФИО39 и ООО «РЕГИОН ПАЛЛЕТ» в лице генерального директора ФИО8, ИП ФИО39 предоставляет в долгосрочную аренду (с 11.01.2021 на неопределенный срок) земельный участки по адресу <...> Рославльский район д.Свиридовка. Стоимость арендной платы составляет 5 000 рублей, оплата по условиям договора перечисляется ежемесячно, до 10 числа путем перечисления денежных средств на расчетный счет арендодателя. По данным расчетного счета, за 2021-2022гг. перечислений от ООО «РЕГИОН ПАЛЛЕТ» в адрес ФИО39 за аренду не производились.

В рамках камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года по требованию налогового органа ИП ФИО39 представлен только договор поставки лесоматериалов №11/02 от 11.02.2021 и документы (путевые листы, счета-фактуры), подтверждающие поставку лесоматериалов.

Таким образом, из анализа представленных документов и данных расчетных счетов контрагентов следует, что условия договоров аренды и оказания услуг не могли быть исполнены в связи с отсутствием платы за аренду земельных участков и оказанные услуги по сортировке, погрузке-разгрузке древесины. Указанные выводы также подтверждается: пояснительной запиской ФИО39, представленной к истребованным документам; протоколом осмотра вышеуказанных территорий; протоколом допроса руководителя ООО «ШАНС» ФИО38, в котором отсутствует информация об услугах по погрузке-выгрузке и сортировке балансов, оказанных ООО «Регион Паллет».

Кроме того налоговым органом установлено, что 10.01.2019 между ФИО39 и Администрацией МО «Рославльский район» заключен договор №115 аренды земельного участка КН 67:15:0060101:556 площадью 4 000 кв.м., расположенный по адресу Смоленская обл., Рославльский р-н., Пригорское сп, вблизи д. Свиридовка, для использования в соответствии с установленным видом разрешенного использования: сельскохозяйственное использование на 49 лет.

При этом, ИП ФИО39 в нарушение договора аренды земельного участка №115 (в части срока аренды, назначения использования земельного участка), передал ООО «Регион Паллет» участок в бессрочную аренду в качестве площадки для размещения лесопродукции. Вышеизложенные факты свидетельствуют о том, что земельный участок используется не по назначению и указывают на формальность заключения договора.

В результате анализа представленных документов в рамках камеральной проверки, а также документов, представленных ООО «ЭГГЕР ДРЕВПРОДУКТ ФИО1» и данных расчетных счетов контрагентов, Управление пришло к выводу о том, что условия договоров аренды и оказания услуг не могли быть выполнены в связи с отсутствием платы за аренду земельных участков и оказанные услуги по сортировке, погрузке разгрузке древесины.

Вышеизложенные обстоятельства в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют об умышленном  участии Общества в  формальном документообороте, который не связан с осуществлением реальных договорный отношений по поставке лесоматериала со спорным контрагентом, и как следствие, направленности действий Общества на создании схемы в целях неправомерного завышения НДС.

Доводы  ООО «Эггер Древпродукт ФИО1» о нарушении Управлением положений пункта 3.1 статьи 100 НК РФ, отклоняются судом.

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 100 НК РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем) (п. 6.1 ст. 101 НК РФ).

В силу пункта 2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 НК РФ и пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления.

Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 НК РФ.

При таких обстоятельствах, на налоговый орган законодательством о налогах и сборах возложена обязанность прилагать к акту налоговой проверки не все полученные в ходе налоговой проверки документы, а только документы, которые подтверждают факты нарушения налогоплательщиком норм законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе налоговой проверки, чтобы налогоплательщик имел возможность с ними ознакомиться и представить свои возражения.

Согласно абзацу 2 пункта 14 статьи 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Нарушения Управлением перечисленных выше существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой отсутствуют.

При этом, нормы пункта 14 статьи 101 НК РФ не определяют в качестве безусловного основания для отмены (признания недействительным) решения налогового органа нарушение норм пункта 3.1 статьи 100 НК РФ и п. 6.1 ст. 101 НК РФ, которые состоят в невручении налогоплательщику с актом налоговой проверки или с дополнением к акту налоговой проверки отдельных документов, подлежащих вручению проверяемому лицу в силу перечисленных норм. Указанные нарушения могут являться основанием для отмены (признания недействительным) решения налогового органа с учетом положений абзаца 3 пункта 14 статьи 101 НК РФ, то есть только в том случае, если такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения. Схожие выводы изложены в пункте 38 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Общество не обосновало, как именно невручение налогоплательщику вместе с актом налоговой проверки копий поименованных документов, повлияло на право Общества оспорить по существу выводы налогового органа, сделанные в оспариваемом решении относительно доначисленных сумм налогов.

Сам факт невручения каких-либо документов налогоплательщику не свидетельствует о том, что это могло привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Вместе с тем, принимая во внимание содержание положений пункта 14 статьи 101 НК РФ и перечисленные обстоятельства, налоговым органом не допущено нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, влекущих признание недействительным оспариваемого решения.

По итогам проведенных мероприятий налогового контроля налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года, с суммой заявленной к возмещению из бюджета 08.11.2022 был составлен акт камеральной налоговой проверки №1771. Акт отправлен  в электронном виде по ТКС, дата отправки 15.11.2022г., дата вручения 24.11.2022г., о чем свидетельствует квитанция о приеме.

Извещение на рассмотрение материалов налоговой проверки от 30.11.2022 №2078 направлено также по ТКС, дата вручения 07.12.2022г.

В соответствии с п.6 ст.100 НК РФ ООО «ЭГГЕРДРЕВПРОДУКТ ФИО1» представлены возражения по Акту камеральной налоговой проверки №1771 от 08.11.2022 налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года (вх.№23623 от 23.12.2022г.), в которых Общество не ссылалось на необходимость ознакомления с какими-либо материалами проверки отраженными в акте, но не направленными в адрес налогоплательщика вместе с актом проверки.

Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось 11.01.2022г. в присутствии генерального директора ООО «ЭГГЕР ДРЕВПРОДУКТ ФИО1» ФИО40 и представителя ФИО2, о чем составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 11.01.2023 №01.

В ходе рассмотрения материалов было принято решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки (решение №3 от 11.01.2023г.) и решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (от 11.01.2023 №2) с целью необходимости установления фактических обстоятельств и полноты сбора доказательной базы. Решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки (решение №3 от 11.01.2023г.) и решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (от 11.01.2023 №2) направлено в адрес ООО «ЭГГЕР ДРЕВПРОДУКТ ФИО1» 12.01.2022 и получены адресатом 19.01.2022, о чем свидетельствуют квитанции о приеме. По результатам проведенных дополнительных материалов составлено дополнение к акту налоговой проверки от 15.03.2023 №8, который направлен по ТКС 22.03.2023 и получен согласно квитанции о приеме 31.03.2023.

Дополнение к акту налоговой проверки от 15.03.2023 №8 содержало приложение на 39 листах.

На дополнение к акту налоговой проверки налогоплательщиком представлены возражения, в которых также отсутствует ссылка на необходимость ознакомления с какими-либо материалами проверки отраженными в акте, дополнении к акту, но не направленными в адрес налогоплательщика вместе с ними.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 24.04.2023 №470 направлено по ТКС и получено 24.04.2023г., о чем свидетельствует квитанция о приеме. Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось 04.05.2023г. в присутствии представителя ООО «ЭГГЕР ДРЕВПРОДУКТ ФИО1» ФИО2

Налоговым органом принято решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки до 12.05.2023г. Решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 04.05.2023г. вручено 05.05.2023 ФИО41 - представителю ООО «ЭГГЕР ДРЕВПРОДУКТ ФИО1» по доверенности. Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 04.05.2023г. №613 направлено по ТКС 04.05.2023г.

12.05.2023г. ООО «ЭГГЕР ДВРЕВПРОДУКТ ФИО1» на рассмотрение материалов налоговой проверки не явился, материалы рассмотрены в его отсутствие, представлено письмо (вх.06460 от 12.05.2023) с просьбой рассмотреть материалы без его участия, решение представить по ТКС.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией, в отсутствие надлежащим образом извещенного в установленном порядке лица, в отношении которого проведена проверка (его представителя), вынесено оспариваемое решение от 12.05.2023 N 384 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое направлено по ТКС 12.05.2023 и вручено согласно квитанции о приеме 22.05.2023.

Кроме этого об отсутствии необходимости ознакомления со всеми материалами налоговой проверки, свидетельствует и поданная обществом апелляционная жалоба 22.06.2023 на обжалуемое решение в соответствии с главой 19 НК РФ, в рамках досудебного урегулирования спора, в которой сведения о такой необходимости или ущемлении прав  налогоплательщика отсутствуют.

Заявление общества от 28.08.2023 об  ознакомлении со всеми материалами выездной налоговой проверки, проведенной в отношении Общества имеет ссылку на акт налоговой проверки №333 от 07.04.2023 и решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля №1 от 06.06.2023. Указанные документы относятся к проверяемому периоду 1 квартал 2022 года и не имеют отношения к обжалуемому периоду 2 квартал 2022 года.

Налоговым органом при ознакомлении с материалами дела налогоплательщику вручены только запрошенные им копии документов, доказательства, свидетельствующие о несогласии с ознакомлением или о запросе иных копий документов, обществом не представлены, в налоговом органе отсутствуют.

При этом, акт проверки является документом, фиксирующим события (факты) налоговых правонарушений, выявленных налоговым органом в ходе проверки, который впоследствии должен быть положен в основу решения, принимаемого по результатам проверки. Следовательно, прежде всего в акте проверки налоговым органом должны быть указаны обстоятельства, выявленные в ходе проверки, приведены ссылки на первичные документы и иные сведения, подтверждающие данные обстоятельства, а также причины послужившие основанием отказа в принятии налоговых вычетов по НДС.

Учитывая то, что Общество получило акт проверки, а также извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки; представило возражения на акт проверки, изложив доводы по эпизодам вменяемого налогового правонарушения, налоговым органом не допущено нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, влекущих признание недействительным оспариваемого решения.

Представители общества присутствовали на рассмотрении материалов проверки и представленных возражений, не были лишены возможности непосредственно ознакомиться с документами, подтверждающими нарушения, ввиду чего отсутствие этих документов в приложении к акту не может являться существенным нарушением процедуры рассмотрения материалов проверки.

С учетом изложенного оспариваемое решение налогового органа принято в соответствии с требованиями действующего налогового законодательства, оснований для удовлетворения предъявленных Обществом требований не имеется.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований Общество с ограниченной ответственностью "ЭГГЕР ДРЕВПРОДУКТ ФИО1" (ОГРН <***>; ИНН <***>) отказать.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.


Судья                                                                                            А.М. Ерохин