Решение от 19 июля 2017 г. по делу № А64-875/2017

Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, д. 67/12

http://tambov.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А64- 875/2017
19 июля 2017г.
г. Тамбов


Резолютивная часть решения объявлена 13 июля 2017г.

Полный текст решения изготовлен 19 июля 2017г.

Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи Л.И.ПАРФЕНОВОЙ

При ведении протокола судебного заседания помощником судьи Долгополовым О.И.

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Боксмарк Ледер» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Тамбов

к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Тамбов

о признании недействительным решений от 27.10.2016г. №13-28/162 и №13-28/2341

при участии в судебном заседании

от заявителя: ФИО1, доверенность от 18.05.2017г.

от заинтересованного лица: ФИО2, доверенность от 28.12.2016г. №05-23/035860

Судом установлено следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Боксмарк Ледер» (далее ООО, общество, заявитель, налогоплательщик) представил 22.04.2016г. в инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее ИФНС, налоговый орган) налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2016г.

Согласно этой поданной декларации заявлен НДС к возмещению из бюджета в сумме 12 911 623руб.

ИФНС провела камеральную проверку этой декларации, акт налоговой проверки №13-28/9746 от 04.08.2016г.

Заместитель начальника ИФНС, рассмотрев 27.10.2016г. акт налоговой проверки №13-28/9746 от 04.08.2016г., другие материалы налоговой проверки, принял Решение №13-28/2341 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно данному решению обществу предложено уменьшить сумму налога, излишне заявленного к возмещению, в сумме 70589руб. Одновременно с данным решением принято решение №13-28/162 об отказе обществу в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 70589руб.

На решения ИФНС от 27.10.2016г. №13-28/2341 и №13-28/162 обществом в Управление ФНС по Тамбовской области подана апелляционная жалоба.

УФНС по Тамбовской области своим решением №05-09/2/1 от 09.01.2017г. апелляционную жалобу общества оставило без удовлетворения.

Общество, оспаривая вышеуказанные решения, ссылается на следующее:

-в рамках договора №02/05-2015 от 15.05.2015г. ООО «Трейд Сервис» оказывало заявителю агентские услуги в сумме 44710,22руб. (НДС-6820,21руб.). Положениями пп.2 и 3 п.1 ст. 164 НК РФ не предусмотрено применение налоговой ставки 0% в отношении агентских услуг, оказываемых в рамках договора транспортной экспедиции.

-в соответствии с договором №03/05-2015 от 15.05.2015г. ООО «Трейд Сервис» оказывало обществу за вознаграждение услуги, связанные с совершением таможенных операций. Услуги по таможенному оформлению товаров, оказываемые российскими организациями, в рамках договора на оказание таких услуг, не являющегося договором транспортной экспедиции, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке 18% на основании п.3 ст. 164 НК РФ

ИФНС в своем отзыве №04-08/1/05740 от 12.04.2017г. ссылается на следующее:

-в нарушение пп.2.1 п.1 ст. 164 НК РФ обществом заявлены вычеты по НДС по ставке 18% в сумме 70589руб. на основании счетов-фактур, выставленных ООО «Трейд Сервис» за агентское вознаграждение за транспортно-экспедиционные услуги и за оформление документов для представления в таможенные органы деклараций на товары. В договоре №02/05-2015 от 15.05.2015г. ООО «Трейд Сервис» именуется экспедитором и обязуется за вознаграждение от своего имени по поручению и за счет общества организовать и обеспечить доставку грузов общества по маршрутам, указанным в поручении общества, а общество обязуется своевременно оплатить все понесенные расходы и вознаграждение экспедитора. Данные услуги соответствуют подпункту 2.1 п.1 ст. 164 НК РФ, следовательно, и экспедиторское вознаграждение по указанному договору при организации международной перевозки товаров подлежит налогообложению по ставке 0%. Счета-фактуры с налоговой ставкой, не соответствующей подпункту 2.1 п.1 ст. 164 НК РФ не отвечают требованиям НК РФ, в связи с чем не могут являться основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету.

Рассмотрев и оценив представленные в материалы дела документы, выслушав представителей сторон, суд пришел к выводу об удовлетворении заявленных требований. При этом суд руководствовался следующим.

Статьей 198 АПК РФ установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение, действие не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания недействительным ненормативного правового акта требуется наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного акта Закону или иному правовому нормативному акту и нарушения этим оспариваемым ненормативным актом законных прав и интересов заявителя в предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из положений частей 1-5 ст. 71 АПК РФ следует, что арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследовании выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами. Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

Порядок проведения камеральной проверки установлен ст. 88 НК РФ. Согласно п.1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Согласно пунктам 3 и 5 ст. 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимися в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст. 88 НК или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено Налоговым кодексом.

В соответствии с п.8 ст. 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК. Согласно данному пункту ст. 88 НК РФ налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии с ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

Таким образом, при проведении камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, по которой заявлено возмещение НДС из бюджета, налоговый орган вправе проверить заявленные вычеты и потребовать документы, установленные ст. 172 НК РФ, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.

Пунктом 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном ст. 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления.

На основании ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п.1 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать реквизиты, определенные ст. 169 НК РФ, включающие: порядковый номер и дату выписки; наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случаях получения авансовых платежей в счет поставки товаров; наименование поставляемых товаров, описание выполняемых работ и единицы измерения; количество (объем) поставляемых товаров; цену за единицу измерения; стоимость товаров за все количество поставляемых товаров без НДС; налоговую ставку; сумму НДС; стоимость всего количества товаров с НДС; подпись руководителя и главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Первичные учетные документы, на основании которых товары принимаются к учету, должны соответствовать требованиям ст.9 Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщика налога на добавленную стоимость право на применение налогового вычета возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ и поставлены на учет; у налогоплательщика

В соответствии с подпунктом 2.1 ч.1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации услуг по международной перевозке товаров. Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Как указано в данном подпункте, положения настоящего подпункта распространяются также на следующие услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями:

Транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. К транспортно-экспедиционным услугам в целях настоящей статьи относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск грузов по истечении срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировки грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

В соответствии с ч.3 ст. 164 НК РФ в случаях не указанных в пунктах1,2 и 4 настоящей статьи налогообложение производится по налоговой ставке 18%.

Между ООО «Боксмарк Ледер» (заказчик) и ООО «Трейд Сервис» (экспедитор) заключен договор №02/05-2015 от 15.05.2015г. организации транспортно- экспедиционных услуг при перевозках грузов в международном сообщении.

Пунктом 1.1 Договора установлено, что договор определяет порядок взаимоотношений между сторонами при организации и осуществлении перевозок грузов всеми видами транспорта в международном сообщении, оказании дополнительных услуг. Экспедитор обязуется за вознаграждение, от своего имени по поручению и за счет средств Заказчика организовать и обеспечить доставку грузов Заказчика по маршрутам, указанным в поручении Заказчика, а Заказчик обязуется своевременно оплатить все понесенные расходы и вознаграждение Экспедитора. В рамках данного договора могут оказываться такие дополнительные услуги как: оформление перевозочных документов, заключение договоров страхования груза (при заявке Заказчика на страхование), консолидация и деконсолидация отправок грузов и сопроводительных документов в таможенные органы, проверка количества мест и состояния груза, осуществление расчетов с участниками транспортно-экспедиционной деятельности, оказание информационных и иных услуг, связанных с перевозкой грузов (если эти услуги были предварительно согласованы сторонами в письменном виде). Перечень услуг и их стоимость указываются в согласованных Сторонами поручениях к настоящему договору, которые являются его неотъемлемой частью и оформляются на каждую перевозку отдельно (п.1.2 Договора).

Стороны в данном Договоре предусмотрели обязанности Заказчика и Экспедитора. В соответствии с п.4.3, 4.4, 4.5, 4.9, Договора Заказчик обязан своевременно предоставить все необходимые для беспрепятственного исполнения заказа и оформленные в установленном порядке товаросопроводительные и таможенные документы на перевозимый груз; информировать Экспедитора об изменениях в таможенных правилах стран отправителя, получателя и транзита груза; обеспечить упаковку и крепления груза по нормам, гарантирующим сохранность груза во время транспортировки; обязан решать все спорные вопросы, возникающие в процессе перевозки, связанные с недостаточным количеством документов или указанием недостоверных или недостаточных данных в сопроводительных документах с пограничными, таможенными, иными государственными органами стран отправителя, получателя и транзита груза собственными силами и за счет собственных средств.

Обязанности Экспедитора установлены разделом 5 Договора. Так в соответствии с п.5.1, 5.2, 5.3, 5.5 Экспедитор обязан организовать осуществление перевозки по поручению Заказчика в строгом соответствии со своим подтверждением принятия поручения к исполнению; организовать доставку вверенного ему Заказчиком груза в указанный пункт назначения и сдать его уполномоченному лицу в целости и сохранности; организовать заключение договоров страхования груза при наличии заявки на страхование груза от Заказчика; осуществлять необходимые транзитные таможенные операции с грузами Заказчика на международных воздушных, морских, авто и железнодорожных терминалах; обеспечивает соблюдение сроков доставки груза.

Таким образом, как следует из буквенного толкования Договора, в обязанности Заказчика входит представление всех необходимых для беспрепятственного исполнения Экспедитором заказа на перевозку грузов товаросопроводительных и таможенных документов на перевозимый груз; решение всех спорных вопросов, возникающих в процессе перевозки, связанные с недостаточным количеством документов или указанием недостоверных или недостаточных данных с пограничными, таможенными органами.

Экспедитор находит перевозчика и осуществляет транспортно-экспедиционное управление, т.е. найти транспортное средство, которое будет осуществлять перевозку.

В связи с малочисленностью штата работников у заявителя (4 человека), заявитель (заказчик) заключил 15.05.2015г. договор №03/05-2015 с ООО «Трейд Сервис». Согласно данному договору ООО «Боксмарк Ледер» (сторона 1) поручает, а ООО Трейд Сервис» (сторона 2) за вознаграждение обязуется от своего имени, за счет стороны 1 организовать услуги, связанные с совершением таможенных операций в целях таможенного оформления и контроля в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу ТС, а именно:

-представление таможенному органу документов и дополнительных сведений, необходимых для таможенных целей;

-предъявление декларируемых товаров и транспортных средств;

-размещение импортных/экспортных грузов на таможенных складах временного хранения;

-осматривать и измерять подлежащие декларированию товары, в т.ч. до подачи декларации на товары;

-представлять документы и сведения, необходимые для декларирования товаров, в форме электронных документов;

-по требованию таможенного органа предъявлять декларируемые товары;

-подавать декларацию на товары и представлять в таможенный орган необходимые документы и сведения;

-а также осуществлять и иные операции в интересах и по поручению Стороны 1.

Во исполнение вышеуказанных договоров заявитель (заказчик) дает поручение экспедитору на перевозку товара (кожевенный «Краст» из шкур КРС) автотранспорным средством от пункта погрузки: <...> пункт назначения: Republic of Austria F-8330. Feldbach. Europastrasse.11 Из особых отметок Поручения – стоимость услуг экспедитора – 2200евро, включая агентское вознаграждение. Условия и сроки оплаты- согласно агентского договора о транспортно-экспедиционном обслуживании «02/05-2015 от 15.05.2015г.

ООО «Трейд Сервис» при получении данного поручения Заказчика выдает ему экспедиторскую расписку, в которой указаны условия: перевозка осуществляется по агентскому договору о транспортно-экспедиционном обслуживании №02/05-2015 от 15.05.15г. Вознаграждение агента составляет 100евро, включая НДС 18%. Агентское вознаграждение включено в оговоренную ставку 2200евро.

Согласно акту №427 от 27.10.2015г. выполнены работы – ТЭУ по маршруту г. Рассказово-г.Воронеж-Фельдбах, Австрия а/м ивеко АВ 7788-7, курс евро, 1 услуга цена – 144921,84, сумму 144921,84руб., подписи и печати сторон.

Согласно акту №428 от 27.10.2015г. агентское вознаграждение за ТЭУ по маршруту Рассказово-г.Воронеж-Фельдбах, Австрия а/м ивеко АВ 7788-7, курс евро составляет 5848,34руб., НДС – 1052,70руб.

Таким образом, за данную международную перевозку в соответствии с договором №02/05-2015 от 15.05.2015г. уплачено ООО «Трейд Сервис» 144921,84руб. (ставка 0%) и агентское вознаграждение за поиск перевозчика 6901,04руб. (включая НДС 18% -1052,70руб.)

В соответствии с договором №03/05-2015 от 15.05.2015г. по вышеуказанной перевозке ООО «Тред Сервис» выполнены следующие работы:

оформление документов для представления в таможенный орган ДТ 10104080/081015/0009796 (сумма 28000руб., НДС – 5040руб., акт №382 от 09.10.2015г.);

-услуги таможенного представителя (таможенное оформление) ДТ10104080/081015/0009796, прием груза на СВХ, хранение (складские услуги) – 16949,15руб., НДС – 3050,85руб., акт №385 от 12.10.2015г.

Все международные перевозки оформлены аналогично.

К оформлению документов у налогового органа претензий нет.

В соответствии с статьей 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

В соответствии с ст.801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг связанных с перевозкой грузов. В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояние груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза , его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

В соответствии с ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой сторны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Договор №02/05-2015 от 15.05.2015г. является по своей сути смешанным договором, в котором имеются элементы транспортной экспедиции и агентского договора.

По данному договору экспедитор организовывает осуществление перевозки груза по поручениям заказчика и доставку вверенного груза в указанный пункт назначения, соблюдение сроков доставки (транспортная экспедиция), но само ООО «Трейд Сервис» не имеет транспорта, а организовывает поиск за счет средств заказчика транспортных средств для перевозки грузов (элементы агентского договора), за что и получает вознаграждение. Следовательно, в рамках данного договора оказываются агентские услуги по поиску перевозчика и собственно транспортная экспедиция от места погрузки до места доставки и выдачи груза. В поручениях указана как стоимость транспортно-экспедиционных услуг, так и стоимость агентского вознаграждения.

Налогообложение по нулевой ставке производится при реализации услуг по международной перевозке товаров по договору транспортной экспедиции. Перечень транспортно-экспедиционных услуг указан в пп.2.1 п.1 ст. 164 НК РФ. Поиск транспортных компаний и транспорта для собственно международной перевозки относятся к элементам агентского договора и не указаны в данном перечне. Следовательно, данные агентские услуги подлежат налогообложению по ставке 18%.

Договор №03/05 -2015 от 15.05.2015г. является чисто агентским договором. Нулевая ставка налога по пп.2.1 п.1 ст. 164 НК РФ применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, включая услуги по таможенному оформлению товаров, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции. В случае оказания услуг по таможенному оформлению товаров в рамках договора, не являющегося договором транспортной экспедиции, такие услуги подлежат обложению НДС по ставке 18% в соответствии с п.3 ст. 164НК РФ.

Таким образом, суд пришел к выводу, что заявителем правомерно применена ставка 0% по международной перевозке грузов в рамках договора №02/05-2015 от 15.05.2015г. и 18% по агентскому вознаграждению в рамках договора №02/05-2015 от 15.05.2015г. и таможенному оформлению документов по договору №03/05-2015 от 15.05.2015г.

Отказ налогового органа в возмещении заявителю НДС за 1 квартал 2016г. НДС в сумме 70589руб. не соответствует НК РФ.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

Признать недействительными решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову от 27.10.2016г. №13-28/162 и №13-28/2341.

Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову восстановить нарушенные права заявителя.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (ОГРН <***>, ИНН <***>, юридический адрес: <...>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Боксмарк Ледер» (ОГРН <***>, ИНН <***>, юридический адрес: <...>) расходы по госпошлине в сумме 3000руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд (<...>) с подачей жалобы через Арбитражный суд Тамбовской области.

Судья Л.И. Парфенова