Решение от 18 августа 2017 г. по делу № А40-80478/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А40-80478/17-115-803
г. Москва
18 августа 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 10.08.2017

Решение в полном объеме изготовлено 18.08.2017

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Л.А. Шевелёвой,

при ведении протокола помощником судьи В.А. Седовым,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «Росгазификация», зарегистрированного 01.08.2002 г. с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 7719040220 и расположенного по адресу: 3-й Нижнелихоборский пр-д, д. 1А, стр. 6, <...>

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по г. Москве, зарегистрированной 23.12.2004 г. с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 7713034630 и расположенной по адресу: Земляной вал, д. 9. <...>

о признании недействительными решений № 1867 от 23.12.2016 и № 14647 от 23.12.2016

при участии:

от заявителя: ФИО1 и ФИО2 (дов. № 90 от 30.05.2017);

от заинтересованного лица: ФИО3 (дов. № 05-12/33740 от 02.11.2016).

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Росгазификация» (далее также — заявитель, предприятие, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с требованием к Инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по г. Москве (далее также — заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным Решения № 1867 от 23.12.2016 «Об отказе полностью в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению» и Решения № 14647 от 23.12.2016 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Заявитель поддержал заявленное требование по доводам заявления в суд и письменных пояснений.

Заинтересованное лицо возразило против удовлетворения заявленного требования по мотивам отзыва и письменных пояснений к нему.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования по следующим основаниям.

Так, из материалов дела следует, что по итогам камеральной налоговой проверки, инспекцией составлен Акт камеральной налоговой проверки № 52923 от 07.09.2016г.

Не согласившись с выводами, изложенными в акте проверки № 52923 от 07.09.2016 г. налогоплательщиком представлены письменные возражения, которые были рассмотрены с участием представителей общества.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений 23.12.2016г. Инспекцией были вынесены Решения № 14647 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, № 1867 об отказе полностью в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в размере 16 267 809 р. за 2 квартал 2015 г.

Общество, не согласившись с Решением от 23.12.2016 г. № 14647, обжаловало его в Управление ФНС России по г. Москве путём подачи апелляционной жалобы от 16.01.2017 г. №02-16 с требованием отменить указанное решение, в части отказа в возмещении НДС за 2 квартал 2015г. в размере 16 267 809 р. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Решением Управления от 17.02.2017г. № 21-19/021934@ жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с позицией налогового органа, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании ненормативных актов недействительными.

Суд пришёл к выводу об отказе в удовлетворении требования заявителя по следующим основаниям.

Так, согласно п. 1 ст. 81 НК РФ, если налогоплательщик обнаружит, что в поданной декларации он не отразил или не полностью отразил сведения, а также допустил ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога, он обязан внести необходимые изменения в декларацию и представить уточненную декларацию. Налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в декларацию и представить уточненную налоговую декларацию при обнаружении в поданной им декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Статьей 172 НК РФ установлен порядок применения налоговых вычетов, не исключающий возможности их применения за пределами налогового периода, в котором налогоплательщиком выполнены все необходимые условия. Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Общество не учитывает, что налоговым органом не оспаривается право Налогоплательщика представлять уточнённые налоговые декларации за любой налоговый период, за который имеется необходимость уточнить ранее заявленные сведения о финансовой хозяйственной деятельности.

Налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов. При этом правило пункта 2 статьи 173 Кодекса о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию (Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014).

Таким образом, при принятии к учёту товаров (работ, услуг) в 4 квартале 2012 г., налогоплательщики имеют право заявлять налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, за периоды с 01.01.2013 по 31.12.2015.

Следует учитывать, что право налогоплательщика представлять в налоговый орган уточнённые налоговые декларации и право заявлять налоговые вычеты в пределах трёхлетнего срока после окончания налогового периода, в котором были приняты к учёту товары (работы, услуги) не относятся к вопросу исчисления трёхлетнего срока, предусмотренного п. 2 ст. 173 НК РФ.

Довод заявителя, о том, что общество не пропустило трёхлетний срок на применение вычетов по НДС, т. к. налоговый вычет предъявлен за 2 квартал 2015г., значит, трёхлетний срок исчисляется начиная с 30.06.2016, а истекает 30.06.2018, подлежит отклонению ввиду следующего.

Согласно п. 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пункт 2 статьи 173 Кодекса предусматривает возмещение налогоплательщику суммы превышения налоговых вычетов над суммами исчисленного налога на добавленную стоимость в порядке и на условиях, установленных статьей 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания налогового периода.

При этом данная норма не определяет, что такое соответствующий налоговый период, отличный от периода подачи декларации. Следовательно, понятие "налоговый период" должно определяться с учетом иных положений НК РФ.

В силу пункта 4 статьи 166 Кодекса общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям, признаваемым объектом обложения этим налогом, момент определения налоговой базы которых относится к данному налоговому периоду.

Как указал Президиум Высшего арбитражного суда Российской Федерации в Постановлении от 19.05.2009г. по делу №А40-24726/08 по правилам Кодекса, понятие "налоговый период" связано не с моментом, в котором применяются налоговые вычеты, а с моментом, за который определяется налоговая база для целей уплаты упомянутого налога по операциям реализации.

Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов. При этом правило пункта 2 статьи 173 Кодекса о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию (Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость").

Таким образом, трёхлетний срок исчисляется с момента, за который определяется налоговая база для целей уплаты упомянутого налога по операциям реализации, а позиция общества основана на неверном толковании положений ст. 171-173 НК РФ.

В настоящем деле, в уточнённой налоговой декларации от 24.05.2016г. за 2 квартал 2015 г. Общество заявило налоговый вычет в соответствии со ст. 171 НК РФ по счетам фактурам от 28.12.2012г. № Б00000314 и от 30.11.2012г. № 289 выставленным ЗАО «ПО МЭС». Также, в таблице № 1 Заявления (стр. 7), заявитель сам подтверждает, что работы приняты к учёту в 4 квартале 2012г. Таким образом, все условия для принятия НДС к вычету выполнены обществом в 4 квартале 2012 года.

Таким образом, учитывая, что право на применение налоговых вычетов по спорным счетам – фактурам у ОАО «Росгазификация» возникло в 4 квартале 2012 г., трехлетний срок на применение вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ, в уточнённой налоговой декларации истек 01.01.2016г.

Из представленных обществом договоров не следует, что АО «Росгазификация» является инвестором. Согласно, указанным договорам, Обществ берёт на себя обязанности по выполнению определённых работ, что не свидетельствует об инвестиционном характере работ.

При этом ссылка заявителя на судебные акты по делам № А40-57385/15, А40-242799/15 является необоснованной, так как в указанных делах судами установлены иные фактические обстоятельства и иная правовая ситуация.

В указанных судебных актах судом указано, что ранее даты представления уточнённых налоговых декларациях у истца отсутствовало право на применение налоговых вычетов, что по смыслу положений ст. 171 НК РФ является существенным обстоятельством, так как трёхлетний срок, предусмотренный статьями 172 и 173 НК РФ, исчисляется с периода, в котором у налогоплательщика возникло право на применение вычетов.

В настоящем же деле право на применение налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ, у АО «Росгазификация» возникло в 4 квартале 2012 г., и что-либо не мешало обществу предъявить налоговые вычеты по НДС ранее (до 01.01.2016).

В настоящем случае, в дополнительном листе книге покупок ОАО «Росгазификация» за 2 квартал 2015 года под порядковыми номерами 1 и 2 в качестве основания для принятия сумм НДС к вычету зарегистрированы счета-фактуры № 289 от 30.11.2012 на сумму 16 996 558.34 р., в т.ч. НДС 2 592 695,34 р., № 00000314 от 28.12.2012 на сумму 89 713 028.20 р., в т.ч. НДС 13 685 038.20 р. Данные счета-фактуры выставлены организацией ЗАО «Производственное объединение «Межрегионэнергосервис» ИНН <***> КПП 222201001 за выполнение работ по договору № ДП/03-10-12 от 30.10.2012г., по договору № ДП04-11-12 от 28.11.2012 г.

В ходе анализа Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур установлено, что в части № 2 Журнала «Полученные счета-фактуры» под порядковыми номерами 105 и 136 зарегистрированы счета-фактуры от 30.11.2012 г. № 289 на сумму 16 996 558.34 р., в т. ч. НДС 2 592 695,34 р., от 28.12.2012г. № 00000314 на сумму 89 713 028.20 р., в т. ч. НДС 13 685 038.20 р., то есть Спорные счета - фактуры.

В уточнённой налоговой декларации от 24.05.2016г. за 2 квартал 2015 г. Общество заявило налоговый вычет в соответствии со ст. 171 НК РФ по счетам фактурам от 28.12.2012г. № Б00000314 и от 30.11.2012г. № 289 выставленным ЗАО «ПО МЭС». Также, в таблице № 1 Заявления (стр. 7), Общество само подтверждает, что работы приняты к учёту в 4 квартале 2012г. Таким образом, все условия для принятия НДС к вычету выполнены обществом в 4 квартале 2012 года.

Таким образом, учитывая, что право на применение налоговых вычетов по спорным счетам - фактурам у ОАО «Росгазификация» возникло в 4 квартале 2012 г., трехлетний срок на применение вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ, в уточнённой налоговой декларации истек 01.01.2016г.

Налогоплательщиком уточнённая налоговая декларация за 2 квартал 2015г. с заявленными суммами НДС к вычету представлена 24.05.2016г., то есть за пределами установленного трёхлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ.

При таких обстоятельствах, следует, что выводы инспекции в спорных решениях соответствуют Налоговому кодексу РФ, а заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Государственная пошлина на основании ст. 110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления Акционерного общества «Росгазификация» к Инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по г. Москве о признании недействительным Решения № 1867 от 23.12.2016 «Об отказе полностью в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению» и Решения № 14647 от 23.12.2016 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» — отказать.

Решение может быть обжаловано в течении месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.

Судья:Л.А. Шевелёва