Решение от 28 октября 2020 г. по делу № А40-78584/2020

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-78584/20-20-1259
г. Москва
28 октября 2020 г.
Резолютивная часть решения объявлена 21 октября 2020 года

Полный текст решения изготовлен 28 октября 2020 года

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Бедрацкой А.В.

при ведении протокола помощником судьи Михалевым П.В., с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению) АО «Водный Стадион Спорт Инвест»

к ИФНС России № 43 по г. Москве

о признании недействительным решения № 23-15/6342 от 28.11.2019 г.,

при участии представителей

от истца (заявителя) – ФИО1 по дов. от 03.02.2020 г., ФИО2 по дов. от 25.05.2020 г.;

от ответчика – ФИО3 по дов. от 09.01.2020 г. № 3, ФИО4 по дов. от 17.01.2020 г. № 19,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Водный Стадион Спорт Инвест» (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по г. Москве (далее – ответчик, Инспекция) о признании недействительным решения от 28.11.2019 г. № 23-15/6342 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя в судебное заседание явился, просил удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

Представители ответчика возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования Общества не подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Из материалов дела следует, Инспекцией проведена камеральная проверка представленной Обществом налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2018 год.

По результатам камеральной проверки составлен акт налоговой проверки от 01.07.2019 № 23-15/6341 и вынесено решение от 28.11.2019 № 23-15/6342 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым, Заявителю доначислен налог на имущество организаций в размере 2 677 657 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 05.02.2020 г. № 21-10/022623 апелляционная жалоба Общества на решение Инспекции оставлена без удовлетворения, что послужило основанием к обращению в суд с требованиями по настоящему делу.

Принимая решение, суд руководствовался следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 198 АПК РФ организация вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения государственных органов, если полагает, что оспариваемое решение не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативно-правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа, принявшего оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как явствует заявитель, Общество было лишено права знать обо всех основаниях для доначисления налога на имущество организаций и установленных Инспекцией обстоятельствах.

Судом установлено, 27.03.2019 Заявитель представил в Инспекцию первичную налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2018 год, согласно которому по строке 1 030 раздела 1 отражена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в размере 806 409 руб.

На основании представленной первичной налоговой декларации по налогу на имущество Инспекцией проведена камеральная проверка в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации, иными законодательными актами о налогах и сборах. Проверка начата 27.03.2019, окончена 27.06.2019.

В рамках камеральной проверки Инспекцией установлено неправомерное занижение налоговой базы по налогу на имущество, определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ как среднегодовая стоимость имущества, путем исключения остаточной стоимости внешних инженерно-технических сетей.

По результатам проверки составлен Акт от 01.07.2019 № 23-15/6341, который вручен представителю налогоплательщика 16.10.2019 вместе с Извещением №23-15/6341/1 о рассмотрении материалов проверки 20.11.2019.

Извещением №23-15/6341/2 от 20.11.2019 г. рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки перенесено на 22.11.2019.

В связи с получением Инспекцией дополнительных документов в отношении установленного налогового правонарушения, а именно, ответов из ГБУ «Мосгоргеотрест» от 19.06.2019 № МГГТ-1-1168/19-(0)-1, ГУП «Москоллектор» от 02.08.2019 № 05-01-08/4966, АО «Мосводоканал» от 13.08.2019 № (01) 02.07и-7127/19, Инспекцией проведено ознакомление с заключениями указанных организаций, путем вручения поименованных ответов представителю налогоплательщика, о чем составлен Акт приема-передачи документации от 11.10.2019.

25.10.2019 г. налогоплательщик представил в Инспекцию по телекоммуникационным каналам связи Возражения (исх. № 590 от 24.10.2019) на Акт камеральной налоговой проверки. 14.11.2019 налогоплательщиком также представлено дополнение к возражениям (исх. № 606).

Рассмотрение материалов проверки проведено в присутствии должностных лиц Инспекции и представителя налогоплательщика, о чем составлен Протокол от 22.11.2019 № 358.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки в соответствии сё статьёй 101 НК РФ Инспекцией принято Решение №23-15/6342 от 28.11.2019 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, полученное представителем налогоплательщика 29.11.2019.

При этом, вопреки утверждениям Заявителя, акт, составленный по результатам налоговой проверки, и принятое оспариваемое Решение содержат аналогичные обстоятельства совершенного Обществом налогового правонарушения.

Новые основания в оспариваемом Решении Инспекцией не приведены.

В Решении Инспекцией дана мотивированная оценка заявленных налогоплательщиком доводов в отношении вопросов соответствия инженерных сетей признакам основных средств согласно ПБУ 6/01, наличия обременения и порядка приемки инженерных сетей, отраженных в представленных возражениях, а также дополнении к возражениям.

При этом, как уже указывалось выше, налогоплательщик был ознакомлен с информацией от специализированных организаций ГБУ «Мосгоргеотрест», ГУП «Москоллектор» и АО «Мосводоканал», о чем свидетельствует Акт приема-передачи документации от 11.10.2019.

Согласно пункту 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

В связи с вышеизложенным, доводы Заявителя о нарушении прав Общества на предъявление объяснений по результатам налоговой проверки являются несостоятельными.

На всех стадиях рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией обеспечено право Заявителя, как участвовать в процессе рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, так и представить свои объяснения.

По существу установленных нарушений судом установлено следующее.

Как уже было указано выше, 27.03.2019 налогоплательщик представил в Инспекцию первичную налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2018 год, согласно которому по строке 1 030 раздела 1 отражена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в размере 806409 руб.

Налоговая база за 2018 год определена налогоплательщиком в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ как среднегодовая стоимость имущества объектов основных средств, кроме зданий с кадастровыми номерами 77:05:0001005:2746, 77:09:0001005:3396, 77:09:0001005:3397, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

При этом Обществом из налоговой базы по налогу на имущество организаций была исключена стоимость внешних инженерных сетей (электроснабжение, водоснабжение, канализация, теплоснабжение, ливневая канализация).

В ходе камеральной налоговой проверки было установлено, что налогоплательщиком в инвентарных карточках учета объекта основных средств (форма № ОС-6) по каждому объекту основных средств, в том числе, по внешним инженерным и коммуникационным сетям (электроснабжение (внешние), водоснабжение (внешние инженерные коммуникации), канализация (внешние), теплоснабжение (внешние), ливневая канализация (внешние) был определен код Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ), амортизационная группа, срок полезного использования.

Соответствующие внешние инженерные сети соответствуют критериям основных средств, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91 н.

При этом, из анализа технических паспортов на нежилые здания по адресу: <...>, стр. 2 и стр. 3, следует, что внешние инженерные сети, расположенные между указанными зданиями, в составе зданий не поименованы, в связи с чем, в нарушение пункта 1 статьи 375 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде. Обществом из налоговой базы по налогу на имущество организаций неправомерно исключена стоимость данных внешних инженерных сетей (электроснабжение, водоснабжение, канализация, теплоснабжение, ливневая канализация).

Таким образом, Инспекция пришла к выводу, что Общество в нарушение пункта 1 статьи 375 НК РФ занизило налог на имущество организаций за 2018 год на сумму 2 677 657 руб. по сроку 30.03.2019.

В свою очередь, доводы, указанные Обществом в своём заявлении выводов Инспекции не опровергают, а также противоречат фактическим обстоятельствам, ввиду нижеследующего.

В отношении доводов Заявителя об отсутствии оснований для квалификации внешних инженерных сетей в качестве объектов основных средств и правомерном исключении их из перечня основных средств, судом установлено следующее.

Как явствует заявитель, «все построенные и реконструированные в рамках Инвестиционного Контракта объекты инженерного и коммунального назначения по результатам реализации проекта оформляются в государственную собственность города Москвы. Общество обязалось передать в собственность города Москвы объекты инженерного и коммунального обеспечения, построенные за счет собственных и привлеченных средств».

Спорные инженерные сети поставлены на учет в качестве объектов основных средств ошибочно. По мнению Заявителя, исключение из перечня основных средств внешних инженерных сетей и включение затрат на их сооружение в первоначальную стоимость зданий соответствует действующему законодательству. Налогоплательщик также указывает на отсутствие у Общества возможности распоряжаться инженерными сетями по своему усмотрению для извлечения прибыли.

По указанным доводам налогоплательщика судом установлено следующее.

Как следует из материалов дела, между Правительством Москвы, с одной стороны и Московской городской организацией Общественно-государственного объединения «Всероссийское физкультурно-спортивное общество «Динамо», с другой стороны, Обществом, с третьей стороны, именуемые в дальнейшем, соответственно, «Администрация», «Заказчик-инвестор» и «Соинвестор» или «Стороны» заключен Инвестиционный контракт № 12-087740-5101 -0027-00001-05 от 07.11.2005 (далее - Контракт).

Предметом Контракта является реализация Инвестиционного проекта по проектированию и строительству спортивно-зрелищного и тренировочного комплекса с инфраструктурой, которая включает в себя административные здания с подземной и наземной автостоянкой (далее - Объекты), на земельном участке площадью ориентировочно 6,2 га по адресу Ленинградское шоссе, вл. 39 (Северный административный округ города Москвы) (пункт 2.1 статьи 2 Контракта).

В соответствии с пунктом 1.2 Контракта (в редакции дополнения б/н от 20.08.2008) Инвестиционный объект представляет собой многофункциональный спортивный комплекс, включающий в себя спортивный корпус с бассейном для международных соревнований и тиром для пулевой стрельбы и спортивно-деловой комплекс с подземным и наземным паркингами, на строительство (реконструкцию) которого Заказчик-Инвестор и Соинвестор направляют собственные и (или) привлеченные средства в рамках реализации инвестиционного проекта.

Пунктом 3.4 статьи 3 Контракта установлено, что «конкретное недвижимое имущество, подлежащее передаче в собственность Сторонам по итогам реализации Контракта, определяется на основании Акта о результатах реализации (частичной реализации) Инвестиционного проекта после ввода объекта (пускового комплекса) в эксплуатацию».

В рамках инвестиционного проекта Общество обязуется построить здания, а также инженерно-технические сети и передать часть построенных зданий, а также сети в собственность МГО ВФСО «Динамо», а также Правительству Москвы.

На основании пункта 1.8 Дополнительного соглашения от 28.08.2008 к Контракту статья 3 дополнена пунктом 3.9 в следующей редакции:

«3.9. Все построенные и реконструированные в рамках настоящего Контракта объекты инженерного и коммунального назначения по результатам реализации проекта оформляются в государственную собственность города Москвы в лице Департамента имущества города Москвы в порядке, утвержденном постановлением Правительства Москвы от 22.08.2000 № 660 «О порядке приемки инженерного и коммунального назначения в собственность города Москвы»».

В обязанности Соинвестора (АО «Водный стадион Спорт Инвест») в соответствии с пунктом 5.3.13 Контракта (в редакции Дополнения б/н от 20.08.2008) входит передача в собственность города Москвы объектов инженерного и коммунального обеспечения. построенных за счет собственных и привлеченных Средств, в соответствии с постановлением Правительства Москвы от 22.08.2000 № 660 «О порядке приемки объектов инженерного и коммунального назначения в собственность города Москвы».

Перечень объектов инженерного и коммунального назначения, построенных по адресу: 125212, <...>, 3; 39, стр. 53, и подлежащих оформлению в собственность Администрации в лице Департамента городского имущества города Москвы в порядке, установленном постановлением Правительства Москвы от 22.08.2000 № 660 «О порядке приемки объектов инженерного и коммунального назначения в собственность города Москвы», являющийся Приложением 1 к Дополнению к Акту от 02.09.2014г. о результатах реализации инвестиционного проекта согласно Контракту содержит 38 позиций (поименованы на стр.20-21 Решения).

Также в рамках камеральной проверки установлено, что Обществу на праве собственности принадлежат объекты недвижимого имущества с кадастровыми^ номерами 77:05:0001005:2746, 77:09:0001005:3396, 77:09:0001005:3397, которые включены в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Кроме того, на балансе Общества отдельно числятся объекты инженерно-технического обеспечения (инженерные сети электроснабжения, водоснабжения, канализации, теплоснабжения, ливневой канализации (внешние)).

Указанные внешние инженерные сети приняты налогоплательщиком к бухгалтерскому учету 31.12.2012, что отражено в инвентарных карточках по каждому объекту и вступительном сальдо оборотно- сальдовой ведомости балансового счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за 2013 год (счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений налогоплательщика в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму; предоставляемые налогоплательщиком за плату во временное пользование с целью получения дохода).

На указанные внешние объекты инженерно-технического обеспечения выдано отдельное разрешение на ввод в эксплуатацию построенного объекта капитального строительства от 30.08.2013г. №RU77118000-005078.

Согласно статье 373 НК РФ, налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

В соответствии со статьей 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено указанной статьей. Пунктом 2 статьи 375 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Бухгалтерский учет объектов основных средств организаций ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее - Методические указания).

Для принятия к бухгалтерскому учету актива в качестве основных средств необходимо выполнение условий, перечисленных в пункте 4 ПБУ 6/01:

-объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование:

-объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

-организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

-объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. При этом указанные условия не увязывают принятие актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства с государственной регистрацией прав на него.

Соответственно, организация, получающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна принять его к учету в момент фактического получения, независимо от факта государственной регистрации прав собственности.

К основным средствам относятся активы, учтенные на счете бухгалтерского учета 01 «Основные средства», а также в соответствии с пунктом 5 ПБУ 6/01 к ним относятся основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (в том числе предназначенные для предоставления в аренду), отражаемые в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности, то есть учтенные на счете бухгалтерского учета 03.

При рассмотрении состава объекта недвижимого имущества необходимо учитывать нормы Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008) (далее - ОКОФ), утвержденного Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст, а также Федерального закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений», согласно которым в состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как то: система отопления, внутренняя сеть водопровода, газопровода и водоотведения со всеми устройствами и оборудованием; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети, вентиляционные устройства общесанитарного назначения, подъемники и лифты.

В соответствии с ОКОФ сооружение - это результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов.

Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.

Согласно пункту 2 Правил определения и предоставления технических условий подключения объекта капитального строительства к сетям инженерно-технического обеспечения, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 13.02.2006 № 83 (далее - Правила № 83), «сети инженерно-технического обеспечения» - это совокупность имущественных объектов, непосредственно используемых в процессе тепловодоснабжения и водоотведения. При подключении объектов капитального строительства непосредственно к оборудованию по производству ресурсов либо к системам водоотведения и очистки сточных вод при отсутствии у организации, осуществляющей эксплуатацию такого оборудования, сетевой инфраструктуры указанная организация является организацией, осуществляющей эксплуатацию сетей инженерно-технического обеспечения в части предоставления технических условий и выполнения иных действий в соответствии с Правилами № 83.

Следовательно, внутренние инженерные коммуникации, предназначенные только для эксплуатации здания, учитываются в качестве единого инвентарного объекта вместе со зданием; внешние инженерные сети подлежат учету как отдельные объекты основных средств, так как обеспечивают эксплуатацию не одного, а ряда зданий.

Внешние сети (электрические, тепловые, канализация и т.п.) согласно ОКОФ в состав здания не входят и подлежат учету как отдельные объекты основных средств, поскольку эксплуатируются самостоятельно от здания.

Кроме того, в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (абзац 2 п. 6 ПБУ 6/01).

Перечень объектов инженерного и коммунального назначения, построенных по адресу: 125212, <...>, 3; 39, стр. 53, содержит 38 позиций (поименованы на стр. 20-21 Решения Инспекции).

Налогоплательщик определил код ОКОФ по каждому объекту основных средств в амортизационную группу, срок полезного использования и отразил это в инвентарных карточках учета объекта основных средств (унифицированная форма № ОС-6).

Более того, в рамках камеральной проверки установлено, что в состав выше поименованных трех зданий (с кадастровыми номерами 77:05:0001005:2746, 77:09:0001005:3396, 77:09:0001005:3397) входят только внутренние сантехнические и электротехнические устройства.

Внешние инженерные сети, расположенные между указанными зданиями, в Технических паспортах в составе зданий не поименованы.

В соответствии с представленными налогоплательщиком исполнительными' чертежами на инженерные сети, данные линейные объекты проложены вне зданий (до внешней границы наружной конструкции здания) и имеют значительную протяженность.

На указанные инженерные сети выдано отдельное Разрешение на их ввод в эксплуатацию.

Кроме того в ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией в порядке статьи 93.1 НК РФ получены следующая информация (документы):

ГБУ «Мосгоргеотрест» письмом от 19.06.2019 г. № МГГТ-1-1168/19-(0)-1 подтвердило, что представленная Инспекцией (вышеуказанная) документация является исполнительными чертежами на Инженерные сети, прошедшими контрольно-геодезическую съемку и принятыми в архив ГБУ «Мосгоргеотрест», составляемыми только на подземные коммуникации, проходящие вне зданий.

ГУП «Москоллектор» сообщением от 02.08.2019 г. № 05-01-08/4966 сообщило, что коммуникационный коллектор - это отдельно стоящее проходное подземное сооружение, предназначенное для совместной прокладки инженерных коммуникаций.

АО «Мосводоканал» письмом от 13.08.2019 № (01)02.07и-7127/19 информировало, что канализационная сеть проложена в грунте по дворовой территории, принимает сточную жидкость от строений по адресу: <...>, стр. 1,2,3; 39, стр. 53, канализование которых выполнено выпусками в колодцы данной сети. Рассматриваемые объекты инженерного обеспечения (наружная канализационная сеть и КНС) находятся во временной эксплуатации Общества до признания права собственности города Москвы.

Указанная водопроводная сеть, а также водопроводные вводы, являются самостоятельными объектами инженерного обеспечения и находятся во временной эксплуатации Общества до признания права собственности города Москвы.

Таким образом, уполномоченные организации подтвердили, что внешние инженерные сети являются самостоятельными объектами капитального строительства.

Следовательно, принимая на учет 31.12.2012 по балансовому счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» отдельные объекты внешних инженерных сетей: электроснабжение, водоснабжение, канализацию, теплоснабжение, ливневую канализацию, налогоплательщик имел на это документальное основание - акты приема-передачи, по объектам сформирована первоначальная стоимость, объекты фактически используются в производственно-хозяйственной деятельности для получения экономической выгоды путем обеспечения функционирования зданий, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, помещения в которых сдаются в аренду.

Таким образом, соответствие указанных инвентарных объектов критериям, установленным ПБУ 6/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н первоначально не вызывало сомнения и у Общества.

Таким образом, учитывая изложенное, в том числе то, что рассматриваемые внешние инженерные сети не поименованы в технических паспортах зданий, к ним применимы положения письма Министерства финансов РФ от 13.10.2016 № 03-05-О5-01/59778 о том, что в случае если дополнительные отдельные части строения и пристроек сооружения не учтены в кадастровой стоимости сооружения, то дополнительные объекты подлежат налогообложению в соответствии с ПУНКТОМ 1 статьи 375 НК РФ исходя из остаточной стоимости объектов основных средств.

В отношении доводов Общества о том, что спорные объекты подлежат передаче в собственность города Москвы, судом установлено следующее.

Суд приходит к выводу, что Общество неправомерно исключило объекты инженерного и коммунального назначения (имущественные права на которые, по мнению Общества, в соответствии с Дополнением (от 23.12.2016) к Акту от 02.09.2014 о результатах реализации инвестиционного проекта (далее - Дополнение к Акту)) согласно Контракту принадлежат городу Москве), из перечня основных средств.

Так, Дополнение к Акту о результатах реализации инвестиционного проекта не содержит разграничений имущественных прав Сторон Контракта, а лишь фиксирует ввод в эксплуатацию построенных и реконструированных в рамках реализации Контракта объектов инженерного и коммунального назначения и подтверждает намерения Сторон о передаче объектов инженерного н коммунального назначения в собственность Администрации осуществляется в порядке, установленном постановлением Правительства Москвы от 22.08.2000 № 660 «О порядке приемки объектов инженерного и коммунального назначения в собственность города Москвы».

Объекты передаются в технически исправном состоянии при предоставлении полного комплекта документов.

Таким образом, Дополнение к Акту о результатах реализации инвестиционного проекта не является документом, подтверждающим правомерность исключения из налогооблагаемой базы по налогу на имущество остаточной стоимости внешних инженерных сетей.

Кроме этого, данный документ не может рассматриваться в качестве подтверждающего в связи с тем, что он не предназначен для подтверждения факта выбытия и списания с баланса основных средств, а выполняет иные функции в рамках гражданского законодательства.

Также, налогоплательщик указывает, что в Дополнении к Акту прямо указано о том, что он «служит основанием для оформления имущественных прав города Москвы на объекты инженерного и коммунального назначения».

Вместе с тем, налогоплательщиком данное оформление не произведено.

Таким образом, в проверяемом периоде передача внешних инженерных сетей в собственность г. Москвы не осуществлялась и Обществом не оспаривается факт эксплуатации данных сетей.

Заявитель также указывает на отсутствие у Общества возможности распоряжаться инженерными сетями по своему усмотрению для извлечения прибыли.

Однако, фактическое использование внешних инженерных сетей в производственно-хозяйственной деятельности для получения экономической выгоды путем обеспечения функционирования зданий, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, помещения в которых сдаются в аренду, подтверждается сведениями Единого государственного реестра юридических лиц (далее по тексту - ЕГРЮЛ). Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (далее по тексту - Росреестр).

Основным видом деятельности Налогоплательщика по данным ЕГРЮЛ является аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом, код по ОКВЭД 68.20.

Сведения из Росреетстра содержат информацию об ограничениях частей объектов в форме аренды в пользу третьих лиц (объекты перечислены на стр.17 Решения Инспекции).

Установлено, изложенную в Постановление АС Поволжского округа от 05.12.2018 № Ф06-39105/2018, в соответствии с которой, если Налогоплательщик сдал соответствующее имущество в аренду в производственных (предпринимательских) целях, а не в целях достройки, оно используется в производственных (предпринимательских) целях, то исходя из вышеизложенного следует, что имущество приобрело свое целевое назначение, готово для ввода в эксплуатацию и должно быть учтено на 01 счете баланса в качестве основного средства.

В отношении доводов Общества о несогласии с выводами Инспекции о неправомерном списании с баланса инженерных сетей и исключения их из состава основных средств (п. 2 заявления).

В соответствии с Методическими указаниями выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действий условий принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

С учетом положений пункта 29 ПБУ 6/01 и пункта 76 Методических указаний выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд: передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

В свою очередь, Налогоплательщик не представил документы, подтверждающие факт выбытия внешних инженерных сетей по нормативно установленным и иным обстоятельствам.

Налогоплательщик не представил документы, на основании которых было произведено описание со счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» указанных выше объектов.

Таким образом, налогоплательщиком нарушено требование пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", в соответствии с которым каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Налогоплательщик без документального подтверждения выбытия произвел списание со счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности» отдельных инвентарных объектов внешних инженерных сетей и отразил затраты на сооружение объектов инженерного и коммунального назначения в первоначальную стоимость офисных зданий, тем подтвердив свои права на них.

Таким образом, Заявителем не представлены документы, подтверждающие вышеуказанные факты хозяйственной жизни, повлекшие увеличение остаточной стоимости зданий и снижение остаточной стоимости внешних инженерных сетей.

В отношении доводов Общества о необходимости квалификации построенных объектов (внешние инженерные сети) в качестве обременения инвестора (п.4 Заявления).

Заявитель не согласен с доводом Инспекции о том, что рассматриваемые объекты не являются обременениями. Строительство инженерных сетей является необходимым условием осуществления инвестиционного контракта, затраты на строительство указанных коммуникаций включаются в первоначальную стоимость зданий в бухгалтерском учете.

По данному вопросу судом установлено следующее.

Обременения инвестора - это дополнительные, не входящие в общий случая проектирования и строительства мероприятия, необходимые для создания и эксплуатации объекта, проводимые за счет инвестора.

Такое определение обременениям инвестора даёт Постановление Правительства Москвы от 07.11.2006 № 882-ПП «Об утверждении методики определения расчетного размера платежа городу Москве инвестором при реализации инвестиционных проектов строительства и реконструкции объектов жилого назначения на территории города Москвы».

В пункте 3.9 Контракта (в редакции Дополнения б/н от 20.08.2008) указано, что все построенные и реконструированные в рамках Контракта объекты инженерного и коммунального назначения по результатам реализации проекта оформляются в государственную собственность города Москвы в лице Департамента имущества города Москвы в порядке, утвержденном постановлением Правительства Москвы от 22.08.2000г. № 660 «О порядке приемки инженерного и коммунального назначения в собственность города Москвы».

Объекты инженерного и коммунального назначения прямо поименованы в Контракте, в связи с чем квалифицировать их как обременения, т.е. дополнительные, не входящие в общий случай проектирования и строительства мероприятия, представляется не уместным.

В случае если в рамках инвестиционного контракта на комплексную реконструкцию с новым строительством предусмотрены дополнительные обременения в пользу органов государственной власти или органов местного самоуправления, без несения расходов, на выполнение которых у организации отсутствует возможность осуществлять строительство объекта недвижимости, и при этом со стороны органов государственной власти и органов местного самоуправления возникают встречные возмездные обязательства (в виде предоставления прав на необходимый хтя строительства земельный участок, а также разрешения на строительство), то указанные расходы капитального характера можно рассматривать как экономически обоснованные расходы по выполнению работ (оказанию услуг) соответствующим органам государственной власти и органам местного самоуправления, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В этой связи также следует отметить, что предметом камеральной налоговой проверки является правильность исчисления налога на имущество организаций.

С целью установления выявленных налоговых правонарушений, Инспекцией оцениваются документы, представленные налогоплательщиком, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа.

Анализ и рассмотрение вопроса наличия обременения объектов, не относится к основаниям в части доначисления налога на имущество, а приведено в качестве сообщения (ответ на доводы налогоплательщика) в части налога на прибыль организаций, что не является предметом данной камеральной налоговой проверки и не влияет на установленное Инспекцией налоговое правонарушение.

Учитывая изложенное, отсутствуют предусмотренные ст. 198 АПК РФ основания для удовлетворения требования Заявителя о признании недействительным ненормативного акта Инспекции.

Расходы по оплате государственной пошлины относятся судом на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "ВОДНЫЙ СТАДИОН СПОРТ ИНВЕСТ" (125212, МОСКВА ГОРОД, ШОССЕ ЛЕНИНГРАДСКОЕ, ДОМ 39А, СТРОЕНИЕ 3, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 19.07.2005, ИНН: <***>) к ИФНС России № 43 по г. Москве (ОГРН <***>; ИНН <***>; 125493, <...>) о признании недействительным решения № 23-15/6342 от 28.11.2019, отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.

Судья:

А.В. Бедрацкая