Решение от 28 декабря 2017 г. по делу № А66-12051/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

с перерывом в порядке статьи 163 АПК РФ

Дело № А66-12051/2017
г.Тверь
29 декабря 2017 года


Резолютивная часть решения от 22.12.2017г.

Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Рощиной С.Е., при ведении протокола судебного заседания и аудиозаписи секретарем ФИО1, при участии представителей: от заявителя – ФИО2, доверенность, ФИО3, решение, ответчика – ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, доверенности, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Кристалл», г.Торжок

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Тверской области, г.Торжок

о признании решения №3 от 31.03.2017 незаконным в части,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Кристалл» (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Тверской области (далее – ответчик, Инспекция) о признании решения Инспекции №3 от 31.03.2017 незаконным в части налога на добавленную стоимость за 2015 год в сумме 7 519 184 руб., 1 163 169 руб. пени и 375 959 руб. штрафа; налога на прибыль организации за 2015 год в сумме 6 596 688 руб., 1 054 412 руб. пени и 329 835 руб. штрафа (уточнения, принятые судом 10.10.2017г.).

В обоснование требований заявитель указал, что налоговая инспекция необоснованно не приняла налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость и расходы общества при исчислении налога на прибыль, т.к. реальность хозяйственных операций материалами налоговой проверки не опровергнута.

Налоговая инспекция заявленные требования не признала, выводы проверки считает обоснованными (отзыв и объяснения).

Сторонами проведена совместная сверка расчетов, арифметических разногласий не заявлено, акт сверки приобщен к материалам дела.

Как следует из материалов дела, Инспекция в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) на основании решения от 19.09.2016 №10 проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2015, налога на доходы физических лиц за период с 01.11.2014 по 31.08.2016 года.

Результаты проверки нашли отражение в Акте проверки от 22.02.2017 года №3 (т.2, л.д. 2-63), на которые Обществом представлены возражения.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика, Инспекцией вынесено решение №3 от 31.03.2017 года, которым Обществу начислены налоги, пени и штраф по пункту 1 статьи 122, пункту 1 статьи 126 НК РФ за их неуплату (т.1, л. д. 63-84).

Основанием для доначисления обществу налогов явилось то обстоятельство, что, по мнению инспекции, общество получало необоснованно налоговую выгоду посредством оформления пакета документов по поставке товаров, работам (услугам) от имени ООО «Галактика» при отсутствии подтверждения реальности сделок с данным контрагентом.

Общество обжаловало решение в части налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организации за 2015 год, соответствующих пени и штрафа в Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области.

Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области решением от 04.07.2017 года №08-11/110 оставило жалобу без удовлетворения, а решение инспекции без изменения (т.2, л. 64-70).

Общество не согласилось с решением инспекции и обратилось в арбитражный суд.

Исследовав представленные сторонами документы и доказательства в их совокупности, заслушав представителей спорящих сторон в судебном заседании, суд исходит из следующего.

Граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ)).

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (часть 1 статьи 65 АПК РФ).

На основании статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно Приказу №17 от 14.12.2014 года «Об учетной политике ООО «Кристалл» на 2015 год. Налоговый учет в организации ведется по методу начисления (метод признания доходов, расходов).

В 2015 году ООО «Галактика» поставляла в адрес ООО «Кристалл» строительные материалы (песок, щебень, гравий, цемент), оказывало транспортные услуги, выполняло строительно-монтажные работы, плиты железобетонные.

Из представленных материалов следует, что в проверенный период между ООО «Кристалл» (Заказчик) и ООО «Галактика» (Исполнитель) заключен договор на оказание транспортных услуг от 01.07.2014 года, согласно которому Исполнитель оказывает транспортные услуги по перевозке грузов в соответствии с условиями договора (л.д.76-78, т.2).

Кроме того, ООО «Кристалл» и ООО «Галактика» 11.01.2015 года заключен договор поставки товара №11-01/15 (т.2, л.71-75). Количество, номенклатура, цена товара согласовываются сторонами в спецификациях, которые являются неотъемлемой частью Договора (цемент, щебень, фракции 5-20, щебень гранитный фракции 5-20, гравий, песок строительный) с приложениями). Оплата товара производится покупателем посредством банковского перевода платежным поручением на счет поставщика или иной счет, способ, указанный поставщиком.

В силу пункта 3.1.1 Договора, товар должен быть отгружен в количестве, номенклатуре в месте и способом, указанным в заявке. Поставка товара производится транспортом поставщика на склад покупателя или иное место указанное им, либо предварительно согласованное между сторонами.

Цена товара включает его стоимость с доставкой, определяемую в спецификациях. Покупатель оплачивает товар по факту поставки на основании документов, оформленных на отгрузку (УПД или счет-фактура и товарная накладная торг-12).

Обществом на проверку в обоснование понесенных им расходов и вычетов по НДС представлены документы: счета-фактуры, товарные накладные (унифицированная форма № торг-12), акты выполненных работ, оказанных услуг (л.д. 3-56, т.3, л.д. 1-71, т.4, тома 5-6, л.д. 1-62,т.7,).

Согласно пункту 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и которые могут приниматься к учету, только если они содержат обязательные реквизиты, в том числе и личные подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления.

Из содержания указанных выше правовых норм следует, что документы, представляемые налогоплательщиком для подтверждения правомерности предъявления сумм налога на добавленную стоимость к вычету и принятия расходов при исчислении налога на прибыль, должны содержать сведения, позволяющие впоследствии налоговому органу определить достоверность осуществления хозяйственной операции. При этом необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

В подтверждение приобретения товара Обществом представлены счета-фактуры, выставленные от имени ООО «Галактика» в сумме за 2014 год - 1 039 434 руб., за 2015 год - 7 519 185 руб.; товарные накладные (унифицированная форма №торг-12), акты выполненных работ, оказанных услуг, доказательства оприходования товара, отпуска в производство и реализации.

Товар и транспортные услуги приобретались Обществом, отражались в учете по методу начисления, и товар отпускался в производство. Произведенный товар (бетон) реализовывался.

В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении настоящего спора на Инспекции лежит бремя доказывания необоснованности расходов, понесенных Обществом.

Судом, в части эпизода по налогу на прибыль, доводы Инспекции подлежат отклонению, поскольку по этому эпизоду отсутствуют достаточные и убедительные доказательства получения обществом необоснованной налоговой выгоды, а именно не опровергнута реальность оказанных услуг по отгрузке и транспортировке грузов. Обществом были фактически затрачены средства на приобретение товара, товар впоследствии был оприходован, отпущен в производство и реализован, что инспекцией не опровергнуто. Претензий к оформлению бухгалтерских документов не имеется. Также, отношения заявителя с ООО «Галактика» носят длительный характер, и ранее претензий в отношении указанной организации и взаимоотношений с ней, не предъявлялось.

При таких обстоятельствах исключение налоговым органом из состава расходов всей суммы затрат, предъявленных в качестве затрат по операциям по приобретению товара у ООО «Галактика», противоречит правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.07.2012 № 2341/12.

Следовательно, в части налога на прибыль и относящихся к нему пени и штрафа, требования Общества подлежат удовлетворению.

Указанные операции подтверждены документально.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные этой статьей вычеты. Налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Причем вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет.

Как указал Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», судебная практика исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Под налоговой выгодой в целях настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получение налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В этом же Постановлении ВАС РФ №53 указано, что о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Инспекция не считает представленные документы подтверждающими реальность произведенных заявителем хозяйственных операций, поскольку ООО «Галактика» фактически деятельность не осуществляется, бухгалтерскую отчетность за 12 месяцев 2015 года, 2016 год не представило, расчетный счет закрыт в 16.12.2015 году, недвижимым имуществом не располагает.

Относительно эпизода, связанного с доначислением НДС по контрагенту ООО «Галактика», то суд приходит к выводу об обоснованности позиции налогового органа.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам согласно статье 172 НК РФ подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании соответствующих требованиям статьи 169 НК РФ счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Уменьшение размера налоговой обязанности вследствие получения налогового вычета по НДС признается налоговой выгодой, обоснованность получения которой оценивается в каждом конкретном случае в соответствии с критериями, предусмотренными в Постановлении № 53.

Согласно пунктам 1, 3, 4 Постановления №53 представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Исходя из пункта 6 Постановления №53 использование посредников при осуществлении хозяйственных операций не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Между тем от правового положения налогоплательщика в гражданских взаимоотношениях зависит величина его налоговых обязательств.

Как указано выше, между Обществом и ООО «Галактика» оформлены договоры на оказание транспортных услуг от 01.07.2014 года и поставки товара №11-01/15 от 11.01.2015 года (л.д.71-78, т.2). В подтверждении выполненных работ, оказанных услуг Обществом предоставлены счета-фактуры, выставленные от имени ООО «Галактика»; товарные накладные (унифицированная форма №торг-12), акты выполненных работ, оказанных услуг, доказательства оприходования товара и дальнейшей реализации.

В ходе проведения контрольных мероприятий в отношении ООО «Галактика» Инспекцией установлено, что оно по юридическому адресу в проверяемый период не находилось и не находится, движимое и недвижимое имущество на балансе отсутствует, заявленные в качестве руководителей и учредителей лица относятся к «массовым» учредителям и руководителям, а сотрудники организации относятся к «массовым» руководителям, при анализе выписок банка установлены операции по зачислению денежных средств за 2014-2015гг. в сумме 15146182 руб. (приобретено обществом у ООО «Галактика» на сумму 56 106587 руб.), отсутствие обязательных платежей, свойственных ведению реальной финансово-хозяйственной деятельности (арендная плата, коммунальные платежи, выплата заработной платы и прочие), отсутствие сведений о зарегистрированной контрольно – кассовой техники.

Данные обстоятельства подтверждаются материалами дела.

Согласно пункту 1 постановления № 53 представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пункте 5 указанного Постановления разъяснено, что о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствия необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершения операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В соответствии с положениями статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами. Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

При таких обстоятельствах, требования Общества подлежат удовлетворению в части.

В соответствии со статьёй 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу подлежат отнесению на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 163, 167-170, 200-201, 319 АПК РФ, Арбитражный суд Тверской области

Р Е Ш И Л:

признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Тверской области, г.Торжок №3 от 31.03.2017 года о привлечении ООО «Кристалл» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в сумме 6 596 688 руб., пени 1 054 412 руб., штрафа 329 835 руб.

В остальной части в удовлетворении требований отказать

Расходы по госпошлине отнести на ответчика.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Тверской области, г.Торжок в пользу общества с ограниченной ответственностью «Кристалл» 3000 руб. расходов по госпошлине.

Исполнительный лист выдать взыскателю в соответствии со статьями 319, 320 АПК РФ, после вступления решения в законную силу

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Вологда в порядке и сроки, установленные АПК РФ.

Судья С.Е. Рощина