Решение от 24 декабря 2020 г. по делу № А51-20129/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-20129/2019
г. Владивосток
24 декабря 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 22 декабря 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 24 декабря 2020 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Ю.А. Тимофеевой

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению публичного акционерного общества «Приморавтотранс» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 23.09.2002)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 27.12.2004)

о признании недействительным решения от 08.05.2019 №3297

при участии в заседании:

от заявителя: не явились, извещены надлежащим образом;

от ответчика: П.П. Сметанко по доверенности № 02-17/12 от 04.12.2020, удостоверение, диплом, ФИО2 по доверенности от 15.09.2020, удостоверение, диплом,

установил:

Публичное акционерное общество «Приморавтотранс» (далее по тексту – заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Приморскому краю (далее по тексту – налоговый орган, инспекция) от 08.05.2019 № 3297 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления страховых взносов за 9 месяцев 2018 года.

Общество полагает, что получив статус резидента Свободного порта Владивосток (далее по тексту – СВП) 30.07.2018, имело право на применение пониженных тарифов страховых взносов, установленных пунктом 10 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент включения общества в реестр резидентов СВП), начиная с 01.08.2018, в отношении всех лиц, которым производятся выплаты (работникам), формирующие базу для исчисления страховых взносов. Заявитель считает вывод инспекции о необходимости применения введенного в действие Федеральным законом № 300-ФЗ пункта 10.1 статьи 427 НК РФ, с 26.06.2018 ошибочным, поскольку данный пункт ухудшает положение налогоплательщика, а, следовательно, обратной силы не имеет. При этом общество считает, что новая норма налогового законодательства, изложенная в пункте 10.1 статьи 427 НК РФ, ухудшающая положение плательщика страховых взносов, неправомерно применена к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального введения нового налогового регулирования.

Общество в обоснование заявленного требования также ссылается на то, что налоговым органом при вынесении оспариваемого решения неверно применен порядок действия актов законодательства о налогах и сборах во времени (статья 5 НК РФ). Заявитель полагает, что на основании абзаца 3 пункта 1 статьи 5 НК РФ изменения, внесенные в статью 427 НК РФ Федеральным законом № 300-ФЗ от 03.08.2018, подлежат применению с 01.01.2019, независимо от того, с какой даты сам Федеральный закон № 300-ФЗ вступил в законную силу.

Налоговый орган представил отзыв на заявление, согласно которому с доводами общества не согласен в полном объеме, считает доначисление страховых взносов законным. Инспекция полагает, что применение пониженного тарифа возможно исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах. Поскольку доказательств создания новых рабочих мест обществом не представлено, то основания для применения пониженных тарифов, не имеется.

Выслушав доводы заявителя, возражения налогового органа, изучив материалы дела, суд установил следующее.

ПАО «Приморавтотранс» по своему структурному подразделению – Ханкайское Автотранспортное подразделение в инспекцию 19.12.2018 представлен уточненный расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2018 года, в котором налогоплательщиком указан коды тарифа плательщика «16» - плательщики страховых взносов, получившие статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 № 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток».

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате за отчетный период, согласно представленному уточненному расчету за 9 месяцев 2018 года (корректировка - 1), составила 75165,92 руб. Плательщиком сумма страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет, по сравнению с первичным расчетом уменьшена на 78791,81 руб., в том числе: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 56626,70 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование – 17695,87 руб., по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 4469,24 руб.

Пониженный тариф страховых взносов применен плательщиком в отношении выплат всем лицам (работникам) организации, то есть применительно ко всей базе начисления страховых взносов за отчетный период.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленного расчета, по результатам которой составлен акт от 29.03.2019 № 24775.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что с 30.07.2018 ПАО «Приморавтотранс» в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 № 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток» является резидентом свободного порта Владивосток (свидетельство № 25000000822 от 30.07.2018).

В соответствии с соглашением от 24.07.2018 № СПВ-822/18 об осуществлении деятельности резидента свободного порта Владивосток ПАО «Приморавтотранс» реализует инвестиционный проект «Организация завода по производству газобетона в г. Уссурийске» в период 2018-2021гг.

Местом осуществления деятельности резидента определено: территория Уссурийского городского округа в нежилом здании с кадастровым номером 25:34:017701:620 (п. 1.4 Соглашения).

В п. 1.6 Соглашения указано, что согласно бизнес-плану в рамках реализации инвестиционного проекта резидент создает 18 новых рабочих мест. Для реализации инвестиционного проекта «Организация завода по производству газобетона в г.Уссурийске» согласно плану- графику (Приложение №3 к Соглашению) Обществом в 3 квартале производится разработка проектно-сметной документации и планируется создание 3 новых рабочих мест. Также Обществом планируется создать 2 новых рабочих места - в 4 квартале 2018, 2 новых рабочих места - во 2 квартале 2019 года, 11 новых рабочих мест - в I квартале 2021 года.

Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки выставлено требование от 18.02.2019 №5879 о представлении пояснений, в соответствии с которым налогоплательщику надлежало представить: трудовые договоры на сотрудников, в отношении которых применен пониженный тариф, а также пояснения об основаниях применения пониженного тарифа с приложением копий подтверждающих документов.

В ответ на указанное требование Заявителем представлена пояснительная записка с приложением свидетельства, удостоверяющего регистрацию юридического лица в качестве резидента СПВ, а также копий договоров от 25.08.2018 и от 22.08.2018, заключенных с ФИО3 и ФИО4, соответственно.

В рамках камеральной проверки инспекцией установлено, что Обществом неправомерно применен пониженный тариф страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу 14 - застрахованных лиц - работников филиала, так как все работники, в отношении выплат которых применен пониженный тариф страховых взносов, работали у Заявителя в течение 2018 года, что подтверждается представленными в налоговый орган расчетами по страховым взносам за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2018 года в разделе 3 «Персонифицированные сведения». Таким образом, застрахованные лица, отраженные в спорном расчете, не являются лицами, принятыми на вновь созданные рабочие места.

Налоговый орган, посчитав необоснованным применение пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных подпунктом 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ, в отношении выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу 14 застрахованных лиц - работников филиала, так как заявителем не представлено доказательств осуществления трудовой деятельности вышеуказанных работников, связанной с производством газобетона в г. Уссурийске, а также принимая во внимание, что застрахованные лица, отраженные в спорном расчете, не являются лицами, принятыми на вновь созданные рабочие места (в том числе трудовые обязанности которых непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности резидента СПВ от 24.07.2018 № СПВ-822/18, а трудовые места созданы в результате исполнения указанного соглашения), принял решение от 08.05.2019 № 3297 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно данному решению налоговым органом произведено начисление страховых взносов за август - сентябрь 2018 года на общую сумму 75 244,06 руб.: на обязательное пенсионное страхование в размере 53923,66 руб., на обязательное медицинское страхование в размере 16 851,15 руб., на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 4 469,25 руб.

Заявителем была подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 19.07.2019 № 13-09/26410@ решение инспекции от 08.05.2019 № 3297 оставлено без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения.

Общество, полагая, что решение налогового органа от 08.05.2019 № 3297 в оспариваемой части не отвечает требованиям закона и нарушает его права, обратился с вышеуказанным заявлением в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, изучив позиции сторон, суд считает, что заявленное требование не подлежит удовлетворению в силу следующего.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 56 НК РФ установлено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

На основании пункта 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 425 НК РФ тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Размеры тарифов страховых взносов установлены пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

Подпунктом 13 пункта 1 статьи 427 НК РФ предусмотрено применение организациями и индивидуальными предпринимателями, получившими статус резидента СПВ в соответствии с Федеральным законом от 13 июля 2015 года №212-ФЗ «О свободном порте Владивосток» пониженных тарифов страховых взносов.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ для плательщиков, указанных в подпунктах 11 - 14 пункта 1 настоящей статьи, тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 6,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5 процента, на обязательное медицинское страхование - 0,1 процента.

Пониженные тарифы страховых взносов, установленные пунктом 2 настоящей статьи, применяются плательщиками, указанными в пункте 1 настоящей статьи, при выполнении условий, предусмотренных пунктами 4 - 12 настоящей статьи (пункт 3 статьи 427 НК РФ).

В соответствии с пунктом 10 статьи 427 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент получения обществом статуса резидента СПВ) плательщики, указанные в подпунктах 11 - 13 пункта 1 настоящей статьи, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 5 пункта 2 настоящей статьи, в течение 10 лет со дня получения ими статуса участника свободной экономической зоны, резидента территории опережающего социально-экономического развития, резидента свободного порта Владивосток начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус.

Федеральным законом от 03.08.2018 № 300-Ф3 «О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» в статью 427 НК РФ внесены изменения и уточнения.

Так, из пункта 10 статьи 427 НК РФ с принятием данного закона исключены плательщики, указанные в пункте 12 - 13 пункта 1 статьи 427 НК РФ (организации и индивидуальные предприниматели, получившие статус резидента территории опережающего социально-экономического развития, а также организации и индивидуальные предприниматели, получившие статус резидента свободного порта Владивосток).

Указанные плательщики поименованы в пункте 10.1 статьи 427 НК РФ. Так, согласно данному пункту плательщики, указанные в подпунктах 12 и 13 пункта 1 настоящей статьи, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 5 пункта 2 настоящей статьи, в течение десяти лет со дня получения ими статуса резидента территории опережающего социально-экономического развития или статуса резидента свободного порта Владивосток начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен соответствующий статус.

Пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах. В целях настоящего пункта под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом территории опережающего социально-экономического развития или резидентом свободного порта Владивосток при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2014 года № 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" или Федеральным законом от 13 июля 2015 года № 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" (далее в настоящем пункте - соглашение об осуществлении деятельности). При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом территории опережающего социально-экономического развития или резидентом свободного порта Владивосток и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 03.08.2018 №300-Ф3 предусмотрено, что указанный закон вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением статьи 1 закона. Первоначальный текст документа опубликован на официальном интернет-портале правовой информации hltp://www.pravo.gov.ru, 03.08.2018.

В соответствии с пунктом 4 статьи 3 Федерального закона от 03.08.2018 № 300-ФЗ действие положений пункта 10.1 статьи 427 НК РФ в отношении резидентов территорий опережающего социально-экономического развития, расположенных на территории Дальневосточного федерального округа и резидентов свободного порта Владивосток распространяется на правоотношения, возникшие с 26 июня 2018 года.

Как установлено судом, 30.07.2018 в реестр резидентов свободного порта Владивосток внесена запись о регистрации ПАО «Приморавтотранс» в качестве резидента свободного порта Владивосток за регистрационным номером 25000000822, в качестве вида экономической деятельности, осуществляемой резидентом, указано производство изделий из бетона, гипса и цемента.

Между АО «Корпорация развития Дальнего Востока» (Управляющая компания) и ПАО «Приморавтотранс» (Резидент) заключено Соглашение от 24.07.2018 №СПВ-822/18 об осуществлении деятельности резидента свободного порта Владивосток.

Согласно пункту 1.1 данного Соглашения Резидент в соответствии с представленной заявкой от 21.06.2018 № СПВ/588 (в редакции от 03.07.2018) на заключение соглашения об осуществлении деятельности и бизнес-планом в период 2018-2021 г.г. реализует инвестиционный проект «Организация завода по производству газобетона в г. Уссурийске». Общий объем капитальных вложений по Инвестиционному проекту 14.500.000 руб. с НДС.

Пунктом 1.3 Соглашения от 24.07.2018 №СПВ-822/18 установлено, что резидент в рамках нового инвестиционного проекта осуществляет вид деятельности - производство изделий из бетона, гипса и цемента.

Место деятельности резидента определено: территория Уссурийского городского округа в нежилом здании с кадастровым номером 25:34:017701:620 (пункт 1.4 Соглашения от 24.07.2018 №СПВ-822/18).

В соответствии с пунктом 1.6 Соглашения от 24.07.2018 №СПВ-822/18 Резидент создает 18 новых рабочих мест согласно бизнес-плану в рамках реализации инвестиционного проекта.

На основании пункта 3.3.2 Соглашения от 24.07.2018 №СПВ-822/18 резидент обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную пунктом 1.3 Соглашения.

Также указанным Соглашением предусмотрено, что в случае одновременного осуществления деятельности, предусмотренной пунктом 1.3 Соглашения в рамках реализуемого инвестиционного проекта и иной деятельности, осуществляемой вне реализации инвестиционного проекта, на которую не распространяются меры государственной поддержки, резидент обязан вести раздельный учет (в том числе раздельный учет доходов и расходов) и раздельный учет рабочего времени и расчета с персоналом по оплате труда (пункт 3.3.9 Соглашения от 24.07.2018 №СПВ-822/18).

В соответствии с пунктом 2 статьи 12 Федерального закона от 13.07.2015 № 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток» (далее по тексту – Закон № 212-ФЗ) в течение срока действия соглашения об осуществлении деятельности резидент свободного порта Владивосток обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную соглашением об осуществлении деятельности, и осуществить инвестиции, в том числе капитальные вложения, в объеме и сроки, которые предусмотрены соглашением об осуществлении деятельности.

Согласно пункту 3 статьи 12 Закона № 212-ФЗ деятельность, не предусмотренная соглашением об осуществлении деятельности, может осуществляться резидентом свободного порта Владивосток в соответствии с законодательством Российской Федерации без применения мер государственной поддержки, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

Из анализа указанных норм права следует, что Соглашение об осуществлении деятельности порождает для Резидента соблюдение обязательств, предусмотренных данным Соглашением.

Пониженные тарифы страховых взносов (наряду с административными, таможенными преференциями, упрощенным визовым режимом, а также иными финансовыми (налоговыми) преференциями) являются одной из мер государственной поддержки резидентов СПВ, предусмотренных главой 4 Закона № 212-ФЗ.

Таким образом, плательщик страховых взносов - резидент СПВ вправе применять пониженные тарифы страховых взносов к выплатам и иным вознаграждениям, начисляемым в пользу физических лиц, занятых исключительно в видах деятельности, предусмотренных соглашением об осуществлении деятельности.

К выплатам и иным вознаграждениям, начисляемым в пользу физических лиц, занятых в видах деятельности, не предусмотренных соглашением об осуществлении деятельности, налоговые преференции, в том числе, пониженный тариф, не применяются.

Следовательно, воля законодателя о поддержке резидентов СПВ связана именно с исполнением ими соглашений об осуществлении деятельности в соответствии с Законом № 212-ФЗ.

При этом для целей налогообложения плательщик обязан вести раздельный учет выплат, производимых физическим лицам в связи с деятельностью, предусмотренной данным соглашением, и иными видами деятельности, с целью применения к выплатам в их пользу различных тарифов, установленных, соответственно, статьями 427 и 426 НК РФ.

Налоговым кодексом РФ методика ведения налогоплательщиками раздельного учета доходов (расходов) в целях исчисления страховых взносов не установлена.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Учетная политика для целей налогообложения представляет собой выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

Из материалов дела судом установлено, что в нарушение пункта 3.3.9 Соглашения от 24.07.2018 №СПВ-822/18 обществом раздельный учет (в том числе раздельный учет доходов и расходов) и раздельный учет рабочего времени и расчета с персоналом по оплате труда не велся. Следовательно, идентифицировать физических лиц, занятых в видах деятельности, предусмотренных Соглашением от 24.07.2018 №СПВ-822/18, не представляется возможным.

Более того, в судебном заседании представитель общества пояснила, что работники филиала в проверяемый период в деятельности, предусмотренной Соглашением от 24.07.2018 №СПВ-822/18, не привлекались.

Кроме того, для реализации инвестиционного проекта «Организация завода по производству газобетона в г.Уссурийске» согласно плану-графику (Приложение №3 к Соглашению от 24.07.2018 №СПВ-822/18) обществом в 3 квартале 2018 года планировалось создание 3 новых рабочих мест. Также обществом планировалось создать 2 новых рабочих места - в 4 квартале 2018 года, 2 новых рабочих места - во 2 квартале 2019 года, 11 новых рабочих мест - в 1 квартале 2021 года.

Согласно информации в отношении резидентов СПВ об объеме осуществленных инвестиций и количестве созданных рабочих мест резидентами СПВ по состоянию на 01.04.2019, предоставляемой в рамках информационного взаимодействия между Министерством Российской Федерации по развитию Дальнего Востока и Федеральной налоговой службой, рабочие места в соответствии с Соглашением от 24.07.2018 №СПВ-822/18 об осуществлении деятельности СПВ ПАО «Приморавтотранс» не созданы.

Данные обстоятельства также свидетельствуют о невозможности установить конкретных физических лиц, занятых в видах деятельности, предусмотренных Соглашением от 24.07.2018 №СПВ-822/18.

Таким образом, оценив в порядке статей 65, 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установленные по делу фактические обстоятельства, пояснения сторон, представленные по делу доказательства, суд считает, что основания для применения пониженных тарифов страховых взносов, установленных подпунктом 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ, в рассматриваемом случае у заявителя отсутствуют, в связи с чем доначисление заявителю страховых взносов по оспариваемому решению является правомерным.

Также необходимо отметить, что все резиденты ТОСЭР обязаны применять пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на новых рабочих местах, созданных резидентом ТОСЭР при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, со дня вступления в силу названного закона, то есть с 3 августа 2018 г.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации, рассматриваемой во взаимосвязи с положениями ее статей 1 (часть 1), 19 (части 1 и 2) и 55 (часть 3), федеральный законодатель при осуществлении налогового регулирования и установлении общих принципов налогообложения и сборов связан требованиями обеспечения конституционных принципов равенства, справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений и вместе с тем располагает достаточной свободой усмотрения при установлении конкретных налогов: он самостоятельно определяет параметры основных элементов налога, в том числе состав налогоплательщиков и объекты налогообложения, стоимостные и (или) количественные показатели, необходимые для определения налоговой базы, порядок исчисления налога, а также основания и порядок освобождения от налогообложения (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 25 октября 2018 г. № 2525-О).

Резиденты ТОСЭР кроме пониженных тарифов имеют ряд иных льгот, связанных с ведением деятельности при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории ТОСЭР.

Помимо их права на применение льготного налогообложения по налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций, земельному налогу, права пользоваться пониженными тарифами при уплате страховых взносов и ускоренным порядком возмещения НДС по отношению к даннымсубъектам правоотношений действует режим свободной таможенной зоны, применяется упрощенный порядок осуществления государственного и муниципального контроля и другие преференции.

Для резидентов ТОСЭР оказывается поддержка со стороны государства, требующая значительных вложений бюджетных средств в строительство инфраструктуры, компенсации коммунальных тарифов, приоритетного подключения к объектам действующей и вновь созданной инфраструктуры, сокращения сроков получения разрешительной документации. Частью 1 статьи 4 Федерального закона № 473-ФЗ закреплено, что финансовое обеспечение на размещение объектов инфраструктуры ТОСЭР осуществляется за счет средств федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации и местных бюджетов, а также внебюджетных источников финансирования.

При этом в случае утраты статуса резидента суммы полученных льгот по налогам, сборам, страховым взносам, а также иных преференций, полученных в период, когда такой налогоплательщик числился резидентом, но не выполнял условия соглашения об осуществлении деятельности, заключенного с Минвостокразвития (по созданию дополнительных рабочих мест, инвестициям в экономику региона), бюджетной системе Российской Федерации не компенсируются.

Применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых при осуществлении деятельности резидентом ТОСЭР, не связанной с реализацией упомянутого соглашения, не соответствует цели создания ТОСЭР и не способствует экономической эффективности развития такой территории.

Учитывая изложенное, а также положения пункта 1 статьи 420 НК РФ, если плательщик страховых взносов имеет статус резидента ТОСЭР, то он вправе применять пониженные тарифы страховых взносов к выплатам и иным вознаграждениям, начисляемым в рамках трудовых отношений физическим лицам, занятым в видах экономической деятельности, осуществляемых резидентом в результате реализации инвестиционного проекта и поименованных в соглашении об осуществлении деятельности на ТОСЭР.

Данная позиция отражена в Решении Верховного Суда РФ от 19.02.2020 № АКПИ19-935 «Об отказе в удовлетворении заявления о частичном оспаривании Письма ФНС России от 28.05.2019 № БС-4-11/10247@».

Довод заявителя о том, что основанием для применения льготы в отношении всех работников заявителя являлось исключительно получение статуса резидента свободного порта Владивосток суд отклоняет, поскольку, как указано судом выше, плательщик страховых взносов, имеющий статус резидента СПВ, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов к выплатам и иным вознаграждениям, начисляемым исключительно в пользу физических лиц, занятых в видах деятельности, предусмотренных соглашением, при соблюдении условий, предусмотренных статьей 427 НК РФ. Следовательно, законодатель связывает право на применение пониженных тарифов с установлением физических лиц, трудовые обязанности которых непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности.

Довод общества о том, что изменения, внесенные в статью 427 НК РФ Федеральным законом от 03.08.2018 № 300-ФЗ, являются ухудшающими положение плательщика, так как ограничивают применение пониженных тарифов только вновь созданными рабочими местами, при том, что ранее такие условия не были предусмотрены, суд отклоняет как необоснованный, поскольку в рассматриваемом случае необходимо исходить не из буквального толкования пункта 10 статьи 427 НК РФ в редакции, действовавшей на момент получения обществом статуса резидента СПВ, а из толкования положений закона в их совокупности.

Подпунктом 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ объединены плательщики, указанные в подпунктах 11 (организации и индивидуальные предприниматели, получившие статус участника свободной экономической зоны в соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2014 года № 377-ФЗ "О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя"), 12 (организации и индивидуальные предприниматели, получившие статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2014 года № 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации"), 13 (организации и индивидуальные предприниматели, получившие статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом от 13 июля 2015 года № 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток"), 14 (организации, включенные в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области в соответствии с Федеральным законом "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации") пункта 1 статьи 427 НК РФ. Все указанные плательщики вправе применять пониженные режимы при наличии определенного статуса и соблюдении условий, установленных статьей 427 НК РФ.

Одним из таких условий являлось то, что пониженные тарифы применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах.

Однако, данное условие было предусмотрено пунктом 11 статьи 427 НК РФ в отношении плательщиков, указанных в подпункте 14 пункта 1 статьи 427 НК РФ.

Таким образом, в отношении плательщиков, указанных в подпунктах 11 – 13 пункта 1 статьи 427 НК РФ возникла неопределенность.

Вместе с тем, как отмечено Конституционным Судом Российской Федерации в Определении № 1173-О от 16.07.2013, некоторая неточность юридико-технического характера, допущенная законодателем при формулировании законоположения, хотя и затрудняет уяснение его действительного смысла, однако не дает оснований для вывода о том, что оно является неопределенным, расплывчатым, не содержащим четких стандартов и, следовательно, не отвечающим принципам налогового законодательства в правовом государстве, как они закреплены в Конституции Российской Федерации. Подобные неясности, выявляемые в процессе применения налоговых норм в конкретных правовых ситуациях, устраняются путем толкования этих норм правоприменительными органами, в том числе судами.

Отсутствие согласованности между указанными нормами Налогового кодекса Российской Федерации не препятствует правильному уяснению содержания налоговой обязанности, поскольку подпункт 10.1 статьи 427 НК РФ, по сути, установил специальную норму, разъясняющую существовавший и ранее общий порядок применения пониженных тарифов плательщиками, указанными в пунктах 12 и 13 пункта 1 статьи 427 НК РФ.

Учитывая изложенное, суд считает, что примененная законодательная техника относительно внесения изменений в части физических лиц, занятых на новых рабочих местах, установленная в пункте 10.1 статьи 427 НК РФ, свидетельствует об уточнении формулировки, содержащейся в пункте 10 статьи 427 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент получения обществом статуса резидента СПВ) для целей применения его на практике.

Следовательно, пункт 10.1 статьи 427 НК РФ не может рассматриваться как новая норма, ухудшающая положение плательщика страховых взносов.

Довод заявителя о том, что новая норма налогового законодательства, изложенная в пункте 10.1 статьи 427 НК РФ, ухудшающая положение плательщика страховых взносов, неправомерно применена к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального введения нового налогового регулирования, суд отклоняет, поскольку, как указано судом выше, данная норма не является новой ухудшающей положение плательщика страховых взносов.

Доводы заявителя о том, что налоговое законодательство предусмотрело ряд преференций для резидентов СПВ, в том числе по страховым взносам ( п.10 ст.427 НК РФ), по налогу на прибыль организаций (п.1.8 ст.284 НК РФ), земельному налогу (абз.5 п.п.1 п.7 решения думы Артемовского ГО №158 от 02.08.2005, решение Думы г.Владивостока Приморского края от 28.10.2005 №108, решение Думы ГО ЗАТО Большой Камень Приморского края от 06.10.2005 №367-Р), налогу на имущество (п.4 ст.2 Закона Приморского края №82-КЗ от 28.11.2003), при этом условия использования льгот законодателем установлены разные. Заявитель отмечает, что в отношении местных налогов (земельный налог) законодательством установлена возможность применения льготы резидентами СПВ как применительно к земельным участкам, используемым в рамках исполнения соглашений (решение №158 от 02.08.2005), так и вне связи с использованием такого земельного участка (решение №108 от 28.10.2005, решение №367-р от 06.10.2005), в отношении федеральных налогов, в частности, налога на прибыль, уплачиваемого в федеральный бюджет, ставка в 0% установлена без ограничений и зависимости от вида осуществляемой деятельности и связи с исполнением соглашения, в части налога на прибыль в бюджет субъекта установлено ограничение применения льготной ставки только в отношении деятельности при исполнении соглашения.

Приведенные доводы заявителя суд считает основанными на ошибочном толковании указанных норм налогового законодательства, поскольку все льготы и преференции, в том числе и указанные заявителем, имеют основой своего применения использование имущества, земельных участков или дохода в связи с исполнением соглашения.

В частности, по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, льготная ставка установлена пунктом 1.8 статьи 284 НК РФ, согласно которой для организаций, получивших статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" либо статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом "О свободном порте Владивосток", налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном статьей 284.4 Кодекса.

Аналогичная оговорка о применении пониженной ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, в соответствии с положениями статьи 284.4 НК РФ, установлена абзацем 2 этого же пункта.

Пунктом 2 статьи 284.4 НК РФ установлены порядок и условия применения резидентом СПВ пониженных ставок налога на прибыль, из которых следует возможность и право применения налогоплательщиком применения пониженных ставок налога только при совокупности указанных в этом пункте требований, к которым отнесено получение дохода от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений на территории СПВ не менее 90 процентов всех доходов, а также ведение раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.

Относительно налога на имущество организацией условия и особенности применения льготной ставки налога определены пунктом 4 статьи 2 Закона Приморского края от 28.11.2003 № 82-КЗ "О налоге на имущество организаций", согласно которому налоговая ставка устанавливается в отношении имущества, учитываемого на балансе организаций - резидентов свободного порта Владивосток, вновь созданного и (или) приобретенного (не входящего до приобретения в состав налоговой базы иных налогоплательщиков) в целях ведения деятельности на территории свободного порта Владивосток, не входящего до включения организаций в реестр резидентов свободного порта Владивосток в состав налоговой базы данных организаций, расположенного на территории свободного порта Владивосток и используемого при осуществлении видов деятельности, предусмотренных соглашением об осуществлении деятельности на территории свободного порта Владивосток, в определенном этой нормой размере.

Таким образом, утверждение заявителя, что налоговым законодательство предусматривает возможность применения льготного режима налогообложения субъектов СПВ вне связи с ведением деятельности по соглашению ошибочны.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд считает, что решение от 08.05.2019 № 3297 в оспариваемой части соответствует действующему налоговому законодательству, не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем, требование общества удовлетворению не подлежит.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение искового заявления в сумме 3000 рублей относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных ПАО "Приморавтотранс" требований о признании недействительным решения №3297 от 08.05.2019 Межрайонной ИФНС России № 11 по Приморскому краю отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья Ю.А. Тимофеева