Решение от 1 октября 2019 г. по делу № А56-69842/2019

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-69842/2019
01 октября 2019 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 24 сентября 2019 года. Полный текст решения изготовлен 01 октября 2019 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Лебедевой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель – Общество с ограниченной ответственностью "ЮК"

заинтересованные лица – 1. Балтийская таможня, 2. Краснодарская таможня

о признании незаконными решений Балтийской таможни,

о признании незаконными действий Краснодарской таможни

при участии

от заявителя: Луба Д.А., по доверенности от 27.05.2019;

от заинтересованных лиц: 1.Лонгинова П.Д., по доверенности от 26.12.2018; ФИО2, по доверенности от 04.03.2019; 2.Рысаева О.А., по доверенности от 30.07.2019;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ЮК" (далее – заявитель, Общество, ООО "ЮК") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, в котором просит:

- признать незаконными решения Балтийской таможни (далее – заинтересованное лицо, таможня, таможенный орган) о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларации на товары (далее – ДТ), по ДТ №10216100/270818/0043778, №10216100/270818/0043784, №10216100/111018/0050399, №10216100/111018/0050402,

- признать незаконными действия Краснодарской таможни (далее – Краснодарская таможня) по выставлению Уведомлений о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней по спорным ДТ.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования.

Представители таможенных органов возражали против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзывах.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, суд установил следующее.

Обществом с ограниченной ответственностью «ЮК» (ИНН <***>) заключен внешнеторговый контракт №22J/2017 (далее - Контракт) с компанией «Joosten Products b.v.» («Йостен ФИО3, далее - Поставщик), Нидерланды.

Предметом Контракта является поставка «кормовых добавок для с\х животных» в количестве: «Йостен Милк Элит» - 1000 тонн, «Йостен Милк Премиум» - 1000 тонн, «Йостен Милк Экстра» - 3000 тонн, «Делак NON GMO» - 3000 тонн, «Нутрилак» - 500 тонн, «Йоостен Протеиновый Концентрат» - 6000 тонн, «Йоостен Электролит» - 5 тонн. Общая стоимость Контракта составила 15 000 000 Евро, условия поставки FOB Роттердам/Нидерланы.

Условиями Контракта определены документы, обязательные к сопровождению груза: счет-фактура, коносамент, сертификат ветеринарный, сертификат происхождения, страховой сертификат, упаковочный лист.

ООО «МАРКО-ЛОГИСТИК» представляет интересы ООО «ЮК» на основании заключенного Договора №3/09 от 03.09.2018 и доверенности от 27.05.2019, выданной ООО «ЮК».

ООО «ЮК» во исполнение Контракта на территорию РФ осуществило поставки «кормовых добавок для с\х животных» (далее - Кормовые добавки).

В частности, на территорию РФ Обществом были ввезены Кормовые добавки и задекларированы в Балтийской таможне по ДТ под номерами: №10216100/270818/0043778, №10216100/270818/0043784, №10216100/111018/0050399 и №10216100/111018/0050402.

При декларировании Кормовых добавок Обществом был заявлен код классификации товара ТН ВЭД 2309903100, при котором пошлина составляет 5 %, НДС 10 %.

Таможенные платежи уплачены Обществом в полном объеме, выпуск товара для внутреннего потребления разрешен.

Вместе с этим, Балтийской таможней в отношении товара по ДТ №10216100/270818/0043778, 23.04.2019 было принято решение о внесении изменений в сведения, заявленные в ДТ №10216100/270818/0043778, а именно: увеличение ставки НДС, подлежащей уплате с 10 % на 20 %. Также, Краснодарской таможней в отношении ДТ №10216100/270818/0043778 направлено в адрес Общества Уведомление от 23.05.2019 о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней в размере 443 094,03 руб.

Также, Балтийской таможней в отношении товара по ДТ №10216100/270818/0043784, 23.04.2019 было принято решение о внесении изменений в сведения, заявленные в ДТ №10216100/270818/0043784, а именно: увеличение ставки НДС, подлежащей уплате с 10 % на 20 %. Также, Краснодарской таможней в отношении ДТ №10216100/270818/0043784 направлено в адрес Общества Уведомление от 16.05.2019 о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней в размере 333 617,62 руб.

Балтийской таможней в отношении товара по ДТ №10216100/111018/0050399, также 23.04.2019 было принято решение о внесении изменений в сведения, заявленные в ДТ №10216100/111018/0050399, а именно: увеличение ставки НДС, подлежащей уплате с 10 % на 20 %. Также, Краснодарской таможней в отношении ДТ №10216100/111018/0050399 направлено в адрес Общества Уведомление от 22.05.2019 о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней в размере 160 651,16 руб.

Балтийской таможней в отношении товара по ДТ №10216100/111018/0050402, также 23.04.2019 было принято решение о внесении изменений в сведения, заявленные в ДТ №10216100/111018/0050402, а именно: увеличение ставки НДС, подлежащей уплате с 10 % на 20 %. Также, Краснодарской таможней в отношении ДТ №10216100/111018/0050402 направлено в адрес Общества Уведомление от 22.05.2019 о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней в размере 160 651,16 руб.

Общество, не согласившись с решениями и Уведомлениями таможенных органов, обратилось в суд с настоящим заявлением.

Оценив представленные доказательства, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

27.08.2018, 11.10.2018 на Турухтанном таможенном посту Балтийской таможни ООО «ЮК» задекларирован по ДТ №№ 10216100/270818/0043778, 10216100/270818/0043784, 10216100/111018/0050399, 10216100/111018/0050402 товар - «продукты используемые для кормления с/х животных (свиней и птицы): источник высокоусвояемого белка, для кормления с/х животных (кормовая добавка), торговой марки "JOOSTEN PROTEIN CONCENTRATE OMEGA 3", с содержанием белка 56 %, крахмала 5,1 %», производитель - «Р.С. VAN TUIJL», классификационный код - 2309 90 310 0 ТН ВЭД, ставка ввозной таможенной пошлины – 5 %, ставка НДС – 10 %.

В товарную подсубпозицию 2309 90 310 0 ТН ВЭД включаются продукты, используемые для кормления животных: - прочие — прочие — содержащие крахмал, глюкозу, сироп глюкозы, мальтодекстрин или сироп мальтодекстрина, включенные в подсубпозиции 1702 30 500 0, 1702 30 900, 1702 40 900 0, 1702 90 500 0 и 2106 90 550 0, или молочные продукты: — содержащие крахмал, глюкозу, сироп глюкозы, мальтодекстрин или сироп мальтодекстрина: не содержащие крахмала или содержащие 10 мас.% или менее крахмала: не содержащие молочных продуктов или содержащие менее 10 мас.% таких продуктов.

В ходе проведения таможенного контроля после выпуска обнаружены признаки, указывающие на неправомерное применение ООО «ЮК» ставки НДС в размере 10 %.

23.04.2019 Балтийской таможней приняты решения о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в ДТ (об отказе в предоставлении полного или частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов).

Данные решения приняты на основании документов, представленных ООО «ЮК» при таможенном декларировании, в том числе, на основании технической документации, а также инструкции по применению кормовой добавки марки «ЙООСТЕН ПРОТЕИНОВЫЙ КОНЦЕНТРАТ ОМЕГА 3».

Согласно инструкции товар вводят в комбикорма и кормосмеси на комбикормовых и премиксных заводах, в кормоцехах хозяйств, используя существующие технологии смешивания. Норма ввода составляет от 2,5-10 % от массы потребляемого корма для различных видов птиц.

Согласно сертификатам анализа, представленным при таможенном декларировании, товар включается в состав комбикормов от 5 до 10 %.

Таким образом, рассматриваемый товар представляет собой кормовую добавку, подлежащую добавлению в корм в определенных количествах.

Кормовые добавки отличаются от кормовых смесей и комбикормов, поскольку имеют различное назначение и область применения, что в свою очередь влияет на размер налоговой ставки для исчисления НДС.

Согласно ГОСТ 23153-78 «Кормопроизводство. Термины и определения» кормом являются продукты сельскохозяйственного или промышленного производства, предназначенные для удовлетворения физиологических потребностей сельскохозяйственных животных и птицы в питательных веществах и энергии.

В соответствии с разделом 1 ГОСТ Р 52812-2007 «Смеси кормовые. Технические условия» кормовые смеси вырабатываются из измельченных зерновых отходов и побочных продуктов хлебоприемных, мукомольных и крупяных предприятий с добавлением измельченного кормового зерна и минеральных компонентов, а также допускается использование побочных продуктов масложировой и сахарной промышленности.

В соответствии с ГОСТ Р 51848-2001 «Продукция комбикормовая термины и определения» комбикормовая продукция - это продукция, вырабатываемая в соответствии с заданным рецептом и предназначенная для скармливания животным в чистом виде или в смеси с другими кормовыми средствами, комбикормом является комбикормовая продукция, представляющая собой однородную смесь различных кормовых средств, предназначенная для скармливания животным конкретного вида, возраста и производственного назначения.

Таким образом, нормативно закреплено разграничение таких товаров как корма, комбикорма, кормовая смесь и кормовая добавка, при этом последняя не является готовым кормом либо готовым продуктом, используемым для кормления животных. Фактически кормовая добавка является ингредиентом для производства продукта, используемого для кормления сельскохозяйственных животных.

Таким образом, напрямую для кормления сельскохозяйственных животных и птиц указанный вид товара не используется, а применяется для повышения энергетической ценности рационов сельскохозяйственных животных с целью повышения продуктивности.

На сайте Минсельхоза России в реестре зарегистрированных кормовых добавок содержится запись о государственной регистрации кормовой добавки «ЙООСТЕН ПРОТЕИНОВЫЙ КОНЦЕНТРАТ ОМЕГА 3» (производитель: «Р.С. VAN TUIJL KESTEREN B.V.», Нидерланды) от 16.03.2018 № ПВИ-2-6.18/05199.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, если иное не установлено ТК ЕАЭС.

Согласно пункту 4 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства-члена, в котором в соответствии со статьей 61 ТК ЕАЭС они подлежат уплате.

Пунктом 5 статьи 164 НК РФ установлено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 164 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации:

1) продовольственных товаров, в том числе зерна, комбикормов, кормовыхсмесей, зерновых отходов;

2) товаров для детей;

3) периодических печатных изданий, за исключением периодическихпечатных изданий рекламного или эротического характера;

4) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства;

5) услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (заисключением услуг, указанных в подпункте 4.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ).

Коды видов продукции, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (далее – Постановление №908) утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень). В данный Перечень включаются продукты, используемые для кормления животных, классифицирующиеся в товарной позиции 2309 ТН ВЭД.

Согласно примечанию к Перечню Постановления № 908 для целей настоящего перечня следует руководствоваться кодом ТН ВЭД ЕАЭС, наименованием товара.

Исходя из примечания к Перечню, при рассмотрении вопроса о применении ставки НДС в размере 10 % необходимо руководствоваться как кодом товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара.

Согласно пункту 3 статьи 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 18 % (с 01.01.2019 - 20 %) в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 данной статьи.

В соответствии с пунктом 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 статьи.

Согласно пункту 17 Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов при внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, после выпуска товаров, утвержденной Приказом ФТС от 03.07.2014 № 1286 должностное лицо таможни в случае выявления после выпуска товаров необходимости внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ, формирует проект решения внесения изменений в ДТ. К решению о внесении изменений в ДТ прикладываются документы, обосновывающие необходимость внесения изменений в ДТ.

Согласно п. 24 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 «О внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, и признании утратившими силу некоторых решений Комиссии Таможенного союза и Коллегии Евразийской экономической комиссии» (далее - Решение) декларант, исходя из сведений, указанных таможенным органом в решении, в срок, не превышающий 10 рабочих дней со дня получения декларантом решения, представляет в таможенный орган, в котором зарегистрирована ДТ, сведения в которой изменяются (дополняются), КДТ и ее электронный вид, а в случае внесения изменений (дополнений) в сведения о таможенной стоимости товаров - также ДТС и ее электронный вид, а в случае уплаты таможенных, иных платежей - также документы и (или) сведения, подтверждающие их уплату.

Обществом не были представлены сведения, которые изменяются (дополняются), КДТ и ее электронный вид.

Согласно п. 25 Решения в случае если в таможенный орган не была представлена КДТ, а в случае внесения изменений (дополнений) в сведения о таможенной стоимости товаров - также ДТС либо представленные КДТ и (или) ДТС заполнены ненадлежащим образом, они заполняются должностным лицом.

17.05.2019 по ДТ № 10216100/270818/0043778, 10.05.2019 по ДТ №10216100/270818/0043784, 16.05.2019 по ДТ №№ 10216100/111018/0050399, 10216100/111018/0050402 Балтийской таможней оформлены КДТ.

На основании вышеизложенного, ввезенный Обществом товар является кормовой добавкой, которая предназначена для добавления в корм. Из инструкции по применению кормовых добавок также следует, что добавки вводят в кормовое сырье или комбикорм на комбикормовых заводах или в кормоцехах хозяйств, используя существующие технологии смешивания.

Фактически товар ни по свойствам, ни по наименованию не является готовым кормом и не входит в список товаров, поименованных в Перечне.

Таким образом, Балтийской таможней правомерно приняты решения от 23.04.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №№10216100/270818/0043778, 10216100/270818/0043784, 10216100/111018/0050399, 10216100/111018/0050402, в части изменения ставки НДС в размере 10 % на ставку НДС в размере 20 %.

Позиция таможенного органа подтверждается сложившейся судебной практикой по рассматриваемой категории дел: Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2019 по делу №А40-285644/2018, Решение Арбитражного суда Приморского края от 22.05.2019 по делу №А51-3490/2019, Определение Верховного суда Российской Федерации от 03.06.2019 по делу №А62-1763/2018, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 07.06.2018 по делу №А66-6775/2017.

Краснодарская таможня пояснила следующее.

ООО «ЮК» осуществляет импорт на территорию экономического союза кормовых добавок для животных по коду ТН ВЭД 2309903100, таможенное оформление осуществляет в Новороссийской таможне.

Краснодарская таможня является таможенным органом, администрирующим лицевые счета декларанта.

25.02.2019 вступил в силу приказ ФТС России от 24.12.2018 № 2095 «Об определении таможенных органов, уполномоченных на взыскание таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней» (далее - приказ ФТС России).

Согласно п. 1 приказа ФТС России взыскание таможенных платежей производится таможней, в регионе деятельности которой плательщик имеет место нахождения или место жительства.

Заявленные в ДТ и оформленные 17.05.2019, 10.05.2019, 16.05.2019 формы корректировок по ДТ №№ 10216100/270818/0043778, 10216100/270818/0043784, 10216100/111018/0050399, 10216100/111018/0050402 Краснодарской таможней во исполнение статей 55, 73 и 270 ТК ЕАЭС и статьи 73 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» в адрес ООО «ЮК» (ИНН <***>) были направлены Уведомления о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей от 23.05.2019 №10309000/Ув2019/0000529, от 16.05.2019 № 10309000/Ув2019/0000417, от 22.05.2019 № 103090000/Ув2019/0000510, № 10309000/Ув2019/0000511 на общую сумму 395 136, 50 руб., в том числе: таможенные платежи – 379 011,03 руб., пени – 16 125,47 руб.

Уведомления о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей Краснодарской таможней были направлены письмами в адрес ООО «ЮК» от 16.05.2019 № 21.4-09/10171, от 22.05.2019 № 21.4-09/10580, от 23.05.2019 № 21.4-09/10679.

На основании вышеизложенного, действия Краснодарской таможни по направлению уведомлений о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей от 23.05.2019 № 10309000/Ув2019/0000529, от 16.05.2019 №10309000/Ув2019/0000417, от 22.05.2019 № 103090000/Ув2019/0000510, №10309000/Ув2019/0000511 соответствуют требованиям права Евразийского экономического союза и законодательства Российской Федерации о таможенном регулировании.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Оценив представленные доказательства в совокупности и взаимосвязи, суд полагает, что таможней обоснованно увеличена ставка НДС к ввезенному товару.

При таких обстоятельствах, суд считает решения Балтийской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в спорных ДТ, уведомления Краснодарской таможни о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей соответствующими требованиям таможенного законодательства, обоснованными и не нарушающими права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

На основании изложенного, заявленные Обществом требования не подлежат удовлетворению.

Судебные расходы по уплате госпошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Лебедева И.В.