Решение от 19 апреля 2021 г. по делу № А26-482/2021

Арбитражный суд Республики Карелия

ул. Красноармейская, 24 а, г. Петрозаводск, 185910, тел./факс: (814-2) 790-590 / 790-625, E-mail: info@karelia.arbitr.ru

официальный сайт в сети Интернет: http://karelia.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №

А26-482/2021
г. Петрозаводск
19 апреля 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 12 апреля 2021 года.

Полный текст решения изготовлен 19 апреля 2021 года.

Арбитражный суд Республики Карелия в составе судьи Цыба И.С., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Петровым Б.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Альтернатива» (далее – заявитель, Общество) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Карелия (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 21.08.2020,


при участии представителя ответчика – Кайгородовой О.Э. по доверенности от 08.04.2019,

установил:

22.01.2021 акционерное общество «Альтернатива» обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Карелия о признании недействительным решения № 1268 от 21.08.2020, которым Обществу начислены земельный налог за 2019 год в сумме 1967 руб. и пени в размере 22 руб. 69 коп., а также Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 394 руб. 40 коп.

Позиция заявителя основана на следующем.

В соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Налоговая декларация по земельному налогу за 2019 год представлена Обществом 17.01.2020, соответственно датой окончания камеральной налоговой проверки будет являться 17.04.2020.

Вместе с тем, в нарушение положений п. 1 ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки принят налоговым органом спустя месяц – 19.05.2020.

Указанное нарушение процедуры принятия Инспекцией акта налоговой проверки является несоблюдением должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, не влекущее безусловную отмену принятого налоговым органом решения, однако, в совокупности с иными нарушениями процедуры рассмотрения материалов проверки, может являться основанием для признания недействительным решения налогового органа.

В рамках проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией в адрес Общества направлено требование о представлении пояснений от 09.04.2020 № 1770, которое получено Обществом по ТКС 16.04.2020, в то время как срок окончания камеральной налоговой проверки -17.04.2020. Указанное обстоятельство не позволило Обществу воспользоваться правом на дачу пояснений в рамках камеральной налоговой проверки.

Вместе с тем, Общество 21.04.2020 направило в адрес налогового органа пояснения на требование, где указало на отсутствие расхождений сумм земельного налога, заявленных в налоговой декларации. Однако ни акт, ни решение налогового органа не содержат указание на наличие пояснений Общества, равно как и их оценку.

В соответствии с п. 3.1 ст. 100 НК РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Как следует из акта налоговой проверки от 19.05.2020 № 814, основанием для доначисления Обществу земельного налога явилось расхождение показателей кадастровой стоимости участков, отраженных в налоговой декларации, и информации, имеющейся в налоговом органе в виде следующих выписок из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости:

- от 27.04.2020 № КУВИ-001/2020-8881388 (по участку с кадастровым номером 10:18:0050111:2);

- от 27.04.2020 № КУВИ-001/2020-8881428 (по участку с кадастровым номером 10:18:0050111:14);

- от 27.04.2020 № КУВИ-001/2020-8882125 (по участку с кадастровым номером 10:18:00050111:15);

- от 27.04.2020 № КУВИ-001/2020-8882179 (по участку с кадастровым номером 10:18:00500111:11).

Вместе с тем, в нарушение положений п. 3.1 ст. 100 НК РФ налоговым органом одновременно с актом не представлены в адрес Общества указанные выше документы, которые и послужили основанием для доначисления Обществу земельного налога.

Данный факт нарушает право Общества на представление мотивированных возражений на акт, гарантированное налогоплательщику положениям п. 6 ст. 100 НК РФ, в соответствии с которым лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

При этом согласно п. 14 ст. 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 780 от 25.05.2020 Общество приглашено на рассмотрение материалов налоговой проверки на 09.07.2020.

Далее, 09.07.2020 Инспекция в связи с неявкой представителя Общества на рассмотрение материалов проверки вынесла решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки, направляя одновременно с данным документом вышеуказанные выписки из ЕГРН с указанием на то, что документы направляются дополнительно к акту от 19.05.2020 № 814.

При этом, как указало Общество, налоговый орган не посчитал необходимым обосновать причину невозможности представления указанных выписок из ЕГРН, которые, по сути являются единственными документами, подтверждающими факты нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, одновременно с актом, как того требуют положения п. 3.1 ст. 100 НК РФ.

Общество обращает внимание на то обстоятельство, что на момент принятия акта налоговой проверки Инспекция располагала указанными выше документами, поскольку в принятом акте, равно как и в решении о привлечении к ответственности, имеется ссылка на них.

Таким образом, Инспекция в нарушение статей 100, 101 НК РФ лишила Общество возможности в полной мере реализовать свое право по защите своих интересов, а именно на представление своих возражений и обоснований и на получение копии акта налоговой проверки со всеми прилагаемыми документами, что является в соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ безусловным основанием для отмены решения инспекции.

Доводы Общества о несвоевременном составлении акта, об отсутствии в акте от 19.05.2020 № 814 и обжалуемом решении сведений о представлении налогоплательщиком ответа и документов на требование от 09.04.2020 № 1770, несвоевременном направлении выписок из ЕГРН Управлением ФНС России по Республике Карелия признаны обоснованными. Управление согласилось с позицией Общества о том, что допущенные Инспекцией нарушения свидетельствуют о несоблюдении положений п. 1, п. 3 ст. 100, п. 4 ст. 101 НК РФ. Управление со ссылкой на положения п. 14 ст. 101 НК РФ указало, что допущенные Инспекцией нарушения не являются нарушениями существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, влекущими отмену принятого решения.

В соответствии с п. 14 ст. 101 НК РФ к существенным условиям процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить свои объяснения.

Основаниями для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Общество возражает относительно довода Управления о том, что налоговый орган предоставил налогоплательщику возможность представления своих объяснений, которым Общество не воспользовалось. Такая возможность в силу налогового законодательства предоставляется налогоплательщику одновременно с актом налоговой проверки, что Инспекцией не было обеспечено в рассматриваемой ситуации.

В пояснениях от 21.04.2020 Обществом доведена до Инспекции информация о том, что при расчёте земельного налога заявитель руководствовался официальными сведениями, полученными на основании Договора № 67BE1772AF60 от 16.05.2014 о предоставлении доступа к информационно-аналитической системе Глобас-i. По мнению Общества, указанные пояснения являются возражениями Общества относительно доначисления налоговым органом земельного налога. Однако налоговый орган без достаточных к тому основанию отстранился от оценки указанных пояснений как при принятии акта, так и при вынесении оспариваемого решения, что свидетельствует о формальном подходе Инспекции к вынесению решения.

В то же время надлежащая оценка налоговым органом указанных пояснений, по мнению Общества, могла бы повлиять на исход принятия Инспекцией решения, в том числе путём направления соответствующих запросов в регистрирующие органы с целью проверки актуальности сведений, имеющихся как в распоряжении Инспекции, так и в распоряжении Общества.

Таким образом, Общество считает, что налоговым органом допущены нарушения процедуры привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, которые в своей совокупности влекут отмену принятого решения.

В соответствии со ст. 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.

Обществом в представленной в Инспекции налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год отражены следующие сведения:

1. Земельный участок с кадастровым номером 10:18:0050111:2, кадастровая стоимость которого составляет 62 675 руб.;

2. Земельный участок с кадастровым номером 10:18:0050111:14, кадастровая стоимость которого составляет 68 687 руб.;

3. Земельный участок с кадастровым номером 10:18:0050111:15, кадастровая стоимость которого составляет 3 820 руб.;

4. Земельный участок с кадастровым номером 10:18:0050111:11, кадастровая стоимость которого составляет 124 840 руб.;

5. Земельный участок с кадастровым номером 10:18:0050115:10, кадастровая стоимость которого составляет 1 805 354 руб. (в отношении данного участка претензий со стороны налогового органа не имеется).

Сведения, представленные в налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год, в том числе и сведения о кадастровой стоимости, получены Обществом из официальных источников на основании договора № 67BE1772AF60 от 16.05.2014 о предоставлении доступа к информационно-аналитической системе Глобас-i. В частности, выписки из ЕГРН в Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр) Общество запрашивает и получает в онлайн-режиме, при этом, информация, получаемая из Росреестра посредством файлообменных процессов с помощью информационно-аналитической системы Глобас-i, также обновляется в онлайн-режиме.

Обществом в ответ на требование Инспекции направлялись как договор № 67BE1772AF60 от 16.05.2014, так и выписки из ЕГРН, полученные Обществом в онлайн-режиме, где кадастровая стоимость земельных участков соответствовала сведениям, заявленным в налоговой декларации.

Более того, согласно информации, полученной Обществом с официального портала Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр) на дату ответа на требование налогового органа (21.04.2020), данные по кадастровой стоимости земельных участков совпадали с данными, принятыми Обществом для расчёта земельного налога за 2019 год. Указанная информация наряду с документами также направлялась в адрес налогового органа в ответ на требование, однако она не была оценена Инспекцией.

При этом у Общества отсутствовала иная возможность получения сведений из официальных источников в связи со сложившейся сложной эпидемиологической обстановкой по причине распространения новой коронавирусной инфекции.

Таким образом, Общество при исчислении земельного налога руководствовалось официальной информацией о размере кадастровой стоимости, полученной в текущем налоговом периоде от уполномоченного территориального органа. В связи с этим, земельный налог за 2019 год рассчитан Обществом правомерно, иного налоговым органом не доказано.

Учитывая положения статей 106, 108 и 109 НК РФ вина является обязательным условием привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение. В связи с тем, что Обществом налоговая база по земельному налогу рассчитана, исходя из кадастровой стоимости земельных участков, определенной уполномоченным органом, вина Общества в совершении налогового правонарушения отсутствует.

После получения решения Управления от 22.10.2020 № 13-11/13150@, Общество повторно запросило выписки из ЕГРН в рамках заключенного договора № 67BE1772AF60 от 16.05.2014 о предоставлении доступа к информационно-аналитической системе Глобас-i с целью подтверждения своей позиции, однако на 09.11.2020 кадастровая стоимость принадлежащих Обществу земельных участков осталась такой же, что и на момент представления Обществом налоговой декларации по земельному налогу.

На основании изложенного Общество просило суд удовлетворить заявленное требование.

Определением от 27.01.2021 суд принял заявление Общества к производству.

24.02.2021 Инспекция представила отзыв на заявление, в котором требование Общества не признала, указав, что оспариваемое решение является законным и обоснованным.

01.03.2021 суд, удовлетворив ходатайство заявителя, протокольным определением отложит судебное разбирательство по делу.

05.04.2021 заявитель представил в суд возражения на отзыв ответчика с ходатайством о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя. В возражениях на отзыв ответчика заявитель указал следующее.

Как указывает налоговый орган, Обществу была предоставлена возможность ознакомиться с выписками из ЕГРН от 27.04.2020 в отношении земельных участков, однако налогоплательщик не воспользовался своим правом направить свои возражения относительно указанных документов. Общество не согласно с позицией налогового органа, поскольку вышеуказанные доводы налогового органа в призме фактических обстоятельств рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки возлагают только на плательщика определённые последствия, а именно представления возражений, в то время как именно на налоговом органе, в первую очередь, лежит обязанность доказывания обоснованность и законность принятого решения.

Налоговым органом фактически не были оценены пояснения, представленные в рамках камеральной налоговой проверки, в котором Общество акцентировало внимание Инспекции на то, что им использовались официальные данные, полученные на основании договора № 67BE1772AF60 от 16.05.2014 о предоставлении доступа к информационно-аналитической системе Глобас-i. Указанные пояснения являются возражениями Общества о несогласии с доначислениями налоговым органом земельного налога.

Необходимость оценки налоговым органом представленных Обществом пояснений поддержана и УФНС России по Республике Карелия, где Управление указало, что ответ налогоплательщика от 21.04.2020 и представленные с ним документы на требование от 09.04.2020 № 1770 подлежали исследованию при рассмотрении материалов камеральной проверки.

Налоговый орган без достаточных к тому основанию отстранился от оценки указанных пояснений как при принятии акта, так и при вынесении оспариваемого решения, что свидетельствует о формальном подходе Инспекции к вынесению решения. Оценка указанных пояснений Общества со стороны налогового органа, в том числе актуальность использованных налогоплательщиком сведений, могла бы повлиять на дальнейшее привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности, поскольку дало бы Обществу как минимум возможность проверки используемых сведений.

Указанное выше в совокупности с иными имеющимися процессуальными нарушениями (нарушение процедуры вынесения акта, не направление с актом документов, положенных в обоснование правонарушения), как полагает Общество, влечёт отмену принятого решения.

Судебное разбирательство проведено в отсутствие представителя заявителя в порядке, установленном частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представитель ответчика в судебном заседании не признала заявленное требование, не возражала относительно рассмотрения дела по существу в отсутствие представителя заявителя.

Изучив материалы дела и доводы сторон, суд считает установленными следующие обстоятельства.

Налоговая декларация по земельному налогу за 2019 год Обществом представлена по ТКС 17.01.2020, срок окончания камеральной налоговой проверки 17.04.2020.

Инспекцией в акте налоговой проверки от 19.05.2020 № 814 установлено расхождение показателей кадастровой стоимости участков, отраженных в налоговой декларации, и информации, имеющейся в налоговом органе в виде следующих выписок из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости:

- от 27.04.2020 № КУВИ-001/2020-8881388 (по участку с кадастровым номером 10:18:0050111:2);

- от 27.04.2020 № КУВИ-001/2020-8881428 (по участку с кадастровым номером 10:18:0050111:14);

- от 27.04.2020 № КУВИ-001/2020-8882125 (по участку с кадастровым номером 10:18:00050111:15);

- от 27.04.2020 № КУВИ-001/2020-8882179 (по участку с кадастровым номером 10:18:00500111:11).

В результате указанного расхождения Инспекция установила, что Обществом необоснованно:

- занижена сумма земельного налога за 2019 год по сроку уплаты 30.04.2019 на сумму в размере 192 руб. (7 843 руб. (по данным Инспекции) – 7 351 руб. по данным Общества);

- занижена сумма земельного налога за 2019 год по сроку уплаты 31.07.2019 на сумму в размере 492 руб. (7 843 руб. (по данным Инспекции) – 7 351 руб. по данным Общества);

- занижена сумма земельного налога за 2019 год по сроку уплаты 31.10.2019 на сумму в размере 492 руб. (7 843 руб. (по данным Инспекции) – 7 351 руб. по данным Общества);

- занижена сумма земельного налога за 2019 год по сроку уплаты 17.02.2020 на сумму в размере 491 руб. (7 842 руб. (по данным Инспекции) – 7 351 руб. по данным Общества).

На основании вышеизложенного Инспекцией установлено занижение суммы земельного налога за 2019 год на сумму в размере 1967 руб. Также Инспекцией в акте проверки установлены обстоятельства для привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки в адрес Общества было направлено требование от 09.04.2020 № 1770 о представлении пояснений. Указанное требование получено налогоплательщиком 16.04.2020. Ответ на требование представлен Обществом 21.04.2020 с приложением выписок из Единого государственного реестра недвижимости по земельным участкам.

Извещением от 25.05.2020 № 780 Общество было уведомлено о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, назначенном на 09.07.2020 в 11 час. 00 мин. Указанное извещение направлено по ТКС и получено Обществом 25.05.2020.

09.07.2020 Инспекция приняла решение № 916 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для их рассмотрения, на 21.08.2020 в 09 часов 00 минут.

Решением № 1268 от 21.08.2020 Обществу начислены земельный налог за 2019 год в сумме 1 967 руб. и пени в размере 22 руб. 69 коп., Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 394 руб. 40 коп.

Не согласившись с указанным решением Инспекции, Общество обжаловало его в апелляционном порядке.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 22.10.2020 № 13-11/13150@ решение Инспекции № 1268 от 21.08.2020 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба Общества – без удовлетворения.

Полагая, что решение № 1268 от 21.08.2020 Инспекции не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании указанного решения недействительным.

Суд считает, что заявленные Обществом требования подлежат частичному удовлетворению на основании следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки, должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В соответствии с пунктом 6 статьи 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем.

Налоговая декларация по земельному налогу за 2019 год заявителем представлена по ТКС 17.01.2020, срок окончания камеральной налоговой проверки 17.04.2020.

С учетом положений пункта 6 статьи 6.1 и пункта 1 статьи 100 НК РФ срок составления акта не позднее 06.05.2020, акт налоговой проверки № 814 составлен 19.05.2020.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 100 НК РФ в акте налоговой проверки указывается перечень документов, предъявленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки.

Согласно пункту 4 статьи 101 НК РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные до рассмотрения материалов налоговой проверки доказательства, с которыми лицу, в отношении которого проводилась проверка, была предоставлена возможность ознакомиться, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данных лиц, и иные документы, имеющиеся у налогового органа.

Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки в адрес Общества было направлено требование от 09.04.2020 № 1770 о представлении пояснений. Указанное требование получено налогоплательщиком 16.04.2020. Ответ на требование АО «Альтернатива» представлен 21.04.2020 с приложением выписок из Единого государственного реестра недвижимости в отношении земельных участков.

В акте налоговой проверки от 19.05.2020 № 814 (пункт 1.6) указано о направлении требования от 09.04.2020 № 1770. Сведения о представлении налогоплательщиком 21.04.2020 ответа на указанное требование в акте налоговой проверки отсутствуют.

Согласно пункту 3.1 статьи 100 НК РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки.

Выписки из ЕГРН от 27.04.2020 со сведениями о кадастровой стоимости четырех земельных участков, подтверждающие нарушение пункта 1 статьи 391 НК РФ при исчислении суммы земельного налога, Инспекцией одновременно с актом не направлены.

Извещением от 25.05.2020 №780 Общество было уведомлено о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, назначенном на 09.07.2020 в 11 час. 00 мин. Указанное извещение направлено по ТКС и получено Обществом 25.05.2020. Инспекцией 09.07.2020 принято решение № 916 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для их рассмотрения. Рассмотрение материалов налоговой проверки отложено на 21.08.2020 в 09 часов 00 минут, о чем указано в решении № 916. Указанное решение, а также выписки из ЕГРН от 27.04.2020, направлены Обществу по ТКС 13.07.2020 и получены им 14.07.2020.

На основании изложенного суд считает, что доводы Общества о несвоевременном составлении акта, об отсутствии в акте от 19.05.2020 № 814 и оспариваемом решении сведений о представлении налогоплательщиком ответа и документов на требование от 09.04.2020 № 1770 и их оценки, несвоевременном направлении выписок из ЕГРН являются обоснованными.

Вместе с тем, согласно п. 14 ст. 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Основаниями для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Общество было извещено надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки извещением от 25.05.2020 и решением от 09.07.2020 № 916, которые получены налогоплательщиком 25.05.2020 и 14.07.2020 соответственно.

Оспариваемое решение принято по результатам рассмотрения материалов проверки 21.08.2020. Выписки из ЕГРН от 27.04.2020 направлены по ТКС и получены налогоплательщиком 10.07.2020. Из указанного следует, что Обществу была предоставлена возможность ознакомиться с выписками из ЕГРН от 27.04.2020 и до рассмотрения материалов налоговой проверки направить в Инспекцию свои возражения относительно указанных документов. Вместе с тем налогоплательщиком возражения на акт налоговой проверки от 19.05.2020 № 814 и какие-либо пояснения относительно выписок из ЕГРН от 27.04.2020 не направлялись, представитель налогоплательщика на рассмотрение материалов налоговой проверки не явился.

При указанных выше обстоятельствах суд считает, что Инспекцией не допущены нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

Согласно пункту 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных этой же статьей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии со статьей 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-Ф3 «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» по общему правилу сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации (в том числе для целей налогообложения), с даты их внесения в Единый государственный реестр недвижимости.

Выписка из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости содержит графу «Дата начала применения кадастровой стоимости, в том числе в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда».

Из материалов дела следует, что начисление земельного налога произведено Инспекцией по земельным участкам с кадастровыми номерами: 10:18:0050111:2, 10:18:0050111:11, 10:18:0050111:14, 10:18:0050111:15.

На запрос Инспекции филиалом ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Республике Карелия поступили выписки из ЕГРН от 27.04.2020:

- № КУВИ-001/2020-8881388 по земельному участку с кадастровым номером 10:18:0050111:2 кадастровая стоимость – 178 449,63 руб. (дата начала применения кадастровой стоимости – 01.01.2019; дата внесения в ЕГРН – 28.01.2019);

- № КУВИ-001/2020-8882179 по земельному участку с кадастровым номером 10:18:0050111:11 кадастровая стоимость – 206 599,99 руб. (дата начала применения кадастровой стоимости – 01.01.2019, дата внесения в ЕГРН – 28.01.2019);

- № КУВИ-001/2020-8881428 по земельному участку с кадастровым номером 10:18:0050111:14 кадастровая стоимость – 195 567,10 руб. (дата начала применения кадастровой стоимости – 01.01.2019, дата внесения в ЕГРН – 28.01.2019);

-№ КУВИ-001/2020-8882125 по земельному участку с кадастровым номером 10:18:0050111:15 кадастровая стоимость – 4 673,21 руб. (дата начала применения кадастровой стоимости – 01.01.2019, дата внесения в ЕГРН – 28.01.2019).

По данным представленной Обществом налоговой декларации за 2019 год:

- кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 10:18:0050111:2 – 62 675 руб.,

- кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 10:18:0050111:11 – 124 840 руб.,

- кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 10:18:0050111:14 – 68 687 руб.;

- кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 10:18:0050111:15 – 3 820 руб.

В представленных налогоплательщиком выписках из ЕГРН от 13.04.2020 «Сведения о характеристиках объекта недвижимости» отсутствует дата начала применения кадастровой стоимости указанных земельных участков.

Из Справочной информации по объектам недвижимости в режиме on-line на 21.04.2020, представленной заявителем с апелляционной жалобой, следует, что:

- по земельному участку с кадастровым номером 10:18:0050111:2 дата внесения стоимости в размере 62 675,10 руб. – 11.06.2013, дата обновления информации – 22.02.2018;

- по земельному участку с кадастровым номером 10:18:0050111:11 дата внесения стоимости в размере 124 840,12 руб. – 11.06.2013, дата обновления информации – 26.03.2015;

- по земельному участку с кадастровым номером 10:18:0050111:14 дата внесения стоимости в размере 68 687,1 руб. – 11.06.2013, дата обновления информации – 22.02.2018;

- по земельному участку с кадастровым номером 10:18:0050111:15 дата внесения стоимости в размере 3 820,43 руб. – 11.06.2013, дата обновления информации – 26.03.2015.

Следовательно, при расчете земельного налога за 2019 год Обществом были использованы неактуальные данные о кадастровой стоимости указанных выше земельных участков и не представлены документы, опровергающие сведения Инспекции о кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 10:18:005011 1:2, 10:18:0050111:11, 10:18:0050111:14, 10:18:0050111:15.

С учетом изложенного решение Инспекции № 1268 от 21.08.2020 является законным и обоснованным в части начисления Обществу земельного налога за 2019 год в сумме 1967 руб. и пени в размере 22 руб. 69 коп.

В соответствии с пунктом 1 статьи 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Пунктом 3 статьи 110 НК РФ установлено, что налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Оценив доводы Общества, суд считает, что в рассматриваемом случае правонарушение совершено по неосторожности, так как заявитель располагал возможностью получения актуальных сведений о кадастровой стоимости земельных участков из официальных источников (доказательств обратного не представлено).

Суд считает необходимым и правомерным уменьшить размер штрафных санкций, примененных к Обществу по пункту 1 статьи 122 НК РФ по решению № 1268 от 21.08.2020 в части привлечения Общества к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме, превышающей 10 руб.

При этом суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Пунктом 1 статьи 112 НК РФ установлено, что обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Таким образом, перечень смягчающих обстоятельств не является закрытым.

Налоговый кодекс Российской Федерации установил минимальный предел для применения обстоятельств, смягчающих ответственность (санкции могут быть снижены не менее чем в два раза). Максимального предела для уменьшения штрафных санкций Кодексом не предусмотрено, в связи с чем налоговый орган или суд, рассматривающий дело, вправе по своему усмотрению определить величину, на которую снижаются штрафные санкции.

Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в Постановлении от 15.07.1999 № 11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 114 НК РФ). Пунктом 3 статьи 114 НК РФ определено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в 2 раза по сравнению с размером санкции, установленной соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 9 от 11.06.1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, то суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан уменьшить его размер не меньше, чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 НК РФ.

В пункте 3 статьи 114 НК РФ указана минимальная кратность уменьшения размера штрафных санкций при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства – два раза.

Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд считает возможным учесть в качестве смягчающих ответственность обстоятельств: несвоевременное составление Инспекцией акта проверки, отсутствие в акте от 19.05.2020 № 814 и оспариваемом решении Инспекции сведений о представлении налогоплательщиком ответа и документов на требование от 09.04.2020 № 1770 и их оценки, несвоевременное направлении Инспекцией выписок из ЕГРН.

С учетом изложенного, суд считает, что определение штрафной санкции на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в размере 10 руб. является соответствующим принципам, изложенным в Налоговом кодексе Российской Федерации и в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.07.1999 № 11-П.

Таким образом, заявленное Обществом требование подлежит частичному удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы Общества по уплате государственной пошлины за рассмотрение заявления в сумме 3 000 руб. суд относит на Инспекцию.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленное акционерным обществом «Альтернатива» требование удовлетворить частично. Признать недействительным как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Карелия от 21.08.2020 №1268 в части привлечения акционерного общества «Альтернатива» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме, превышающей 10 руб. В удовлетворении остальной части заявленного требования отказать.

2. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Карелия в пользу акционерного общества «Альтернатива» судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

3. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня изготовления полного текста решения в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, <...>) через Арбитражный суд Республики Карелия.



Судья

Цыба И.С.