Решение от 4 июля 2024 г. по делу № А09-3239/2024

Арбитражный суд Брянской области

241050, г. Брянск, пер. Трудовой, д.6 сайт: www.bryansk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Решение

Дело №А09-3239/2024
город Брянск
04 июля 2024 года
Арбитражный суд Брянской области в составе судьи Халепо В.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Панченко Е.Е.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «РТС»

к Управлению ФНС России по Брянской области

о признании безнадежной (невозможной) к взысканию задолженности

при участии:

от заявителя: ФИО1 - представитель (доверенность б/н от 03.07.2024), ФИО2 – директор (личность удостоверена),

от ответчика: ФИО3 - главный специалист-эксперт (доверенность № 48 от 13.05.2024)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Рустехносервис» (далее - ООО «РТС», Общество) обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы (далее - УФНС по Брянской области) о признании безнадежной (невозможной) к взысканию задолженности по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль, а также пеням и штрафам по указанным налогам за 2016 -2019 годы на общую сумму 38 458 605 руб. 49 коп.

В ходе рассмотрения дела ООО «РТС» уточнило свои требования и просило признать безнадежной (невозможной) к взысканию задолженности по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль, а также пеням и штрафам по указанным налогам за 2016-2019 годы на общую сумму 35 509 193 руб. 49 коп.

УФНС по Брянской области с заявлением не согласно по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

Заслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

ИФНС по г. Брянску была проведена выездная налоговая проверка ООО «Ростехносервис» (прежнее наименование ООО «РТС») по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость (далее – НДС), налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, налога на имущество организаций и транспортного налога.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки ИФНС по г. Брянску вынесено решение № 10 от 08.12.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого ООО «Ростехносервис» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктами 1, 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде взыскания штрафов на общую сумму 551 864 руб.

Кроме того, указанным решением Обществу было предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 18 892 846 руб., по налогу на прибыль организаций в сумме 4 788 698 руб. и пени в общей сумме 11 275 785,49 руб.

Решением УФНС по Брянской области от 24.03.2022 апелляционная жалоба ООО «Ростехносервис» на решение ИФНС России по г. Брянску от 08.12.2021 № 10 оставлена без удовлетворения.

В дальнейшем решение ИФНС России по г. Брянску от 08.12.2021 № 10 было обжаловано Обществом в судебном порядке.

Решением Арбитражного суда Брянской области от 25.05.2023 по делу №А09-4376/2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.09.2023 решение Арбитражного суда Брянской области от 25.05.2023 по делу №А09-4376/2022 оставлено без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 19.01.2024 решение Арбитражного суда Брянской области от 25.05.2023 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.09.2023 по делу № А09-4376/2022 оставлены без изменения.

Определением Верховного Суда Российской Федерации от 06.05.2024 в передаче кассационной жалобы ООО «Рустехносервис» для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации отказано.

Полагая, что в настоящее время налоговым органом утрачена возможность взыскания в бесспорном или судебном порядке сумм налогов, пеней и штрафов, доначисленных по решению ИФНС России по г. Брянску от 08.12.2021 № 10, ООО «РТС» обратилось в суд с вышеуказанным заявлением.

В обоснование заявленных требований Общество ссылается на нарушение налоговым органом сроков проведения выездной налоговой проверки, истечение срока давности взыскания налога на прибыль за 2016 год на момент вынесения решения ИФНС России по г. Брянску от 08.12.2021 № 10.

Заслушав доводы лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства, суд находит заявление ООО «РТС» не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с положениями статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, взыскание которых оказалось невозможным.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ в качестве основания признания недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежной к взысканию, является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (часть 6.1 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (пункт 6 статьи 45 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном статьей 101.2 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 101.2 НК РФ установлено, что в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства (пункт 1 статьи 46 НК РФ).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

Из пункта 3 статьи 46 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) следует, что решение о взыскании за счет денежных средств принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии с пунктом 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика - организации, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

В пункте 1 статьи 47 НК РФ предусмотрено, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Согласно пункту 9 статьи 46 НК РФ и пункту 8 статьи 47 НК РФ положения данных статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.

Как следует из материалов дела, спорные суммы налогов, пеней и штраф были доначислены Обществу по результатам выездной налоговой проверки решением ИФНС России по г. Брянску от 08.12.2021 № 10.

Решением УФНС по Брянской области от 14.10.2022 апелляционная жалоба ООО «Ростехносервис» на решение ИФНС России по г. Брянску от 08.12.2021 № 10 оставлена без удовлетворения.

Таким образом, решение ИФНС России по г. Брянску от 08.12.2021 № 10 вступило в силу 24.03.2022.

29.03.2022 налоговым органом в адрес ООО «Рустехносервис» направлено требование № 8192 об уплате налогов, сборов, пеней, штрафов на сумму 35 507 691 руб. 88 коп. со сроком исполнения 19.04.2022.

24.05.2022 Арбитражным судом Брянской области по делу №А09-4376/2022 приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения ИФНС России по г. Брянску от 08.12.2021 № 10.

Решением Арбитражного суда Брянской области от 25.05.2023 по делу №А09-4376/2022 обеспечительные меры принятые определением от 24.05.2022 отменены с момента вступления решения суда в законную силу.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.09.2023 решение Арбитражного суда Брянской области от 25.05.2023 по делу №А09-4376/2022 оставлено без изменения.

Таким образом, решение Арбитражного суда Брянской области от 25.05.2023 по делу №А09-4376/2022 вступило в силу 19.09.2023, с указанной даты отменены обеспечительные меры принятые определением Арбитражного суда Брянской области от 24.05.2022.

Согласно пункту 76 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» в том случае, когда суд, принявший к рассмотрению заявление налогоплательщика о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа, на основании которого предполагается взыскание недоимки, пеней, штрафов, руководствуясь статьей 91 и частью 3 статьи 199 АПК РФ, запретил ответчику принимать меры, направленные на принудительное взыскание оспариваемых сумм, срок, в течение которого действовало соответствующее определение суда, не включается в установленные статьями 46, 47, 70 НК РФ сроки на принятие указанных мер, поскольку в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий.

Таким образом, с учетом периода действия обеспечительных мер по делу №А09-4376/2022 срок для принятия решения о взыскании за счет денежных средств в связи с неисполнением требования № 8192 от 29.03.2022 истекал 13.10.2023.

С 01.01.2023 введен институт Единого налогового счета (далее - ЕНС) для уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов в бюджетную систему Российской Федерации.

Подпунктами 1 и 5 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: - требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Кодекса прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Кодексом.

Также с 01.01.2023 статьи 46, 47 НК РФ действуют в новых редакциях.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ в действующей редакции взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 4 статьи 46 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в действующей редакции при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества, размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

Согласно пункту 3 статьи 47 НК РФ направление судебному приставу и размещение постановления о взыскании задолженности в реестре решений о взыскании задолженности осуществляются в течение десяти месяцев:

либо с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета, превышающем 30 тысяч рублей;

либо с даты окончания исполнительного производства по ранее размещенному постановлению при наличии отрицательного сальдо на едином налоговом счете в размере, превышающем 30 тысяч рублей;

либо с даты возникновения после размещения в реестре решений о взыскании задолженности предшествующего постановления новой суммы задолженности на едином налоговом счете в размере, превышающем 30 тысяч рублей;

либо по истечении трех лет с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета, не превышающем 30 тысяч рублей.

В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 17.08.2023 в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ в адрес налогоплательщика сформировано и направлено требование № 203664 от 17.08.2023 об уплате задолженности на сумму 4995384,83 руб., в т.ч. налог – 4 956 718,69 руб., пени – 38 666,14 руб. со сроком уплаты до 20.09.2023.

За период с 17.08.2023 по 09.10.2023 ООО «РТС» произведена оплата на сумму 1660303 руб.

Сумма исчисленных налогов за период с 17.08.2023 по 09.10.2023 составила 7360073,98 руб. Кроме того за период с 17.08.2023 по 09.10.2023 Обществу были также начислены пени в размере 201 466,63 руб.

С учетом вышеизложенного, а также с учетом сумм налогов, пеней и штрафов, доначисленных по решению ИФНС России по г. Брянску от 08.12.2021 № 10, после отмены обеспечительных мер по делу №А09-4376/2022 у налогоплательщика по состоянию на 09.10.2023 сложилось отрицательное сальдо ЕНС в размере 51 246 226 руб. 64 коп.

В связи с неисполнением требования № 203664 от 17.08.2023 УФНС по Брянской области в порядке статьи 46 НК РФ 09.10.2023 было принято решение № 8210 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств на сумму 51 246 226,64 руб., а также в БАНК ГПБ (АО) направлено поручение на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации №4041.

Как отмечено судом выше, с учетом периода действия обеспечительных мер по делу №А09-4376/2022, срок для принятия решения о взыскании за счет денежных средств в связи с неисполнением требования № 8192 от 29.03.2022 истекал 13.10.2023.

Таким образом, решение № 8210 от 09.10.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в отношении спорных сумм налогов, пеней и штрафов принято в пределах срока, установленного статьей 46 НК РФ

В связи с отсутствием денежных средств на счетах Общества, в соответствии со статьей 47 НК РФ УФНС по Брянской области в отношении ООО «РТС» вынесены постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) № 720 от 30.10.2023 на сумму 52 312 000,43 руб. и № 800 от 21.11.2023 на сумму 517 029,8 руб., которые направлены для исполнения в СОСП по Брянской области ГМУ ФССП России.

На основании указанных постановлений судебным приставом-исполнителем СОСП по Брянской области ГМУ ФССП России ФИО4 возбуждены исполнительные производства № 39108/23/98032-ИП от 01.11.2023 и № 45528/23/98032-ИП от 22.11.2023.

Таким образом, инспекцией приняты все меры по принудительному взысканию налогов, пеней и штрафов с соблюдением сроков, установленных положениями статей 70, 46, 47 НК РФ, что исключает возможность признания спорной задолженности Общества безнадежной к взысканию.

Доводы заявителя о нарушении налоговым органом сроков проведения выездной налоговой проверки и об истечении срока давности взыскания налога на прибыль за 2016 год на момент вынесения решения ИФНС России по г. Брянску от 08.12.2021 №10, судом отклоняются как направленные на переоценку обстоятельств, установленных решением Арбитражного суда Брянской области от 25.05.2023 по делу №А09-4376/2022, и на преодоление законной силы решения суда по указанному делу.

С учетом изложенного, требования ООО «РТС» удовлетворению не подлежат.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Рустехносервис» отказать.

Решение может быть обжаловано в Двадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Брянской области.


Судья Халепо В.В.