Решение от 22 мая 2018 г. по делу № А51-30080/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Светланская, 54

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-30080/2017
г. Владивосток
22 мая 2018 года
Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Е.М.Попова,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании 16-17 мая 2018 года дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации 09.11.2004)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Владивостока (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации 27.12.2004),

третье лицо: Государственное учреждение – Управление пенсионного фонда Российской Федерации по Первомайскому району г. Владивостока Приморского края,

о признании недействительным требования № 42441 по состоянию на 10.08.2017, решения от 25.10.2017 №18029 и возврате излишне взысканных страховых взносов в сумме 9304,75 руб. и пени – 1 517,74 руб.,

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО2, ФИО3,

от инспекции – ФИО4,

от третьего лица – извещен, не явился,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Приморского края с заявлением, уточненным в ходе судебного разбирательства в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Владивостока (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 10.08.2017 №42441, решения от 25.10.2017 №18029 «о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств», а также просит обязать налоговый орган возвратить излишне взысканные страховые взносов в сумме 9304,75 руб. и пени – 1 517,74 руб., взыскать с инспекции в его пользу судебные расходы на оплату услуг представителя в размере 25 000 руб.

В обоснование требований предприниматель сослался на отсутствие у него задолженности, взысканной на основании оспариваемых ненормативных правовых актов инспекции, а также на допущенное налоговым органом нарушение порядка выставления требования и принятия решения, в т.ч. на пропуск установленного налоговым законодательством срока бесспорного взыскания, а также указание в требовании неверного КБК.

Представитель инспекции в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в отзыве, считает оспариваемые требование и решение правомерными, возражая против взыскания судебных расходов, полагает, что факт оказания услуг и их объем материалами дела не доказан.

Привлеченное к участию в деле в качестве третьего лица без самостоятельных требований на предмет спора, Государственное учреждение – Управление пенсионного фонда Российской Федерации по Первомайскому району г. Владивостока Приморского края в письменном отзыве на заявление пояснило основания возникновения у предпринимателя сальдо задолженности. В судебное заседание представитель третьего лица не явился, заявил ходатайство о рассмотрение дела в его отсутствие.

В силу положений статьи 156 АПК РФ, суд считает возможным рассматривать дело в отсутствие представителя третьего лица.

Из материалов дела и пояснений представителей лиц, участвующих в деле следует, что согласно сведениям Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей ФИО2 09.11.2004 зарегистрирован ИФНС России по Первомайскому району г. Владивостока в качестве индивидуального предпринимателя и в Государственном учреждении - Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации по Первомайскому району г. Владивостока Приморского края (далее - УПФР по Первомайскому району) в качестве страхователя. Основной вид деятельности - розничная торговля медицинскими товарами и ортопедическими изделиями (ОКВЭД 52.32).

ИП ФИО2 находится на двух видах системы налогообложения:

- с 01.01.2008 является плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) (ст. 346.28 НК РФ);

- с 01.01.2010 применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) (ст.346.12 НК РФ), в качестве объекта налогообложения выбраны доходы (ст.346.18 НК РФ);

- до 01.01.2017 согласно п. 1 ст. 5 Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон №212-ФЗ) ИП ФИО2 являлся плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации; с 01.01.2017 в силу положений п.1 ст. 419 НК РФ ИП ФИО2 является плательщиком страховых взносов.

В соответствии со ст.20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон №250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Соответственно до 01 января 2017 года отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регулировались нормами Закона №212-ФЗ.

В соответствии с п. 2 ст. 4 Закона № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон №243-ФЗ) установлено, что взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017, осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

В соответствии с ч. 9 ст. 14 Закона №212-ФЗ и п.4.4. ст. 4 Соглашения ФНС России № ММВ-23-11/26®, ПФ РФ № АД-09-31/сог/79 от 30.11.2016 «Об информационном взаимодействии Федеральной налоговой службы и Пенсионного фонда Российской Федерации», сведения о доходах ФИО2 от предпринимательской деятельности по УСН и ЕНВД за 2015 - 2016 гг. переданы в орган ПФР для осуществления контроля за уплатой страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды до 01.01.2017.

Учитывая положения ч. 1 ст. 19 Закона № 250-ФЗ сведения о суммах задолженности по страховым взносам, образовавшихся на 01.01.2017, а также суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами ПФР, передаются органами ПФР в порядке, утверждаемом ФНС России.

Из материалов дела следует, что в соответствии с порядком взаимодействия отделений Пенсионного фонда Российской Федерации с управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации от 22.07.2016 № ММВ-23-1/12@/ЗИ в Инспекцию 20.02.2017 в отношении ИП ФИО2 передано сальдо на 01.01.2017, в том числе:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) в фиксированном размере, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в сумме уплаты -19 356,48 руб.;

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС) в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС (далее - ФФОМС), за периоды до 01.01.2017 в сумме уплаты - 3801,64 руб.

Также 27.07.2017 органом ПФР в отношении ИП ФИО2 в Инспекцию переданы сведения о начисленных страховых взносах:

- на ОПС в фиксированном размере в ПФ РФ за 2015 год в сумме 9 304,75 руб. (расчет ПФР № 035R04170023080) и за 2016 год в сумме 19 356,48 руб. (расчет ПФР №035R04170023196);

- на ОМС в фиксированном размере в ФФОМС в сумме 3 796,85 руб. (расчет ПФР № 035R04170023196), а также задолженность по пене, доначисленной территориальным органом ПФР по камеральной проверке расчета за 2015 год в сумме 887,52 руб.

В соответствии с п. 2 ст. 4 Закона № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон №243-ФЗ) установлено, что взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017, осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

В соответствии со ст.ст. 69, 70, 75 НК РФ налоговым органом 23.08.2017 заказным почтовым отправлением в адрес заявителя, указанный в ЕГРИП: 690077, <...>, направлено требование от 10.08.2017 № 42441 (согласно информации сайта «Почта России» - дата вручения почтового отправления - 26.08.2017) на сумму задолженности:

- по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии, прочие начисления 4 квартала 2016 года в размере 9 304,75 руб. и пени в сумме 887,52 руб., переданные органом ПФР, а также пени в сумме 630,22 руб. доначисленные налоговым органом на сумму недоимки по страховым взносам за периоды до 01.01.2017, со сроком исполнения 30.08.2017.

В связи с тем, что задолженность по требованию от 10.08.2017 №42441 предпринимателем добровольно не была погашена, налоговый орган на основании положений ст. 46 НК РФ принял решение от 25.10.2017 №18029 о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика на общую сумму задолженности 10 822,49 руб. (в т.ч. страховые взносы 9 304,75 руб. и пени 1 517,74 руб.), образовавшейся за период до 01.01.2017, которое направлено в адрес ИП ФИО2 по почте заказным письмом по адресу, указанному в ЕГРЮЛ: 690077, <...>.

В соответствии со ст. 76 НК РФ для обеспечения исполнения решения от 25.10.2017 №18029 о взыскании страховых взносов и пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, налоговым органом приняты решения от 25.10.2017 №№ 12386, 12387 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств.

На основании ст.ст. 46, 76 НК РФ, на расчетные счета открытые налогоплательщиком в кредитных организациях: №40802810800050000633 в банке ПАО «ДАЛЬНЕВОСТОЧНЫЙ БАНК» (БИК 040507705) и №40802810750000012703 в банке ДАЛЬНЕВОСТОЧНЫЙ БАНК ПАО СБЕРБАНК (БИК 040813608), налоговым органом направлены поручения от 25.10.2017 №№26902, 26903 на списание и перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации на общую сумму 10 822,49 рублей.

В дальнейшем, в соответствии с п.8 ст.76 НК РФ, в связи с тем, что 26.10.2017 с расчетного счета ИП ФИО2 №40802810800050000633 инкассовыми поручениями от 25.10.2017 №№26902, 26903 списана задолженность в сумме 10 822,49 руб., Инспекцией 31.10.2017 приняты решения № 9160 и № 9161 об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика страховых взносов).

Воспользовавшись правом апелляционного обжалования, ИП ФИО2 обратился в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 20.11.2017 №13-10/41242@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Несогласие предпринимателя с принудительным взысканием задолженности в общей сумме 10 822,49 руб., послужило основанием для обращения в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Выслушав доводы лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела в порядке статьи 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований по следующим основаниям.

Порядок исчисления, сроки уплаты, а также размер страховых взносов и освобождение от исчисления и уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам за периоды до 01.01.2017 года определялся ст.ст. 14, 16 Закона № 212-ФЗ.

В силу положение ч.ч. 1, 2, 3 ст. 18 Закона №212-ФЗ (в редакции, действовавшей в спорный период) плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом. Взыскание недоимки по страховым взносам с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном ст.ст. 19 и 20 настоящего Федерального закона.

В соответствии с ч.ч. 1, 2, 4, 5 14 ст. 19 Закона №212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя.

До принятия решения о взыскании орган контроля за уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со ст. 22 настоящего Федерального закона.

Решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае орган контроля за уплатой страховых взносов может обратиться в суд с иском о взыскании с плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы страховых взносов. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 20 настоящего Федерального закона.

В соответствии с ч.ч. 1, 2, 5 ст. 22 Закона №212-ФЗ требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов признается письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме страховых взносов, пеней и штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму страховых взносов, пеней и штрафов.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено ч. 3 настоящей статьи. Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно быть исполнено в течение 10 календарных дней со дня получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов не указан в этом требовании.

Правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, с 1 января 2017 года регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пп. б, п. 1 ст. 6 Закона № 250-ФЗ).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23, п. 1 и п. 8 ст. 45 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исполняет обязанность по уплате налога (сбора, пени или штрафа), если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В соответствии с п.2 ст.69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2 ст. 69 НК РФ). В случае если обязанность налогоплательщика по уплате налога изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, пеней и штрафа, налоговый орган обязан направить указанному лицу уточненное требование (ст. 71 НК РФ).

Пунктом 4 ст. 69 НК РФ определено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Согласно п. 8 ст. 69 НК РФ правила, предусмотренные ст. 69 НК РФ, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных гл. 9 НК РФ, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (п. 1 ст. 70 НК РФ).

На основании п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога, сбора, пени, штрафов, может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В соответствии с абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога, сбора, пени, штрафов должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (п. 3 ст. 46 НК РФ).

В п. 50 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что при применении ст. 70 НК РФ судам необходимо исходить из того, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику либо в случае фактической неуплаты им указанной в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении суммы налога (авансового платежа), либо в случае доначисления ему налоговым органом подлежащих уплате сумм налога (авансового платежа).

С учетом изложенного в срок, предусмотренный п. 1 ст. 70 Кодекса, направляется требование об уплате суммы налога, которая была указана в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении, но фактически не перечислена налогоплательщиком в бюджет. При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.

При этом пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст. 70 Кодекса, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней (п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 №71).

Из приведенных норм следует, что срок на принудительное взыскание недоимки и пени начинает исчисляться на следующий день после наступления срока уплаты либо на следующий день после несвоевременного представления расчета, при этом требование должно быть выставлено в течение трёх месяцев, а решение принято не позднее двух месяцев после истечения срока исполнения требования, то есть десяти дней.

Таким образом, общий срок на принудительное взыскание составляет 5 месяцев 10 дней, если в требовании не указан более продолжительный период времени для уплаты недоимки по страховым взносам.

Из текста оспариваемого требования следует, что уплате подлежит недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа на выплату страховой части пенсии за 4-й квартал 2016 года в сумме 9 304,75 руб. и соответствующие пени в сумме 1 517,74 руб.

В силу положений ст. 16 Закона №212-ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года.

В соответствии со ст. 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно ст. 12 Закона № 212-ФЗ тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов определяется для Пенсионного фонда Российской Федерации - 26 процентов. Страховой взнос в ПФР за год = МРОТ х тариф х 12 месяцев = 6204x26x12.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в 2016 году составляли 19 356,48 рублей.

В ходе судебного разбирательства судом установлено, что указанная сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в 2016 году была уплачена ИП ФИО2 платежным поручением от 28.12.2016 №117 (исполнено банком 29.12.2016).

Таким образом, у ИП ФИО2 задолженность в размере 9304,75 рублей за 4-й квартал 2016 года по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии отсутствовала.

Положениями части 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ был установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам исходя из их дохода, который заключается в следующем:

- в случае если доход плательщика не превышает 300 000 руб. за расчетный период, размер страхового взноса составляет - 1 МРОТ*26%*12;

- в случае если доход плательщика превышает 300 000 руб., размер страхового взноса составляет - 1 МРОТ*26%*12+1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающей 300 000 руб.

При этом введено ограничение по размеру страховых взносов, а именно максимально возможная сумма страхового взноса, уплачиваемая плательщиками, страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется исходя из 8 МРОТ*26%*12 месяцев.

Таким образом, в случае если доход индивидуального предпринимателя в расчетном периоде превышает 300 000 рублей, такой индивидуальный предприниматель помимо фиксированного размера страховых взносов (1 МРОТ*26%*12 мес.) доплачивает 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, но до определенной предельной величины (8 МРОТ*26%*12 месяцев), в соответствии с частью 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ.

Доход, в целях применения положений части 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ учитывается в соответствии с положениями статьи 8 настоящего закона и сведений о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период направляемых в органы контроля за уплатой страховых взносов, налоговыми органами.

Согласно данным, предоставленным налоговым органом, доход индивидуального предпринимателя ФИО2 за 2015 год составил 1 230 475,00 руб., из них:

- 97 092, 00 руб. - доход от видов деятельности облагаемых Единым налогом на вмененный доход;

- 1 133 383,00 руб. - доход учитываемый при Упрощенной системе налогообложения.

Исходя из вышеизложенного, сумма 1,0% от суммы дохода, превышающего 300 000,00 руб. за 2015 год составила 9304,75 руб. ((97 092,00 + 1 133 383,00 -300 000,00)* 1% ).

Доход индивидуального предпринимателя ФИО2 за 2016 год составил 3 407 918, 00 руб., из них:

- 97 092,00 руб. - доход от видов деятельности облагаемых Единым налогом на вмененный доход;

- 3 310 826,00 руб. - доход учитываемый при Упрощенной системе налогообложения.

Исходя из вышеизложенного, сумма 1,0% от суммы дохода, превышающего 300 000,00 руб. за 2016 год составила 31 079,18 руб. ((97 092,00 + 3 310 826,00 -300 000,00)*1%)

В соответствии с положениями части 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ размер страховых взносов, начисленных индивидуальному предпринимателю ФИО2 составил:

- за 2015 год: 18610,80 + 9304,75 = 27915,55 руб. - страховая часть на ОПС в ПФ; 3650,58 руб. – ФФОМС;

- за 2016 год: 19356,48 + 31079,18 = 50435,98 руб. - страховая часть на ОПС; 3796,85 руб. - ФФОМС.

Таким образом, ходе судебного разбирательства установлено, что фактически в требовании Инспекции об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 10.08.2017 №42441 указана задолженность ИП ФИО2 в сумме 9 304,75 руб. по уплате страховых взносов на обязательное пенсионе страхование на страховую часть пенсии, исчисленных в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за 2015 год, а также начисленные на указанную недоимку пени в общем размере 1 517,74 руб., из которых 887,52 руб. начисленных за период до 01.01.2017 и 630,22 руб. – после 01.01.2017.

Поскольку, согласно ст. 16 Закона №212-ФЗ, страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, срок для направления в адрес предпринимателя требования о взыскании указанной недоимки за 2015 год и начисленных на нее пени истек 31 марта 2016 года.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 51 Постановления от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил, что при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 10.08.2017 №42441 получено предпринимателем 26 августа 207 года, т.е. за пределами установленного срока.

Кроме того, суд соглашается с доводом предпринимателя об указании инспекции в требовании от 10.08.2017 №42441 неверного КБК.

Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ сроки на принятие решений о взыскании налога, сбора, пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и за счет иного имущества налогоплательщика или на обращение в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога (пеней, штрафа) исчисляются с момента истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

Срок направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа не является пресекательным. Пропуск налоговым органом срока, определенного статьей 70 Кодекса, не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание таких платежей и сам по себе при условии, что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности с учетом сроков, названных в абзаце первом пункта 3 статьи 46 Кодекса, не является основанием для признания требования недействительным.

В рассматриваемом случае, на момент выставления требования по состоянию на 10.08.2017 №42441 сроки на принудительное взыскание задолженности за 2015 год истекли.

В связи с чем решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Владивостока от 25.10.2017 №18029 «о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств» принято с пропуском установленного срока, что является основанием для признания его недействительным.

Учитывая положения статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, приведенные разъяснения Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, исходя из установленного срока уплаты страховых взносов, на которую были начислены пени в общем размере 1 517,74 руб., суд приходит к выводу о том, что оспариваемое требование и решение вынесены по истечении совокупности установленных сроков для их принятия.

На основании установленных в рамках настоящего спора обстоятельств, по результатам оценки представленных в материалы дела доказательств, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований в части признания недействительным требования и решения Инспекции.

Предприниматель при обращении в арбитражный суд с настоящим заявлением, также заявил требование о возврате ему взысканных на основании оспариваемого решения денежных средств в общем размере 10 822,49 руб.

В силу пункта 3 части 4 статьи 201 АПК РФ суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя, в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативного правового акта указывает в том числе на обязанность соответствующего органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Учитывая эти положения, суд, установив, что во исполнение оспариваемого решения налогового органа с налогоплательщика взысканы суммы налога, пеней, штрафа, в резолютивной части судебного акта указывает не только на признание данного решения незаконным, но и на обязанность налогового органа вернуть из бюджета соответствующие суммы налогов, пеней, штрафов. Такой судебный акт в части обязания налогового органа вернуть из бюджета соответствующие суммы подлежит исполнению в том же порядке, что и судебный акт по имущественному требованию, предусматривающий взыскание названных сумм из бюджета (п. 82 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Принимая во внимание установленные в ходе судебного разбирательства обстоятельства взыскания с предпринимателя страховых взносов и пени в общем размере 10 822,49 руб., суд приходит к выводу о наличии оснований для возврата взысканных с нарушением порядка сумм.

Ходатайство заявителя о взыскании с инспекции в его пользу судебных расходов на оплату услуг представителя в размере 25 000 руб. подлежит частичному удовлетворению по следующим обстоятельства.

Как предусмотрено частью 2 статьи 110 Арбитражного процессуального Кодекса РФ расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах.

Из анализа данной нормы права следует, что право на возмещение судебных расходов на оплату услуг представителя возникает при условии фактического несения стороной, в пользу которого был принят судебный акт, затрат, при этом, при определении размера расходов суд должен руководствоваться принципом разумности.

Доказательства, подтверждающие разумность расходов на оплату услуг представителя, в соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ должна представить сторона, требующая возмещения указанных расходов.

Так, в обоснование ходатайства предприниматель представил договор на оказание консультационных услуг по представлению интересов заказчика в суде от 30.11.2017 №120, квитанцию к приходному кассовому ордеру от 30.11.2017, расчет стоимости услуг к договору, договор на безвозмездное выполнение работ от 18.01.2017 №4.

Поскольку часть 2 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ не устанавливает критерии разумности при взыскании расходов на оплату услуг представителя, суд, исследуя вопрос о соответствии размера понесенных расходов объему выполненных представителем услуг по договору от 30.11.2017, исходит из разъяснений Высшего арбитражного суда Российской Федерации, изложенных в пункте 20 Информационного Письма от 13.08.2004 № 82.

Так, при определении критерия разумности размера заявленных расходов и принимая во внимание оценочный характер данной категории, арбитражный суд учитывает характер спора, степень сложности рассматриваемого дела и его продолжительность, объем произведенной представителем работы, количество судебных заседаний, в которых принимал участие представитель заявителя.

Обязанность суда взыскивать расходы на оплату услуг представителя в разумных пределах является одним из предусмотренных законом правовых способов, направленных против необоснованного завышения размера оплаты услуг представителя и тем самым - на реализацию требования статьи 17 (часть 3) Конституции Российской Федерации. Именно поэтому в части 2 статьи 110 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации речь идет, по существу, об обязанности суда установить баланс между правами лиц, участвующих в деле.

Учитывая, что в рамках исполнения договора от 30.11.2017 представителем заявителя было подготовлено заявление, которое направлено в арбитражный суд вместе с необходимыми по делу доказательствами, принимая во внимание участие представителя заявителя в судебных заседаниях, суд полагает возможным взыскать судебные расходы на оплату услуг представителя в сумме 10000 руб.

Кроме того, в связи с удовлетворением заявленных требований, судебные расходы по оплате государственной пошлины подлежат взысканию с налогового органа. Излишне уплаченная предпринимателем государственная пошлина подлежит возврату.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Признать недействительным требование Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Владивостока об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 10.08.2017 №42441.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Владивостока от 25.10.2017 №18029 «о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств».

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Владивостока возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 взысканные страховые взносы в сумме 9304,75 руб. и пени – 1 517,74 руб.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Владивостока в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 600 (шестьсот) рублей и на оплату услуг представителя в размере 10000 (десять тысяч) рублей.

В удовлетворении заявления о взыскании судебных расходов в остальной части отказать.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 из федерального бюджета излишне уплаченную согласно чеку – ордеру от 18.12.2017 и чеку – ордеру 10.01.2018 государственную пошлину в общем размере 2300 (две тысячи триста) рублей

Исполнительный лист и справку на возврат выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.


Судья Попов Е.М.