Решение от 4 мая 2018 г. по делу № А75-1225/2018

Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

ул. Мира д. 27, г. Ханты-Мансийск, 628011, тел. (3467) 95-88-71, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А75-12225/2018
04 мая 2018 года
г. Ханты-Мансийск


Резолютивная часть решения объявлена 27 апреля 2018 г.

Решение изготовлено в полном объеме 04 мая 2018 г.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе судьи Дроздова А.Н. при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1 рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Инженерный Технологический Сервис" к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Нижневартовске Ханты-Мансийского автономного округа – Югры об оспаривании решения,

при участии представителя заявителя ФИО2, доверенность от 01.11.2017,

установил:

в арбитражный суд поступило заявление общества с ограниченной ответственностью "Инженерный Технологический Сервис" (далее - заявитель, общество) к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Нижневартовске (далее - Пенсионный фонд, учреждение) об оспаривании решения от 08.12.2017 № 027/007/063-2017.

Заявленные требования мотивированы тем, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда. Следовательно, предоставляемые работодателем своим работникам дополнительные блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела они могут быть расценены именно как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей). По мнению заявителя, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников, следовательно, они не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Заинтересованным лицом представлен отзыв (л.д.88-92). Пенсионный фонд указывает, что компенсационные выплаты, направленные на возмещение работникам расходов на питание, произведенных в их пользу, являются выплатами в рамках трудовых отношений и подлежат обложению страховыми взносами в государственные и внебюджетные фонды в общеустановленном порядке.

Суд, выслушав представителя заявителя, исследовав материалы дела, находит требования подлежащими удовлетворению в части.

Как следует из материалов дела, ведущим специалистом Управления на основании решения от 03.10.2017 № 027/007/063-2017 в отношении общества проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование ив Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов.

Результаты проверки отражены в акте выездной проверки от 08.11.2017 № 063 (л.д.108-120).

По результатам рассмотрения материалов проверки. Управлением вынесено решение от 08.12.2017 № 027/007/063-2017 (л.д.22-30). Указанным решением общество привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 1 273 679 руб.29 коп., начислены пени в сумме 194 914 руб. 79 коп. и недоимка в размере 4 740 896 руб. 47 коп.

Заявитель, не согласившись с решением, обжаловал его в суд.

Основанием для доначисления заявителю страховых взносов, соответствующих сумм пени, привлечения к ответственности послужило занижение обществом базы для исчисления страховых взносов в результате не включения сумм компенсации расходов на питание.

Частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах урегулированы Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 18 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В силу части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, в том числе начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Частью 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что база для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

На основании подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно статье 129 Трудового кодекса заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Таким образом, основанием для начисления страховых взносов являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и произведенные в пользу работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей за определенный трудовой результат. Поэтому сам по себе факт наличия трудовых отношений не свидетельствует о том, что все выплаты работникам, представляют собой оплату их труда.

Выплаты, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, относятся к выплатам социального характера и не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Указанные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Следовательно, общество правомерно не включило в объект обложения страховыми взносами спорные суммы начисленных работникам выплат.

Как следует из материалов дела, общество, руководствуясь пунктом 5.12 раздела 5 Положения о вахтовом методе организации работ, предусмотрело обязательство работодателя с учетом отдаленности месторождения от населенных пунктов оборудовать пункты приема горячей пищи и организовать питание работников путем включения договоров со специализированной организацией из расчета стоимости питания одного работника 300 руб. в сутки.

В данном случае обеспечение сотрудников бесплатным питанием не является вознаграждением за труд, поскольку не зависит от результата труда или квалификации работников общества. При этом питание производилось в одинаковом размере для всех сотрудников, независимо от занимаемой должности. Спорные выплаты не связаны и с возмещением работникам затрат, понесенных при исполнении ими трудовых или иных обязанностей, и, следовательно, данные выплаты не подпадают под понятие компенсационных выплат, приведенное в статье 164 ТК РФ.

Согласно правовой позиции, приведенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12, выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

В данном случае предоставляемые работодателем своим работникам материальные блага не могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Таким образом, спорные выплаты по предоставлению работникам питания, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для их начисления, а решение пенсионного фонда в указанной части является законным и обоснованным.

Доказательства, свидетельствующие о том, что произведенные выплаты являлись оплатой труда работника, зависели от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, либо являлись компенсационными или стимулирующими выплатами, предусмотренными трудовыми договорами, фондом не представлено.

На основании вышеизложенного, суд считает, что общество правомерно не облагало страховыми взносами стоимость выплат на питание, в связи с чем, признает необоснованными выводы Управления Пенсионного фонда о занижении заявителем базы для начисления страховых взносов.

С учетом изложенного, заявленные требования в указанной части подлежат удовлетворению.

Вместе с тем, согласно оспариваемому решению обществу вменено нарушение, выразившееся в занижении базы для исчисления страховых взносов на 70 994 рубля 22 копейки в результате бухгалтерской ошибки (стр. 5 решения). За совершение правонарушения в данной части общество привлечено к ответственности по части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ.

В данной части решение фактически не оспаривается, что следует из текста заявления, а также было подтверждено представителем заявителя в судебном заседании, однако просительная часть решения содержит требование об отмене решения в полном объеме.

Принимая во внимание, что в части занижения базы для исчисления страховых взносов на 70 994 рубля 22 копейки общество фактически решение не оспаривает и признает, в данной части решение подлежит признанию законным и обоснованным, а заявление общества – удовлетворению частично.

Принятые по делу обеспечительные меры подлежат отмене после вступления решения в законную силу.

Государственная пошлина, уплаченная при обращении в суд, подлежит взысканию с заинтересованного лица в пользу общества.

Руководствуясь статьями 67, 68, 71, 167-170, 176, 180, 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры

Р Е Ш И Л:

исковое заявление удовлетворить частично.

Решение Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Нижневартовске об оспаривании решения № 027/007/063-2017 от 08.12.2017 признать недействительным в части доначисления недоимки, начисления пени и привлечения к ответственности в связи отнесением расходов на питание к выплатам, подлежащими обложению страховыми взносами.

Взыскать с Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Нижневартовске в пользу общества с ограниченной ответственностью "Инженерный Технологический Сервис" государственную пошлину в размере 3000 рублей.

Решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в течение одного месяца в Восьмой арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.



Судья А.Н. Дроздов