Постановление от 28 октября 2025 г. по делу № А09-3225/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности и обоснованности

судебных актов арбитражных судов, вступивших в законную силу

Дело № А09-3225/2023
г. Калуга
29 октября 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена 28 октября 2025 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 29 октября 2025 года.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего Ипатова А.Н.

судей Антоновой О.П., Звягольской Е.С. при участии в заседании:

от заявителя жалобы: не явился, извещен надлежаще; от иных лиц, участвующих в деле: не явились, извещены надлежаще;

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу ФНС России в лице УФНС России по Брянской области на определение Арбитражного суда Брянской области от 14.05.2025 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2025 по делу № А09-3225/2023,

УСТАНОВИЛ:

в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) общества с ограниченной ответственностью «Чермет» (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее - ООО «Чермет», должник) Управление Федеральной налоговой службы России по Брянской области (далее – уполномоченный орган, ФНС России) обратилось в арбитражный суд с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника требования в размере 42 355 681,83 руб.

Определением Арбитражного суда Брянской области от 14.05.2025, оставленным без изменения постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2025, в реестр требований кредиторов должника включены требования ФНС России в сумме в 45 355 681,83 руб., в том числе: во вторую очередь включены требования в сумме 8 182 605,97 руб., в третью очередь - требования в сумме 15 221 622,05 руб., в том числе 10 206 004,78 руб. задолженности по налогам, 3 865 719,54 руб. пени, 985 043,09 руб. штрафов и 164 854,54 руб. задолженности по страховым взносам, как не обеспеченные залогом имущества должника, и в третью очередь требования в сумме 17 588 260,41 руб. как обеспеченные залогом имущества должника: железнодорожные вагоны N 55840193, N 55982516, N 55982532, N 55982540, N 55982557, N 55982581, N 55982664, N 55982680, N 55982714, N 55908172, N 34028696, N 52528759, N 54463930, N 54509492, N 55982649.

Не согласившись с принятыми судебными актами, уполномоченный орган обратился в Арбитражный суд Центрального округа с кассационной жалобой, в которой ссылаясь на

неправильное применение норм материального права, просит определение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить в части включения в третью очередь реестра требований кредиторов должника требований в сумме 164 854,54 руб., из которых страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2023 год в сумме 53 941,38 руб. и страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 110 913,16 руб., включив указанные требования во вторую очередь реестра.

Ссылаясь на постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 24.02.1998 № 7-П и от 10.07.2007 № 9-П, Федеральный закон от 14.07.2022 № 239-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 18 и 19 Федерального закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «автоматизированная упрощенная система налогообложения» (далее - Федеральный закон от 14.07.2022 № 239-ФЗ), уполномоченный орган полагает, что ранее сформированная правовая позиция об отнесении страховых взносов ко второй очереди удовлетворения сохраняет свою актуальность и распространяет свое действие на единый тариф страховых взносов, установленный новыми нормами налогового законодательства, в связи с чем задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское и социальное страхование необоснованно включена судом в третью очередь реестра требований кредиторов.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещались с соблюдением требований, содержащихся в главе 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), своих представителей в судебное заседание не направили, письменные отзывы не представили.

Проверив в пределах, установленных статьей 286 АПК РФ, правильность применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов судов установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, судебная коллегия считает, что обжалуемые судебные акты отмене или изменению не подлежат в связи со следующим.

Как установлено судами и следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Брянской области от 18.07.2024 ООО «Чермет» признано несостоятельным (банкротом), в отношении должника открыто конкурсное производство. Конкурсным управляющим утвержден ФИО1.

Для включения в реестр требований кредиторов уполномоченным органом в порядке статьи 71 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве) предъявлена задолженность по обязательным платежам в общем размере 45 355 681,83 руб., в том числе: задолженность по уплате НДФЛ в сумме 4 000 625 руб., задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 3 740 752,66 руб., задолженность в сумме 606 082,85 руб. по страховым взносам, распределяемые по видам страхования: 441 228,31 руб. - в фонд обязательного пенсионного страхования, 53 941,38 руб. - в фонд обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, 110 913,16 руб. - в фонд обязательного медицинского страхования; задолженности по налогам в сумме 21 898 814,78 руб., пени в сумме 9 953 260,81 руб., штрафы в сумме 2 154 324,09 руб. и госпошлина в сумме 1 821,64 руб.

Уполномоченный орган просит суд включить во вторую очередь реестра требований кредиторов должника требования в сумме 8 347 460,51 руб., в том числе задолженность по уплате НДФЛ в сумме 4 000 625 руб., задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 3 740 752,66 руб., задолженность по страховым взносам, распределяемые по видам страхования, в сумме 606 082,85 руб., из них:

- в фонд обязательного пенсионного страхования в размере 441 228,31 руб.;

- в фонд обязательного социального страхования на случай временной

нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 53 941,38 руб.;

- в фонд обязательного медицинского страхования в размере 110 913,16 руб.;

В третью очередь реестра требований кредиторов задолженность по уплате обязательных платежей в сумме 16 419 960,91 руб., в том числе основной долг в сумме 10 206 004,78 руб., пени в сумме 5 227 091,40 руб., штрафы в сумме 985 043,09 руб., госпошлина в сумме 1 821,64 руб., как необеспеченные залогом имущества должника,

-задолженность в сумме в сумме 17 588 260,41 руб., из них основной долг в сумме 11 692 810 руб., пени в сумме 4 726 169,41 руб., штраф в сумме 1 169 281 руб. как обеспеченные залогом имущества должника.

Признавая обоснованным предъявленное требование, суды первой и апелляционной инстанции исходили из того, что уполномоченным органом представлены доказательства, подтверждающие наличие и размер задолженности в порядке, установленном статьями 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ); возможность принудительного исполнения требований на дату предъявления их в суд не утрачена; доказательства погашения задолженности должником не представлены.

Разрешая вопрос об установлении очередности удовлетворения реестровых требований уполномоченного органа, суды, руководствуясь положениями пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве, разъяснениями, содержащимися в пункте 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв.Президиумом ВС РФ 20.12.2016), Обзоре судебной практики ВС РФ № 3 за 2017 год (утв. Президиумом ВС РФ 12.07.2017), пришли к выводу о том, что задолженность, образовавшаяся в связи с неуплатой должником страховых взносов на обязательное медицинское и социальное страхование в размере 164 854,54 руб., подлежит учету в составе третьей очереди реестра требований кредиторов.

По мнению суда кассационной инстанции, указанный вывод соответствует положениям законодательства и материалам дела.

Позиция ФНС России обусловлена тем, что с 01.01.2023 произошло изменение законодательного регулирования, в соответствии с которым, все виды страховых взносов были объединены в единое целое. В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 236-ФЗ «О Фонде пенсионного и социального страхования Российской Федерации» создан Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации при Правительстве Российской Федерации в организационно-правовой форме государственного внебюджетного фонда, являющегося типом государственного учреждения (Социальный фонд России), который осуществляет, среди прочего, назначение и выплату пенсий по обязательному пенсионному страхованию и государственному пенсионному обеспечению; предоставление иных видов обеспечения, устанавливаемых дополнительно к страховым пенсиям и пенсиям по государственному пенсионному обеспечению, а также иных выплат и компенсаций в соответствии с законодательством Российской Федерации; назначение и выплату государственных пособий, обеспечения по обязательному социальному страхованию, медицинскому страхованию, иных видов обеспечения, установленных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования; организацию и ведение индивидуального (персонифицированного) учета в системах обязательного пенсионного страхования и обязательного социального страхования. Федеральным законом от 14.07.2022 № 239-ФЗ внесены изменения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в соответствии с которыми, начиная с 2023 года устанавливается единый тариф страховых взносов, если иное не предусмотрено главой 34 НК РФ.

Режим удовлетворения требований об уплате страховых взносов лицами, в отношении которых возбуждено дело о банкротстве, неоднократно изменялся. При этом, в разъяснениях высших судебных инстанций производились разграничения режимов

удовлетворения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и иными страховыми взносами.

В указанных в кассационной жалобе постановлениях Конституционного Суда РФ принималась во внимание особая правовая природа страховых взносов именно на обязательное пенсионное страхование, а довод уполномоченного органа о распространении такого режима на все виды страховых взносов не основан на действующих разъяснениях и нормах права.

01.01.2023 в связи со вступлением в силу Федеральных законов от 14.07.2022 № 237-ФЗ и № 239-ФЗ в НК РФ внесены изменения.

Согласно пункту 3 статьи 425 НК РФ начиная с 2023 года устанавливаются тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование в единых размерах (единый тариф страховых взносов), если иное не предусмотрено главой 34 названного Кодекса.

Согласно пункту 6 статьи 431 НК РФ указанные выше страховые взносы исчисляются плательщиками страховых взносов, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 названного Кодекса, в виде единой суммы.

Установление особого режима удовлетворения имущественных требований кредиторов (очередность удовлетворения, пропорциональность удовлетворения требований одной очереди и т.д.) направлено, в частности, на предоставление конкурсным кредиторам должника равных правовых возможностей при реализации экономических интересов, в том числе когда имущества должника недостаточно для справедливого его распределения между кредиторами.

В соответствии с правовым подходом, сформулированным в пункте 14 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 12.07.2017 (далее - Обзор), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являются обязательной составной частью расходов по найму рабочей силы и материальной гарантией предоставления застрахованным лицам надлежащего страхового обеспечения в целях компенсации заработной платы и иных выплат и вознаграждений, утраченных ими в связи с наступлением нетрудоспособности.

Установление в данном случае привилегированной очередности для требований об оплате труда является одной из государственных гарантий оплаты труда.

Указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование).

Установление единых тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, установление для указанных платежей единого кода бюджетной классификации не меняет характера (существа) соответствующих платежей, соотношения их значимости.

Требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не являющиеся текущими, в соответствии с абзацем третьем пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве относятся ко второй очереди удовлетворения; они не предоставляют право голоса на собрании кредиторов в соответствии с пунктом 3 статьи 12 Закона о банкротстве (абзац пятый пункта 14 Обзора).

При этом указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование).

Так, по общему правилу требования об уплате задолженности по другим страховым взносам в Российской Федерации, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, относятся к пятой очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника (абзац шестой пункта 2, абзац четвертый пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве).

Изменение с 01.01.2023 порядка исчисления и уплаты страховых взносов для плательщика не изменяет особую правовую природу и предназначение каждого из страховых взносов, зачисляемых уполномоченным органом по-прежнему в Фонд социального страхования Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

Уполномоченный орган не согласен с выводами судов в части отнесения задолженности по страховым взносам в фиксированном размере на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 53 941,38 руб. и по страховым взносам в фиксированном размере на обязательное медицинское страхование в размере 110 913,16 руб. к третьей очереди реестра. Выводы судов в части очередности удовлетворения иных требований, включенных в реестр, не оспариваются.

Страховые взносы на обязательное медицинское и социальное страхование не отнесены к требованиям, подлежащим удовлетворению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате зарплаты (ответ на вопрос 2 раздела: «Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике» Обзора судебной практики ВС РФ № 3 (2017), утв. Президиумом ВС РФ 12.07.2017).

Приведенный уполномоченным органом в кассационной жалобе довод о необходимости учета указанной задолженности в составе второй очереди реестра требований кредиторов, являлся предметом исследования и оценки судов первой и апелляционной инстанций и был обоснованно отклонен, поскольку основан на ошибочном толковании положений действующего законодательства.

Отклоняя доводы налоговой службы, заявленные со ссылкой на изменения в Налоговом кодексе Российской Федерации, устанавливающие единый тариф страховых взносов на обязательные пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, суды правомерно указали, что данные изменения не являются основанием для изменения установленной законом очередности удовлетворения требований, а только оптимизируют процесс внесения всех социальных взносов единым платежом с учетом правовой природы соответствующих платежей и соотношения их значимости.

Вопреки доводам уполномоченного органа, учреждение единого фонда и установление единого тарифа страховых взносов не изменяет сформированную правовую позицию о различной очередности в банкротстве взносов на пенсионное и социальное страхование.

Кроме того, в силу пункта 11 статьи 45 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»), пункт 8 статьи 45 НК РФ, определяющий последовательность определения принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, не подлежит применению к лицам, в отношении которых возбуждено производство по делу о банкротстве.

С учетом изложенного, суд округа находит обоснованным вывод судов первой и апелляционной инстанций о включении задолженности, образовавшейся в связи с неуплатой должником страховых взносов на обязательное медицинское и социальное страхование в размере 164 854,54 руб. в третью очередь реестра требований кредиторов должника.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловным основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

На основании изложенного в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 289, 290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Брянской области от 14.05.2025 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2025 по делу № А09-3225/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок со дня вынесения в судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, установленном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий А.Н. Ипатов

Судьи О.П. Антонова

Е.С. Звягольская