Решение от 27 августа 2020 г. по делу № А56-36431/2020

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-36431/2020
27 августа 2020 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 18 августа 2020 года. Полный текст решения изготовлен 27 августа 2020 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Лебедевой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:


заявители –

1. Общество с ограниченной ответственностью "Радиус",

2. Общество с ограниченной ответственностью "ВиаМин Рус"

заинтересованные лица –

1. Балтийская таможня,

2. Калининградская областная таможня


о признании незаконными решений Балтийской таможни о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ, о доначислении НДС,

о признании незаконными уведомлений Калининградской областной таможни о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпенговых, компенсационных пошлин, процентов и пени


при участии

от заявителей:

1. ФИО2, по доверенности от 02.03.2020;

2. ФИО3, по доверенности от 25.07.2019;

от заинтересованных лиц:

1. ФИО4, по доверенности от 25.12.2019;

2. ФИО4, по доверенности от 01.06.2020;



установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Радиус» (далее – заявитель 1, Общество 1, таможенный представитель, ООО «Радиус») обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, в котором просит:

- признать незаконными решения Балтийской таможни (далее – заинтересованное лицо, таможня, таможенный орган) о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларациях на товары (далее – ДТ) о доначислении НДС, по ДТ №№: 10216020/200818/0010610, 10216020/301117/0017789, 10216160/050718/0014492, 10216020/190717/0010227, 10216022/310518/0008613, 10216160/140918/0020022, 10216020/020318/0003393, 10216022/050518/0006961, 10216160/120718/0015044, 10216160/180718/0015525, 10216160/130718/0015144, 10216160/200618/0013281, 10216160/140918/0019957, 10216022/220518/0007928, 10216022/030918/0014335, 10216020/201217/0019107, 10216020/100617/0008025, 10216022/050918/0014446, 10216160/110718/0014999, 10216020/140218/0002415, 10216100/080818/0040619, 10216022/051018/0016114, 10216160/040718/0014439, 10216020/110118/0000236, 10216160/260718/0016201, 10216022/101018/0016342, 10216020/290617/0009021, 10216160/120718/0015040, 10216022/241017/0018973, 10216020/240817/0012146, 10216022/190418/0006056, 10216022/310518/0008614, 10216020/130418/0006144, 10216020/150617/0008292, 10216022/160418/0005830, 10216020/300318/0005280, 10216020/271217/0019491, 10216022/251017/0019029, 10216020/011217/0017851, 10216020/231117/0017266, 10216022/081117/0019976, 10216020/010917/0012712, 10216022/011117/0019510, 10216020/210218/0002893, 10216022/080518/0007138, 10216022/241017/0018948, 10216020/231018/0012801, 10216020/020318/0003389, 10216020/020818/0010020, 10216022/271117/0021135, 10216022/240618/0010048, 10216022/150318/0003826, 10216020/080218/0002093, 10216020/310118/0001547, 10216022/040118/0000008, 10216020/210417/0005527, 10216020/271117/0017455, 10216020/290318/0005185, 10216022/250618/0010099, 10216022/310518/0008615, 10216022/150318/0003806, 10216020/010818/0009991, 10216020/021117/0015958, 10216020/191018/0012670, 10216022/220518/0007925, 10216020/120118/0000342, 10216020/170118/0000604, 10216020/200818/0010611, 10216020/290818/0010988, 10216020/051017/0014341, 10216020/191018/0012671, 10216020/210917/0013615, 10216020/101117/0016447, 10216020/220818/0010735, 10216020/220817/0012028,

- признать незаконными уведомления Калининградской областной таможни о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпенговых, компенсационных пошлин, процентов и пени:

от 28.04.2020 № 10012000/У2020/0000785,

от 23.04.2020 №№ 10012000/У2020/0000739, 10012000/У2020/0000729, 10012000/У2020/0000775, 10012000/У2020/0000741, 10012000/У2020/0000737, 10012000/У2020/0000765, 10012000/У2020/0000747, 10012000/У2020/0000731, 10012000/У2020/0000771, 10012000/У2020/0000755, 10012000/У2020/0000735, 10012000/У2020/0000753, 10012000/У2020/0000733, 10012000/У2020/0000723, 10012000/У2020/0000777, 10012000/У2020/0000721, 10012000/У2020/0000757, 10012000/У2020/0000769, 10012000/У2020/0000719, 10012000/У2020/0000767, 10012000/У2020/0000727, 10012000/У2020/0000759, 10012000/У2020/0000745, 10012000/У2020/0000763, 10012000/У2020/0000773, 10012000/У2020/0000749, 10012000/У2020/0000743, 10012000/У2020/0000725,

от 16.04.2020 №№ 10012000/У2020/0000691, 10012000/У2020/0000693,

от 14.04.2020 №№ 10012000/У2020/0000676, 10012000/У2020/0000674, 10012000/У2020/0000662, 10012000/У2020/0000648, 10012000/У2020/0000658, 10012000/У2020/0000644, 10012000/У2020/0000656, 10012000/У2020/0000660, 10012000/У2020/0000630, 10012000/У2020/0000670, 10012000/У2020/0000652, 10012000/У2020/0000678, 10012000/У2020/0000666, 10012000/У2020/0000668, 10012000/У2020/0000650, 10012000/У2020/0000646, 10012000/У2020/0000680, 10012000/У2020/0000654, 10012000/У2020/0000664, 10012000/У2020/0000642, 10012000/У2020/0000640, 10012000/У2020/0000638, 10012000/У2020/0000636, 10012000/У2020/0000634, 10012000/У2020/0000632,

от 08.04.2020 №№ 10012000/У2020/0000557, 10012000/У2020/0000555, 10012000/У2020/0000567, 10012000/У2020/0000569, 10012000/У2020/0000561, 10012000/У2020/0000587, 10012000/У2020/0000577, 10012000/У2020/0000579, 10012000/У2020/0000550, 10012000/У2020/0000573, 10012000/У2020/0000565, 10012000/У2020/0000575, 10012000/У2020/0000585, 10012000/У2020/0000583, 10012000/У2020/0000581, 10012000/У2020/0000559, 10012000/У2020/0000589, 10012000/У2020/0000552, 10012000/У2020/0000563 на общую сумму 28 505 920,01 руб.

Общество с ограниченной ответственностью «ВиаМин Рус» (далее – заявитель 2, Общество 2, декларант, ООО «ВиаМин Рус») также обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, в котором просит:

- признать недействительными решения Балтийской таможни от 20.03.2020 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары, принятые по итогам камеральной таможенной проверки ООО «ВиаМин Рус», в части внесения изменений в ДТ №№ 10216100/080818/0040619, 10216160/040718/0014439, 10216160/120718/0015044, 10216160/130718/0015144, 10216160/120718/0015040, 10216160/140918/0020022, 10216160/110718/0014999, 10216160/140918/0019957, 10216160/050718/0014492, 10216160/200618/0013281, 10216160/180718/0015525, 10216160/260718/0016201, 10216020/150617/0008292, 10216020/220817/0012028, 10216020/240817/0012146, 10216020/051017/0014341, 10216022/241017/0018948, 10216020/231117/0017266, 10216020/101117/0016447, 10216022/271117/0021135, 10216020/011217/0017851, 10216020/301117/0017789, 10216020/201217/0019107, 10216020/170118/0000604, 10216022/040118/0000008, 10216020/140218/0002415, 10216022/150318/0003806, 10216020/130418/0006144, 10216020/300318/0005280, 10216022/190418/0006056, 10216022/160418/0005830, 10216022/310518/0008615, 10216022/310518/0008614, 10216022/240618/0010048, 10216020/010818/0009991, 10216020/020818/0010020, 10216020/200818/0010610, 10216020/290818/0010988, 10216022/051018/0016114, 10216022/101018/0016114, 10216020/231018/0012801, 10216020/191018/0012671, 10216020/290617/0009021, 10216020/190717/0010227, 10216022/011117/0019510, 10216022/251017/0019029, 10216022/081117/0019976, 10216020/271117/0017455, 10216020/271217/0019491, 10216020/120118/0000342, 10216020/080218/0002093, 10216020/310118/0001547, 10216020/210218/0002893, 10216020/020318/0003393, 10216022/150318/0003826, 10216020/290318/0005185, 10216022/220518/0007925, 10216022/220518/0007928, 10216020/200818/0010611, 10216020/010917/0012712, 10216020/210917/0013615, 10216020/021117/0015958, 10216020/110118/0000236, 10216022/050518/0006961, 10216022/250618/0010099, 10216022/030918/0014335, 10216022/050918/0014446, 10216020/100617/0008025, 10216022/080518/0007138, 10216022/310518/0008613, 10216020/191018/0012670, 10216022/241017/0018973, 10216020/020318/0003389, 10216020/220818/0010735, 10216020/210417/0005527;

- признать недействительными уведомления Калининградской областной таможни о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпенговых, компенсационных пошлин, процентов и пени:

от 28.04.2020 № 10012000/У2020/0000785,

от 23.04.2020 №№ 10012000/У2020/0000739, 10012000/У2020/0000729, 10012000/У2020/0000775, 10012000/У2020/0000741, 10012000/У2020/0000737, 10012000/У2020/0000765, 10012000/У2020/0000747, 10012000/У2020/0000731, 10012000/У2020/0000771, 10012000/У2020/0000755, 10012000/У2020/0000735, 10012000/У2020/0000753, 10012000/У2020/0000733, 10012000/У2020/0000723, 10012000/У2020/0000777, 10012000/У2020/0000721, 10012000/У2020/0000757, 10012000/У2020/0000769, 10012000/У2020/0000719, 10012000/У2020/0000767, 10012000/У2020/0000727, 10012000/У2020/0000759, 10012000/У2020/0000745, 10012000/У2020/0000763, 10012000/У2020/0000773, 10012000/У2020/0000749, 10012000/У2020/0000743, 10012000/У2020/0000725,

от 16.04.2020 №№ 10012000/У2020/0000691, 10012000/У2020/0000693,

от 14.04.2020 №№ 10012000/У2020/0000676, 10012000/У2020/0000674, 10012000/У2020/0000662, 10012000/У2020/0000648, 10012000/У2020/0000658, 10012000/У2020/0000644, 10012000/У2020/0000656, 10012000/У2020/0000660, 10012000/У2020/0000630, 10012000/У2020/0000670, 10012000/У2020/0000652, 10012000/У2020/0000678, 10012000/У2020/0000666, 10012000/У2020/0000668, 10012000/У2020/0000650, 10012000/У2020/0000646, 10012000/У2020/0000680, 10012000/У2020/0000654, 10012000/У2020/0000664, 10012000/У2020/0000642, 10012000/У2020/0000640, 10012000/У2020/0000638, 10012000/У2020/0000636, 10012000/У2020/0000634, 10012000/У2020/0000632,

от 08.04.2020 №№ 10012000/У2020/0000557, 10012000/У2020/0000555, 10012000/У2020/0000567, 10012000/У2020/0000569, 10012000/У2020/0000561, 10012000/У2020/0000587, 10012000/У2020/0000577, 10012000/У2020/0000579, 10012000/У2020/0000550, 10012000/У2020/0000573, 10012000/У2020/0000565, 10012000/У2020/0000575, 10012000/У2020/0000585, 10012000/У2020/0000583, 10012000/У2020/0000581, 10012000/У2020/0000559, 10012000/У2020/0000589, 10012000/У2020/0000552, 10012000/У2020/0000563.

В судебном заседании представители Обществ поддержали заявленные требования.

Представители таможенных органов возражали против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзывах.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, суд установил следующее.

В рамках внешнеторговых контрактов, заключенных между компанией «AGRO SOURCE GROUP INC», Малайзия (продавец), «VIAMIN GMBH», Германия (продавец), и ООО «ВиаМин Рус», Россия (покупатель) на таможенную территорию Евразийского экономического союза ввезены и задекларированы по ДТ №№:

10216020/150617/0008292 (товар №1), 10216020/220817/0012028 (товар №1), 10216020/240817/0012146 (товар №1), 10216020/051017/0014341 (товар №1), 10216022/241017/0018948 (товар №1), 10216020/231117/0017266 (товар №1), 10216020/101117/0016447 (товар №1), 10216022/271117/0021135 (товар №1), 10216020/011217/0017851 (товар №1), 10216020/301117/0017789 (товар №1), 10216020/201217/0019107 (товар №1), 10216020/170118/0000604 (товар №1), 10216022/040118/0000008 (товар №1), 10216020/140218/0002415 (товар №1), 10216022/150318/0003806 (товар №1), 10216020/130418/0006144 (товар №1), 10216020/300318/0005280 (товар №1), 10216022/190418/0006056 (товар №1), 10216022/160418/0005830 (товар №1), 10216022/310518/0008615 (товар №1), 102160227310518/0008614 (товар №1), 10216160/040718/0014439 (товар №1), 10216022/240618/0010048 (товар №1), 10216160/120718/0015044 (товар №1), 10216020/010818/0009991 (товар №1), 10216160/130718/0015144 (товар №1), 102160.20/020818/0010020 (товар №1), 10216020/200818/0010610 (товар №1), 10216160/120718/0015040 (товар №1), 10216020/290818/0010988 (товар №1), 10216022/051018/0016114 (товар №1), 10216022/101018/0016342 (товар №1), 10216020/231018/0012801 (товар №1), 10216020/191018/0012671 (товар №1), 10216160/140918/0020022 (товар №1), 10216020/290617/0009021 (товар №1), 10216020/190717/0010227 (товар №1), 10216022/011117/0019510 (товар №1), 10216022/251017/0019029 (товар №1), 10216022/081117/0019976 (товар №1), 10216020/271117/0017455 (товар №1), 10216020/271217/0019491 (товар №1), 10216020/120118/0000342 (товар №1), 10216020/080218/0002093 (товар №3), 10216020/310118/0001547 (товар №1), 10216020/210218/0002893 (товар №1), 10216020/020318/0003393 (товар №1), 10216022/150318/0003826 (товар №1), 10216020/290318/0005185 (товар №1), 10216022/220518/0007925 (товар №1), 10216022/220518/0007928 (товар №1), 10216160/110718/0014999 (товар №1), 10216020/200818/0010611 (товар №1), 10216160/140918/0019957 (товар №1), 10216020/010917/0012712 (товар №1), 10216020/210917/0013615 (товар №1), 10216020/021117/0015958 (товар №1), 10216020/110118/0000236 (товар №1), 10216022/050518/0006961 (товар №1), 10216022/250618/0010099 (товар №1), 10216160/050718/0014492 (товар №1), 10216100/080818/0040619 (товар №1), 10216022/030918/0014335 (товар №1), 10216022/050918/0014446 (товар №1), 10216020/100617/0008025 (товар №1), 10216022/080518/0007138 (товар №1), 10216022/310518/0008613 (товар №1), 10216160/200618/0013281 (товар №1), 10216020/191018/0012670 (товар №1), 10216022/241017/0018973 (товар №1), 10216020/020318/0003389 (товар №1), 10216160/180718/0015525 (товар №1), 10216020/220818/0010735 (товар №1), 10216020/210417/0005527 (товар №1), 10216160/260718/0016201 (товар №1)

товары: «витаминно-минеральные кормовые добавки премикс в виде порошка микрогранулированной структуры, серо-коричневого цвета, предназначенная для добавления в комбикорма и кормовые смеси для крупного рогатого скота: кормовые добавки «Премикс для кур-несушек 50885», «Премикс для кур-несушек 30885», «Премикс для бройлеров 50895», «Премикс для свиней 51773», «Премикс для КРС 50650», «Премикс для КРС - 18», «Премикс 31773», «Премикс для свиней 41773», «Премикс для бройлеров 40895», «Премикс 30895», «Премикс для кур-несушек 40885», производитель - компания «SPEZIALFUTTER NEURUPPIN GMBH & CO.KG», код товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС - 2309 90 960 9, ставка ввозной таможенной пошлины – 5 %, ставка НДС – 10 %.

В товарную подсубпозицию 2309 90 960 9 ТН ВЭД ЕАЭС включаются продукты, используемые для кормления животных:

- прочие: -- прочие: --- прочие: ---- прочие: ----- прочие.

Таможенное декларирование вышеуказанных товаров производилось таможенным представителем ООО «Радиус».

Товары выпущены в соответствии с заявленной таможенной процедурой с проставлением в графе 36 ДТ «Преференция» сведений о применении пониженной ставки НДС (ОООО-ЛП) в отношении ввозимых в Российскую Федерацию продовольственных товаров. В графе 47 ДТ «Исчисление платежей» НДС по коду вида платежа «5010» в колонке «Ставка» указано применение ставки НДС 10 %.

В целях проверки достоверности сведений, заявленных, в том числе, в ДТ, в части обоснованности применения ставки НДС в размере 10 % Балтийской таможней на основании статьи 332 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) проведена камеральная таможенная проверка.

В соответствии с пунктом 2 статьи 237 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 03.08.2018 № 289-ФЗ) Балтийской таможней составлен акт камеральной таможенной проверки от 28.01.2020 № 10216000/210/280120/А000215.

В соответствии с пунктами 10-12 статьи 237 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ в адрес ООО «Радиус» письмом Балтийской таможни направлена выписка из акта камеральной таможенной проверки.

Возражения на акт камеральной таможенной проверки в Балтийскую таможню от ООО «ВиаМин Рус» не поступали, в связи с чем, заключение по возражениям проверяемого лица на акт таможенной проверки, таможенным органом не подготавливалось. Представление возражений на акт камеральной таможенной проверки таможенным представителем ООО «Радиус» действующим законодательством не предусмотрено.

20.03.2020 Балтийской таможней приняты решения о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в рассматриваемые ДТ, направленные в адрес ООО «ВиаМин Рус» письмом от 24.03.2020 № 50-10/09974.

Оспариваемые решения приняты Балтийской таможней на основании документов, представленных ООО «ВиаМин Рус», в том числе, инструкций по применению товаров, а также с учетом заключений таможенного эксперта ЦЭКТУ ЭКС - филиала г. Санкт-Петербург от 30.10.2018 № 12402002/0030934 («премикс 31773»), согласно которым рассматриваемые товары представляют собой кормовую добавку, подлежащую добавлению в корм в определенных количествах, являются витаминно-минеральными премиксами, не являются продуктами, предназначенными для непосредственного скармливания животным, предназначены для приготовления комбикормов и кормовых смесей на заводах и кормоцехах.

Позиция таможенного органа о том, что товар не является продуктом, используемым в кормлении животных, также подтверждается заключениями таможенных экспертов от 21.09.2016 № 30082016/11904, от 25.10.2016 №29092016/13093, от 26.12.2016 № 25102016/14121, от 09.01.2017 № 24112016/15246, от 10.02.2017 № 21112016/15134, от 05.06.2017 № 12403010/0008663, от 26.06.2017 №12403030/0018101.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, если иное не установлено ТК ЕАЭС.

Согласно пункту 4 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства-члена, в котором в соответствии со статьей 61 ТК ЕАЭС они подлежат уплате.

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации:

1) продовольственных товаров, в том числе, зерна, комбикормов, кормовыхсмесей, зерновых отходов;

2) товаров для детей;

3) периодических печатных изданий, за исключением периодическихпечатных изданий рекламного или эротического характера;

4) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства;

5) услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (заисключением услуг, указанных в подпункте 4.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ).

Коды видов продукции, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень 1). В данный Перечень включаются продукты, используемые для кормления животных, классифицирующиеся в товарной позиции 2309 ТН ВЭД.

Для правомерного использования ставки НДС 10 % по продовольственным товарам необходимо, чтобы товар, в отношении которого определяется ставка налога, был поименован в самом подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ и одновременно присутствовал в соответствующем перечне продовольственных товаров.

Согласно Перечню 1 кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, товарная позиция 2309 ТН ВЭД ЕАЭС поименована в двух разделах:

1) В разделе «Мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных: вырезки,телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухихв/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины,говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы,филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада иязыка заливного)» в подразделе «Корма вареные» указан код ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90- корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек исобак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц),

2) В разделе «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы», вподразделе «Продукты, используемые для кормления животных» (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак) указан код ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 - продукты, используемые для кормления животных: прочие: прочие.

Согласно примечанию № 1 к Перечню кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС для целей применения Перечня 1 следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара.

Следовательно, при невыполнении хотя бы одного из вышеуказанных условий льгота не предоставляется.

В этой связи, при разрешении вопроса о применении налоговой ставки НДС в размере 10 % имеет значение, относится ли товар, входящий в группу товаров 2309 90 «Продукты, используемые для кормления животных», к разделу «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» пункта 2 статьи 164 НК РФ.

Необходимо отметить, что наименование «Продукты, используемые для кормления животных» субпозиции 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС не является наименованием товара, а представляет собой группу товаров, включающую в себя широкий спектр товаров растительного, животного и иного происхождения.

В соответствии с Пояснениями к ТН ВЭД ЕАЭС (Рекомендация Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.03.2013 № 4; далее - Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС), в группу 23 включаются различные остатки и отходы растительного сырья, использованного в пищевой промышленности, а также некоторые продукты животного происхождения. Большая часть этих продуктов используется для кормления животных или в чистом виде, или в смеси с другими веществами, хотя некоторые из них пригодны для употребления в пищу. Некоторые продукты (например, винный отстой, винный камень, жмых) также используются и в промышленности.

Из Пояснений к ТН ВЭД ЕАЭС к товарной субпозиции 2309 90 в данную товарную субпозицию включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные

(1) для обеспечения животных рациональным и сбалансированнымповседневным рационом (полноценный корм);

(2) для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); или

(3) для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

Кроме того, согласно ГОСТ Р 51095 -97 «Государственный стандарт Российской Федерации. Премиксы. Технические условия» (далее - ГОСТ Р 51095-97), премиксы - однородные смеси измельченных до необходимой крупности микродобавок и наполнителя.

В связи с этим, согласно Перечню 1, обложение НДС по налоговой ставке 10 % производится в отношении товаров товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС, «Продукты, используемые для кормления животных: прочие: прочие», если это зерно или комбикорма, или кормовые смеси, или зерновые отходы.

Согласно статье 2 Технического регламента Таможенного союза «О безопасности зерна», утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 №874:

«Зерно» - это плоды злаковых, зернобобовых и масличных культур, используемые для пищевых и кормовых целей.

Согласно пункту 2 межгосударственного стандарта ГОСТ 51848-2001 «Продукция комбикормовая. Термины и определения», установлены обязательные для применения термины и определения (для каждого понятия установлен один единственный термин; применение терминов-синонимов стандартизованного термина запрещено этим же ГОСТом):

«Комбикорм» - комбикормовая продукция, представляющая собой однородную смесь различных кормовых средств, предназначенных для скармливания животным конкретного вида, возраста и производственного назначения.

В соответствии с межгосударственным стандартом ГОСТ 23153-78 «Кормопроизводство. Корма и определения» установлены следующие обязательные для применения термины и определения (для каждого понятия установлен один единственный термин; применение терминов-синонимов стандартизованного термина запрещено этим же ГОСТом):

Пункт 2 «Корма» - продукты сельскохозяйственного или промышленного производства,- предназначенные для удовлетворения физиологических потребностей сельскохозяйственных животных и птицы в питательных веществах и энергии.

Пункт 81 «Кормовая смесь» - набор кормов, предназначенный для эффективного использования рационов животными.

Пункт 82 «Протеиновая добавка корма» - Добавка с высоким содержанием протеина, применяемая для сбалансирования рационов животных по протеину».

Пункт 83 «Витаминная добавка корма» - Кормовая добавка, содержащая витамины или их концентраты, применяемая при балансировании витаминного состава рационов».

Пункт 84 «Минеральная добавка корма» - Кормовая добавка, содержащая минеральные вещества, используемая для сбалансирования рационов животных по минеральному составу».

Пункт 85 «Небелковые азотистые вещества» - Кормовая добавка, содержащая азот небелкового происхождения и применяемая в кормлении жвачных животных».

Пункт 85а «Специальные добавки» - Микробиологические и синтетические добавки, обеспечивающие высокую усваиваемость кормов и сохранность здоровья.

Согласно Приложению «А» межгосударственного стандарта ГОСТ Р 54096-2010 «Ресурсосбережение. Обращение с отходами. Взаимосвязь требований Федерального классификационного каталога отходов и Общероссийского классификатора продукции»:

«Зерновые отходы» - отходы от механической очистки зерна.

В соответствии с определением, данным сельскохозяйственным энциклопедическим словарем (Москва, Советская энциклопедия, главный редактор В.К. Месяц, 1989):

«Кормовая смесь» - смесь различных измельченных кормов, подготовленных для скармливания сельскохозяйственным животным.

Товар «кормовая добавка» непосредственно не поименован в разделе «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня 1, а по своему понятийному аппарату, закрепленному в нормативных правовых актах и ГОСТах, кормовая добавка не является ни зерном, ни комбикормом, ни кормовой смесью, ни зерновыми отходами.

В ходе анализа информации с официального сайта Россельхознадзора (www.fsvps.ru), в соответствии с утвержденными инструкциями по применению товаров установлено следующее:

- продукт «Премикс для кур-несушек 50885» производства «SPEZIALFUTTER NEURUPPIN GMBH & СО.КО» (Германия) (регистрационный № ПВИ-2-8.13/03953, учетная серия 276-2-8.13-562.7, от 08.04.2013, с бессрочным сроком действия свидетельства о государственной регистрации) предназначен для производства комбикормов и кормовых смесей для кур-несушек;

- продукт «Премикс для кур-несушек 30885» производства «SPEZIALFUTTER NEURUPPIN GMBH & СО.КО» (Германия) (регистрационный № ПВИ-2-7.9/02892, учетная серия 276-2-9.14-6333, от 20.10.2014, с бессрочным сроком действия свидетельства о государственной регистрации) предназначен для производства комбикормов и кормовых смесей для кур-несушек;

- продукт «Премикс для бройлеров 50895» производства «SPEZIALFUTTER NEURUPPIN GMBH & CO.KG» (Германия) (регистрационный № ПВИ-2-8.13/03952, учетная серия 276-2-8.13-5626, от 08.04.2013, с бессрочным сроком действия свидетельства о государственной регистрации) предназначен для производства комбикормов и кормовых смесей для бройлеров;

- продукт «премикс для свиней 51773» производства «SPEZIALFUTTER NEURUPPIN GMBH & СО.КО» (Германия) (регистрационный № ПВИ-2-8.13/03954, учетная серия 276-2-8.13-5628, от 08.04.2013, с бессрочным сроком действия свидетельства о государственной регистрации) предназначен для производства комбикормов и кормовых смесей для свиней;

- продукт «Премикс для КРС 50650» производства «SPEZIALFUTTER NEURUPPIN GMBH & СО.КО» (Германия) (регистрационный № ПВИ-2-8.13/03955, учетная серия 276-2-8.13-5629, от 08.04.2013, с бессрочным сроком действия свидетельства о государственной регистрации) предназначен для производства комбикормов и кормовых смесей для крупного рогатого скота;

- продукт «Премикс для КРС - 18» производства «SPEZIALFUTTER NEURUPPIN GMBH & СО.КО» (Германия) (регистрационный № ПВИ-2-10.12/03695, учетная серия 276-2-10.12-5276, от 10.04.2012, с бессрочным сроком действия свидетельства о государственной регистрации) предназначен для обогащения и балансирования рационов крупного рогатого скота;

- продукт «Премикс 31773» производства «SPEZIALFUTTER NEURUPPIN GMBH & СО.КО» (Германия) (регистрационный № ПВИ-2-7.9/02891, учетная серия 276-2-9.14-6332, от 20.10.2014, с бессрочным сроком действия свидетельства о государственной регистрации) предназначен для производства комбикормов и кормовых смесей для свиней;

- продукт «Премикс для свиней 41773» производства «SPEZIALFUTTER NEURUPPIN GMBH & СО.КО» (Германия) (регистрационный № ПВИ-2-1.13/03907, учетная серия 276-2-1.13-5569, от 14.02.2013, с бессрочным сроком действия свидетельства о государственной регистрации) предназначен для производства комбикормов и кормовых смесей для свиней;

- продукт «Премикс для бройлеров 40895» производства «SPEZIALFUTTER NEURUPPIN GMBH & CO.KG» (Германия) (регистрационный № ПВИ-2-1.13/03908, учетная серия 276-2-1.13-5570, от 14.02.2013, с бессрочным сроком действия свидетельства о государственной регистрации) предназначен для производства комбикормов и кормовых смесей для бройлеров;

- продукт «Премикс 30895» производства «SPEZIALFUTTER NEURUPPIN GMBH & CO.KG» (Германия) (регистрационный № ПВИ-2-7.9/02893, учетная серия 276-2-9.14-6334, от 20.10.2014, с бессрочным сроком действия свидетельства о государственной регистрации) предназначен для производства комбикормов и кормовых смесей для бройлеров;

- продукт «Премикс для кур-несушек 40885» производства «SPEZIALFUTTER NEURUPPIN GMBH & CO.KG» (Германия) (регистрационный № ПВИ-2-1.13/03909, учетная серия 276-2-1.13-5571, от 14.02.2013, с бессрочным сроком действия свидетельства о государственной регистрации) предназначен для производства комбикормов и кормовых смесей для кур-несушек.

Вышеуказанные продукты зарегистрированы на территории Российской Федерации в качестве кормовых добавок для животных в соответствии с Правилами государственной регистрации лекарственных средств для животных и кормовых добавок, утвержденными приказом Минсельхоза России от 01.04.2005 № 48 (зарегистрирован Минюстом России 14 апреля 2005 г., регистрационный № 6510).

Порядок применения вышеуказанных зарегистрированных кормовых добавок определен инструкциями по их применению, утвержденными Россельхознадзором (раздел III «Порядок применения»).

В соответствии с утвержденными Россельхознадзором инструкциями по применению вышеперечисленных кормовых добавок, эти кормовые добавки применяются совместно с кормом, таким образом, индивидуальное применение указанных кормовых добавок сельскохозяйственными животными и птицами не предусмотрено.

Фактически товары:

- не являются ни зерном, ни комбикормом, ни кормовой смесью, ни зерновыми отходами;

- являются смесью минеральных веществ и биологически активных веществ (премиксы), кормовыми добавками для комбикормов, используемых при приготовлении полноценных кормов для кормления сельскохозяйственных животных в качестве источников энергии и минеральных веществ;

- являются кормовыми добавками;

- товар (кормовая добавка) непосредственно не поименован в разделе «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня 1, и по своему понятийному аппарату, закрепленному в нормативных правовых актах и ГОСТах, кормовая добавка не является ни зерном, ни комбикормом, ни кормовой смесью, ни зерновыми отходами;

- невозможно, без добавления в какой-либо корм, употреблять в пищу животными.

В связи с вышеизложенным, на основании инструкций по применению, товары «Премикс для кур-несушек 50885», «Премикс для кур-несушек 30885», «Премикс для бройлеров 50895», «Премикс для свиней 51773», «Премикс для КРС 50650», «Премикс для КРС - 18», «Премикс 31773», «Премикс для свиней 41773», «Премикс для бройлеров 40895», «Премикс 30895», «Премикс для кур-несушек 40885» не могут быть отнесены:

- ни к продовольственным товарам, облагаемым налоговой ставкой в размере 10 процентов (зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы), указанными в пункте 2 статьи 164 НК РФ;

- ни к «Кормам вареным» раздела «Мясо и мясопродукты», ни к «Продуктам, используемым для кормления животных» раздела «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня 1.

Следовательно, товары, задекларированные по рассматриваемым ДТ, не соответствуют критериям Перечня 1 и применение в отношении них налоговой ставки 10 % неправомерно; такие товары подлежат налогообложению по налоговой ставке 18 %.

Учитывая изложенное, решения от 20.03.2020 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в ДТ, являются правомерными.

Позиция таможенного органа подтверждается сложившейся судебной практикой по рассматриваемой категории дел: Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2019 по делу №А40-285644/2018, Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа по делу №А51-3490/2019, Определение Верховного суда Российской Федерации от 03.06.2019 по делу №А62-1763/2018, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 07.06.2018 по делу №А66-6775/2017, Решение Арбитражного суда Смоленской области от 16.07.2019 по делу №А62-9294/2018, Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.11.2019 по делу №А56-69469/2019. Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.10.2019 по делу №А56--41240/2019, Решение Арбитражного суда Калининградской области от 26.11.2019 по делу №А21-10888/2019, Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2020 по делу №А21-10888/2019.

Представитель Калининградской областной таможни пояснил следующее.

В соответствии Порядком использования автоматизированной подсистемы учета и контроля задолженности по уплате таможенных платежей Единой автоматизированной информационной системы таможенных органов, утвержденным распоряжением ФТС России от 08 мая 2019 г. № 82-р, Балтийской таможней в связи с неправомерным применением ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 % за период с 06 апреля 2020 г. по 23 апреля 2020 г. в отношении ООО «ВиаМинРус» по указанным ДТ с применением АПС «Задолженность» оформлены паспорта задолженности.

ООО «Радиус» по данным паспортам задолженности является лицом, несущим солидарную обязанность в качестве таможенного представителя.

Согласно приказу ФТС России от 24 декабря 2018 г. № 2095 «Об определении таможенных органов, уполномоченных на взыскание таможенных платежей специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пени» Калининградская областная таможня производит взыскание по паспортам задолженности, сформированным Балтийской таможней в отношении ООО «ВиаМинРус».

Согласно пункту 15 статьи 73 Федерального закона от 03 августа 2018 г. № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон) уведомление (уточнение к уведомлению) о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней (далее - уведомление) должно быть направлено плательщику (лицу, несущему солидарную обязанность) не позднее десяти рабочих дней со дня обнаружения факта неисполнения или ненадлежащего исполнения им обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней в установленный международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании срок.

Днем обнаружения факта неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней в установленный международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании срок признается день регистрации таможенным органом корректировки декларации на товары (пункт 1 части 2 статьи 74 Закона).

Форма, формат и структура уведомления (уточнения к уведомлению) утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в области таможенного дела (часть 3 статьи 73 Закона).

Приказом Минфина России от 30 октября 2018 г. № 1752 «Об утверждении формы уведомления (уточнения к уведомлению) о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней» утверждена форма уведомления.

На основании сформированных Балтийской таможней паспортов задолженности, переданных в Калининградскую областную таможню для принятия мер по взысканию задолженности по уплате налога на добавленную стоимость, уведомления (уточнения к уведомлениям) о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней направлены ООО «Радиус» в виде электронного документа посредством АПС «Личный кабинет» (часть 21 статьи 73 Закона).

На основании вышеизложенного, действия Калининградской областной таможни по направлению уведомлений о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей соответствуют требованиям права Евразийского экономического союза и законодательства Российской Федерации о таможенном регулировании.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Оценив представленные доказательства в совокупности и взаимосвязи, суд полагает, что таможней обоснованно увеличена ставка НДС к ввезенному товару.

При таких обстоятельствах, суд считает решения Балтийской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в спорных ДТ, уведомления Калининградской областной таможни о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей соответствующими требованиям таможенного законодательства, обоснованными и не нарушающими права и законные интересы заявителей в сфере предпринимательской деятельности.

В соответствии с ч. 2 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании изложенного, заявленные Обществами требования не подлежат удовлетворению.

Расходы ООО «Радиус» по оплате государственной пошлины в размере 9000 руб., в связи с отказом в удовлетворении заявленных требований, подлежат отнесению на заявителя.

В соответствии с п.16 постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» в случае предоставления истцу отсрочки по уплате госпошлины, и при отказе в удовлетворении требований, государственная пошлина взыскивается в федеральный бюджет с лица, которому была дана отсрочка или рассрочка в уплате государственной пошлины.

ООО «ВиаМин Рус» была предоставлена отсрочка по уплате госпошлины до вынесения решения по делу. Таким образом, с ООО «ВиаМин Рус» подлежит взысканию в доход федерального бюджета государственная пошлина в размере 6000 руб.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью «ВиаМин Рус» в доход федерального бюджета госпошлину в размере 6000 руб.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.


Судья Лебедева И.В.