Решение от 31 января 2020 г. по делу № А46-20473/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

№ дела

А46-20473/2019
31 января 2020 года
город Омск


Резолютивная часть решения объявлена 30 января 2020 года.

В полном объеме изготовлено решение 31 января 2020 года.

Арбитражный суд Омской области в составе судьи Третинник М.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Омской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным требования № 73787 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 23.07.2019 в части предложения уплатить 165094,14 руб., из которых страховых взносов 164650,79 руб., пени 443,35 руб., обязании устранить нарушение прав и законных интересов путем принятия решения о возврате излишне взысканных страховых взносов,

при участии:

от заявителя: ФИО3 (паспорт) по доверенности от 05.09.2019 б/н,

от МИФНС №3 по Омской области – ФИО4 (удостоверение) по доверенности от 16.01.2020 №01-21-01/015, ФИО5 (удостоверение) по доверенности от 16.12.2019 №01-21-01/031,

от ИФНС №1 по ЦАО г.Омска - ФИО6 (удостоверение) по доверенности от 28.06.2019 №01-18/013682,

УСТАНОВИЛ:

ИП ФИО2 обратился в Арбитражный суд Омской области с заявлением, уточненным в ходе судебного разбирательства, о признании недействительным требование №73787 по состоянию на 23.07.2019 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей), выставленного ИФНС №1 по ЦАО г.Омска на основании сведений МИФНМ №3 по Омской области в адрес ИП ФИО2 в части предложения уплатить страховые взносы в сумме 164650,79 руб., пени 443,35 руб.; об обязании МИФНС №3 по Омской области устранить нарушение прав и законных интересов ИП ФИО2 путем принятия решения о возврате 165 094,14 руб., из них излишне взысканных страховых взносов в сумме 164650,79 руб. и пени в сумме 443,35 руб.

В обоснование своих требований ИП ФИО2 ссылается на то, что сумма страховых взносов за 2018 год, предложенная к уплате в оспариваемом акте, не соответствует установленной законом обязанности предпринимателя по уплате страховых взносов.

МИФНС №3 по Омской области, ИФНС №1 по ЦАО г.Омска требования заявителя не признали, указав на обоснованность и законность требования по изложенным в отзывах основаниям, ссылаются на неверное определение плательщиком взносов базы для их начисления.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении, дал пояснения в обоснование своих доводов.

Представители заинтересованных лиц против удовлетворения требования возражали, высказались согласно представленным ранее отзывам, считают, что требование законно и обоснованно.

Рассмотрев материалы дела, выслушав мнение явившихся представителей участвующих в деле лиц, суд установил следующие обстоятельства.

ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 03.02.2012 и является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии с пунктом 1 статьи 30 Налогового кодекса РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ и налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

Во исполнение поручения ФНС о централизации функций по применению статьи 47 Налогового кодекса РФ на основании приказа УФНС России по Омской области в структуре ИНФС России № 1 по ЦАО г. Омска с 10.04.2017 создан специализированный отдел, в компетенцию которого входит взыскание задолженности за счет имущества организаций и индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете на территории Омской области.

По данным МИФНС №3 по Омской области инспекцией ФНС №1 по ЦАО г.Омска в отношении ИП ФИО2 сформировано и выставлено требование №73787 по состоянию на 23.07.2019 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей), согласно которому плательщику предложено уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в сумме 177774,35 руб., а также пени за их несвоевременную уплату в сумме 933,32 руб. в срок до 15.08.2019.

В связи с тем, что требование №73787 не было исполнено ИП ФИО2 в полном объеме в установленный срок, налоговым органом было принято решение № 3449 от 17.09.2019 на основании статьи 46 Налогового кодекса РФ о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (142635,39 руб.) и пени (565,04 руб.) за счет денежных средств плательщика взносов. Данное решение исполнено в полном объеме, что следует из представленных в материалы дела инкассовых поручений №6596 от 19.09.2019, №6595 от 17.09.2019.

ИП ФИО2 полагая, что принятое налоговым органом требование №73787 по состоянию на 23.07.2019 в части предложения уплатить страховые взносы в сумме 164650,79 руб., пени в сумме 443,35 руб. не соответствует закону, нарушает его права и охраняемые законом интересы, обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ представленные документы и доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд находит настоящие требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия) возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действие (бездействие).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, индивидуальные предприниматели (плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Налогового кодекса РФ;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Налогового кодекса РФ, плюс 1,0 процент суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Налогового кодекса РФ (в 2017 году - 187 200 руб.).

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса РФ в целях применения положений пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса РФ доход для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

Порядок учета доходов для определения объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения установлен статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

Статья 346.16 Налогового кодекса РФ содержит перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ, на предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса РФ расходы.

Согласно представленной в материалы дела налоговой декларации, подаваемой в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2018 год, доход ИП ФИО2 от предпринимательской деятельности за указанный период составил 29693135 руб., расходы, заявленные по данной декларации, составили 27276714 руб.

С учетом вышеуказанного порядка исчисления страховых взносов, сумма страховых взносов, подлежащая уплате за 2018 год ИП ФИО2, составляет 21164,21 руб. (29693135,00 – 300000,00 – 27 276714,00) х 1%.

Заявителем по платежному поручению от 24.07.2019 №948 были уплачены страховые взносы за 2018 год в сумме руб.

В то же время, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год (с доходов, превышающих 300000 руб.), предложенные к уплате в требовании №73787, ИФНС №1по ЦАО г.Омска определены без учета произведенных ИП ФИО2 расходов за указанный период. Так, налоговым органом начислены страховые взносы, подлежащие уплате за 2018 год в размере установленной кодексом предельной величины 185815 руб. (29693135 – 300000) х 1%, но не более 185 815. По данным налогового органа сумма неуплаченных страховых взносов ИП ФИО2 составила 177774,35 руб.

Однако, такой порядок расчета страховых взносов, подлежащих уплате, противоречит правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от 30.11.2016 N 27-П.

Конституционный Суд РФ в указанном постановлении разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом РФ в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и при расчете базы для исчисления страховых взносов (в соответствии с подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса РФ) для плательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Данный вывод Конституционный суд РФ сделал в Постановлении от 30.11.2016 №27-П для особой категории плательщиков страховых взносов - индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают страховые взносы в фиксированном размере. Таким образом, при исчислении взносов индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, также должны определять доходы за минусом документально подтвержденных расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными (часть 2 статьи 201 АПК РФ). Признание оспариваемого ненормативного акта недействительным означает одновременно признание этого акта не порождающим правовые последствия с момента принятия.

С учетом вышеприведенных правовых норм и изложенной позиции Конституционного Суда РФ, требования ИП ФИО2 о признании недействительным требования ИФНС №1 по ЦАО г. Омска №73787 по состоянию на 23.07.2019 в оспариваемой части являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Поскольку требование ИФНС №1 по ЦАО г.Омска №73787 было исполнено путем принятия налоговым органом решения и бесспорного списания с расчетного счета ИП ФИО2 денежных средств, в том числе в размере 165 094,14 руб., из которых приходящиеся на сумму страховых взносов 164650,79 руб., на сумму пени – 443,35 руб., суд находит обоснованными и заявленные требования в части обязания МИФНС №3 по Омской области принять решение о возврате ИП ФИО2 излишне взысканных страховых взносов в сумме 164650,79 руб. и пени в сумме 443,35,64 руб.

Руководствуясь статьями 167,170,201 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

РЕШИЛ:

уточненные требования индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить.

Признать недействительным требование №73787 по состоянию на 23.07.2019 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей), выставленное Инспекцией Федеральной налоговой службы №1 по Центральному административному округу города Омска (ОГРН <***> ИНН <***>) на основании сведений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Омской области в адрес индивидуального предпринимателя ФИО2 в части предложения уплатить 165094,14 руб., из которых страховых взносов 164650,79 руб., пени 443,35 руб.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Омской области устранить нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2 путем принятия решения о возврате излишне взысканных денежных средств в размере 165094,14 руб., из которых излишне уплаченных страховых взносов 164650,79 руб., пени 443,35 руб.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Центральному административному округу города Омска, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Омской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 в равных долях расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Судья М.А. Третинник