Решение от 3 февраля 2025 г. по делу № А15-8569/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А15-8569/2023
04 февраля 2025 года
г. Махачкала


Резолютивная часть решения объявлена 22 января 2025 года.

Решение в полном объеме изготовлено 04 февраля 2025 года.

Арбитражный суд Республики Дагестан в составе судьи Магомедовой Ф.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем с/з Шаховой К.Ш.,

рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "Строительная компания "Армада" (ОГРН<***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан (ОГРН<***>, ИНН <***>)

о признании недействительными решений: №2606 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.08.2023,

№6 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 07.08.2023;

об обязании возместить обществу НДС в размере 1 325 896 руб. путем возврата,

при участии в судебном заседании представителя заинтересованного лица – ФИО1 (доверенность №12-16 от 29.11.2023, копия диплома юриста),

в отсутствие представителя заявителя,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Строительная компания "Армада" (далее – заявитель, ООО "СК "Армада") обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Республике Дагестан (далее – заинтересованное лицо, МРИ ФНС России №14 по РД) о признании недействительными решений: №2606 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.08.2023, №6 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 07.08.2023; об обязании возместить обществу НДС в размере 1 325 896 руб. путем возврата.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан (далее – УФНС по РД).

Определением от 30.01.2024 судом произведена замена Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Республике Дагестан на правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан.

Определением от 10.12.2024судебное заседание отложено на 21.01.2025.

Судом в порядке ст. 163 АПК РФ 21.01.2025 вынесено и объявлено протокольное определение о перерыве в судебном заседании до 22.01.2025. Информация о времени и месте продолжения судебного заседания после перерыва была размещена на официальном сайте Арбитражного суда Республики Дагестан в сети Интернет http://my.arbitr.ru. (публичное объявление о перерыве и продолжении судебного заседания).

Заявленные требования мотивированы тем, что, по мнению общества, после отражения реализации товаров (работ, услуг) в счёт полученных ранее авансов, у налогоплательщика возникло право заявить вычет по ранее полученным авансовым платежам. Заявитель полагает, что доводы налогового органа о том, что в данном случае право на вычет должно быть реализовано в налоговой декларации за тот налоговый период, в котором осуществлена отгрузка товара (выполненной работы, оказаны услуги), являются необоснованными, поскольку основаны на ошибочном толковании норм законодательства. Заявитель считает, что в соответствии с пунктом восемь статьи 171 НК РФ, налогоплательщик вправе принять к вычету суммы НДС, исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной в счёт предстоящих поставок (работ, услуг). Положения статей 171, 172 НК РФ не обуславливают право на применение вычета соблюдением каких-либо дополнительных требований и не предусматривают дополнительные условия для принятия к вычету НДС, в том числе, касающихся периода его заявления. По мнению общества, налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 8 статьи 171 НК РФ и пунктом 6 статьи 172 НК РФ, могут быть заявлены в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трёхлетний срок налоговый период. С учётом изложенного, общество просит признать недействительными решения МРИ ФНС №14 по РД №2606 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.08.2023, №6 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 07.08.2023, об обязании МРИ налогового органа возместить обществу НДС в размере 1 325 896 руб. путем возврата.

УФНС по РД в отзыве на заявление и ее представитель в судебном заседании требования заявителя не признали, просят отказать в их удовлетворении. В обоснование своих доводов представитель налогового органа пояснил, что установленное в п. 1.1 ст.172 НК РФ правило, позволяющее воспользоваться вычетом в любом квартале в течение трех лет, касается не всех налоговых вычетов, а только тех, которые предусмотрены п.2 ст.171 НК РФ. Иные виды вычетов могут быть заявлены лишь в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ. Представитель Управления отметил, что вычет сумм НДС, исчисленных при получении авансов и предоплаты, производится в периоде отгрузки соответствующих товаров, выполненных работ и оказанных услуг без его дробления. С учетом изложенного, налоговый орган полагает, что общество не имело права на применение такого вычета в 1 квартале 2020 года.

Заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, рассмотрев заявленные требования, исследовав материалы дела и оценив, руководствуясь статьей 71 АПК РФ, относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела и установлено судом, по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по НДС (корректировка № 5) за 1 квартал 2020 вынесены решения:

- от 07.08.2023 № 2606, в соответствии с которым, ООО «СК «Армада» доначислен налог на добавленную стоимость в размере 33 784 руб., в связи с чем налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, в виде взыскания штрафа в размере 13 514 руб.;

- от 07.08.2023 № 6, которым отказано полностью в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в сумме 1 352 896 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки инспекция пришла к выводу о нарушении заявителем пункта 8 статьи 171 НК РФ в части принятия налоговых вычетов по НДС по ранее исчисленному налогу с полученных авансов и пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса в части не исчисления НДС в сумме 121 269 руб. и стоимости генподрядных услуг ООО «Стройхолдинг».

Не согласившись с решениями инспекции, общество обратилось с жалобой в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу (далее – Межрегиональная инспекция).

Решением Межрегиональной инспекции от 25.03.2024 №06-27/1203 решение МРИ ФНС №14 по РД о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07 августа 2023 № 2606 отменено в части взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, в размере 10 135 руб. В остальной части апелляционная жалоба общества с ограниченной ответственностью «СК «Армада» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решениями инспекции №2606 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.08.2023, № 6 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 07.08.2023, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Согласно пункту 4 статьи 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.

С рассматриваемым заявлением в арбитражный суд общество обратилось в пределах установленного законом трехмесячного срока.

Решения, действия (бездействия) налоговых органов могут быть признаны судом незаконными (недействительными) при наличии одновременно двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту и нарушения ими прав и охраняемых законом интересов заявителя (статьи 198 и 201 АПК РФ).

Таким образом, в предмет доказывания по делу входит несоответствие оспариваемого решения действующему законодательству, а также факт нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании доказательств, полученных в ходе камеральной налоговой проверки, судом установлено, что обществом в рамках заключенного с подрядной организацией ФГУП «ГУ Спецстроительства» (далее - ФГУП «ГУСС») договора субподряда №1921187375382554164000000/599 от 25.04.2019 получен «аванс» 200 000 000 руб., в счет выполнения работ.

В книге продаж к налоговой декларации по НДС за 2 квартала 2019 года обществом зарегистрирован счет-фактура № 1 от 22.05.2019 с исчисленной суммой налога 33 333 333 руб., а подрядной организацией по счету-фактуре № 1 от 22.05.2019 заявлен вычет в книге покупок на эту же сумму.

ООО «СК «Армада» в 4 квартале 2019 года за выполненные по договору субподряда от 25.04.2019 работы подрядчику выставлены счета-фактуры всего на сумму 390 405 156 руб., в том числе НДС 65 067 526 руб. Подрядчиком ФГУП «ГУСС» в налоговой декларации за 4 квартал 2019 года приняты налоговые вычеты по этим счетам-фактурам в полной сумме и произведено восстановление НДС по ранее отраженному «авансовому» счету-фактуре № 1 от 22.05.2019 в сумме 33 333 333 руб.

По материалам налоговой проверки судом также установлено, что общество при передаче работ в 4 квартале 2019 года, в соответствии с пунктом 8 статьи 171 Налогового кодекса, вычеты по ранее исчисленному «авансовому» НДС по счету-фактуре № 1 от 22.05.2019 отразило в книге покупок к налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 г. лишь частично в сумме 30 771 376 руб. Оставшуюся сумму налоговых вычетов в сумме 2 561 957 руб. общество отразило в налоговых декларациях за 1 квартал 2020 года в сумме 1 265 411 руб. и за 3 квартал 2020 года в сумме 1 296 546 руб.

Проверив довод общества о том, что восстановление НДС с сумм авансовых платежей общество обоснованно отразило в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года, суд руководствовался следующим.

В силу пункта 8 статьи 171 НК РФ налогоплательщик вправе принять к вычету суммы НДС, исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Такие вычеты, в силу пункта 6 статьи 172 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

НК РФ не обусловливает право на применение вычета соблюдением каких-либо дополнительных требований, помимо вышеперечисленных, и не предусматривает дополнительных условий для принятия к вычету НДС в рассматриваемой ситуации.

Изменениями, внесенными Федеральным законом от 21.07.2014 № 238-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 12 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям», законодательно установлена обязательность соблюдения сторонами по договору зеркальности (равнозначности) сумм НДС, восстановленных покупателем к уплате в бюджет ранее заявленных им к вычету с «авансов выданных», и сумм налога, предъявляемых к вычету продавцом (исполнителем работ) по «отработанным» авансам (абзац 3 подпункта 3 пункта 3 статьи 170, пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса, восстановление сумм налога на добавленную стоимость производится покупателем, кроме случаев изменения или расторжения соответствующего договора, в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном данным Кодексом; при этом суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Согласно разъяснениям Минфина и ФНС России изложенным в письмах от 10.01.2022 № 03-07-11/15, от 11.03.2022 № 03-07-11/19140, а также позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 08.11.2018 № 2796-О, касающихся права продавца после отгрузки товара принять к вычету сумму НДС, ранее уплаченную в бюджет при получении аванса от покупателя, определяющим условием для принятия продавцом к вычету налога, ранее уплаченного в бюджет с полученных авансов, является именно факт зачета аванса в счет произведенной отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг), поскольку в этом случае соблюдается принцип "зеркальности", вытекающий из сущности косвенного налога. В силу упомянутого принципа "зеркальности" позиция Минфина и ФНС России должна относиться и к восстановлению вычета НДС с аванса у покупателя. Восстановлению подлежат суммы НДС, определенные исходя из сумм, которые по итогам налогового периода перестают являться авансом. При этом обязанность покупателя восстанавливать НДС подлежит реализации в том налоговом периоде, в котором продавец отгрузил покупателю товары (работы, услуги) и у последнего возникло право на налоговый вычет в размере, указанном продавцом в счете-фактуре при такой отгрузке.

В силу непосредственного указания пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса вычеты сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом не предполагается возможность изменения срока восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятого к вычету в отношении авансовых платежей, с переходом на налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором соответствующие гражданско-правовые обязательства были фактически исполнены.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что налоговый орган, руководствуясь подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса, правомерно исходил из обязанности налогоплательщика восстановить суммы НДС в том налоговом периоде, в котором состоялась предоплаченная им поставка товаров (выполнены работы, оказаны услуги), а поставщик (подрядчик, исполнитель) принял к вычету этот налог с соответствующих авансовых платежей. В целях исчисления НДС восстановление сумм НДС производится налогоплательщиком в том налоговом периоде и в том размере, в котором налогоплательщик принимает к вычету НДС по поставленным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), то есть восстановлению подлежат суммы НДС, которые по итогам налогового периода утрачивают авансовый характер и зачтены в счет фактически исполненных обязательств, суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками с сумм полученной частичной оплаты, в счет которой в налоговом периоде товары не отгружались (работы не выполнялись, услуги не оказывались), вычетам в этом налоговом периоде не подлежат.

При этом не предполагается возможность изменения срока восстановления сумм НДС, принятого к вычету в отношении авансовых платежей, с переходом на налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором соответствующие гражданско-правовые обязательства были фактически исполнены (отгружены/поставлены товары, выполнены работы, оказаны услуги).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 08.11.2018 № 2796-О, при отгрузке продавцом товаров (работ, услуг) в счет ранее уплаченного аванса покупатель обязан восстановить НДС, заявленный к вычету по сумме уплаченного аванса, в том налоговом периоде, в котором продавец произвел отгрузку, даже если в этом периоде у покупателя не возникло право на вычет НДС по приобретенным товарам (работ, услугам). Такое правовое регулирование призвано исключить ситуации, при которых налогоплательщиком, принявшим к вычету суммы НДС в связи с осуществлением авансовых платежей, повторно принимались бы к вычету суммы НДС при исполнении обязательств, в счет которых эти платежи производились. Законодатель в целях соблюдения баланса частных и публичных интересов исходил из необходимости компенсации бюджету сумм НДС, ранее принятого налогоплательщиком к вычету, используя для этого механизм восстановления сумм НДС.

Таким образом, обязанность покупателя восстанавливать НДС подлежит реализации в том налоговом периоде, в котором продавец отгрузил покупателю товары (работы, услуги) и у последнего возникло право на налоговый вычет в размере, указанном продавцом в счете-фактуре при такой отгрузке.

С учетом изложенного, инспекция обоснованно пришла к выводу, что вычеты по налогу в сумме 1 265 411 руб., исчисленному с суммы полученного аванса, возможно принять только в том налоговом периоде, в котором были выполнены работы, в уплату которых был получен аванс, то есть в 4 квартале 2019 года. Доводы общества в рассматриваемой части суд признает необоснованными.

В части неисчисления НДС к уплате в размере 121 269 руб. судом установлено следующее.

Обществом в рамках налоговой проверки представлены: акт о приемке выполненных работ от 24.03.2020 № 1 и справка о стоимости выполненных работ от 24.03.2020 № 1, произведённых за период 14.02.2020 по 24.03.2020 субподрядной организацией ООО «Стройхолдинг». Стоимость работ составила 8 560 137,08 руб., в том числе НДС в размере 1 426 690 руб.

В соответствии с условиями договора, действующего на дату подписания акта о приемке выполненных работ от 24.03.202 №1 (пункт 4.17 договора субподряда ГК-015/2617-СП-04 от 14.02.2020) в редакции дополнительного соглашения № 2 от 24 марта 2020 года (пункт 7): подрядчик удерживает при расчете за работы, выполненные субподрядчиков оказанные им услуги, связанные с координацией выполняемых подрядчиком работ по договору (генподрядные услуги) в размере 8,5 процентов от стоимости выполненных субподрядчиком работ с учетом суммы НДС – 20%. В этой связи, налоговым органом обосновано сделан вывод, что общество обязано исчислить услуги генподряда в сумме 727 611,65 рублей (8 560 137х8,5%) и отразить в книге продаж к налоговой декларации за 1 квартала 2020 года сумму НДС от реализации генподрядных услуг в размере 121 269 рублей (727 611,65х20/120).

Суд отклоняет доводы общества о том, что начисления произведены в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года как необоснованные и не соответствующие требованиям пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса.

Выполненные ООО «Стройхолдинг» работы за период с 14.02.2020 по 24.03.2020 и указанные в акте о приемке выполненных работ от 24.03.2020 № 1 предъявлены обществом ФГУП «ГУ Спецстроительства» (заказчику) по акту о приемке выполненных работ и счету-фактуре от 25.03.2020 № 5. Иных актов выполненных работ, датированных 3 кварталом 2020, в материалы дела не представлено.

С учетом изложенного, дополнительное соглашение от 11.08.2020 № 4 к договору субподряда ГК-015/2617-СП-04 от 14.02.2020, счет - фактура от 09.09.2020 № 126 на «ген. услуги 5% по договору ГК-015/2617-СП-04» и корректировочный к нему счет-фактура от 01.10.2020 №134, в отсутствие актов выполненных работ к счету-фактуре от 09.09.2020 №126, обоснованно не приняты налоговым органом, как подтверждающие доводы общества об обоснованном начислении НДС с генподрядных услуг в 4 квартале 2020.

С учетом изложенного, заявленные требования общества, удовлетворению не подлежат.

Суд установил, что на момент рассмотрения спора в суде решение инспекции от 07.08.2023 №2606 отменено решением Межрегиональной инспекции от 25.03.2024 №06-27/1203@ в части взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, в размере 10 135 руб. При этом налогоплательщик оспорил решение инспекции полностью.

В соответствии с пунктом 62 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в случае, если будет установлено, что указанное решение налогового органа было отменено вышестоящим налоговым органом полностью или в части и что обстоятельства, послужившие основанием подачи налогоплательщиком жалобы, устранены, суд, применительно к пункту 1 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации прекращает производство по делу полностью или в части.

Принимая во внимание фактические обстоятельства, суд пришел к выводу, что в рассматриваемом случае права и законные интересы общества не нарушены оспариваемым решением инспекции в той части, в которой оно отменено вышестоящим налоговым органом. В связи с этим производство по заявлению подлежит прекращению в части оспаривания решения МРИ ФНС №14 по РД от 07.08.2023 №2606 в части взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, в размере 10 135 руб.

С учетом изложенного, суд, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, прекращает производство по делу в части, отмененной Межрегиональной инспекцией, в связи с отсутствием предмета спора.

В связи с отказом в удовлетворении заявления судебные расходы ООО «СК Армада» по уплате госпошлины согласно статье 110 АПК РФ относятся на него.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 156, 168-170, 176, 200- 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в части требования о признании недействительным решения Федеральной налоговой службы России № 14 по Республике Дагестан от 07.08.2023 № 2606 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в размере 10 135 руб. прекратить производство по делу применительно к пункту 1 части 1 статьи 150 АПК РФ.

В удовлетворении остальной части заявленных требований обществу с ограниченной ответственностью "Строительная компания "Армада" отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Строительная компания "Армада" (ОГРН<***>, ИНН <***>) в доход федерального бюджета госпошлину в размере 3000 руб.

Исполнительный лист выдать в порядке, предусмотренном ст. 319 АПК РФ.

Решение суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Ессентуки Ставропольского края) в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Дагестан.

Судья Ф.И. Магомедова