Решение от 28 января 2019 г. по делу № А06-10830/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ

414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина, д. 6

Тел/факс (8512) 48-23-23, E-mail: astrahan.info@arbitr.ru

http://astrahan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А06-10830/2018
г. Астрахань
28 января 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 21 января 2019 года

Полный текст решения изготовлен 28 января 2019 года

Арбитражный суд Астраханской области в составе судьи Ковальчук Т.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Галактика»

о признании незаконным и отмене решения Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области №267-Н от 01.10.2018, решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Астраханской области №16371 от 29.06.2018

при участии:

до перерыва 16.01.2019г.

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности от 06.12.2018г.

от заинтересованных лиц:

Управление Федеральной налоговой службы России по АО - ФИО3, представитель по доверенности от 14.01.2019

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по АО - ФИО3, представитель по доверенности от 08.01.2019

после перерыва 21.01.2019г.

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности от 06.12.2018г.

от заинтересованных лиц:

Управление Федеральной налоговой службы России по АО – ФИО4., представитель по доверенности от 14.01.2019

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по АО – ФИО4, представитель по доверенности от 08.01.2019

Общество с ограниченной ответственностью «Галактика» ( далее ООО «Галактика», Общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным и отмене решения Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области ( далее УФНС по АО) №267-Н от 01.10.2018, решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Астраханской области ( далее МИФНС № 5, налоговый орган, инспекция) №16371 от 29.06.2018.

В судебном заседании представитель заявителя в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил заявленные требования, просит суд признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Астраханской области №16371 от 29.06.2018.

Судом уточнения приняты.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении и пояснениях суду.

Налоговый орган не согласился с заявленными требованиями, считает, что оспариваемое решение соответствует действующему законодательству, доводы изложены в отзыве и пояснениях суду в судебном заседании, просит в удовлетворении заявленных требований отказать.

Судом в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв в судебном заседании 16.01.2019 до 21.01.2019 на 13 час. 45 мин. Судебное заседание после перерыва продолжено.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Инспекцией была проведена камеральная проверка налоговой декларации по транспортному налогу за 2017 год ( рег.№ 54354575), представленной ООО «Галактика» 23.01.2018г. по телекоммуникационным каналам связи ( далее ТКС) в соответствии с которой сумму налога подлежащая уплате в бюджет составила 646 818 рублей.

По итогам выездной налоговой проверке Инспекцией был составлен акт от 10.05.2018г. № 16637, который не был обжалован заявителем путем предоставления в налоговый орган письменных возражений.

По результатам рассмотрения материалов проверке, 29.06.2018г. инспекцией было вынесено решение № 16371 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания штрафа в размере 84 807,6 рублей.

В резолютивной части вышеуказанного решения Инспекция предложила налогоплательщику уплатить в бюджет суммы штрафных санкций, доначисленный налог в размере 424 038 руб., а также пени в размере 9 727 руб.

ООО «Галактика», не согласившись с решением Инспекции, обжаловало его в порядке апелляционного производства, в Управление Федеральной налоговой службы России по Астраханской области.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением Федеральной налоговой службы России по Астраханской области вынесено решение № 267-Н от 01.10.2018г., которым решение инспекции оставлено без изменения.

Оспаривая решение в судебном порядке в части доначисления транспортного налога, соответствующих сумм штрафов и пени, заявитель считает, что плавучие доки, находящиеся в собственности Общества, не используются для перевозки и не являются буксируемыми транспортными средствами, в связи с чем, расчет налоговой базы в целях исчисления транспортного налога должен производиться, исходя из единицы транспортного средства, а не его валовой вместимости.

Налоговый орган требования не признал, указал, что оспариваемое решение является законным и обоснованным. По мнению налогового органа,

Руководствуясь нормами налогового законодательства, с учетом правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и сложившейся судебной практики, исходя из приведенных доводов сторон и анализа исследованных материалов дела, суд находит заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц, в период с 29.12.2006 по 03.07.2018 по месту регистрации (<...>) ООО "Галактика" (ОГРН <***>) состояло на учете в МФНС России № 5 по Астраханской области (код н/о 3023).

В связи со сменой юридического адреса (302040, <...>, офис 621) Общество 03.07.2018 поставлено на учет в Инспекции ФНС по г. Орлу (код н/о 5753).

В то же время, ООО "Галактика" состоит на учете в МИФНС России № 5 по Астраханской области в качестве плательщика транспортного налога по месту нахождения и приписки транспортных средств.

Соответственно, представление налоговой отчетности за 2017 год и уплата налогов (авансовых платежей) Обществом произведено в МИФНС России № 5 по АО.

Общество в течение 2017 года осуществляло деятельность, имея в распоряжении 22 единицы транспортных средств, в том числе: катер - 1, мотолодка - 1, плавкран - 6, буксиры – 4, баржа - 6, плавмастерская - 1, дифферентователь - 1, плавдоки - 2, признаваемые объектами налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового Кодекса, в связи с чем, в соответствии с положениями статьи 357 Налогового Кодекса, признается плательщиком транспортного налога.

Обществу принадлежат на праве собственности указанные водные транспортные средства, в том числе:

- Плавдок – 674 (ГосРег знак № 06691950)

- Плавдок – 677 (ГосРег знак № 04396192), имеющие валовую вместимость 3 375 регистровых тонн.

Налогоплательщиком 23.01.2018 в Инспекцию представлена налоговая декларация по транспортному налогу за 2017 год, с суммой к уплате в размере 646 818 руб. (за 1 квартал -146 806 руб.; за 2 квартал - 149 505 руб.; за 3 квартал - 175 257 руб.; за 4 квартал - 175 250 руб.).

Согласно КРСБ ООО "Галактика" по транспортному налогу (ОКТМО 12701000), уплата налога за 2017 год произведена в полном объеме, согласно представленной декларации:

за 1 квартал - п/п от 12.04.2017 № 554 на сумму 146 806 руб.;

за 2 квартал - п/п от 25.07.2017 №997 на сумму 149 505 руб.;

за 3 квартал - п/п от 02.10.2017 № 1330 на сумму 175 257 руб.;

за 4 квартал - п/п от 24.01.2018 №72 на сумму 175 250 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией было установлено занижение налоговой базы по двум единицам плавучих доков за счет неправильного применения налоговой ставки.

Заявитель, полагая, что "Плавдок - 674" и "Плавдок - 677" относятся к объектам налогообложения "другие водные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства)", по которым установлена налоговая ставка в размере 606 руб., исчислил транспортный налог, применяя соответствующую ставку в общей сумме 1212 руб. (606 руб. х 2 ед.).

Инспекцией, по указанным плавдокам применена налоговая ставка в размере 63 руб. для несамоходных (буксируемых) судов, для которых определена валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости). В результате сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2017 год по данным водным объектам, составила 425 250 руб. = (3 375 тонн х 63 руб. х 2 ед.).

Таким образом, сумма неуплаченного транспортного налога, по данным Инспекции составила: 424 038 руб. = (425 250 руб. -1 212 руб.)

Таблица № 1

Наименование

т/с

per. №

Налоговая база

Кол-во месяцев

Ставка налога

Сумма налога к уплате

по данным

по данным

по данным

По данным

Отклонение

ООО

проверки

ООО

проверки

ООО

проверки

ООО

проверки

"Плавдок - 674"

6691950

1
3 375

12

12

606

63

606

212 625

212 019

"Плавдок -677"

4396192

1
3 375

12

12

606

63

606

212 625

212 019

В судебном заседании представитель заявителя пояснил, что спорные плавучие доки являются судоремонтным сооружением, предназначенным для подъема из воды судна, находящегося на плаву, его ремонта и спуска на воду, не оснащены буксирными и рулевыми устройствами, эксплуатируются в режиме стоянки на якорях, эксплуатируются в режиме стоянки на якорях в неподвижном положении.

Данный довод заявителя отклонен судом как несостоятельный

Согласно статье 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 358 НК РФ объектом обложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, объектом налогообложения транспортным налогом являются, в том числе несамоходные (буксируемые суда) и другие водные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как указано в пункте 1 статьи 359 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, определяется как валовая вместимость в регистровых тоннах (подпункт 2).

В отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в подпункте 2 названного пункта, налоговая база определяется как единица транспортного средства (подпункт 3).

В статье 361 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены различные налоговые ставки в отношении несамоходных (буксируемых) судов: для которых определяется валовая вместимость - с каждой регистровой тонны валовой вместимости, а для других водных транспортных средств, не имеющих двигателей - с единицы транспортного средства

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчёте на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства (пункт 1 статьи 361 НК РФ).

Статьей 1 Закона Астраханской области от 22.11.2002 № 49/2002-03 "О транспортном налоге" (в ред. от 27.11.2015, действовавшей в оспариваемый период), (далее - Закон АО № 49/2002-03) установлены ставки транспортного налога для несамоходных (буксируемых) судов, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости) в размере 63 руб.; для других водных транспортных средств, не имеющих двигателей (с единицы транспортного средства), в размере 606 руб.

В соответствии со статьей 2 Закона АО № 49/2002-03 налогоплательщики-организации по итогам каждого отчетного периода, установленного статьей 360 НК РФ, уплачивают сумму авансового платежа по налогу и по итогам налогового периода сумму налога.

Таким образом, для того, чтобы определить объект налогообложения по транспортному налогу, для которого установлена ставка налога с каждой регистровой тонны, необходимо установить является ли объект несамоходным (буксируемым) судном.

В Налоговом кодексе Российской Федерации не дано определение понятия "несамоходное (буксируемое) судно".

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

При рассмотрении вопроса, касающегося размера ставок транспортного налога в отношении вышеназванных видов транспортных средств, следует учитывать сведения органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, иную информацию о транспортном средстве, в частности свидетельство о государственной регистрации прав на судно, квалификационное свидетельство, свидетельство о годности к плаванию, свидетельство о праве собственности на судно.

В соответствии со статьей 3 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации (далее - КВВТ) судно - самоходное или несамоходное плавучее сооружение, используемое в целях судоходства, в том числе судно смешанного (река - море) плавания, паром, дноуглубительный и дноочистительный снаряды, плавучий кран и другие технические сооружения подобного рода.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации от 30.04.1999 (далее - КТМ РФ) под судном в настоящем Кодексе понимается самоходное или несамоходное плавучее сооружение, используемое в целях торгового мореплавания.

Подлежащие государственной регистрации суда, за исключением маломерных судов, используемых в некоммерческих целях, подлежат классификации и освидетельствованию (пункт 1 статьи 35 КВВТ РФ).

Как следует из материалов дела, Обществу на праве собственности принадлежат:

- Плавдок – 674 (ГосРег знак № 06691950), свидетельство о праве собственности № МР-IV № 0004720, выданное 31.10.2014г. Капитаном Морского порта Астрахань ;

- Плавдок – 677 (ГосРег знак № 04396192), свидетельство о праве собственности № МР-IV № 0002521, выданное 04.03.2011г. Капитаном Морского порта Астрахань .

В Классификационном свидетельстве от 02.12.2013 № 13.30130.141 в графе "Название судна" указано "Плавдок - 674", per. № 744753, в графе "Тип" указано "Плавдок", в графе "Валовая вместимость" указано "3375", в графе "Главные механизмы" указан тип "Несамоходное", присвоен класс К ☆ R3 (Floating dock).

В Классификационном свидетельстве от 19.01.2015 № 15.30004.141 в графе "Название судна" указано "Плавдок стр. № 677", per. № 753752, в графе "Тип" указано "Плавдок", в графе "Валовая вместимость" указано "3375", в графе "Главные механизмы" указан тип "Несамоходное" присвоен класс К ☆ R3 (Floating dock).

Согласно Классификационным свидетельствам, выданным Российским морским регистром судоходства, и на основании пункта 2.2.1 раздела 2.2 "Символ класса судна" главы 2 "Класс судна" Правил классификации и постройки морских судов Российского морского регистра судоходства означает несамоходное судно и плавучее сооружение, назначение -плавучий док, имеет класс К ☆ R3 (Floating dock), где

К ☆ означает несамоходное судно, построенное в соответствии с Правилами Российского морского регистра судоходства;

Floating dock - словесная характеристика на латинице, переводимая как "стоечное судно (плавучий док)".

В соответствии с пунктом 8"у" Постановления Правительства Российской Федерации от 12.08.2010 N 620 "Об утверждении технического регламента о безопасности объектов морского транспорта", пунктом 1.1.10 Руководящего документа РД 31.00.14-97 "Суда морского флота. Нормы снабжения инвентарным имуществом и инструментом", утвержденного Департаментом мореплавания Службы морского флота Министерства транспорта Российской Федерации от 16.06.1997 N МФ-35/1127, стоечное судно - это несамоходное плавучее сооружение с корпусом понтонного или судового образования, постоянно эксплуатирующееся у причальной стенки (берега).

На оборотной стороне классификационного свидетельства относительно наличия постоянных ограничений по эксплуатации судна указано о наличии постоянного ограничения по эксплуатации в акватории порта, защищенной от воздействия моря, с обеспечением непосредственной связи с берегом.

Согласно свидетельств на оборудование и снабжение, оба дока имеют якорные устройства, рулевое и буксирное устройство отсутствует, двигателей и движителей не имеют, что говорит о том, что данные доки относятся к типу плавучих доков, не предназначенных для перевозки каких-либо объектов.

В свидетельствах о праве собственности и классификационных свидетельствах указана валовую вместимость Плавдока – 674 и Плавдока – 677 - 3 375 регистровых тонн.

Валовая вместимость - это суммарный объём корпуса, надстроек и рубок, определённый в соответствии с положением Международной конвенции по обмеру судов 1969 года или, в применимых случаях, в соответствии с положениями Правил обмера морских судов, издаваемых Регистром. Величина валовой вместимости подтверждается мерительным свидетельством. Изменение валовой вместимости влекут за собой необходимость перерасчёта и выдачу нового мерительного свидетельства.

При этом Классификационное свидетельство выдаётся по завершению первоначального освидетельствования на срок, не превышающий 5 лет с возможностью его продления на 3 месяца. По истечении срока действия Классификационного свидетельства судно подлежит очередному освидетельствованию, по результатам которого новое свидетельство может быть выдано на тех же условиях.

Таким образом, с учётом имеющихся в материалах дела документов, суд считает обоснованным вывод налогового органа о том, что плавучие доки «Плавдок-674», «Плавдок-677» следует квалифицировать как водные, несамоходные (буксируемые) транспортные средства и определять налоговую базу с каждой регистровой тонны валовой вместимости в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 359 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 359 НК РФ для данной категории транспортных средств налоговая база определяется как валовая вместимость в регистровых тоннах, а налоговая ставка, согласно пунктам 1, 2 статьи 361 НК РФ, статьей 1 Закон АО № 49/2002-03, установлена в размере 63 рублей с каждой регистровой тонны валовой вместимости.

При этом суд считает, что НК РФ при исчислении транспортного налога не связывает обязанность по уплате налога с целями, в которых используется судно.

Также НК РФ не ставит в зависимость порядок определения налоговой базы по транспортному налогу в отношении несамоходных (буксируемых) судов от способа буксировки судна к месту стоянки судна.

Положения НК РФ не делают исключений по уплате транспортного налога и для «стоечных» судов.

Учитывая вышеизложенное, суд считает, что требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Аналогичная правовая позиция изложена в Определении Верховного суда Российской Федераций от 23.03.2018г. № 307-КГ18-895 по делу №А42-7821/2016.

Руководствуясь статьями 167 –-170,176,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Отказать ООО «Галактика» в удовлетворении заявленных требований.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Астраханской области.

Информация о движении дела может быть получена на официальном интернет – сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru»

Судья

Т.А. Ковальчук