Решение от 26 февраля 2019 г. по делу № А53-20169/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-20169/18
26 февраля 2019 г.
г. Ростов-на-Дону


Резолютивная часть решения объявлена 19 февраля 2019 г.

Полный текст решения изготовлен 26 февраля 2019 г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Андриановой Ю.Ю., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Чуминой К.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП 304613426000100)

к Государственному учреждению - Отделению пенсионного фонда Российской Федерации по Ростовской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), Государственному учреждению - Управлению пенсионного фонда Российской Федерации в Тацинском районе Ростовской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Ростовской области

о признании незаконным действий,

при участии:

от заявителя: ФИО1 лично;

от Государственного учреждения - Отделения пенсионного фонда Российской Федерации по Ростовской области: представитель не явился;

от Государственного учреждения - Управления пенсионного фонда Российской Федерации в Тацинском районе Ростовской области: представитель не явился;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Ростовской области: представитель не явился;

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Ростовской области к Государственному учреждению - Отделению пенсионного фонда Российской Федерации по Ростовской области (далее – Пенсионный фонд), Государственному учреждению - Управлению пенсионного фонда Российской Федерации в Тацинском районе Ростовской области с заявлением о признании незаконным решения Государственного учреждения - Отделения пенсионного фонда Российской Федерации по Ростовской области от 27.03.2018 №071F07180000840, решения Государственного учреждения - Управления пенсионного фонда Российской Федерации в Тацинском районе Ростовской области от 28.03.20188 №04/103 об отказе в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 88 494,26 руб. и пени в сумме 10 366,84 руб. за 2014 год; об обязании устранить допущенные нарушения (требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Определением от 05.07.2018 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по Ростовской области.

Определением от 18.07.2018 к участию в деле качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по Ростовской области.

Заявитель настаивал на удовлетворении заявленных требований.

В судебном заседании 13.02.2019 в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом объявлен перерыв до 19.02.2019 до 11 часов 00 минут. Информация о перерыве размещена на официальном сайте Арбитражного суда Ростовской области http://rostov.arbitr.ru.

После перерыва судебное заседание продолжено в отсутствие заявителя.

Заинтересованные лица, извещенные о месте и времени судебного разбирательства, явку своих представителей не обеспечили.

Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителей указанных лиц в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом правил статьи 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о том, что лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или не совершения ими процессуальных действий.

Изучив материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, индивидуальный предприниматель ФИО1 осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя с применением двух систем налогообложения: по УСНО (упрощенная система налогообложения) и ЕНВД (единый налог на вмененный доход).

Предприниматель 23.03.2018 обратился с заявлением в Государственное учреждение - Отделению пенсионного фонда Российской Федерации по Ростовской области, в Государственное учреждение - Управление пенсионного фонда Российской Федерации в Тацинском районе Ростовской области о возврате излишне уплаченных страховых взносов и пени за 2014 г.

Государственное учреждение - Отделение пенсионного фонда Российской Федерации по Ростовской области направило предпринимателю решение об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств от 27.03.2018 №071F07180000840.

Государственное учреждение - Управление пенсионного фонда Российской Федерации в Тацинском районе Ростовской области в письме от 28.03.20188 №04/103 проинформировала предпринимателя о том, что комиссией Отделения пенсионного фонда Российской Федерации по Ростовской области принято решение об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств от 27.03.2018 №071F07180000840.

Полагая, что решение Государственного учреждения - Отделения пенсионного фонда Российской Федерации по Ростовской области от 27.03.2018 №071F07180000840 и письмо Государственного учреждения - Управления пенсионного фонда Российской Федерации в Тацинском районе Ростовской области в письме от 28.03.20188 №04/103 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются незаконными, предприниматель обратился с заявлением в арбитражный суд.

Рассмотрев материалы дела, оценив относимость, допустимость и достоверность каждого доказательства в отдельности, а также взаимную связь доказательств в их совокупности, суд пришел к следующим выводам.

Из системного толкования ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200, ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания недействительными ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, необходимо одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту, и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в спорный период регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, действовавшего в спорный период, предусмотрено, что плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся индивидуальные предприниматели.

Индивидуальные предприниматели в соответствии с части 1 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ:

- в случае если величина дохода плательщика страховых, взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб. в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;

- в случае если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб. - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона N 212-ФЗ, увеличенного в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 16 Федерального закона N 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, не производящими выплат физическим лицам, производится самостоятельно в соответствии со статьей 14 Федерального закона N 212-ФЗ.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Частью 1 статьи 27 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" предусмотрено, что сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов согласно статье 3 статьи 27 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов, поданного в письменной форме или в форме электронного документа, о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов.

В соответствии с частью 5 статьи 27 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в письменной форме или в форме электронного документа в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение одного месяца со дня, когда плательщику страховых взносов стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда.

Согласно части 6 статьи 27 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов.

Орган контроля за уплатой страховых взносов, установив факт излишнего взыскания страховых взносов, обязан сообщить об этом плательщику страховых взносов в течение 10 дней со дня установления этого факта. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Согласно положениям Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" начиная с 01.01.2017 администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное и на обязательное медицинское страхование осуществляет Федеральная налоговая служба.

В силу статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов (часть 1).

В случае, если сумма излишне уплаченных страховых взносов возникает вследствие предоставления плательщиком страховых взносов уточненного расчета, указанный в части 1 настоящей статьи срок исчисляется со дня завершения органом Пенсионного фонда Российской Федерации, органом Фонда социального страхования Российской Федерации камеральной проверки указанного расчета (часть 2).

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 (часть 3).

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган (часть 4).

В соответствии со статьей 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, то есть, в порядке установленном Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Также, в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, совместно ФНС России и ПФР России был разработан порядок возврата страховых взносов за периоды до 2017 года (от 04 октября 2017 года N НП-30-26/15844/ГД-4-8/20020@), согласно которому, решение о возврате страховых взносов принимается в десятидневный срок отделением ПФР и направляется в УФНС России по субъекту РФ. На его основании налоговые органы формируют заявку на возврат и направляют ее в орган Федерального казначейства.

Таким образом, лицом, на котором лежит обязанность исполнить решение УПФР о возврате излишне уплаченных страховых взносов, является ИФНС.

Из материалов дела следует, что в спорный период на основании подпункта "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ предприниматель являлся плательщиком страховых взносов как индивидуальный предприниматель, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а также на основании пункта 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ предприниматель являлся плательщиком страховых взносов как индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Так, согласно материалам дела, подтвержденным представителем заинтересованного лица, предприниматель стоит на учете в Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации в Тацинском районе Ростовской области и осуществляет раздельное начисление и оплату страховых взносов как самозанятое население - индивидуальный предприниматель (регистрационный N 071-033-001759) и как индивидуальный предприниматель - работодатель (регистрационный N 071-033-002021), своевременно и полном объеме уплачивает страховые взносы за себя - индивидуального предпринимателя, а также за работников (т.1, л.д. 105-106).

Согласно части 3 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 настоящей статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

В данном случае, предпринимателем заявлено требование о взыскании переплаты по страховым взносам, уплаченным в связи с осуществлением им деятельности как самозанятого лица - индивидуального предпринимателя (регистрационный N 071-033-001759), т.е. не связанной с его деятельностью как индивидуального предпринимателя производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (регистрационный N 071-033-002021).

В соответствии с п. 4 ч. 8 ст. 14 закона N 212-ФЗ, в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, учитывается доход в соответствии со ст. 346.29 НК РФ.

Частью 2 ст. 346.29 НК РФ установлено, что налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Расчет страховых взносов по ЕНВД осуществляется исходя из общих положений ч. 1.1 ст. 14 закона N 212-ФЗ.

Размер дохода индивидуального предпринимателя по УСНО в 2014 году составляет 31 976 948 руб.

Размер налогового вычета (расходов) за 2014 составляет 30 835 628 руб.

31 976 948 - 30 835 628 = 1 141 320 руб. (налогооблагаемая база).

Размер дохода индивидуального предпринимателя по ЕНВД за 2014 год составил 3250 руб.

1 141 320 руб. + 3250 руб. (ЕНВД) = 1 144 570 руб. (налогооблагаемая база с учетом ЕНВД).

1 144 570 руб. - 300 000 руб. = 844 570 руб. (база для исчисления страховых взносов).

844 570 руб. х 1% = 8 445,70 руб. (сумма начисленных взносов в виде 1%).

8 445,70 + 17 328,48 руб. (фиксированный размер страховых взносов за 2014 год) = 25 774,18 руб. (сумма страховых взносов, которую должен был оплатить предприниматель в 2014 году).

Согласно реестру платежей страхователем в 2014 году уплачена сумма в размере 114 268,44 руб. (96 939,96 + 17 328,48), что подтверждается платежными поручениями от 01.12.2014 №167, от 08.06.2016 №167654.

114 268,44 руб. - 25 774,18 руб. = 88 494, 26 руб. (сумма излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год).

В связи с неуплатой заявителем страховых взносов в установленном размере и в установленные сроки, пенсионным фондом также начислены пени в размере 11 498,70 руб., уплачены предпринимателем по платежным поручениям от 14.06.2016 №167655, от 08.06.2016 №167655, от 10.06.2016 №167655.

Таким образом, в связи с образовавшейся переплатой по страховым взносам, образовалась переплата по пени в размере 10 366, 84 руб.

Исходя из вышеизложенного, суд приходит к выводу о незаконности решения государственного учреждения – Отделения пенсионного фонда Российской Федерации по Ростовской области от 27.03.2018 №071F07180000840 об отказе в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 г. и в силу положений части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязывает указанное лицо суд принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в размере 88 494, 26 руб., излишне уплаченной пени размере 10 366, 84 руб. и передать для исполнения в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 22 по Ростовской области; обязывает Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 22 по Ростовской области произвести возврат индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в размере 88 494, 26 руб., излишне уплаченной пени размере 10 366, 84 руб.

Суд отказывает в удовлетворении требований к Государственному учреждению - Управлению пенсионного фонда Российской Федерации в Тацинском районе Ростовской области, поскольку в письме от 28.03.20188 №04/103 Пенсионный фонд сообщил о принятом решении Отделения пенсионного фонда Российской Федерации по Ростовской области от 27.03.2018 №071F07180000840.

Судебные расходы подлежат возмещению по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При обращении в суд уплачена государственная пошлина по чеку от 25.06.2018 в размере 300 руб. Расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб. возлагаются на заинтересованное лицо.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать незаконными решение государственного учреждения – Отделения пенсионного фонда Российской Федерации по Ростовской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) от 27.03.2018 №071F07180000840 об отказе в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 г.

Обязать государственное учреждение – Управления пенсионного фонда Российской Федерации в Тацинском районе Ростовской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП 304613426000100) излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в размере 88 494, 26 руб., излишне уплаченной пени размере 10 366, 84 руб. и передать для исполнения в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 22 по Ростовской области.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 22 по Ростовской области произвести возврат индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП 304613426000100) излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в размере 88 494, 26 руб., излишне уплаченной пени размере 10 366, 84 руб.

Отказать в удовлетворении требований к Государственному учреждению - Управлению пенсионного фонда Российской Федерации в Тацинском районе Ростовской области (ИНН <***>, ОГРН <***>).

Взыскать с государственного учреждения – Отделения пенсионного фонда Российской Федерации по Ростовской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП 304613426000100) расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через суд принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу через суд, вынесший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Ю.Ю. Андрианова