Решение от 13 июня 2018 г. по делу № А25-220/2018

Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А25-220/2018
г. Черкесск
13 июня 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 13 июня 2018 года

Полный текст решения изготовлен 13 июня 2018 года

Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи Дышековой А.С., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гербековой А.М., рассмотрев заявление Межрайонного отдела Министерства внутренних дел России «Зеленчукский» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании налогового органа утратившим возможность принудительного взыскания задолженности, в связи с истечением установленного срока взыскания, установил следующее.

Межрайонный отдел Министерства внутренних дел России «Зеленчукский» (далее – заявитель, отдел) обратился в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Карачаево-Черкесской Республике (далее – налоговая инспекция, налоговый орган) о признании невозможной к взысканию недоимки в связи с истечением установленного срока взыскания и обязании списать задолженность.

До судебного заседания от заявителя поступило ходатайство об уточнении заявленных требований, с учетом способа защиты, указанного в постановлении Пленума Высшего Арбитражного суда от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ», согласно которому он просит признать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №2 по Карачаево-Черкесской Республике утратившей право взыскания недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 3 091 руб. 20 коп., единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования в размере 252 руб. 46 коп., единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 925 руб. 72 коп., штрафу за нарушение законодательства о налогах и сборах в размере 1 000 руб. (ОКТМО 91610410), штрафу за нарушение законодательства о налогах и сборах в размере 900 руб. (ОКТМО 91630425), в связи с истечением сроков взыскания задолженности в принудительном порядке, предусмотренном статьями 45-47, 70 Налогового кодекса РФ.

Из заявления следует, что в справке №19406 по состоянию на 31.12.2017, отражены сведения о сумме задолженности по налогам, пени и налоговым санкциям в общей сумме 6 169 руб. 38 коп., в том числе: недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 3 091 руб. 20 коп., единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования в размере 252 руб. 46 коп., единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 925 руб. 72 коп., штрафу за нарушение законодательства о налогах и сборах в размере 1 000 руб. (ОКТМО 91610410), штрафу за нарушение законодательства о налогах и сборах в размере 900 руб. (ОКТМО 91630425).

О наличии указанной задолженности заявителю стало известно из рапорта главного бухгалтера Межрайонного отдела Министерства внутренних дел России «Зеленчукский» от 09.11.2017; справки №19406 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 31.12.2017.

Требования об уплате указанной задолженности в адрес заявителя не поступали, налоговый орган в принудительном порядке ее не взыскал. Пропуск срока взыскания указанной задолженности свидетельствует об утрате возможности налоговым органом принудительного исполнения обязанности по уплате задолженности налогоплательщиком и взыскания в судебном порядке.

Налоговым органом пропущен срок принудительного взыскания недоимки по налогу, пени и штрафа, предусмотренный статьями 46, 47 Налогового кодекса РФ.

До судебного заседания в материалы дела приобщены копии: приказа от 25.01.2010 №40 «О реорганизации ОВД по Зеленчукскому району и ОВД по Урупскому району» и требования №160581 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 06.11.2017.

От заинтересованного лица поступил отзыв на заявление, согласно которому налоговый орган просит отказать в удовлетворении заявленных в связи с тем, что истечение срока давности на принудительное взыскание штрафа не является основанием списания задолженности и исключения этих сумм из лицевого счета налогоплательщика. В компетенцию налогового органа не входит признание недоимки безнадежной к взысканию, в связи с чем, действия налогового органа по выдаче справки, содержащей сведения о наличии задолженности, являются законными.

До судебного заседания в материалы дела приобщены: выписки из лицевого счета, балансы расчетов, скриншоты.

Стороны своих представителей в суд не направили, надлежаще извещены о времени и месте судебного заседания.

Изучив и оценив все доказательства, имеющиеся в деле в их совокупности, суд установил следующее.

В соответствии с выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц Межмуниципальный отдел Министерства внутренних дел Российской Федерации «Зеленчукский» создано 28.05.2010 путем реорганизации в форме слияния Отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации по Зеленчукскому району и Отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации по Урупскому району (л.д.24-35).

Из рапортов главного бухгалтера 9л.д.112-113) следует, что в справке №19406 по состоянию на 31.12.2017, представленной налоговым органом, отражены сведения о сумме задолженности по налогам, пени и налоговым санкциям в общей сумме 6 169 руб. 38 коп., в том числе: недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 3 091 руб. 20 коп., единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования в размере 252 руб. 46 коп., единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 925 руб. 72 коп., штрафу за нарушение законодательства о налогах и сборах в размере 1 000 руб. (ОКТМО 91610410), штрафу за нарушение законодательства о налогах и сборах в размере 900 руб. (ОКТМО 91630425).

При этом отделу выставлено требование №160581 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 06.11.2017 (л.д.105-106), которым предложено в срок до 27.11.2017 уплатить задолженность по НДФЛ за 3 квартал 2017 года в размере 1 468 руб. и по штрафам в размере 3 091 руб. 20 коп.

04.08.2017 отдел обратился в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №2 по Карачаево-Черкесской Республике с заявлением о представлении информации об основаниях и дате возникновения указанной недоимки.

Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Карачаево-Черкесской Республике сообщила о том, что документы, подтверждающие образование суммы задолженности не могут быть представлены в связи с истечением срока их хранения. Задолженность по штрафам образовалась у его предшественников - Отдела внутренних дел по Зеленчукскому району и Отдела внутренних дел по Урупскому району.

Справка №19406 по состоянию на 31.12.2017, представленная в материалы дела (л.д.102-104), содержит сведения о сумме задолженности по налогам, пени и налоговым санкциям в общей сумме 6 169 руб. 38 коп., в том числе: недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 3 091 руб. 20 коп., единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования в размере 252 руб. 46 коп., единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 925 руб. 72 коп., штрафу за нарушение законодательства о налогах и сборах в размере 1 000 руб. (ОКТМО 91610410), штрафу за нарушение законодательства о налогах и сборах в размере 900 руб. (ОКТМО 91630425) (л.д.102-104).

В доказательство того, что налоговой инспекцией принимались меры по принудительному взысканию указанных сумм задолженности представлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа №160581 по состоянию на 06.11.2017, выставленное в отношении Межрайонного отдела Министерства внутренних дел России «Зеленчукский» (л.д.105-106). Доказательства направления требования и решения в адрес налогоплательщика налоговым органом не представлены.

В связи с тем, что не подтверждены основания возникновения указанных сумм задолженности и истекли сроки на взыскание указанных сумм по причине их пропуска, задолженность невозможна к взысканию, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением.

В соответствии с требованиями статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

Согласно справке №15378 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам процентам по состоянию на 31.07.2017приложенной к заявлению отдела при обращении в суд, задолженность образовалась по следующим видам налогов и сборов:

- штраф по налогу на доходы физических лиц налоговых агентов за исключениемдоходов по ст. 227, 228 НК РФ (далее - НДФЛ налоговых агентов) в размере3 091 руб. 20 коп. по КБК 18210102010010000110 ОКТМО 91630425;

- штраф по единому социальному налогу, зачисляемому в фонд социального страхования (далее – ЕСН, зачисляемый в ФСС) в размере 252 руб. 46 коп. по КБК 18210909020070000110 ОКТМО 91630425;

- штраф по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее – ЕСН, зачисляемый в ФФОМС) в размере 925 руб. 72 коп. по КБК 18210909030080000110 ОКТМО 91630425;

- денежные взыскания за нарушение законодательства о налогах и сборах в размере 1 000 руб. по КБК 18211603010010000140 ОКТМО 91610410;

- денежные взыскания за нарушение законодательства о налогах и сборах в размере 900 руб. по КБК 18211603010010000140 ОКТМО 91630425.

Итого задолженность по налогам и сборам составила в сумме 6 169 руб. 38 коп. (3 091-20 + 252-46 + 952-72 + 1 000 + 900).

Глава 24 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2010 года утратила силу в связи с принятием Федерального Закона от 24.07.2009 №213 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившим силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Штрафы по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС, по ЕСН, зачисляемому в ФСС, образовались следующим образом.

Межмуниципальному отделу МВД России «Зеленчукский» был начислен штраф в сумме 252 руб. 46 коп. по ЕСН, зачисляемому в ФСС по КБК 18210909020070000110 ОКТМО 91630425, который был проведен в КРСБ 25.06.2010, данный штраф образовался как недоимка плательщика штраф сальдо входящее. На основании какого ненормативного правового акта данный штраф был начислен, налоговый орган не смог пояснить.

Штраф в сумме 252 руб. 46 коп. переходил по КРСБ налогоплательщика из года в год по состоянию на сегодняшнее число, данные обстоятельства подтверждаются КРСБ по ЕСН, зачисляемому в ФСС за период с 01.01.2010 пот 31.12.2010, копией скриншота, балансом расчетов №15887 от 14.05.2018 по состоянию на 31.07.2017 (дата выдачи справки №15378 о состоянии расчетов по налогам, сборам) и балансом расчетов №15886 от 14.05.2018 по состоянию на 13.05.2018.

Межмуниципальному отделу МВД России «Зеленчукский» был начислен штраф в сумме 925 руб. 72 коп. по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС по КБК 18210909030080000110 ОКТМО 91630425, который был проведен в КРСБ 25.06.2010 в размере 51 руб. 43 коп. и 01.01.2014 в размере 874 руб. 29 коп., данный штраф образовался как «Недоимка плательщика штраф сальдо входящее». На основании какого ненормативного правового акта данный штраф был начислен, налоговый орган не смог пояснить.

Штраф в сумме 925 руб. 72 коп. переходил по КРСБ налогоплательщика из года в год по состоянию на сегодняшнее число, данные обстоятельства подтверждаются КРСБ по ЕСН, зачисляемому в ФОМС за период с 01.01.2010 по 31.12.2010, с 01.01.2014 по 31.01.2014, копией скриншота, балансом расчетов №15887 от 14.05.2018 по состоянию на 31.07.2017 (дата выдачи справки №15378 о состоянии расчетов по налогам, сборам) и балансом расчетов №15886 от 14.05.2018 по состоянию на 13.05.2018.

Штраф в сумме 1 000 руб. денежные взыскания за нарушение законодательства о налогах и сборах и штраф в сумме 900 руб. денежные взыскания за нарушение законодательства о налогах и сборах образовались следующим образом.

Межмуниципальному отделу МВД России «Зеленчукский» был начислен штраф в сумме 1 000 руб. денежные взыскания за нарушение законодательства о налогах и сборах, по КБК 18211603010010000140 ОКТМО 91610410, который был проведен в КРСБ 25.06.2010, данный штраф образовался как «Недоимка плательщика штраф сальдо входящее». На основании какого ненормативного правового акта данный штраф был начислен, налоговый орган не смог пояснить.

Штраф в сумме 1 000 руб. переходил по КРСБ налогоплательщика из года в год по состоянию на сегодняшнее число, данные обстоятельства подтверждаются КРСБ денежные взыскания за нарушение законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2010 по 31.12.2010, копией скриншота, балансом расчетов №15887 от 14.05.2018 по состоянию на 31.07.2017 (дата выдачи справки №15378 о состоянии расчетов по налогам, сборам) и балансом расчетов №15886 от 14.05.2018 по состоянию на 13.05.2018.

Межмуниципальному отделу МВД России «Зеленчукский» был начислен штраф в сумме 900 руб. денежные взыскания за нарушение законодательства о налогах и сборах, по КБК 18211603010010000140 ОКТМО 91630425, который был проведен в КРСБ 25.06.2010г., данный штраф образовался как «Недоимка плательщика штраф сальдо входящее». На основании, какого ненормативного правового акта налогового органа данный штраф был доначислен неизвестно.

Штраф в сумме 900 руб. переходил по КРСБ налогоплательщика из года в год по состоянию на сегодняшнее число, данные обстоятельства подтверждаются КРСБ, денежные взыскания за нарушение законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2010 по 31.12.2010, копией скриншота, балансом расчетов №15887 от 14.05.2018 по состоянию на 31.07.2017 (дата выдачи справки №15378 о состоянии расчетов по налогам, сборам) и балансом расчетов №15886 от 14.05.2018 по состоянию на 13.05.2018.

Штраф в сумме 3 091 руб. 20 коп. по налогу на доходы физических лиц налоговых агентов за исключением доходов по ст. 227, 228 НК РФ образовался следующим образом

Межмуниципальному отделу МВД России «Зеленчукский» был начислен штраф в сумме 3 091-20 руб. по налогу на доходы физических лиц по КБК 18210102021010000140 ОКТМО 91630425, который был проведен в КРСБ 25.06.2010, данный штраф образовался как «Недоимка плательщика Акт, штраф, сальдо входящее», что подтверждается КРСБ по за период с 01.01.2010 по 31.12.2010. На основании какого ненормативного правового акта данный штраф был начислен, налоговый орган не смог пояснить.

Следует отметить, что КРСБ по НДФЛ по КБК 18210102021010000140 ОКТМО 91630425 была закрыта 31.12.2011г.

Далее, данный штраф в сумме 3 091руб. 20 коп. был проведен в КРСБ по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент по КБК 18210102010010000110 ОКТМО 91630425, открытой с 01.01.2012, что подтверждается КРСБ за период 01.01.2012 по 31.12.2012.

Следует отметить, что КРСБ по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент по КБК 18210102010010000110 ОКТМО 91630425, была закрыта 31.12.2015.

Далее данный штраф в сумме 3 091 руб. 20 коп. был проведен в КРСБ по НДФЛ налоговых агентов за исключением доходов по статьям 227, 228 Налогового кодекса РФ по КБК 18210102010010000110 ОКТМО 91630425, открытой с 01.01.2016 и действующей по сегодняшнее число.

Данные обстоятельства подтверждаются КРСБ за период 01.01.2016 по 31.12.2016, балансом расчетов №15887 от 14.05.2018 по состоянию на 31.07.2017 (дата выдачи справки №15378 о состоянии расчетов по налогам, сборам) и балансом расчетов №15886 от 14.05.2018 по состоянию на 13.05.2018.

Процедура и сроки принудительного взыскания с задолженности установлены нормами Налогового кодекса РФ.

Подпунктами 9 и 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном Кодексом, а также предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски (заявления) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, что подразумевает добровольное перечисление денежных средств в счет уплаты соответствующих налогов и сборов по собственной инициативе и в сумме, исчисленной самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

При этом согласно пунктам 1, 2, 4 и 5 статьи 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику только в случае наличия у него недоимки.

В соответствии с частью 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога и соответствующих сумм пени должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пени). Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган согласно пункту 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

С учетом изменений, внесенных в редакцию статьи 46 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 27.07.2006 №137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования», заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно толкованию, данному Президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ в постановлении от 29.03.2005 №13592/04, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса. Именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организаций.

В пункте 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17.03.2003 №71 указано, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 Налогового кодекса РФ, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

В соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса РФ при наличии недоимки налогоплательщику направляется требование об уплате налога не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога либо не позднее 10 дней в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки.

Согласно требованию №160581 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 06.11.2017, выставленному налоговым органом Межрайонный отдел Министерства внутренних дел России «Зеленчукский» задолженность по налогу на доходы физических лиц составила 1 468 руб., единому социальному налогу - 3 091 руб. 20 коп.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что в соответствии с приказом от 25.01.2010 №40 «О реорганизации ОВД по Зеленчукскому району и ОВД по Урупскому району» 28.05.2010 произошла реорганизация Межрайонного отдела Министерства внутренних дел России «Зеленчукский» в форме слияния, в результате чего Межрайонный отдел Министерства внутренних дел России «Зеленчукский» является правопреемником ОВД по Зеленчукскому району и ОВД по Урупскому району (л.д.107-111).

Налоговый орган не представил доказательства направления требования об уплате ЕСН и соответствующих сумм штрафов в адрес правопредшественника - ОВД по Урупскому району - до преобразования в виде слияния или Межрайонного отдела Министерства внутренних дел России «Зеленчукский» - после преобразования.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что основания и доказательства возникновения недоимки, пени, штрафов налоговой инспекцией не представлены.

На основании пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно статье 70 Налогового кодекса РФ требование должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Несоблюдение указанного срока не лишает налоговый орган права на взыскание налога и пеней в пределах общих сроков, установленных Кодексом, но и не влечет изменения порядка их исчисления.

Из изложенного следует, что предельный срок принудительного взыскания неуплаченного налога (с учетом пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ) включает в себя: срок уплаты налога + 3 месяца на направление требования + 10 дней на исполнение требования в добровольном порядке + 6 месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки и пени.

Указанные сроки налоговой инспекцией пропущены. Суд также принимает во внимание, что пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, возможность взыскания которого утрачена в виду акцессорности обязательства.

Соответствующая позиция содержится в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.02.2011 №8229/10.

Согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в постановлении от 18.03.2008 №13084/07, в силу универсальности воли законодателя, системного толкования и сравнительного анализа подпункта 8 пункта 1 статьи 23, подпунктов 1, 2 пункта 3 статьи 44, пункта 8 статьи 78, абзаца 1 статьи 87, статьи 113 Налогового кодекса РФ, окончательный срок для взыскания недоимки по налогам составляет три года с момента ее образования. В случае пропуска срока давности принудительного исполнения обязанности по уплате налога налоговый орган право на взыскание недоимок утрачивает.

Взыскание данных сумм задолженности оказалось невозможным по причине пропуска сроков по статьям 46, 113 Налогового кодекса РФ, в связи с чем, налоговой инспекцией утрачена возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам, поскольку истек установленный срок их взыскания.

Представленные налоговой инспекцией доказательства совершения действий, предусмотренных статьями 46, 47 Налогового кодекса РФ по бесспорному взысканию в отношении указанной выше задолженности, судом оцениваются критически.

Кроме того, Федеральным законом от 24.07.2009 №213-ФЗ глава 24 части 2 Налогового Кодекса РФ, регулировавшая отношения, связанные с исчислением и уплатой единого социального налога, признана утратившей силу с 01.01.2010. Из требования №182 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 02.02.2010 усматривается, что задолженность по единому социальному налогу возникла в 2009 году.

Согласно позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в пункте 9 постановления от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при рассмотрении споров, связанных с обжалованием налогоплательщиком действий налогового органа, выразившихся в предоставлении налогоплательщику в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ справки с указанием в ней информации о наличии у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, пеней, штрафов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, судам необходимо исходить из следующего.

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пени, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Вместе с тем, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Соответствующая позиция содержится в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 15.01.2013 №10534/12.

При этом размер задолженности – 6 129 руб. 38 коп. и момент ее образования – до 01.01.2010 установлены в судебном порядке. Налоговой инспекцией не представлено доказательств невозможности взыскания спорных сумм с учетом установленных статьями 45-47 Налогового кодекса РФ сроков взыскания.

В силу пункта 1 части 3 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса РФ обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что налоговой инспекцией пропущен срок принудительного взыскания рассматриваемой недоимки по налогам, пеням и штрафам, предусмотренный пунктом 3 статьей 46 Налогового кодекса РФ, а также срок взыскания в судебном порядке.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням.

Суд также учитывает, что в соответствии с пунктом 2 статьи 59 Налогового кодекса РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в частности при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи (в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам).

Суд, руководствуясь статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, сделал вывод о том, что право на взыскание с министерства задолженности утрачено.

Поскольку судом установлено, что налоговой инспекцией не подтверждены основания возникновения указанных сумм задолженности и истекли сроки на взыскание указанных сумм задолженности по причине их пропуска, задолженность невозможна к взысканию, заявленные требования подлежат удовлетворению.

В пункте 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 №229-ФЗ) приведен перечень оснований для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, числящихся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, безнадежными к взысканию. Одно из них - принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесение им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (подпункт 4 пункта 1).

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 59 Налогового кодекса РФ при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 этой статьи, органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпункта 3 пункта 2 данной статьи).

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию (далее - Порядок) утвержден приказом Федеральной налоговой службы России от 19.08.2010 №ЯК-7-8/393@.

Из пункта 2.4 Порядка следует, что он применяется, в частности, в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в связи с наличием обстоятельств, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса.

Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (далее - Перечень), приведен в Приложении №2 к приказу Федеральной налоговой службы России от 19.08.2010 №ЯК-7-8/393@.

При наличии основания, указанного в пункте 2.4 Порядка, к таким документам относятся:

- копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания;

- копия определения об отказе в восстановлении пропущенного налоговым органом срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, заверенная гербовой печатью соответствующего суда;

- справка налогового органа по месту учета организации (месту жительства физического лица) о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (пункт 4 Перечня).

Таким образом, с 02.09.2010 перечень оснований для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и подлежащими списанию был дополнен новым основанием. Таким основанием является принятие судом решения об утрате налоговым органом возможности взыскания с организации недоимки по налогу в связи с истечением установленного срока для ее взыскания.

Решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании по данному основанию принимается руководителем налогового органа по месту учета налогоплательщика. Налоговый орган оформляет справку о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в течение пяти рабочих дней с момента получения документов, свидетельствующих о наличии указанного основания. Решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании принимается в течение одного рабочего дня с момента оформления таких документов (пункты 3, 4 и 5 Порядка).

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Статья 44 Налогового кодекса РФ не предусматривает в качестве оснований для прекращения обязанности по уплате налога пропуск налоговым органом срока на его принудительное взыскание либо невозможность принудительного взыскания недоимки. Не указано это обстоятельство в налоговом законодательстве и в качестве последствия пропуска налоговым органом срока на принудительное взыскание налога.

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса РФ утрата возможности принудительного взыскания суммы налога сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по ее уплате до момента списания недоимки налоговым органом в порядке, определенном пунктом 5 статьи 59 Кодекса.

По смыслу действующего налогового законодательства обязанность по уплате налога прекращается, в том числе, после списания налоговым органом задолженности, признанной безнадежной к взысканию в установленном порядке.

При этом признание безнадежной и списание недоимки, числящейся за отдельным налогоплательщиком, может быть осуществлено в соответствии со статьей 59 Налогового кодекса РФ и в порядке, установленном по федеральным налогам и сборам постановлением Правительства РФ от 12.02.2001 №100.

Установление факта утраты права на взыскание налоговой задолженности в судебном порядке должно предшествовать обращению налогоплательщика в налоговый орган с заявлением о признании недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию.

Такое толкование положений статьи 59 Налогового кодекса РФ изложено в определении Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.07.2012 №ВАС-8212/12 по делу №А73-12406/2011.

Судом установлено и подтверждено материалами дела, что заявитель обращался в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №2 по Карачаево-Черкесской Республике с заявлением о списании задолженности в общей сумме 6 129 руб., образовавшуюся до01.06.2010, в связи с истечением срока взыскания (л.д.44). Указанное заявление оставлено налоговым органом без рассмотрения, в связи с отсутствием судебного акта о признании задолженности безнадежной к взысканию (л.д.47-48).

В ходе рассмотрения дела судом установлено, что налоговой инспекцией не подтверждены основания возникновения указанных сумм задолженности, и с учетом давности образования спорной недоимки, установленные статьями 45, 46, 47, 70 Налогового кодекса РФ сроки ее принудительного взыскания истекли, ввиду чего, у налоговой инспекции не имеется правовых возможностей по взысканию данной недоимки с заявителя.

В доказательство подтверждения соблюдения процедуры принудительного взыскания задолженности, налоговым органом в материалы дела представлены: выписки из лицевого счета, балансы расчетов, скриншоты (л.д.119-142).

Исследовав и оценив в совокупности, все доказательства, представленные в материалы дела, суд приходит к выводу о том, что налоговый орган не представил доказательства соблюдения процедуры принудительного взыскания задолженности.

При таких обстоятельствах, исходя из целей достижения стабильности правопорядка, правовой определенности, суд приходит к выводу о необходимости удовлетворения требований заявителя в части признания налоговой инспекции утратившей права взыскания задолженности, указанной в справке №19406 по состоянию на 31.12.2017, с целью последующего принятия налоговой инспекцией предусмотренных статьей 59 Налогового кодекса РФ мер по списанию данной задолженности.

Суд разъясняет, что, поскольку в ходе рассмотрения дела суд пришел к выводу о пропуске налоговой инспекцией сроков принудительного взыскания и утрате возможности взыскания недоимки в бесспорном либо судебном порядке, после вступления настоящего судебного акта в законную силу заявитель вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о признании задолженности безнадежной к взысканию на основании статьи 59 Налогового кодекса РФ, постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.2001 №100, приказа Федеральной налоговой службы России от 19.08.2010 №ЯК-7-8/393@ и, в случае необходимости, оспорить отказ в удовлетворении такого заявления либо бездействие налогового органа в арбитражном суде в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Согласно положениям статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса РФ при принятии решения арбитражный суд распределяет судебные расходы.

В силу части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Заявление о признании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Карачаево-Черкесской Республике утратившей возможность принудительного взыскания с Межрайонного отдела Министерства внутренних дел России «Зеленчукский» задолженности, указанной в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, пени и штрафам №19406 по состоянию на 31.12.2017, облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса РФ как иное заявление неимущественного характера в размере 6 000 руб.

При обращении в суд заявителем уплачена госпошлина в размере 6 000 руб. платежным поручением от 26.01.2018 №85053, однако суд считает возможным уменьшить размер судебных расходов, подлежащих взысканию с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Карачаево-Черкесской Республике до 3 000 руб.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 29, 110, 167-170, 176, 181 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Принять уточненные требования Межрайонного отдела Министерства внутренних дел России «Зеленчукский» (ОГРН <***>, ИНН <***>).

Заявление Межрайонного отдела Министерства внутренних дел России «Зеленчукский» удовлетворить.

Признать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №2 по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>) утратившей возможность принудительного взыскания с Межрайонного отдела Министерства внутренних дел России «Зеленчукский» (ОГРН <***>, ИНН <***>) задолженности, указанной в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, пени и штрафам №19406 по состоянию на 31.12.2017 в сумме 6 129 (Шесть тысяч сто двадцать девять) руб. 38 коп., в том числе: недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 3 091 (Три тысячи девяносто) руб. 20 коп., единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования в размере 252 (Двести пятьдесят два) руб. 46 коп., единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 925 (Девятьсот двадцать пять) руб. 72 коп., штрафу за нарушение законодательства о налогах и сборах в размере 1 000 (Одна тысяча) руб. (ОКТМО 91610410), штрафу за нарушение законодательства о налогах и сборах в размере 900 руб. (Девятьсот) руб. (ОКТМО 91630425).

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 (ОГРН <***>, ИНН <***>) по Карачаево-Черкесской Республике судебные расходы по госпошлине в размере 3 000 (Три тысячи) руб.

Выдать Межрайонному отделу Министерства внутренних дел России «Зеленчукский» справку на возврат госпошлины, уплаченной платежным поручением от 26.01.2018 №85053 в размере 3 000 (Три тысячи) руб.

Решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд (Вокзальная ул., 2, г. Ессентуки, Ставропольский край, 357600) в течение месяца после принятия решения через Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики (Ленина проспект, 9, г. Черкесск, Карачаево-Черкесская Республика, 369000).



Судья А.С. Дышекова