Решение от 16 февраля 2022 г. по делу № А53-42333/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-42333/21
16 февраля 2022 г.
г. Ростов-на-Дону



Резолютивная часть решения объявлена 10 февраля 2022 г.

Полный текст решения изготовлен 16 февраля 2022 г.


Арбитражный суд Ростовской области в составе: судьи А.В. Парамоновой

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гречка Д.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Триумф-промышленные поставки» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Таганрогу Ростовской области

о признании незаконным бездействие,

при участии:

от заявителя: директор ФИО1 паспорт предъявлен;

от налогового органа: представитель ФИО2 дов. от 30.12.2021 года;

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Триумф-промышленные поставки» (ОГРН <***>, ИНН <***>) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в непредставлении материалов налоговой проверки рег. № 122003012116 к ознакомлению и истребовании у заинтересованного лица материалов налоговой проверки.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме, считает, что обществу не была обеспечена возможность ознакомления с материалами налоговой проверки, фактически представитель лишен права визуально осматривать, изготавливать выписки и снимать копии с материалов налоговой проверки, что нарушает права общества как налогоплательщика и препятствует формированию возражений на акт проверки и решение налогового органа.

Представитель налогового органа возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в письменном отзыве и пояснениях к нему‚ указав‚ что общество ознакомлено с материалами проверки, копии документов вручены представителю общества по его заявлениям. Действия налогового органа не нарушают прав и интересов общества, кроме того на дату судебного заседания вынесено решение налогового органа по результатам проведенной камеральной проверки, в соответствии с которым заявленная к возмещению обществом сумма НДС признана обоснованной, доначислений налогов не произведено, к налоговой ответственности общество не привлечено, в связи с отсутствием фактов нарушения налогового законодательства.


Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Инспекцией ФНС России по г. Таганрогу Ростовской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость ООО «ТРИУМФ-ПРОМЫШЛЕННЫЕ ПОСТАВКИ», представленной 11.05.2021г. в ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области за 4 квартал 2020г., регистрационный номер налоговой декларации 1220030116, заявлено к возмещению в сумме 188 822 руб.

Камеральная налоговая проверка проведена в соответствии с требованиями, указанными в п. 2 ст. 88 НК РФ, а именно: начата 11.05.2021г., окончена 11.08.2021г. Решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки № 196 от 12.07.2021.

По результатам камеральной налоговой проверки был составлен акт № 6898 от 25.08.2021г., в котором установлена излишне заявленная к возмещению сумма налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2020г. в размере 188 822 руб., неуплата налога в сумме 10 818, пени 521.14, штрафные санкции в размере 20%.

Акт камеральной налоговой проверки № 6898 от 25.08.2021г. и извещение № 08.30/6537 от 25.08.2021г. о проведении рассмотрения материалов проверки 11.10.2021 в 11.00. вместе с приложениями на 24 листах получены представителем налогоплательщика ФИО1 06.09.2021.

Извещение № 7476 от 08.10.2021г. о времени и месте, рассмотрение материалов проверки назначено на 13.10.2021 в 11.00 (вручено 12.10.2021 представителю налогоплательщика)

08.10.2021 г. ИФНС по г. Таганрогу получено заявление ООО «ТРИУМФ-ПРОМЫШЛЕННЫЕ ПОСТАВКИ» ИНН <***> об ознакомлении с материалами налоговой проверки (№1220030116, акт налоговой проверки №6898), зарегистрировано данное обращение в ИФНС 08.10.2021г. вх. 35531.

11.10.2021 налоговым органом было назначено ознакомление с материалами налоговой проверки №1220030116 на 12.10.2021. Органом заблаговременно были изготовлены копии нижеуказанных документов: ответ ООО «РТ-Инвест Транспортные Системы» ИНН <***> вх. 28825 от 19.08.2021г. на запрос № 08-46/22787 от 11.08.2021г., на 1-м листе; ответ ООО "АВТОПОРТ-Т" ИНН <***> на требование о предоставлении документов (информации.) № 08.30/7611 от 09.08.2021г. полученный по телекоммуникационным каналам связи, на 22-х листах; выписка из электронного реестра. Решение № 1 от 09.07.2015г. единственного учредителя Общества с ограниченной ответственностью «ОРБИТА», на 1-ом листе; выписка из электронного реестра. Доверенность 61АА7122636 от 18.02.2020г.. выданная ФИО3 директором ООО «АВТОПОРТ-Т» ОГРН <***>. на 1-ом листе; выписка из электронного реестра; расписка в получении документов,представленных индивидуальным предпринимателем в многофункциональный центр длявнесения изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся вЕГРИП, на 1-ом листе.

Указанные документы, по мнению заявителя, были представлены заявителю под видом материалов налоговой проверки №1220030116. В присутствии представителя заявителя налоговый инспектор ФИО4 именно эти копии в объеме 26 листов сшила и передала представителю заявителя в качестве приложений к протоколу ознакомления.

Таким образом, заявитель полагает, что 12.10.2021 в нарушение пунктов 2, 4 ст. 101 НК РФ исходные материалы налоговой проверки №1220030116, имеющиеся у налогового органа не были предоставлены заявителю к ознакомлению.

Не согласившись с нарушением п. 2,4 ст. 101 НК РФ заявитель 13.10.2021 повторно обратился к налоговому органу с заявлением об ознакомлении с материалами налоговой проверки №1220030116, что подтверждается извещением от 13.10.2021 (приложение №5).

18.10.2021 налоговый орган назначил ознакомление с материалами налоговой проверки №1220030116 на 19.10.2021. Вместе с тем, как полагает заявитель 19.10.2021 налоговым органом материалы налоговой проверки №1220030116, находящиеся в налоговом органе предоставлены не были, вместо материалов налоговой проверки №1220030116, должностным лицом ИФНС России по г. Таганрогу были переданы представителю заявителя копии в объеме уже 656 листов. Удостовериться, что представленные бумаги являются копией материалов налоговой проверки №1220030116, находящихся в налоговом органе заявитель не смог. Замечания о непредоставлении материалов налоговой проверки №1220030116 были отражены представителем заявителя в протоколе от 19.10.2021 (приложение 6).

Не согласившись с повторным нарушением п.2,4 ст. 101 НК РФ, заявитель 19.10.2021 в третий обратился к налоговому органу с заявлением об ознакомлении с материалами налоговой проверки №1220030116, что подтверждается извещением от 19.10.2021 (приложение №7).

22.10.2021 налоговый орган вызвал заявителя для исполнения заявления от 19.10.2021, не предоставил для ознакомления с материалами налоговой проверки рег. №1220030116, указав в ответе №08-41/29899 от 22.10.2021 на то, что представителю налогоплательщика вручены под роспись все материалы налоговой проверки рег.. №1220030116, права и законные интересы заявителя не нарушены. Также заявителю было предложено сообщить какие конкретно материалы налоговой проверки рег. №1220030116 не были предоставлены, на что представитель заявителя немедленно заявил, что материалы налоговой проверки рег.. №1220030116, имеющиеся в налоговом органе к ознакомлению не предоставлены и сделал об этом запись при получении ответа №08-41/29899 от 22.10.2021 (приложение 8). Также, заявителем было сделано заявление о том, что должностное лицо (ФИО4), производившее ознакомление с материалами рег..№ 1220030116 сообщила 19.10.2021, что лично их не видела.

Заявитель считает, что был лишен налоговым органом права и возможности визуально осматривать, изготавливать выписки, снимать копии с материалов налоговой проверки рег. №1220030116.

Общество, в порядке, предусмотренном ст. 139.1 НК РФ направило апелляционную жалобу на бездействия налогового органа по непредставлению материалов налоговой проверки..

УФНС России по Ростовской области, рассмотрев жалобу налогоплательщика, оценив и исследовав представленные доводы и доказательства, пришло к выводу о отсутствии оснований для удовлетворения жалобы (решение от 24.11.2021 года № 15-18/4330).

Полагая бездействия налогового органа незаконным, общество обжаловало их в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, дав оценку представленным в материалы дела доказательствам, как каждому в отдельности, так и в их совокупности, суд пришел к выводу‚ что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Согласно п. 1 ст. 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 5 ст. 100 НК РФ).

Согласно п. 3.1 Кодекса к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений (п. 5 ст. 100 НК РФ).

Как следует из п. 2 ст. 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений п. 6 ст. 100 Кодекса и п. 6.2 ст. 101 НК РФ. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со ст. 99 Кодекса.

Таким образом, на налоговый орган законодательством о налогах и сборах возложена обязанность прилагать к акту налоговой проверки не все полученные в ходе налоговой проверки документы, а только документы, которые подтверждают факты нарушения налогоплательщиком норм законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе налоговой проверки, чтобы налогоплательщик имел возможность с ними ознакомиться и представить свои возражения.

Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Согласно абзацу 3 пункта 2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 названного Кодекса и пунктом 6.2 указанной статьи. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления.

Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 данного Кодекса. Предоставление права на ознакомление с материалами проверки в период производства по делу о налоговом правонарушении служит гарантией соблюдения прав налогоплательщика.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Из решения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.2011 N ВАС-16558/10 следует, что с момента введения в действие положений пункта 3.1 статьи 100 Налогового кодекса налоговый орган обязан в силу прямого указания в данном Кодексе без обращения к нему проверяемого налогоплательщика направлять с актом проверки документы, подтверждающие факт налогового правонарушения, и выписки из них в случаях возникновения необходимости сохранения охраняемой законом тайны.

Из анализа изложенных правовых норм следует, что налоговый орган при составлении акта проверки решает вопрос о приложении к нему документов, которые подтверждают факт совершения нарушений налогоплательщика и которые легли в основу суждений налогового органа о наличии нарушений законодательства о налогах и сборах. Поэтому те документы, которые приложены к акту проверки и получены налоговым органом не от налогоплательщика, являются документами, подтверждающими совершения налогоплательщиком нарушений законодательства о налогах и сборах и с которыми налоговый орган обязан ознакомить налогоплательщика.

Как установлено судом в ходе рассмотрения дела по существу, Инспекцией исполнена надлежащим образом возложенная законном обязанность по обеспечению возможности общества ознакомится с документами, приложенными к акту проверки от 25.08.2021 года № 6899.

12.10.2021 г. в ИФНС по г. Таганрогу состоялось ознакомление налогоплательщика с материалами камеральной налоговой проверки, согласно п.3.1 статьи 100 НК РФ представлены документы, подтверждающие факты нарушения налогоплательщиком норм законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе налоговой проверки, помимо документов, представленных самим налогоплательщиком, а именно:

ответ ООО «РТ-Инвест Транспортные Системы» ИНН <***> вх. 28825 от 19.08.2021г. на запрос № 08-46/22787 от 11.08.2021г., полученный по электронной почте, на 1-ом листе;

ответ ООО "АВТОПОРТ-Т" ИНН <***> на требование о предоставлении документов (информации) № 4434 от 12.08.2021г., полученный по телекоммуникационным каналам связи, на 22-х листах;

выписка из электронного реестра. Решение № 1 от 09.07.2015г. единственного учредителя ООО «ОРБИТА», имеющаяся в электронном архиве ИФНС, на 1-м листе;

выписка из электронного реестра. Доверенность 61АА7122636 от 18.02.2021г., выданная ФИО5 директором ООО «АВТОПОРТ-Т» ОГРН <***>, имеющаяся в электронном архиве ИФНС, на 1-м листе;

выписка из электронного реестра. Расписка в получении документов, представленных индивидуальным предпринимателем в многофункциональный центр для внесения изменений в сведения об ИП, содержащемся в ЕГРИП, имеющаяся в электронном архиве ИФНС, на 1-м листе;

Указанные документы, получены и содержатся в ИФНС по г. Таганрогу в электронном виде, для ознакомления документы распечатаны и представлены на бумажном носителе представителю ООО «ТРИУМФ-ПРОМЫШЛЕННЫЕ ПОСТАВКИ» ИНН <***> по доверенности ФИО1 После ознакомления, указанные документы были должным образом прошиты, пронумерованы и вручены представителю ООО «ТРИУМФ-ПРОМЫШЛЕННЫЕ ПОСТАВКИ» ИНН <***> по доверенности ФИО1, что подтверждается Протоколом ознакомления с материалами налоговой проверки от 12.10.2021г.

Факт вручения копий документов не оспаривается заявителем.

13.10.2021 Обществом представлены возражения на акт налоговой проверки № 6898 от 25.08.2021 (вх. № 35891 от 13.10.2021), а также в присутствии представителя налогоплательщика ФИО1 состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки 15.10.2021 Инспекцией принято решение № 27 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

ООО «ТРИУМФ-ПРОМЫШЛЕННЫЕ ПОСТАВКИ» ИНН <***> направлено заявление об ознакомлении с материалами налоговой проверки (№1220030116, акт налоговой проверки №6898), (вх. № 36133 от 15.10.2021г.)

18.10.2021 г. налогоплательщику направлено уведомление № 03.30/15130 о вызове в налоговый орган для ознакомления с материалами налоговой проверки (отправка по ткс)

19.10.2021г. в ИФНС по г. Таганрогу состоялось ознакомление налогоплательщика с материалами камеральной налоговой проверки. Все представленные для ознакомления документы также получены и содержатся в ИФНС по г. Таганрогу в электронном виде, распечатаны на бумажном носителе в количестве 656 листов, и представлены представителю ООО «ТРИУМФ-ПРОМЫШЛЕННЫЕ ПОСТАВКИ» ИНН <***> по доверенности ФИО1, а так же вручены, должным образом прошитыми и пронумерованными, о чем составлен Протокол ознакомления с материалами налоговой проверки от 19.10.2021г..

20.10.2021г., ИФНС по г. Таганрогу получено заявление от ООО «ТРИУМФ-ПРОМЫШЛЕННЫЕ ПОСТАВКИ» об ознакомлении с материалами налоговой проверки (№1220030116, акт налоговой проверки №6898), зарегистрировано данное обращение вх. 36651 от 20.10.2021г.

В целях исполнения вышеуказанного заявления налогоплательщика, уведомлением от 20.10.2021 № 08.30/15391 (направлено по ТКС 21.10.2021) ООО «ТРИУМФ-ПРОМЫШЛЕННЫЕ ПОСТАВКИ» приглашено в Инспекцию на 22.10.2021 г.

22.10.2021 г. налогоплательщику (представителю по доверенности) вручено письмо № 04-41/29899 от 22.10.2021 г., в котором изложены обстоятельства вручения копий документов, являющимися приложением к акту налоговой проверки от 25.08.2021 г. № 6898, а также при ознакомлении с материалами налоговой проверки.

Факт вручения налогоплательщику (представителю по доверенности) приложений к акту налоговой проверки № 6898 от 25.08.2021 г., подтвержден внутренней описью к акту, факты ознакомления с материалами проверки ООО «ТРИУМФ-ПРОМЫШЛЕННЫЕ ПОСТАВКИ» по поданным заявлениям об ознакомлении с материалами налоговой проверки (№1220030116, акт налоговой проверки №6898), подтвержден протоколами ознакомления с материалами проверки от 12.10.2021 и от 19.10.2021 г.

Таким образом, суд считает, что представителю общества были переданы все копии документов отраженных в акте проверки.

Суд предложил заявителю обосновать непредставление материалов проверки, указав конкретные документы не представленные налогоплательщику, но отраженные в акте проверки.

Заявителем представлены дополнительные пояснения о мероприятия дополнительного налогового контроля, однако данные документы не были положены в основу акта проверки, не имелись в распоряжении налогового органа на момент подачи заявления обществом.

Таким образом, непредставление налогоплательщику, каких либо документов отраженных в акте проверки судом не установлено.

Доводы заявителя сводятся именно к неправомерному изготовлению копий документов для заявителя налоговым органом, поскольку представитель полагает, что должен был лично снимать копии из материалов налоговой проверки.

Суд считает, что представление копий документов сделанных налоговым органом самостоятельно не противоречит вышеназванным нормам и не свидетельствует о бездействия налогового органа по ознакомлению с материалами проверки. В данном случае налоговый орган знакомит с материалами налоговой проверки посредством представления копий документов, что предусмотрено статьей 100 Налогового кодекса РФ.

Доводы общества о невозможности сличить документы с имеющимися в налоговом органе не направлены на восстановление прав общества, поскольку доказательств поддельности представленных документов обществом не представлено. Не представлено обществом также доказательств, что информация в представленных документах не соответствует указанной в акте проверки.

Учитывая изложенное суд пришел к выводу, что налоговый орган представил заявителю все необходимые сведения, на основании которых были сделаны выводы о нарушениях общества, отраженные в акте налоговой проверки, следовательно, не усматривается незаконного бездействия в поведении налогового органа.

Кроме того, заявленные обществом требования не имеют самостоятельного значения, не могут привести к восстановлению его прав, поскольку направлены на оценку законности поведения инспекции в ходе проверки, которая на момент рассмотрения дела была завершена, по ее результатам приняты решения от 25.01.2022 года, которыми возмещен НДС и отказано в привлечении к налоговой ответственности.

В соответствии со статьями 110, 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд расходы по госпошлине относит на заявителя, с учетом их уплаты заявителем в размере 3000 рублей.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение суда может быть обжаловано через Арбитражный суд Ростовской области в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.



Судья А.В. Парамонова