Решение от 26 октября 2022 г. по делу № А60-21558/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-21558/2022
26 октября 2022 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 19 октября 2022 года

Полный текст решения изготовлен 26 октября 2022 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.Е. Калашника при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрел в судебном заседании дело № А60-21558/2022

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «МОСКОУ-ДЭСИЖН» (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – общество «МОСКОУ-ДЭСИЖН»)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – инспекция, налоговый орган)

при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования относительно предмета спора Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по Нижегородской области (далее – инспекция № 22 по Нижегородской области), Инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по г. Москве (далее – инспекция № 3 по г. Москве)

о признании незаконными действий, выразившихся в отказе в проведении совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам за период 2013, 2014, 2015, 2016 годы.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Со стороны заявителя поступило ходатайство о проведении судебного заседания в онлайн режиме. Судом данное ходатайство удовлетворено, судебное заседание проведено в онлайн режиме.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества «МОСКОУ-ДЭСИЖН» - в онлайн режиме ФИО2 (доверенность от 10.04.2022);

инспекции - ФИО3 (доверенность от 09.01.2020 № 05-10).

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.

Общество «МОСКОУ-ДЭСИЖН» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными действий, выразившихся в отказе в проведении совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам за период 2013, 2014, 2015, 2016 годы.

Со стороны заявителя поступило ходатайство об уточнении заявленных требований, просит признать незаконными действия, выразившихся в отказе в приеме документов с причиной отказа «КРСБ не ведется», обязать инспекцию провести совместную сверку расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам за период 2013, 2014, 2015, 2016 годы.

Уточнение заявленных требований принято судом на основании ст. 49 АПК РФ.

Заинтересованное лицо представило отзыв, в котором просит в удовлетворении требований заявителя отказать.

Межрайонная № 22 по Нижегородской области представила отзыв на заявление, который приобщен к материалам дела.

Инспекция № 3 по г. Москве представило письменные пояснения, которые приобщены к материалам дела.

Определением суда от 25.07.2022 судебное разбирательство отложено на 30.08.2022.

Определением суда от 24.08.2022 в связи с уходом в отпуск и дальнейшим уходом в отставку произведена замена судьи Н.В. Гнездиловой для рассмотрения дела №А60-21558/2022 путем определения состава суда с использованием автоматизированной информационной системы распределения дел на судью С.Е. Калашника.

До начала судебного заседания со стороны заявителя в материалы дела поступили возражения на отзыв.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд счел необходимым отложить судебное разбирательство в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщику предлагается представить пояснения относительно нарушения его прав (с учетом того, что истек трехлетний срок на возврат налога), правовую позицию относительно решения Верховного суда Российской Федерации от 11.08.2022.

Налоговому органу предлагается представить положение об ИФНС, правила электронного документооборота (возможность подачи документов за пределами трехлетнего срока).

Определением суда от 13.09.2022 (резолютивная часть объявлена 30.08.2022) судебное разбирательство отложено на 13.09.2022.

До начала судебного заседания заявителем приобщена к материалам дела копия решения Верховного суда Российской Федерации от 11.08.2022.

Инспекцией приобщены к материалам дела дополнение к отзыву, Положение о территориальном налоговом органе.

В судебном заседании объявлен перерыв до 15.09.2022.

После перерыва заседание продолжено 15.09.2022 с участием тех же представителей.

В ходе судебного заседания заявителем приобщен к материалам дела акт совместной проверки.

С учетом представления дополнительных документов непосредственно в судебном заседании, суд счел необходимым отложить судебное разбирательство в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Определением суда от 22.09.2022 судебное разбирательство отложено на 19.10.2022.

В ходе судебного заседания инспекцией приобщено к материалам дела дополнение к отзыву.

По результатам рассмотрения поступивших доводов налогоплательщика полномочия налогового органа суд счел подтвержденными.

Инспекция является юридическим лицом в виде федерального государственного казенного учреждения, сведения о котором внесены в Единый государственный реестр юридических лиц. В качестве руководителя организации указан ФИО4, назначенный на должность приказом руководителя Федеральной налоговой службы России от 28.12.2021. Положением об Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга, утвержденным руководителем Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 26.04.2021, определен правовой статус инспекции в качестве территориального органа Федеральной налоговой службы, который входит в единую централизованную систему налоговых органов. Предусмотренные Положением полномочия указанного органа предусматривают возможность реализации налоговым органом полномочий, являющихся предметом оспаривания со стороны заявителя в настоящем деле.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

общество «Москоу-Дэсижн» 27.12.2021 направило по телекоммуникационным каналам связи в инспекцию запросы о предоставлении акта сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам за 2013, 2014, 2015, 2016 годы.

Указанные запросы получены налоговым органом 27.12.2021, что подтверждается соответствующими квитанциями о приеме.

Обществом «Москоу-Дэсижн»29.12.2021 по телекоммуникационным каналам связи получены уведомления от инспекции об отказе в приеме с указанием причины отказа «КРСБ НЕ ведется».

Налогоплательщик указывает на то, что со стороны налоговых органов никогда не поступало предложение о совместной сверке расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам за период с 2013 года по 2016 год, что свидетельствует об уклонении инспекции от сверки с налогоплательщиком расчетов по налогам за период с 2013 года по 2016 год.

Общество «Москоу-Дэсижн» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными действий, выразившихся в отказе в приеме документов с причиной отказа «КРСБ не ведется», обязании инспекции провести совместную сверку расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам за период 2013, 2014, 2015, 2016 годы.

Указанные незаконные действия нарушают права налогоплательщика в сфере экономической и предпринимательской деятельности, так как в настоящее время за налоговым органом, по данным налогоплательщика, числится задолженность в виде излишне взысканных и излишне уплаченных налогов в сумме 11 369 071 руб. 00 коп., образовавшаяся за период с 01.01.2013 по 31.12.2016. Отказ в сверке расчетов за указанный период препятствует реализации прав налогоплательщика, предусмотренных ст. 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Управление ФНС России по Свердловской области решением от 28.03.2022 № 13-06/09033@ оставило жалобу налогоплательщика без удовлетворения.

Решение от 28.03.2022 № 13-06/09033@ направлено заказной почтовой корреспонденцией по адресу, указанному обществом в жалобе (Екатеринбург, ул. Машинная, 3а, 108). Номер почтового идентификатора 80103669271456. Согласно данным сайта Почты России, отправление принято в отделение связи 31.03.2022.

Неудачная попытка вручения осуществлена 04.04.2022. Налогоплательщиком не обеспечено получение корреспонденции налоговых органов, почтовое отправление возвращено отправителю 05.05.2022.

По результатам исследования и оценки представленных в материалы дела доказательств и доводов стороны судом сделан вывод о том, что требование заявителя не подлежит удовлетворению на основании следующего.

В силу ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, для признания арбитражным судом действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, по смыслу закона, оспариваемый акт должен быть юридически властным волеизъявлением полномочного органа по конкретному вопросу, обращенным к определенному лицу и направленным на установление, изменение и прекращение конкретных прав и обязанностей, а также нарушать права заявителя в сфере экономической и иной предпринимательской деятельности. При этом основанием для удовлетворения заявленного требования является несоответствие этого акта (действий) государственного органа закону и нарушение прав и законных интересов заявителя.

На основании подп. 1 и 5.1 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют, помимо прочего, право получать по месту своего учёта от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчётов) и разъяснения о порядке их заполнения, а также на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

В соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны осуществлять по заявлению налогоплательщика, ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам. Результаты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам оформляются актом. Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам вручается (направляется по почте заказным письмом) или передается налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщику сбора, налоговому агенту) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика в течение следующего дня после дня составления такого акта.

Порядок проведения совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам, форма и формат акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам, а также порядок его передачи в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Судом установлено, что заявления о предоставлении актов совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням штрафам (код КНД № 1166101) за 2013-2016 годы поданы налогоплательщиком 27.12.2021 по телекоммуникационным каналам связи (в рамках документооборота по информационному обслуживанию абонентов).

Представление акта сверки расчетов по ТКС осуществляется в соответствии с приказом ФНС России от 13.06.2013 №МВ-7-6/196@ «Об утверждении Методических рекомендаций по организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками при информационном обслуживании и информировании налогоплательщиков в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи» (далее - Методические рекомендации).

Пунктом 3.12 Методических рекомендаций предусмотрено направление квитанции о приеме или уведомление об отказе в приеме налогоплательщику (представителю).

Согласно п. 2.15 Методических рекомендаций, информация по запросу (обращению) не предоставляется налогоплательщику (его представителю) по следующим основаниям:

- направление запроса (обращения) налогоплательщиком (представителем) в налоговый орган, в компетенцию которого не входит предоставление информации по запросу (обращению);

- несоответствие запроса (обращения) налогоплательщика (представителя) установленному формату;

- направление представителем налогоплательщика запроса (обращения) без приложения к нему информационного сообщения о представительстве, подтверждающего в установленном порядке полномочия представителя на получение информации по запросу;

- ЭП налогоплательщика (представителя) отсутствует, владелец ЭП, подписавший запрос (обращение) не имеет соответствующих полномочий, данные подписанта из запроса (обращения) не соответствуют данным владельца сертификата ключа проверки электронной подписи, ЭП не соответствует документу.

В этом случае налогоплательщику (представителю) направляется уведомление об отказе в приеме с указанием причины отказа.

Запрос о представлении данных в рамках информационного обслуживания налогоплательщиков направлен заявителем по форме КНД 1166101.

В строке «Код запроса» указан код «4» - Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам.

Вместе с тем приказом ФНС России от 13.06.2013 №МВ-7-6/196@ (в редакции, действующей на момент представления запроса) утверждена форма запроса (Код по КНД 116101) данных в рамках информационного обслуживания налогоплательщиков, которой предусмотрено получение акта сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

Форма же заявления о предоставлении акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам (КНД 1165180) утверждена Письмом ФНС России от 28.10.2020 № АБ-4-19/17644@. Такое заявление в целях проведения совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам подлежит представлению в налоговый орган в ином порядке (на бумажном носителе, а не по ТКС).

В рамках рассмотрения дела А60-13996/2022 Арбитражный суд Свердловской области обязал инспекцию произвести сверку расчетов с бюджетом обществом «Москоу Дэсижн» за 2013 - 2015 годы. Во исполнение определения суда налоговым органом в ручном режиме, в свободной форме составлен акт сверки с отражением начислений и уплаты по видам платежей «налог», «пени», «штраф» за период 2013-2015 годы, поскольку указанные периоды находятся за пределами срока.

Таким образом, избранная налогоплательщиком форма реализации права на совместную сверку расчетов не позволяет ее реализовать с учетом работы автоматизированной системы обработки поступающих обращений налогового органа. Уведомление об отказе в приеме заявления представляет собой автоматизированный электронный документооборот, в ходе которого налогоплательщик получил информацию о необходимости избрать иную форму реализации своего права. По итогам обработки принятых (поступивших) запросов сформированы уведомления об отказе в приёме с причиной отказа: «-[Код: 0600000000] КРСБ не ведутся».

Даже в случае получения акта сверки по ТКС, такой акт сверки налогоплательщиком не подписывается, налоговому органу не возвращается, поскольку носит информативный характер (пункты 2.6, 2.7, 2.22 Приложения №1 к Приказу ФНС России от 13.06.2013 №ММВ-7-6/196@). При несогласии с таким актом налогоплательщик вправе оформить и подать заявление на сверку в обычном порядке (подпункт 11 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ, пункт 2.22 Приложения №1 к Приказу ФНС России от 13.06.2013 № ММВ-7-6/196@). Соответственно полученное заявителем уведомление об отказе в приеме запроса по своей сути не является отказом налогового органа в проведении совместной сверки расчетов.

В силу подп. 5 п. 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Согласно подп. 7 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

В соответствии с п. 1, 3 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 21.06.2001 № 173-0, в котором Конституционный Суд Российской Федерации признал, что норма, изложенная в ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации, направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

Трехлетний срок корреспондирует максимально возможному сроку для взыскания налоговым органом неуплаченной недоимки (ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации), а положения ст. 21, 32 Налогового кодекса Российской Федерации не содержат какого-либо указания на неограниченность временного интервала проведения сверки расчетов по сравнению с предельно допустимым Налоговым кодексом Российской Федерации сроком.

Таким образом, три года со дня уплаты налога, в течение которых налогоплательщик имеет право обратиться в налоговый орган с требованиями о возврате из бюджета суммы излишне уплаченных или взысканных налогов, а также срок принудительного взыскания недоимки по обязательным платежам за период 2013-2016 годы к моменту подачи 27.12.2021 в налоговый орган заявления о совместной сверке расчетов истекли. Иного обоснования нарушения прав и законных интересов вследствие непроведения налоговым органом совместной сверки расчетов за спорный период заявителем не приведено.

Подписание налоговым органом акта сверки расчетов с бюджетом осуществляется для выявления и устранения расхождений между данными налогоплательщика и налогового органа о состоянии расчетов с бюджетом, и не является действием по признанию долга перед налогоплательщиком. В акте сверки с налоговым органом фиксируется сумма переплаты, сам по себе, в отрыве от иных документов и доказательств, не свидетельствует о безусловной обязанности налогового органа вернуть переплату, а дата его составления не является отправной точкой для определения срока давности обращения в суд. Обязанность вести учет доходов и расходов, объектов налогообложения, представлять налоговые декларации и платить законно установленные налоги несет налогоплательщик, что обуславливает его обязанность знать размер своих налоговых обязательств и фактически перечисленные во исполнение налоговой обязанности суммы.

Принимая во внимание процессуальную обязанность заявителя доказать нарушение его прав и законных интересов оспариваемыми действиями заинтересованного лица, неисполнение данной обязанности в виде приведения конкретных обстоятельств по данному делу применительно к определенным правам и обязанностям налогоплательщика, оснований к удовлетворению заявленного требования не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «МОСКОУ-ДЭСИЖН» о признании незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга, выразившихся в отказе в проведении совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам за период с 2013 по 2016 годы отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

4. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии (343) 371-42-50.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».


Судья С.Е. Калашник