Решение от 30 июня 2024 г. по делу № А41-100681/2023

Арбитражный суд Московской области

  107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-100681/23
01 июля 2024 года
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 18 июня 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 01 июля 2024 года.


Арбитражный суд Московской области в составе судьи  Е.А. Востоковой,

при ведении протокола судебного заседания  секретарем судебного заседания А.И. Шуваловым, рассмотрев в судебном заседании  дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "МЫТИЩИНСКИЙ ЗАВОД ПРОФНАСТИЛА" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к ИФНС РОССИИ ПО Г. МЫТИЩИ МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

о признании недействительным решения ИФНС РОССИИ ПО Г. МЫТИЩИ МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ от 16.12.2022 № 9186;

третье лицо без самостоятельных требований на предмет спора – ФИО1;

при участии в заседании:

от заявителя:  ФИО2 по дов.;

от заинтересованного лица: ФИО3 по дов., ФИО4 по дов., ФИО5 по дов.;

от третьего лица:  ФИО1 лично, ФИО2 по дов. 



УСТАНОВИЛ:

ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "МЫТИЩИНСКИЙ ЗАВОД ПРОФНАСТИЛА" (сокращенное наименование - ООО "МЗП") обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к  ИФНС России по г. Мытищи Московской области  признании недействительным решения от 16.12.2022 № 9186 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением от 06 марта 2024 к участию в деле в качестве третьего лица без самостоятельных требований на предмет спора привлечен ФИО1 (в охваченном выездной проверкой периоде (2018 – 2020), по результатам которой принято оспариваемое в настоящем деле решение инспекции, являлся руководителем заявителя).

Представитель заявителя и третье лицо требования поддержали, просили их удовлетворить.

Заинтересованное лицо требования не признало, при этом возражений относительно признания незаконным оспариваемого решения в части всех доначислений по налогу на прибыль (налог, пени и штраф), доначисления НДС в сумме 1 076 306,64руб. инспекцией не заявлено, в остальной части доначислений по НДС, соответствующих пени и штрафа представители инспекции возражали против удовлетворения требований.

Заслушав объяснения представителей сторон, изучив и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил.

ИФНС России по г. Мытищи Московской области в соответствии со ст.89 Налогового кодекса Российской Федерации проведена выездная налоговая проверка алее ООО «МЗП» по всем налогам и сборам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

         По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, в соответствии со ст. 101 НК РФ, инспекцией 16 декабря 2022 принято Решение №9186 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,  в соответствии с  которым  налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Кодекса, в виде штрафа в сумме  31 750 205 руб., Обществу начислен налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 51 756 869,29 руб., налог на прибыль организации (далее – налог на прибыль) в сумме 106 994 157,04 руб., в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в сумме 51 440 976,61 руб.

Всего по решению – 241 942 207,94 руб., основания – нарушение положений п.п. 1 и 2 ст.54.1 НК РФ.


Не согласившись с Решением Инспекции, в порядке, установленном ст.139.1 НК РФ налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой от 29.01.2023 в УФНС России по Московской области (вх. от 06.02.2023 №016690), дополнение к жалобе от 10.02.2023 (вх. от 16.02.2023 №022677).

 Решением Управления от 01.11.2023 №07-12/066298 Решение Инспекции №9186 от 16.12.2022 отменено в части  доначисления налога на прибыль организаций в сумме 53 826 903,50 руб., НДС в сумме 37 930 384,33 руб., штрафных санкций в сумме 18 352 057,25 руб., пени в сумме 36 006 707,85 руб.

Таким образом, сумма доначислений, с учетом Решения УФНС по Московской области по апелляционной жалобе Общества составляет – 95 823 155,01 руб. (налог на прибыль – 53 164 253,54 руб., НДС – 13 826 484,96 руб., штраф – 13 398 147,75 руб., пени – 15 434 268,76 руб.)



По мнению заявителя, выводы налогового органа, на основании которых вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности и доначислены налог на прибыль организаций за 2020 год по взаимоотношениям с ООО «Райт»,  ООО «Фрей»,  ООО «Опора»,  ООО «Малько», налог на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО «Арптрейд», ООО «Гратен», ООО «Гермиона» ИНН <***>, ООО «Гермеона» ИНН <***>, ООО «Риком», ООО «Арго», ООО «Биклаз», ООО «Ривонт», ООО «Солюшин», ООО «Вайрэл», ООО «Стройфинанс», соответствующие суммы пеней и штрафных санкций, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, сделаны при неверном применении норм законодательства о налогах и сборах и привели к вынесению незаконного решения по результатам выездной налоговой проверки.



При рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции заявитель, в том числе, ссылался на то, что не согласен с доначислением налога на прибыль  организаций  по решению в размере 53 164 254  руб. полностью, по следующим основаниям:

- в размере  17 022 971,99 руб., поскольку на конец 2020 г. имелся остаток  нереализованного товара  на сумму 85 114 859,95 руб. (обоснование представлено с письменными пояснениями  ООО «МЗП» от 10.04.2024 г.)

 - в размере  36 141 282 руб. (27 071 670+9 069 612),  поскольку товар  на сумму 135 358 352,48  руб. был реализован сторонним покупателям и оплачен ими с полном объеме, а на сумму 45 348 060, 37 руб. был передан в производство по давальческой схеме в 4 квартале 2020 года.

Расчет налога

на прибыль организаций

по спорным контрагентам 


Стоимость, руб.

Размер неправомерно начисленного НДС

Остатки товара по спорным контрагентам по состоянию на 31.12.2020

85 114 859, 95

17 022 971,99

Проданный товар по спорным контрагентам в 4 квартале 2020 года

135 358 352,48

27 071 670,50

Товар по спорным контрагентам, переданный  в производство по давальческой схеме  в 4 квартале 2020 года

45 348 060, 37

9 069 612, 07

ИТОГО

265 821 272, 80

53    164 254


                   В отношении доначисления налога на прибыль организаций без учета нереализованного товара (товарных остатков) на сумму 85 114 859, 95 руб., что привело к излишнему начислению налога на прибыль в размере  17 022 971,99 руб.

         В оспариваемом решении расчет доначисленного проверкой налога на прибыль организаций отсутствует.

        Из материалов дела следует, что заявитель во время проверки своевременно исполнял все требования Инспекции о представлении информации и документов. Факты противодействия проведению  ВНП не установлены.

         ООО «МЗП» в материалы дела представило свой расчет налога на прибыль организаций за 2020 год.

          Согласно  п. 2 Раздела «Налог на прибыль организаций»  Учетной политики  для целей налогообложения ООО «МЗП»  в 2020 году дата осуществления расходов признавалась по методу начисления. 

       Порядок признания расходов при методе начисления регулируется положениями  ст. 272 НК РФ.

       Согласно п.1 ст. 272 НК РФ  расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 настоящей статьи, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.

        Пунктом  1 статьи 318 НК РФ  установлено, что если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи. Для целей настоящей главы расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

       К прямым расходам могут быть отнесены, в частности, материальные затраты, определяемые в соответствии с пп.1 и 4 п.1 ст. 254 НК РФ.

      Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319   настоящего Кодекса (п.2 ст. 318 НК РФ) .

       Положения учетной политики ООО «МЗП» соответствуют  указанным выше положениям НК РФ. 

        Расчет расходов при исчислении налога на прибыль организаций за 2020 год:

        3 203 312 677 руб. – стоимость реализованных покупных товаров за 2020 год, отраженных стоке 030 Приложения №2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2020 год.

        265 821 272, 80 руб. –  общая стоимость приобретенных ТМЦ по номенклатурным позициям  у спорных контрагентов в 2020 г. 

         90 217 619,95 - общая  стоимость    ТМЦ  по номенклатурным позициям  спорных контрагентов по состоянию на 31.12.2020 г. Эта сумма   не   была включена   ООО «МЗП»  в состав расходов     в 2020 году  в связи с  отсутствием  реализации  в этом налоговом периоде, что   соответствует положениям  п.2 ст.318 НК РФ

        5 102 760 – стоимость остатка  ТМЦ по состоянию на 31.12.2020  по аналогичным номенклатурным позициям,  приобретенных  у других поставщиков

        180  706 412 руб. (265 821 272,80-90 217 619,95+5 102 760) -  сумма затрат, включенных   ООО «МЗП» в  состав  расходов  по налогу на прибыль организаций за 2020 год   по спорным контрагентам.

        Сумма налога на прибыль организаций за 2020 г. по хозяйственным операциям со спорными контрагентами , включенная в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2020 год  - 36 141 282 руб.


        Из чего заявитель делает вывод о незаконности начисления Инспекцией  по первому основанию суммы налога на прибыль - 17 022 971,99 руб.


Заявитель  считает  незаконным доначисление исчисленного к уплате налога на прибыль организаций по спорным контрагентам  в размере  36 141 282 руб.,  ссылается на то, что товар  приобретенный у спорных контрагентов (в разрезе номенклатурных позиций)  реализован Покупателям   ООО «МЗП»  в 4 квартале 2020 года на  общую сумму  180  706 412 руб. и оплачен ими в полном объеме.  Доходы, полученные от его реализации,  включены Обществом в состав доходов от реализации при исчислении налога на прибыль  организаций за 2020 год.  Иные поставщики реализованного товара  в 4 квартале 2020 года  налоговым органом не установлены. Товарные остатки спорного товара  по состоянию на 31.12.2020 года по многим   номенклатурным позициям   равны нулю, а также на то, что инспекцией не доказано, как в отсутствии спорного товара Общество могло  реализовать  приобретенные номенклатурные позиции  и исполнить обязательства перед своими Покупателям по его реализации.  Налоговым органом не проведен  анализ движения товарных потоков от поставщиков к покупателям ООО «МЗП» в разрезе номенклатурных позиций.

          Факты «задвоения»  в налоговом и бухгалтерском учете Общества  расходов, связанных с приобретением  спорного товара,   налоговым органом  также не установлены.

Первичные документы по расчету налога на прибыль представлены заявителем только в судебном заседании, в порядке отложения заседания были проверены налоговым органом, возражений по их допустимости, относимости и достоверности в качестве доказательств по делу инспекцией не заявлено.


Налоговый  орган на основе   анализа  представленных заявителем расчетов по движению ТМЦ от продавцов к покупателям (товарный поток) и  товарных остатков  по состоянию на 31.12.2020 г., пришел к выводу об отсутствии оснований для начисления налога на прибыль организаций на сумму 53 164 253, 54 руб.

В связи изложенным, требования заявителя в части признания незаконным оспариваемого решения по доначислению налога на прибыль в полном объеме, а также соответствующих ему пени и штрафа являются законными, обоснованными и подлежат удовлетворению.



Налоговым органом при проверке доводов заявителя на стадии рассмотрения дела в суде первой инстанции при проверке доводов заявителя установлена техническая ошибка при расчете общей суммы НДС, доначисленной оспариваемым решением, в редакции решения УФНС по Московской области. Так,  общая сумма  НДС,   по результатам выездной  налоговой проверки доначислен налог на добавленную стоимость по  взаимоотношениям с контрагентами ООО «Арптрейд», ООО «Гратен», ООО «Гермиона», ООО «Гермеона»,  ООО «Риком», ООО   «Арго», ООО «Биклаз», ООО «Веронта», ООО «Ривонт», ООО «Солюшн», ООО «Вайрэл», ООО «Стройфинанс»   на   общую сумму 12 750 178, 32 руб., а не 13 826 484, 96 руб.


Таким образом, оспариваемое решение подлежит признанию незаконным в части доначисления НДС в сумме 1 076 306,64руб. (13 826 484, 96 руб. - 12 750 178, 32 руб. = 1 076 306,64руб.), а также соответствующих этой сумме налога сумма пени и штрафа.


В остальной части оснований для признания оспариваемого решения незаконным не имеется по следующим основаниям.


ООО «МЗП» (заявитель по делу) зарегистрировано 31.01.2017 и состоит на учете в ИФНС России по г. Мытищи Московской области с указанием юридического адреса (адреса местонахождения): 141006, <...>/корп.3, пом. 20-22. Согласно протоколу осмотра б/н от 23.09.2022 г. организация по адресу не находятся.

Основным видом деятельности Общества является производство профилей с помощью холодной штамповки или гибки (ОКВЭД 24.33).


В собственности у организации отсутствуют имущество, транспортные средства. Согласно справкам о доходах по форме 2-НДФЛ численность ООО «МЗП» в 2018 году составила 24 человека, в 2019 году – 22 человека, в 2020 году – 32 человека.

Собственником помещений, арендуемых ООО «МЗП» является ООО «Управление механизации №8».


Генеральным директором ООО «МЗП» с 31.01.2017 по 03.06.2022, а также генеральным директором ООО «Московский завод кровельных материалов» (ООО «МЗКМ», с 07.02.2013 по 29.04.2022), генеральным директором и учредителем ООО «Троицкий завод Профнастила» (с 26.04.2018 до 14.10.2019) являлся ФИО1


Основными заказчиками ООО «МЗП» являлись:

ООО "МД" ИНН <***> на сумму 342 546 тыс. руб. за гладкий лист.

- ООО «Анкерные технологии-М» ИНН <***> на сумму 333 360 тыс. руб. по договору поставки №23 от 29.05.20 за металлоконструкции.

- ООО «СК ЭВЕРЕСТ» ИНН <***> на сумму 256 421 тыс. руб. за профнастил, арматуру, полосы.

- ПАО АКБ "МЕТАЛЛИНВЕСТБАНК" ИНН <***> на сумму 192 891 тыс. руб. Выдача средств по кредитному договору

- ООО "КОМПАНИЯ «ЭНЕРГОСТРОЙКОМПЛЕКТ» ИНН <***> на сумму 192 766 тыс. руб. оплата за трубы.

- ООО «СтройСервис» ИНН <***> на сумму 175 421 тыс. руб. за арматурные изделия для жб., за профнастил, за комплектующие для опалубки, за трубу профильную.


Для исполнения договорных обязательств с вышеуказанными заказчиками согласно книгам покупок ООО «МЫТИЩИНСКИЙ ЗАВОД ПРОФНАСТИЛА» в проверяемом периоде привлекало следующие организации, которые были квалифицированы инспекций в решении как «сомнительные»:

1.                ООО «Стройфинанс» ИНН <***> КПП 770801001

2.                ООО «АРПТРЕЙД» ИНН <***> КПП 771601001

3.                ООО «Гратен» ИНН <***> КПП 770401001

4.                ООО «ГЕРМЕОНА» ИНН <***> КПП 773301001

5.                ООО «ГЕРМИОНА» ИНН <***> КПП 774301001

6.                ООО «ПРАЙМ» ИНН <***> КПП 773101001

7.                ООО «РИКОМ» ИНН <***> КПП 503201001

8.                ООО «АРГО» ИНН <***> КПП 772301001

9.                ООО «БИКЛАЗ» ИНН <***> КПП 502901001

10.           ООО «ВЕРОНТА» ИНН <***> КПП 770101001

11.           ООО «РИВОНТ» ИНН <***> КПП 770401001

12.           ООО «СТРОЙКАПИТАЛ» ИНН <***> КПП 770401001

13.           ООО «РАЙТ» ИНН <***> КПП 773301001

14.           ООО «СТАЛЬНОЙ КОНТРАКТ» ИНН <***> КПП 500301001

15.           ООО «Металлопрофильные Технологии» ИНН <***> КПП 502901001

16.           ООО «ТРОИЦКИЙ ЗАВОД ПРОФНАСТИЛА» ИНН <***> КПП 500301001

17.           ООО «ЦЕНТРНЕРУД» ИНН <***> КПП 772101001

18.           ООО «СПЕКТР» ИНН <***> КПП 773401001

19.           ООО «ВАЙРЭЛ» ИНН <***> КПП 771601001

20.           ООО «ФРЕЙ» ИНН <***> КПП 772101001

21.           ООО «ОПОРА» ИНН <***> КПП 770801001

22.           ООО «СОЛЮШН» ИНН <***> КПП 774301001

23.           ООО «МАЛЬКО» ИНН <***> КПП 771901001.


Решением УФНС Московской области по апелляционной жалобе ООО «МЗП» Решение ИФНС по г. Мытищи по Московской области отменено по следующим контрагентам:

1.     ООО «СТАЛЬНОЙ КОНТРАКТ» ИНН <***> КПП 500301001

2.     ООО «Металлопрофильные Технологии» ИНН <***> КПП 502901001

3.     ООО «ТРОИЦКИЙ ЗАВОД ПРОФНАСТИЛА» ИНН <***> КПП 500301001

4.     ООО «ЦЕНТРНЕРУД» ИНН <***> КПП 772101001

5.     ООО «СПЕКТР» ИНН <***> КПП 773401001

6.     ООО «ПРАЙМ» ИНН <***> КПП 773101001

7.     ООО «СТРОЙКАПИТАЛ» ИНН <***> КПП 770401001


Согласно данным налоговой проверки  между ООО «МЗП» (Покупатель) и 16-ю спорными контрагентами: ООО «Стройфинанс», ООО «Арптрейд», ООО «Гратен», ООО «Гермеона», ООО «Гермиона», ООО «Риком», ООО «Арго», ООО «Биклаз», ООО «Веронта», ООО «Ривонт», ООО «Райт», ООО «Вайрэл», ООО «Фрей», ООО «Опора», ООО «Солюшн», ООО «Малько» (Поставщики) заключены договоры на поставку товара (металлопродукции).


Вместе с тем договоры, заключенные Обществом с ООО «Гермеона», ООО «Гермиона», ООО «Веронта», ООО «Ривонт», ООО «Солюшн», ООО «Вайрэл», ООО «Арго», Заявителем не представлены, заявитель пояснил, что поставки были без заключения договоров в письменной форме, а именно по УПД.


В ходе проверки Инспекцией установлено, что спорные контрагенты имеют признаки не ведущих реальную финансово-хозяйственную деятельность организаций, в том числе: налоги не уплачивают или уплачивают в минимальном размере, материальными и трудовыми ресурсами не располагают. В ЕГРЮЛ внесены данные о недостоверности сведений об адресе, должностных лицах организаций.


Инспекцией получены протоколы допросов генерального директора (с 13.10.2020 по 24.02.2021) и учредителя (с 13.10.2020 по настоящее время) ООО «Малько» ФИО6 (07.12.2021 № 622), генерального директора ООО «Опора» ФИО7 (от 01.07.2022), согласно которым свидетели отказались от руководства и участия в деятельности организаций.

Вместе с тем, в ходе проверки установлено, что с 25.02.2021 по настоящее время руководителем ООО «Малько» является ФИО8, который с 25.02.2021 является руководителем и учредителем контрагента Общества  -ООО «Фрей».


Анализ расчётных счетов ООО «Гермеона», ООО «Гермиона», ООО «Риком», ООО «Биклаз», ООО «Веронта», ООО «Арго», ООО «Стройфинанс», ООО «Арптрейд», ООО «Гратен», ООО «Малько», ООО «Фрей», ООО «Опора», ООО «Райт» показал, что ООО «МЗП» являлось основным покупателем товара, что свидетельствует о финансовой подконтрольности указанных контрагентов Обществу.


Анализ деклараций по НДС показал пересечение контрагентов Общества второго и последующих звеньев, а также об отсутствии источника возмещения НДС по взаимоотношениям с ООО «Стройфинанс», ООО «Арптрейд», ООО «Гратен», ООО «Гермеона», ООО «Гермиона», ООО «Риком», ООО «Арго», ООО «Биклаз», ООО «Веронта», ООО «Ривонт», ООО «Солюшн», ООО «Вайрэл», ООО «Малько», ООО «Фрей», ООО «Опора», ООО «Райт».


ООО «Гермеона» ИНН <***> в декларации по НДС за 1 квартал 2020 года заявлены поставщики ООО «Градиент», ООО «Старт», ООО «Карпром», ООО «Аберло».  ООО «Аберло» также является поставщиком ООО «Карпром», ООО «Старт», ООО «Прайм». Вместе с тем, ООО «Аберло» налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2020 не представлена.

Контрагентами ООО «Гермиона» ИНН <***> также являются ООО «Градиент», ООО «Старт», ООО «Карпром».

В налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года ООО «Биклаз» заявлен вычет по контрагенту ООО «Салют», вместе с тем, ООО «Салют» налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2019 года не представлена.

Анализ налоговых деклараций ООО «Солюшн» показал, что в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года в книге покупок организацией отражены контрагенты ООО «Люмакс», ООО «Градиент». Указанными организациями реализация в адрес ООО «Солюшн» не отражена.

В налоговой декларации по НДС ООО «Вайрэл» за 1 квартал 2020 года в книге покупок организацией отражён контрагент ООО «Крон Стон». Указанной организацией реализация в адрес ООО «Вайрэл» не отражена.

В книге покупок налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года ООО «Арго» отражён контрагент ООО «Альтаир» (также является контрагентом ООО «Риком»», ООО «Стройфинанс»). Указанной организацией реализация в адрес ООО «Арго» не отражена.


При исследовании книг покупок и книг продаж указанных контрагентов по цепочкам налоговым органом установлено, что источник вычетов по НДС не сформирован в связи с непредставлением соответствующих налоговых деклараций либо представлением их с нулевыми показателями.


Кроме того, ООО «Стройфинанс», ООО «Арптрейд», ООО «Гратен», ООО «Гермеона», ООО «Гермиона», ООО «Риком», ООО «Арго», ООО «Биклаз», ООО «Веронта», ООО «Ривонт», ООО «Солюшн», ООО «Вайрэл» не несли расходов, свидетельствующих об осуществлении реальной финансово-хозяйственной деятельности, в том числе не перечисляли денежные средства на приобретение ТМЦ, в дальнейшем по документам реализованных Обществу.


Исходя из характера деятельности спорных контрагентов, налоговый орган делает вывод о непроявлении Обществом должной осмотрительности и осторожности при выборе в качестве контрагентов ООО «Стройфинанс», ООО «Арптрейд», ООО «Гратен», ООО «Гермеона», ООО «Гермиона», ООО «Риком», ООО «Арго», ООО «Биклаз», ООО «Веронта», ООО «Ривонт», ООО «Солюшн», ООО «Вайрэл».


Поступившие на расчётные счета спорных контрагентов денежные средства впоследствии обналичивались.


Денежные средства, перечисленные в адрес ООО «Стройфинанс», ООО «Арптрейд», ООО «Гратен», ООО «Гермеона», ООО «Гермиона», ООО «Риком», ООО «Арго», ООО «Биклаз», ООО «Веронта», ООО «Ривонт», ООО «Солюшин», ООО «Вайрэл» выводятся из оборота, в том числе путем снятия по картам в банкоматах.

Так, общая сумма поступивших на расчетные счета ООО «Гермеона» денежных средств составляет 26 752 923 руб., из них в дальнейшем снято наличными 26 752 450,25 руб.

Анализ банковских выписок ООО «Малько» показал, что поступившие от ООО «МЗП» на расчётные счета указанного контрагента денежные средства в дальнейшем снимаются по чеку ФИО9

Поступившие от ООО «МЗП» на расчётный счёт ООО «Райт» денежные средства в дальнейшем перечисляются в адрес ФИО9 с назначением платежа «выдача зп. за 12.2020 – 9 868 000-00».


Согласно выпискам банка ООО «Фрей», денежные средства, поступившие от ООО «МЗП», списываются с расчётного счёта ООО «Фрей» с назначением «выдача наличных по чеку HP 9872877...», что свидетельствует об обналичивании денежных средств.


Поступившие от ООО «МЗП» на расчетный счёт ООО «Риком» денежные средства перечисляются в дальнейшем, в том числе с наименованием платежей: «перевод собственных средств. НДС не облагается», «оплата аванса по договору № 12 от 16.10.2019 за выполнение внутренних ремонтных работ. Без НДС», «428905++++++4722 Снятие по карте ч-з ТУ 211116\643\MOSKVA\Alfa Iss по чеку 15.10.2019.8CK6FM. НДС не обл.».


Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Биклаз», в дальнейшем снимаются наличными денежными средствами, в том числе с наименованием операций: «428905++-Н-Н-4247 Снятие по карте ч-з ТУ 210200\643\MOSKVAVAlfa Iss по чеку 29.10.2019.60W36A. НДС не обл.».

Поступившие от ООО «МЗП» на расчётный счёт ООО «Солюшн» денежные средства в дальнейшем обналичиваются, в том числе с помощью карт АО КБ «Модульбанк» с назначением платежей «безналичная оплата товаров и услуг с использованием банковской карты и/или ее реквизитов 643 КН1МК1».

Поступившие в адрес ООО «Вайрэл» денежные средства в дальнейшем обналичиваются с помощью карт ПАО «Сбербанк». С расчетного счета ООО «Вайрэл» денежные средства снимаются, в том числе, с наименованием «SV Отражено по операции 008751375184 с картой MasterCard Business 547938*****7493 за 27.03.2020. ФИО Держателя ФИО10. 2011 Выдача наличных. RUS MOSKVA ATM 10837992 КА_267366».

С расчётных счетов ООО «АРГО» прослеживаются операции, в том числе, с наименованием «428905+++-Н-+4910 Снятие по карте ч-з ТУ 211118\643\MOSKVA\Alfa Iss по чеку 20.11.2019,2Т2737. НДС не обл.».

Анализ банковских выписок ООО «Арптрейд» показал, что поступившие в адрес организации денежные средства в дальнейшем обналичиваются с помощью карт АО «Альфа Банк», АО «Райффайзенбанк». Установлено снятие денежных средств по картам, в том числе с наименованием «CARD *4023 GALINA ZARIPOVA 19SEP RUR 150000 RBA ATM 54881 MOSKVA». Кроме того, ООО «Арптрейд» осуществляет перечисление денежных средств в адрес ИП ФИО11, ИП ФИО12, с наименованием платежей «за выполнение внутренних работ».

В ходе проверки установлено, что движение денежных средств по расчетным счетам спорных контрагентов не соответствует сведениям, отраженных ими в книгах покупок.

Например, ООО «Риком» заявлен вычет по ООО «Альтаир», вместе с тем Инспекцией установлено, что расчетный счет у ООО «Альтаир» отсутствует.

 Кроме того, ООО «Альтаир» является контрагентом ООО «Риком», ООО «Стройфинанс» (контрагенты Общества 1 звена).

У контрагентов ООО «Ривонт»  - ООО «Корум», ООО «Медиагрупп», ООО «Элком», ООО «Мадлен», ООО «Аберло», ООО «Форпро», ООО «Автомат», заявленных в налоговых декларациях по НДС, открытые расчетные счета отсутствовали.


В ходе проверки проведены допросы работников ООО «МЗП»:

-   ФИО1 пояснил (протокол допроса от 19.07.2022 б/н), что являлся генеральным директором и учредителем ООО «МЗП», ООО «МЗКМ». Свидетель назвал основных поставщиков: ООО «Эверест», ООО «Галвент», ООО «Вентинвест», ООО «Энка», и основных заказчиков: ООО «МПЗ», ООО «Королёвский трубный завод», ООО ТД «Северсталь», ООО «БСК Сталь». В отношении названных спорных контрагентов свидетель сообщил, что, либо их не знает, либо не помнит.

-   руководитель отдела логистики ООО «МЗП» ФИО13 (протокол допроса от 30.09.2022 № 20) сообщила, что заводы-поставщики рулонов из прокатного листа ООО «МЗП» ей не известны. Заказчиками товара в основном были физические лица, которые производили оплату за товар наличными денежными средствами, далее передававшиеся ФИО38.


В ходе камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года, представленной ООО «МЗП» по взаимоотношениям с ООО «Малько», ООО «Райт», ООО «Фрей», ООО «Опора» Инспекцией было установлено нарушение положений ст. 54.1 НК РФ.

Вступившим  в законную силу  Решением Арбитражного суда Московской области от 27.04.2023 по делу №А41-89686/2022 ООО «МЗП», оставленным без изменением постановлениями Десятого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2023 и Арбитражного суда Московского округа от 24 .10.2023, отказано в удовлетворении требований о признании недействительным Решения ИФНС России по г. Мытищи №1769 от 19.05.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Определением судьи Верховного Суда Российской Федерации от 22.02.2024 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации, письмом Заместителя председателя Верховного Суда Российской Федерации от 15.04.2024 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии ВС РФ.


В рамках рассмотрения вышеуказанного дела было установлено:

- По взаимоотношениям с ООО «Малько», ООО «Райт», ООО «Фрей», ООО «Опора» установлено, что в договорах с указанными контрагентами отражены реквизиты расчетных счетов ПАО «ВТБ», которые на дату подписания договоров не были открыты.

- В ходе анализа налоговой отчетности по НДС за проверяемый период Инспекцией установлено совпадение IP адресов (IP адреса: 206.81.28.165, 80.241.222.37) между ООО «Фрей», ООО «Малько».

- Кроме того, Инспекцией установлено совпадение IP адресов между спорными контрагентами и контрагентами последующих звеньев: ООО «Фрей», ООО «Малько», ООО «Трегно», ООО «Энергобизнесойл» (1Р-адрес206.81.28.165); ООО «Фрей», ООО «Малько», ООО «Энергобизнесойл» (IP-адрес 80.241.222.37); ООО «Корум», ООО «Карпром», ООО «Медиагрупп», ООО «Автомат», ООО «Старт» (IP-адрес 194.93.27.100).

- Проведённое почерковедческое исследование подписей руководителей ООО «Райт» ФИО14, ООО «Фрей» ФИО15, ООО «Опора» ФИО7 на документах, представленных налогоплательщиком, показала, что подписи от их имени выполнены иными неустановленными лицами.

- В ходе анализа представленных налогоплательщиком товарно-транспортных накладных установлены собственники транспортных средств, а также водители, осуществляющие перевозку товара в адрес ООО «МЗП», в том числе ФИО16 (водитель ФИО17), ФИО18, ФИО19, ФИО20, ИП ФИО21, которые сообщили, что договоры с ООО «Малько», ООО «Райт», ООО «Фрей», ООО «Опора», ООО «МЗП» на использование принадлежащих им транспортных средств для осуществления грузоперевозок не заключались.

- По результатам сопоставления информации о маршрутах движения транспортных средств установлено, что маршруты, зафиксированные комплексами фотофиксации транспортных средств, не совпадают с маршрутами, указанными в товарно-транспортных накладных, представленных ООО «МЗП».


       Также при проведении проверки установлено:


1.     Контрагент – ООО «ГЕРМЕОНА» ИНН <***>

Дата образования - 07.10.2019 г.

Исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица – 07.10.2021.

Основной вид экономической деятельности организации согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) – Торговля оптовая прочими бытовыми товарами – 46.49.

Согласно данным информационных ресурсов МИ ФНС России по ЦОД установлено, что генеральным директором и учредителем ООО «ГЕРМЕОНА» ИНН <***> в проверяемом периоде являлся ФИО22 ИНН <***>.

В соответствии со ст. 90 НК РФ Инспекцией 09.09.2022, 06.10.2022 направлены повестки, ФИО22 на допрос не явилась.

Юридический адрес с момента создания по дату исключения из ЕГРЮЛ: 125424, Г.МОСКВА, УЛ. ЛЁТНАЯ, Д. 99, СТР. 3, ЭТ 2 ПОМ ХХХ ОФ 5.


Справки о доходах по форме 2-НДФЛ организацией представлены:

за 2019 год – 0 справок;

за 2020 год – 0 справок.


В ответ на требование ООО «МЗП» договор, заключенный с ООО «ГЕРМЕОНА», не представило. Сопроводительным письмом представлены только УПД.


Налоговая декларация по НДС представлена только за 4 квартал 2019 со следующими показателями:

- реализация товаров (книга продаж) – 16 650 828 руб.

- общая исчисленная сумма НДС – 3 330 166 руб.

- сумма НДС (книги покупок) – 3 250 733 руб.

- НДС, исчисленная к уплате в бюджет – 79 433 руб.


Проведен анализ банковской выписки ООО «ГЕРМЕОНА» в ходе, которого установлено, что ООО «МЗП» является основным заказчиком ООО «ГЕРМЕОНА№, сумма перечислений в адрес сомнительного контрагента составляет 16 659 738 (что составляет 63 % от общей суммы перечисленных денежных средств).

На основании вышеуказанного инспекция ссылается на финансовую подконтрольность ООО «ГЕРМЕОНА» проверяемой организации.

На основании анализа банковской выписки не установлен реальный поставщик «профнастила», из чего инспекция сделала вывод об отсутствии соответствующего товара у поставщика, а следовательно, невозможности его поставки заявителю.

Кроме того, основная часть полученных денежных средств «обналичиваются» путем снятия в банкоматах кредитных учреждений. Общая сумма поступивших на расчетные счета ООО «ГЕРМЕОНА» денежных средств составляет 26 752 923 руб., из них в дальнейшем снято наличными 26 752 450,25 руб.:

- 31.10.2019, 01.11.2019 неоднократное снятие наличных денежных средств с карты в банкомате Банка. CARD **0926 TATIANA BURKOVSKAIA 30OCT RUR 150000 RBA ATM 34301 MOSKVA, 02.11.2019 оплата покупки по карте,

- 05.11.2019, 07.11.2019 списание средств по операциям с международными картами,

 - 15.11.2019 4290 XXXX 1859 ФИО22. Пополнение корпоративной карты ООО "ГЕРМЕОНА". НДС не облагается.

- 18.11.2019 неоднократная плата покупки по БК VISA Карта 429040******1859 Сумма 14650.00(RUR) и т.д.


При анализе «Дерева связей» по финансово-хозяйственным отношениям с ООО «ГЕРМЕОНА» установлен разрыв на 2-ом звене. Таким образом, источник возмещения НДС не сформирован.


ООО «Гермеона» в декларации по НДС за 1 квартал 2020 года заявлены поставщики ООО «Градиент», ООО «Старт», ООО «Карпром», ООО «Аберло». ООО «Аберло» также является поставщиком ООО «Карпром», ООО «Старт», ООО «Прайм».  Вместе с тем, ООО «Аберло» налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2020 не представлена.


Инспекцией установлено, что у ООО «ГЕРМЕОНА» и контрагентов последующих звеньев отсутствовала реальная возможность для осуществления предпринимательской деятельности, отсутствовал необходимый штат сотрудников (отсутствие справок 2-НДФЛ), имущество и техника (не зарегистрировано движимое и недвижимое имущество), отсутствуют платежи на ведение реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Таким образом, основной целью совершения хозяйственных операций, является неполная уплата НДС, вследствие завышения вычетов по НДС по сделкам, которые фактически не совершались.

В связи с чем инспекцией не принят вычет по НДС по контрагенту ООО «ГЕРМЕОНА» в размере 2 776 622.99 рублей.



2.Контрагент – ООО «ГЕРМИОНА» ИНН <***>

Дата образования - 07.10.2019.

Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности – 29.10.2020.

Основной вид экономической деятельности организации согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) – Деятельность по комплексному обслуживанию помещений – 81.10.

Согласно данным информационных ресурсов МИ ФНС России по ЦОД установлено, что генеральным директором и учредителем ООО «ГЕРМИОНА» ИНН <***> в проверяемом периоде являлся ФИО22 ИНН <***>.

В соответствии со ст. 90 НК РФ Инспекцией 09.09.2022, 06.10.2022 направлены повестки, ФИО22 на допрос не явилась.

Юридический адрес с момента создания по дату исключения из ЕГРЮЛ 125252, Г.МОСКВА, УЛ. КУУСИНЕНА, Д. 25, ПОМЕЩ. 9 ОФИС 5.

Справки о доходах по форме 2-НДФЛ организацией представлены:

за 2019 год – 0 справок;

за 2020 год – 0 справок.


В ответ на требование ООО «МЗП» по взаимоотношениям с ООО «ГЕРМИОНА» представило только универсальные передаточные акты.


Налоговая декларация по НДС представлена за 4 квартал 2019 со следующими показателями:

- реализация товаров (книга продаж) – 9 372 823 руб.

- общая исчисленная сумма НДС – 1 874 565 руб.

- сумма НДС (книги покупок) – 1 825 417 руб.

- НДС, исчисленная к уплате в бюджет – 49 148 руб.


Налоговые декларации по НДС за 2020 г. не представлены.


Проведен анализ банковской выписки ООО «ГЕРМИОНА» в ходе которого установлено, что ООО «МЗП» ИНН <***> является основным заказчиком ООО «ГЕРМИОНА», сумма перечислений в адрес сомнительного контрагента составляет 9 696 154 (что составляет 78 % от общей суммы перечисленных денежных средств).

На основании вышеуказанного установлена финансовая подконтрольность ООО «ГЕРМИОНА» проверяемой организации.

Также в ходе анализа банковской выписки не установлен реальный поставщик следующей продукции: «профилированного листа, трубы профильной 60х60, лист в пленке 1250х2500 мм, листы 1250х2500мм, труба профильная 40х20мм».


Кроме того, основная часть полученных денежных средств «обналичиваются» путем снятия в банкоматах кредитных учреждений. Движение денежных средств аналогично контрагенту ООО «ГЕРМЕОНА».


При анализе «Дерева связей» по финансово-хозяйственным отношениям с ООО «ГЕРМИОНА» ИНН <***> установлен разрыв на 2-ом звене. Таким образом, источник возмещения НДС не сформирован.


Контрагентами ООО «ГЕРМИОНА» ИНН <***> также, как у контрагента ООО «ГЕРМЕОНА» являются ООО «Градиент», ООО «Старт», ООО «Карпром».

Установлено, что банковские выписки контрагентов 2 звена ООО «Градиент», ООО «Старт», ООО «Карпром», ООО «Аберло» отсутствуют.


Инспекцией установлено, что у ООО «ГЕРМИОНА» и контрагентов последующих звеньев отсутствовала реальная возможность для осуществления предпринимательской деятельности, отсутствовал необходимый штат сотрудников (отсутствие справок 2-НДФЛ), имущество и техника (не зарегистрировано движимое и недвижимое имущество), отсутствуют платежи на ведение реальной финансово-хозяйственной деятельности (банковская выписка CD-диск, Том 5, л.д. 204).


В связи с чем инспекцией не принят вычет по НДС по контрагенту ООО «ГЕРМИОНА» в размере 1 616 025,67 рублей.



3.  Контрагент – ООО "РИКОМ" ИНН <***>

Дата регистрации - 03.06.2019 г. (незадолго до заключения договора с ООО «МЗП»).

Организация снята с учёта 20.04.2022 в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности — 20.04.2022.

Основной вид экономической деятельности организации согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) - Торговля оптовая металлами и металлическими рудами– 46.72.

Согласно данным информационных ресурсов МИ ФНС России по ЦОД установлено, что генеральным директором и учредителем ООО «РИКОМ» ИНН <***> в проверяемом периоде являлась ФИО23 ИНН <***>.

28.01.2022 Инспекцией направлено поручение для проведения допроса ФИО23, свидетель не явился. В материалах дела имеется объяснение ФИО24 от 20.07.2022 (Том 11, л.д.55-56), матери ФИО23, в котором она поясняет, что дочь около 4 лет назад уехала в Москву, ее место проживания не известно, работает на мясокомбинате, связи с ней в настоящее время нет – потеряла телефон. По поводу организации ООО «РИКОМ»  ФИО24  ничего не известно, какое отношение моя дочь имеет к данной организации пояснить неможет.


Справки о доходах по форме 2-НДФЛ организацией представлены:

за 2019 год – 0 справок;

за 2020 год – 0 справок.


Между ООО «МЗП» и ООО «РИКОМ» ИНН <***> заключен договор поставки от 18.09.2019 № МЗ-2019/09-18/2, согласно которому Поставщик обязуется по заявкам Покупателя передавать в собственность Покупателя товар по наименованию, в ассортименте, количестве, по ценам и в сроки, согласованные Сторонами в Спецификации, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать товар в соответствии с согласованной Сторонами Спецификацией. Поставка товара Поставщиком осуществляется в период действия Договора отдельными партиями. Покупатель оплачивает партию Товара в порядке предоплаты в российских рублях платежными поручениями путем безналичного перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика или наличными в кассу Поставщика. Договор вступает в силу с даты его подписания Сторонами и действует по 31 декабря 2019. В случае если ни одна из Сторон письменно не заявит о намерении прекратить Договор в связи с истечением его срока действия за пятнадцать дней до даты его прекращения, Договор считается пролонгированным на следующий календарный год на тех же условиях.


Налоговые декларации по НДС за 2019-2020 гг. представлены со следующими показателями:

3 квартал 2019:

- реализация товаров (книга продаж) – 5 501 983 руб.

- общая исчисленная сумма НДС – 1 100 397 руб.

- сумма НДС (книги покупок) – 1 098 747 руб.

- НДС, исчисленная к уплате в бюджет – 1 650 руб.

4 квартал 2019:

 - реализация товаров (книга продаж) – 6 217 083 руб.

- общая исчисленная сумма НДС – 1 243 417 руб.

- сумма НДС (книги покупок) – 1 241 552 руб.

- НДС, исчисленная к уплате в бюджет – 1 865 руб.

1 квартал 2020:

- реализация товаров (книга продаж) – 3 769 579 руб.

- общая исчисленная сумма НДС – 753 916 руб.

- сумма НДС (книги покупок) – 752 785 руб.

- НДС, исчисленная к уплате в бюджет – 1 131 руб.


Не установлен реальный поставщик следующей продукции: «профнастил С20А 1150 х2000мм, сталь оцинкованная 0.35х1250мм, труба профильная эп/св 50х50х6000, строительные материалы, строительные материалы».

При этом ООО «РИКОМ» не являлся производителем вышеуказанной продукции.

Инспекцией из  анализа банковской выписки ООО «РИКОМ» сделан вывод о финансовой подконтрольности ООО «РИКОМ» проверяемому Налогоплательщику.

Кроме того, со стороны ООО «РИКОМ» осуществляется снятие денежных средств, полученных от ООО «МЗП». Поступившие от ООО «МЗП» на расчетный счёт ООО «Риком» денежные средства перечисляются в дальнейшем, в том числе с наименованием платежей: «перевод собственных средств. НДС не облагается», «оплата аванса по договору № 12 от 16.10.2019 за выполнение внутренних ремонтных работ. Без НДС», «428905++++++4722 Снятие по карте ч-з ТУ 211116\643\MOSKVA\Alfa Iss по чеку 15.10.2019.8CK6FM. НДС не обл.».


При анализе «Дерева связей» по финансово-хозяйственным отношениям с ООО «РИКОМ» установлен разрыв на 2-ом звене, таким образом, источник возмещения НДС не сформирован. Контрагентом ООО «РИКОМ» заявлен поставщик ООО «Альтаир», налоговая декларация за 4 кв. 2019 года представлена с «нулевыми» показателями.


Инспекцией установлено, что у ООО «РИКОМ» и контрагента последующего звена ООО «Альтаир» отсутствовала реальная возможность для осуществления предпринимательской деятельности, отсутствовал необходимый штат сотрудников, имущество и техника (отсутствие справок 2-НДФЛ, имущество не зарегистрировано), отсутствуют платежи на ведение реальной финансово-хозяйственной деятельности.


По названным основаниям инспекцией не принят налоговый вычет по контрагенту ООО «РИКОМ» в размере 845 833,33 рублей.


4.Контрагент – ООО «БИКЛАЗ» ИНН <***>

Дата регистрации – 03.10.2019 (незадолго до заключения договора с ООО «МЗП»).

Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности - 14.06.2022.

Основной вид экономической деятельности организации согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) - Обработка металлических изделий механическая - 25.62.

Согласно данным информационных ресурсов МИ ФНС России по ЦОД установлено, что генеральным директором и учредителем ООО «БИКЛАЗ» ИНН <***> в проверяемом периоде являлся ФИО25 ИНН <***>.

28.01.2022 Инспекцией направлено поручение для проведения допроса ФИО25, свидетель не явился.

Справки о доходах по форме 2-НДФЛ организацией представлены:

за 2019 год – 0 справок;

за 2020 год – 0 справок.


Между ООО «МЗП» и ООО «БИКЛАЗ» заключен договор поставки от 29.10.2019 № МЗ-2019/10-29/1, согласно которому Поставщик обязуется по заявкам Покупателя передавать в собственность Покупателя товар по наименованию, в ассортименте, количестве, по ценам и в сроки, согласованные Сторонами в Спецификации, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать товар и соответствии с согласованной Сторонами Спецификацией. Поставка осуществляется в период действия Договора отдельными партиями, при этом на каждую партию товара Сторонами оформляется отдельная Спецификация. Покупатель оплачивает партию Товара в порядке предоплаты. Договор вступает в силу с даты его подписания Сторонами и действует по 31 декабря 2019 г. В случае если ни одна из Сторон письменно не заявит о намерении прекратить Договор в связи с истечением его срока действия за пятнадцать дней до даты его прекращения, Договор считается пролонгированным на следующий календарный год на тех же условиях.


Налоговые декларации по НДС за 2019-2020 гг. представлены со следующими показателями:

4 квартал 2019:

- реализация товаров (книга продаж) – 5 080 руб.

- общая исчисленная сумма НДС – 1 016 руб.

- сумма НДС (книги покупок) – 0 руб.

- НДС, исчисленная к уплате в бюджет – 1 016 руб.

1 квартал 2020:

- реализация товаров (книга продаж) – 58 458 руб.

- общая исчисленная сумма НДС – 11 692 руб.

- сумма НДС (книги покупок) – 11 674 руб.

- НДС, исчисленная к уплате в бюджет – 18 руб.


Проведен анализ банковской выписки ООО «БИКЛАЗ», в ходе которого установлено что, ООО «МЗП» является основным заказчиком ООО «БИКЛАЗ», сумма перечислений в адрес сомнительного контрагента составляет 3 445 000 рублей.

         На основании вышеуказанного установлена финансовая подконтрольность ООО «БИКЛАЗ» проверяемой организации.

Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «БИКЛАЗ», в дальнейшем снимаются наличными денежными средствами, в том числе с наименованием операций: «428905++-Н-Н-4247 Снятие по карте ч-з ТУ 210200\643\MOSKVAVAlfa Iss по чеку 29.10.2019.60W36A. НДС не обл.».


Кроме того, не установлен реальный поставщик следующей продукции: «сталь оцинкованная в рулоне 1250мм».

ООО «БИКЛАЗ» не являлся производителем вышеуказанной продукции, а также не производил закупку продукции для последующей ее реализации.


При анализе «Дерева связей» по финансово-хозяйственным отношениям с ООО «БИКЛАЗ» установлен разрыв на 2-ом звене, таким образом, источник возмещения НДС не сформирован.

ООО «БИКЛАЗ» в декларации по НДС за 4 квартал 2019 года заявлен поставщик ООО «Салют», который в свою очередь не представил налоговую декларацию, анализом банковской выписки ООО «Салют» установлены перечисления денежных средств в адрес индивидуальных предпринимателей.


Таким образом, Инспекцией установлено, что у ООО «БИКЛАЗ» и его контрагента ООО «Салют» отсутствовала реальная возможность для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, направленной на извлечение прибыли. Отсутствовал необходимый штат сотрудников (справки 2-НДФЛ не представлены), имущество и техника (объекты движимого и недвижимого имущества не зарегистрированы), отсутствуют платежи на ведение реальной финансово-хозяйственной деятельности.  

По названным основаниям инспекцией не принят вычет по взаимоотношениям с ООО «БИКЛАЗ» в размере 574 166,68 рублей.


5.     Контрагент – ООО «ВЕРОНТА» ИНН <***>

Дата регстрации – 03.10.2019.

Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности - 10.06.2021.

Основной вид экономической деятельности организации согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) - Торговля оптовая неспециализированная - 46.90.

Согласно данным информационных ресурсов МИ ФНС России по ЦОД установлено, что генеральным директором и учредителем ООО «ВЕРОНТА» ИНН <***> в проверяемом периоде являлся ФИО26 ИНН <***>.

02.02.2022 Инспекцией направлено поручение для проведения допроса ФИО26, свидетель не явился.


Справки о доходах по форме 2-НДФЛ организацией представлены:

за 2020 год – 0 справок.


В ответ на требование Инспекции ООО «МЗП» договор, заключенный с ООО «ВЕРОНТА», не представило, представлены только УПД.


Налоговая декларация по НДС представлена только за 1 квартал 2020 года со следующими показателями:

- реализация товаров (книга продаж) – 7 741 133 руб.

- общая исчисленная сумма НДС – 1 548 227 руб.

- сумма НДС (книги покупок) – 1 501 793 руб.

- НДС, исчисленная к уплате в бюджет – 46 434 руб.


Проведен анализ банковской выписки ООО «ВЕРОНТА», на основании анализа банковской выписки не установлен реальный поставщик следующей продукции: «профнастил H60 902х6000 мм (ОЦ. 0.70), арматура 8 мм». (CD-диск, Том 5, л.д. 204).

ООО «ВЕРОНТА» не являлся производителем вышеуказанной продукции, а также не производило закупку продукции для последующей ее реализации.


Также Заявитель является основным заказчиком ООО «ВЕРОНТА», сумма перечислений в адрес сомнительного контрагента составляет 4 281 600 (что составляет более 53 % от общей суммы перечисленных денежных средств).

Кроме того, со стороны ООО «ВЕРОНТА» осуществляется снятие денежных средств, полученных от ООО «МЗП»:

- 20.02.2020 снятие наличных средств с карты в банкоматах стороннего банка, перевод собственных средств и т.д.


Анализом полученных документов и информации однозначно установлен факт невозможности поставки «профнастил H60 902х6000 мм (ОЦ. 0.70), арматура 8 мм» силами ООО «ВЕРОНТА».


Инспекцией установлено, что у ООО «ВЕРОНТА» и контрагентов по цепоске отсутствовала реальная возможность для осуществления предпринимательской деятельности, отсутствовал необходимый штат сотрудников (отсутствие справок 2-НДФЛ), имущество и техника (движимое и недвижимое имущество не зарегистрировано), отсутствуют платежи на ведение реальной финансово-хозяйственной деятельности).

Исходя из изложенного инспекцией не принят налоговый вычет по взаимоотношениям с ООО «ВЕРОНТА» в размере 713 600,00 рублей.


6.     Контрагент ООО «РИВОНТ» ИНН <***>

Дата государственной регистрации – 26.03.2020.

Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности - 05.05.2022.

Основной вид экономической деятельности организации согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) - Торговля оптовая прочими машинами и оборудованием — 46.69.

Согласно данным информационных ресурсов МИ ФНС России по ЦОД установлено, что генеральным директором и учредителем ООО «РИВОНТ» в проверяемом периоде являлась ФИО27 ИНН <***>.

Справки о доходах по форме 2-НДФЛ организацией представлены:

за 2020 год – 0 справок.


В ответ на требование ООО «МЗП» договор, заключенный с ООО «РИВОНТ» не представило, представлены только УПД.


Налоговые декларации по НДС за 2019-2020 гг. представлены со следующими показателями:

1-2 квартал 2020 – «нулевые» декларации

3 квартал 2020:

- реализация товаров (книга продаж) – 12 650 501 руб.

- общая исчисленная сумма НДС – 2 530 100 руб.

- сумма НДС (книги покупок) – 2 468 950 руб.

- НДС, исчисленная к уплате в бюджет – 61 150 руб.

4 квартал 2020:

- реализация товаров (книга продаж) – 4 952 738 руб.

- общая исчисленная сумма НДС – 990 548 руб.

- сумма НДС (книги покупок) – 979 467 руб.

- НДС, исчисленная к уплате в бюджет – 11 081 руб.


Проведен анализ банковской выписки ООО «РИВОНТ» в ходе которого установлено, ООО «МЗП» является основным заказчиком ООО «РИВОНТ», сумма     перечислений   в     адрес     сомнительного     контрагента   составляет 7 066 110 руб. (что составляет более 65.80 % от общей суммы перечисленных денежных средств).

На основании вышеуказанного установлена финансовая подконтрольность ООО «РИВОНТ» ИНН <***> проверяемой организации.


Кроме того, со стороны ООО «РИВОНТ» ИНН <***> осуществляется снятие денежных средств, полученных от ООО «МЗП»:

- 26.08.2020, 27.08.2020, 28.08.2020, 21.09.2020, 25.09.2020 перевод собственных оборотный денежных средств

- 477714++++++2878 Снятие по карте ч-з ТУ 211100\643\MOSKVA\Alfa Iss по чеку 12.09.2020,2A57MA. НДС не обл.


Также в ходе анализа банковской выписки не установлен реальный поставщик следующей продукции: «арматура 8 мм».


ООО «РИВОНТ» в декларации по НДС за 3 квартал 2020 года заявлены поставщики ООО «Аберло», ООО «Мадлен» которые также являются контрагентами  других спорных контрагентов: ООО «ВЕРОНТА», ООО «Корум», ООО «Медиагрупп», ООО «Элком», ООО «Автомаг»


ООО «РИВОНТ» не являлся производителем вышеуказанной продукции, а также не производил закупку продукции для последующей ее реализации.


Инспекцией установлено, что у ООО «РИВОНТ» и контрагентов последующих звеньев отсутствовала реальная возможность для осуществления предпринимательской деятельности, отсутствовал необходимый штат сотрудников (отсутствие справок 2-НДФЛ), имущество и техника (движимое и недвижимое имущество не зарегистрировано), отсутствуют платежи на ведение реальной финансово-хозяйственной деятельности.

По названным основаниям инспекицей не приняты вычеты по взаимоотношениям с ООО «РИВОНТ» в размере 1 177 685,00 рублей.


7.      Контрагент - ООО «Солюшн» ИНН <***>

Дата государственной регистрации – 19.08.2019.

Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности — 30.09.2021.

Основной вид экономической деятельности организации согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) – Разработка компьютерного программного обеспечения.

Согласно данным информационных ресурсов МИ ФНС России по ЦОД ООО «Солюшн» ИНН <***> включено в информационный ресурс (ИР) «Риски» по следующим критериям:

- отсутствие связи по адресу регистрации (установлено в ходе обследования);

- отсутствие основных средств;

- отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера (установлено в ходе обследования);

- неисполнение требования о представлении документов (информации).

Согласно данным информационных ресурсов МИ ФНС России по ЦОД установлено, что генеральным директором и учредителем ООО «Солюшн» ИНН <***> в проверяемом периоде являлся ФИО28 ИНН <***>.

Справки о доходах по форме 2-НДФЛ организацией представлены:

за 2020 год – 0 справок.


Налоговые декларации по НДС за 2020 год не предоставлены.


В ответ на требование по взаимоотношениям с ООО «Солюшн» представлены только УПД.


В ходе анализа операций по счетам ООО «Солюшн» установлено, перечисление денежных средств от ООО «МЗП» с назначением платежа «Оплата по счету №13 от 13.10.2019г за металлопрокат (нетипичная сделка, не соответствующая ОКВЭД). В том числе НДС 20 % - 71 426,66 рублей». Далее денежные средства с расчетных счетов организации ООО «Солюшн» обналичиваются с помощью карт АО КБ «Модульбанк» «Безналичная оплата товаров и услуг с использованием банковской карты и/или ее реквизитов 643 KHIMKI».


Реальный поставщик следующей продукции: «лист 1250х2500, гладкий лист 0.5 мм 210х5000, Printech (Натуральная медь)».

ООО «Солюшн» не являлся производителем вышеуказанной продукции, а также не производил закупку продукции для последующей ее реализации.


При анализе «Дерева связей» по финансово-хозяйственным отношениям с ООО «Солюшн» установлен разрыв на 2-м, 3-м звеньях. Таким образом, источник возмещения НДС не сформирован.

ООО «СОЛЮШН» в декларации по НДС заявлен поставщик ООО «Люмакс», ООО «Градиент» (который также являются контрагентом спорных контрагентов: ООО «ГЕРМЕОНА», ООО «ГЕРМИОНА»), которые в свою очередь не представили декларации.

Установлено, что за 4 кв. 2019  ООО «Люмакс» и ООО «Градиент» не отразили реализацию в адрес ООО «СОЛЮШН», тем самым сформировав расхождение вида «Разрыв» в налоговой декларации по НДС организации ООО «Солюшн».


Инспекцией установлено, что у ООО «Солюшн» и контрагентов последующих звеньев отсутствовала реальная возможность для осуществления предпринимательской деятельности, отсутствовал необходимый штат сотрудников, имущество и техника (отсутствие справок 2-НДФЛ, имущество и ТС не зарегистрированы), отсутствуют платежи на ведение реальной финансово-хозяйственной деятельности (банковская выписка CD-диск, Том 5, л.д. 204).

В связи с изложенным инспекцией не принят нало8гвоый вычет по взаимоотношениям с ООО «Солюшн» в размере 484 552,00 рублей.


8.      Контрагент - ООО «Вайрэл» ИНН <***>

Дата государственной регистрации – 07.02.2020.

Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности — 22.07.2021

Основной вид экономической деятельности организации согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) – Торговля оптовая станками.

В отношении ООО «Вайрэл» ИНН <***>, имеется сведения о недостоверности юридического адреса (по результатам проверки ФНС – 22.09.2020).

Согласно данным информационных ресурсов МИ ФНС России по ЦОД ООО «Вайрэл» включено в информационный ресурс (ИР) «Риски» по следующим критериям:

- отсутствие связи по адресу регистрации (установлено в ходе обследования);

- отсутствие основных средств;

- отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера (установлено в ходе обследования);

- неисполнение требования о представлении документов (информации).

Согласно данным информационных ресурсов МИ ФНС России по ЦОД установлено, что генеральным директором и учредителем ООО «Вайрэл» в проверяемом периоде являлся ФИО29 ИНН <***>.

09.09.2022 Инспекцией направлялась повестка о вызове на допрос ФИО29, свидетель не явился.

Справки о доходах по форме 2-НДФЛ организацией представлены:

за 2020 год – 0 справок.


В ответ на требование ООО «МЗП» по взаимоотношениям с ООО «Вайрэл» представило только УПД.


Налоговые декларации по НДС за 2020 год представлены со следующими показателями:

1 квартал 2020:

- реализация товаров (книга продаж) – 4 094 758 руб.

- общая исчисленная сумма НДС – 818 952 руб.

- сумма НДС (книги покупок) – 2 323 157 руб.

- НДС, исчисленная к уплате в бюджет – 1 228 руб.

2 квартал 2020:

- реализация товаров (книга продаж) – 1 670 208 руб.

- общая исчисленная сумма НДС – 334 042 руб.

- сумма НДС (книги покупок) – 334 042 руб.

- НДС, исчисленная к уплате в бюджет – 501 руб.

3 квартал 2020:

- реализация товаров (книга продаж) – 8 778 928 руб.

- общая исчисленная сумма НДС – 1 755 786 руб.

- сумма НДС (книги покупок) – 1 755 786 руб.

- НДС, исчисленная к уплате в бюджет – 2 634 руб.

4 квартал 2020:

- реализация товаров (книга продаж) – 11 615 785 руб.

- общая исчисленная сумма НДС – 2 323 157 руб.

- сумма НДС (книги покупок) – 2 323 157 руб.

- НДС, исчисленная к уплате в бюджет – 3 484 руб.


В ходе анализа операций по счетам ООО «ВАЙРЭЛ» установлено перечисление денежных средств от ООО «МЗП» с назначением платежа «Оплата по счету №142 от 26.03.2020г за профнастил (нетипичная сделка, не соответствующая ОКВЭД). В том числе НДС 20 % - 96000.00 рублей», далее денежные средства с расчетных счетов организации ООО «Вайрэл» обналичиваются с помощью карт ПАО «Сбербанк» «SV Отражено по операции 008751375184 с картой MasterCard Business 547938*****7493 за 27.03.2020. ФИО Держателя ФИО10. 2011 Выдача наличных. RUS MOSKVA ATM 10837992 КА_267366».

Перечисления за металлопрокат или иную продукцию (металлическую) по банку ООО «Вайрэл» не установлено, так и не установлен поставщик металлический изделий в адрес ООО «Вайрэл». Данный факт свидетельствует об отсутствии какого-либо товара у организации ООО «Вайрэл». Тем самым, не установлен реальный поставщик следующей продукции: «профнастил С8, арматура 8 и 16мм».


Сумма полученных денежных средств от ООО «МЗП» составляет 3 048 960 рублей «за профнастил», что составляет 60 % от суммы всех перечисленных денежных средств, таким образом, установлена финансовая подконтрольность ООО «ВАЙРЭЛ» проверяемому Налогоплательщику.


При анализе «Дерева связей» по финансово-хозяйственным отношениям с ООО «Вайрэл» установлен разрыв на 2-м звене, таким образом, источник возмещения НДС не сформирован.

ООО «ВАЙРЭЛ» в декларации по НДС заявлен поставщик ООО «Крон Стон», в ходе анализа банковской выписки которого не установлено перечисление денежных средств от ООО «ВАЙРЭЛ».

ООО «Крон Стон» за 1 кв. 2020 не отразило реализацию в адрес ООО «ВАЙРЭЛ», тем самым сформировав расхождение вида «Разрыв» в налоговой декларации ООО «ВАЙРЭЛ».

Установлен факт невозможности поставки «профнастил С8, арматура 8 и 16мм» силами ООО «ВАЙРЭЛ», ООО «Крон Стон» в адрес ООО «МЗП».


Инспекцией установлено, что у ООО «Вайрэл» отсутствовала реальная возможность для осуществления предпринимательской деятельности, отсутствовал необходимый штат сотрудников, имущество и техника (отсутствие справок 2-НДФЛ, имущество и ТС не зарегистрированы), отсутствуют платежи на ведение реальной финансово-хозяйственной деятельности.


ПО названным основаниям инспекций не принят налоговый вычет по взаимоотношениям с ООО «Вайрэл» в размере 676 628,8 рублей.


9.     Контрагент – ООО «АРГО» ИНН <***>

Дата государственной регистрации – 01.11.2019.

Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности — 26.08.2021.

Основной вид экономической деятельности организации согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) – Предоставление прочих персональных услуг, не включенных в другие группировки.

В отношении ООО «АРГО», имеется сведения о недостоверности юридического адреса (по результатам проверки ФНС – 29.10.2020).

Согласно данным информационных ресурсов МИ ФНС России по ЦОД ООО «АРГО» включено в информационный ресурс (ИР) «Риски» по следующим критериям:

- отсутствие связи по адресу регистрации (установлено в ходе обследования);

- отсутствие основных средств;

- отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера (установлено в ходе обследования);

- неисполнение требования о представлении документов (информации).

Согласно данным информационных ресурсов МИ ФНС России по ЦОД установлено, что генеральным директором и учредителем ООО «АРГО» в проверяемом периоде являлся ФИО30 ИНН <***>.

28.01.2022 Инспекцией направлено поручение о вызове ФИО30, свидетель не явился.

Справки о доходах по форме 2-НДФЛ организацией представлены:

за 2020 год – 0 справок.


В ответ на требование ООО «МЗП» по взаимоотношениям с ООО «АРГО» представило только УПД.


Налоговые декларации по НДС представлены со следующими показателями:

4 квартал 2019:

- реализация товаров (книга продаж) – 3 029 167 руб.

- общая исчисленная сумма НДС – 605 833 руб.

- сумма НДС (книги покупок) – 604 925 руб.

- НДС, исчисленная к уплате в бюджет – 908 руб.


В ходе анализа операций по счетам ООО «АРГО» (CD-диск, Том 5, л.д. 204) установлено перечисление денежных средств от ООО «МЗП» с назначением платежа «Оплата по счету №965 от 20.11.2019г за металлопрокат (нетипичная сделка, не соответствующая ОКВЭД). В том числе НДС 20 % - 98271.67 рублей.», далее денежные средства с расчетных счетов организации ООО «АРГО» обналичиваются с помощью карт АО «Альфа-Банк» «428905++++++4910 Снятие по карте ч-з ТУ 211118\643\MOSKVA\Alfa Iss по чеку 20.11.2019,2T2737. НДС не обл.».

Сумма полученных денежных средств от ООО «МЗП» составляет 3 635 000 руб., что составляет 95% от суммы всех перечисленных денежных средств, таким образом, установлена финансовая подконтрольность ООО «АРГО» ООО «МЗП».

Перечисления за металлопрокат или иную продукцию (металлическую) по банку ООО «АРГО» не установлено.

Также в ходе анализа банковской выписки не установлен реальный поставщик следующей продукции: «Лист 1250х2500мм, а также строительные материалы».

Таким образом, ООО «АРГО» не являлся производителем вышеуказанной продукции, а также не производил закупку продукции для последующей ее реализации.


При анализе «Дерева связей» по финансово-хозяйственным отношениям с ООО «АРГО» установлен разрыв на 2-м звене, таким образом, источник возмещения НДС не сформирован.

ООО «АРГО» в декларации по НДС за 4 кв. 2019 заявлен поставщик ООО «Альтаир» (также является поставщиком спорного контрагента ООО «РИКОМ»), в ходе анализа банковской выписки которого не установлено перечисление денежных средств от ООО «АРГО».

ООО «Альтаир» за 4 кв. 2019 не отразило реализацию в адрес ООО «АРГО», тем самым сформировав расхождение вида «Разрыв» в налоговой декларации по НДС ООО «АРГО».


По названным основаниям инспекцией не принят налоговый вычет по взаимоотношениям с ООО «АРГО» в размере 605 833,34 рублей.


10.            Контрагент - ООО «СТРОЙФИНАНС» ИНН <***>

Дата государственной регистрации – 22.08.2019 (незадолго до заключения договора с ООО «МЗП»).

Основной вид экономической деятельности организации согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) – Разработка строительных проектов.

Согласно данным информационных ресурсов МИ ФНС России по ЦОД ООО «СТРОЙФИНАНС» включено в информационный ресурс (ИР) «Риски» по следующим критериям:

- Не представление деклараций (НП, НДС, спецрежим) и бухгалтерской отчетности. Предоставление «нулевой» бухгалтерской и налоговой отчетности;

- Не представление деклараций 2 НДФЛ (численность персонала)

- неисполнение требования о представлении документов (информации);

- Не уплата налогов (по всем кроме НДФЛ) Недоимка более 90% от суммы начисленного налога на 01.01;

- Отсутствие основных средств;

- Коэффициент начисленных налогов менее 0,2%;

- Высокий удельный вес вычетов (98% и более);

- В соответствии с базой ПП "Контроль НДС" установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90% категории "технических" и "однодневок" и/или более 90% не сопоставленных счетов-фактур.

Согласно данным информационных ресурсов МИ ФНС России по ЦОД установлено, что генеральным директором и учредителем ООО «СТРОЙФИНАНС» в проверяемом периоде являлся ФИО31 ИНН <***>.

09.09.2022 Инспекцией направлялась повестка о вызове на допрос ФИО31, свидетель не явился.

Справки о доходах по форме 2-НДФЛ организацией представлены:

за 2019 год – 1 справка;

за 2020 год – 0 справок.


В ответ на требование по взаимоотношениям с ООО «СТРОЙФИНАНС» ООО «МЗП» представлен договор поставки от 02.10.2019 № МЗ-2019/10-02/2 и УПД. Согласно договору Поставщик обязуется передавать в собственность Покупателя товар. Покупатель оплачивает партию товара в порядке предоплаты, производит оплату платежными поручениями путем безналичного перечисления на расчетный счет или наличными в кассу Поставщика. Вступает в силу с момента подписания и действует до 31.12.2019.


Налоговые декларации по НДС за 2018-2020 гг. представлены со следующими показателями:

3 квартал 2019 «нулевая» декларация

4 квартал 2019:

- реализация товаров (книга продаж) – 1 212 500 руб.

- общая исчисленная сумма НДС – 242 500 руб.

- сумма НДС (книги покупок) – 242 136 руб.

- НДС, исчисленная к уплате в бюджет – 364 руб.

4 квартал 2020:

- реализация товаров (книга продаж) – 72 302 640 руб.

- общая исчисленная сумма НДС – 14 460 528 руб.

- сумма НДС (книги покупок) – 14 460 327 руб.

- НДС, исчисленная к уплате в бюджет – 201 руб.



Сумма    полученных   денежных   средств    от ООО «МЗП»    составляет 8 484 000 рублей (за металлопрокат), что составляет 79 % от суммы всех перечисленных денежных средств, таким образом, установлена финансовая подконтрольность ООО «СТРОЙФИНАНС» проверяемому Налогоплательщику.

Полученные денежные средства от ООО «МЗП» на следующий день либо несколько дней обналичиваются по карте АО «АЛЬФА БАНК».

Кроме снятия денежных средств по карте АО «АЛЬФА БАНКА» установлены перечисления денежных средств в адрес следующих ИП:

- ИП ФИО32 – за выполнение внутренних работ;

- ИП ФИО12 - за выполнение внутренних работ;

- ИП ФИО33 - за выполнение внутренних работ;

- ИП ФИО34 - за выполнение внутренних работ.


Кроме того, не установлены перечисления денежных средств за коммунальные услуги, аренду помещения, заработную плату, а также канцтовары.

Таким образом, ООО «СТРОЙФИНАНС» не имея трудовых, финансовых ресурсов, а также иных возможностей для выполнения условий договора выполняла функции организации по выводу денежных средств с их дальнейшим снятием.


Таким образом, ООО «СТРОЙФИНАНС» не могло поставить в адрес ООО «МЗП» металлопрокат (профнастил Н75 750х1250 мм), так как не имело его в собственности и не закупало его у иных организаций.

На основании изложенного инспекцией не принят налоговый вычет по взаимоотношениям с ООО «СТРОЙФИНАНС» в размере 1 155 667 рублей.


11.            Контрагент - ООО «АРПТРЕЙД» ИНН <***>

Дата государственной регистрации – 23.08.2019 (незадолго до заключения договора с ООО «МЗП»).

Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности — 19.08.2021.

Основной вид экономической деятельности организации согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) – Торговля оптовая неспециализированная — 46.90.

Согласно данным информационных ресурсов МИ ФНС России по ЦОД ООО «АРПТРЕЙД» включено в информационный ресурс (ИР) «Риски» по следующим критериям:

- Не представление деклараций (НП, НДС, спецрежим) и бухгалтерской отчетности. Предоставление «нулевой» бухгалтерской и налоговой отчетности;

- Не представление деклараций 2 НДФЛ (численность персонала)

- неисполнение требования о представлении документов (информации);

- Не уплата налогов (по всем кроме НДФЛ) Недоимка более 90% от суммы начисленного налога на 01.01;

- Отсутствие основных средств;

- Коэффициент начисленных налогов менее 0,2%;

- Высокий удельный вес вычетов (98% и более);

- В соответствии с базой ПП "Контроль НДС" установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90% категории "технических" и "однодневок" и/или более 90% не сопоставленных счетов-фактур.

Согласно данным информационных ресурсов МИ ФНС России по ЦОД установлено, что генеральным директором и учредителем ООО «АРПТРЕЙД» ИНН <***> в проверяемом периоде являлся ФИО35 ИНН <***>.

27.01.2022 Инспекцией направлено поручение о вызове на допрос ФИО35, свидетель не явился.


Справки о доходах по форме 2-НДФЛ организацией представлены:

за 2019 год – 0 справка;

за 2020 год – 0 справок.


В ответ на требование по взаимоотношениям с ООО «АРПТРЕЙД» представлен договор поставки от 18.09.2019 № МЗ-2019/09-18/1. Согласно договору Поставщик обязуется передавать в собственность Покупателя товар. Покупатель оплачивает партию товара в порядке предоплаты, производит оплату платежными поручениями путем безналичного перечисления на расчетный счет или наличными в кассу Поставщика. Вступает в силу с момента подписания и действует до 31.12.2019.

Представлены УПД, согласно которым ООО «АРПТРЕЙД» поставляла в адрес ООО «МЗП» металлопрокат.


Налоговая декларация по НДС представлена только за 3 квартал 2019 (период взаимоотношений с ООО «МЗП») со следующими показателями:

- реализация товаров (книга продаж) – 8 247 500 руб.

- общая исчисленная сумма НДС – 1 649 500 руб.

- сумма НДС (книги покупок) – 1 647 026 руб.

- НДС, исчисленная к уплате в бюджет – 2 474 руб.


При анализе «Дерева связей» по финансово-хозяйственным отношениям с ООО «АРПТРЕЙД»  установлены разрывы в 3,4 кварталах 2019 года на сумму 1 007 тыс. руб.


В результате анализа банковских выписок установлено, что сумма полученных денежных средств от ООО «МЗП» составляет 61 % от суммы всех перечисленных денежных средств, таким образом установлена финансовая подконтрольность ООО «АРПТРЕЙД» проверяемому Налогоплательщику.

Полученные денежные средства от ООО «МЗП» на следующий день, либо через 2-3 осуществляется снятие денежных средств по карте АО «АЛЬФА БАНК». Таким образом, ООО «АРПТРЕЙД» не имея трудовых, финансовых ресурсов, а также иных возможностей для выполнения условий договора выполняла функции организации по выводу денежных средств с их дальнейшим снятием;

- 25.09.20219, 26.09.2019 АО "РАЙФФАЙЗЕНБАНК" на сумму 1 493 тыс. руб. Снятие наличных денежных средств с карты в банкомате Банка. CARD *4023 GALINA ZARIPOVA 19SEP RUR 150000 RBA ATM 54881 MOSKVA

Кроме снятия денежных средств по карте АО «АЛЬФА БАНКА» и АО "РАЙФФАЙЗЕНБАНК" 25.09.2019 установлены перечисления денежных средств в адрес следующих ИП:

- ИП ФИО11 – за выполнение внутренних работ;

- ИП ФИО12 - за выполнение внутренних работ (в адрес данного ИП установлено перечисление денежных средств от контрагента ООО «СТРОЙФИНАНС»).


Таким образом, ООО «АРПТРЕЙД» не могло поставить в адрес ООО «МЗП» металлопрокат (арматура 16мм, конек НС 5 20х100х20х120х120х10х20х2000мм, гладкий лист 0.5 мм 210х5000, Printech Натуральная медь), так как не имело его в собственности и не закупало его у иных организаций.

На основании изложенного инспекцией не принят налоговый вычет по взаимоотношениям с ООО «АРПТРЕЙД» в размере 909 500 руб.


12.            Контрагент - ООО «ГРАТЕН» ИНН <***>

Дата государственной регистрации – 16.08.2019 (незадолго да заключения договора с ООО «МЗП»).

Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности — 23.09.2021.

Основной вид экономической деятельности организации согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) – Торговля розничная прочая вне магазинов, палаток, рынков — 47.99.

Согласно данным информационных ресурсов МИ ФНС России по ЦОД ООО «ГРАТЕН» включено в информационный ресурс (ИР) «Риски» по следующим критериям:

- Не представление деклараций (НП, НДС, спецрежим) и бухгалтерской отчетности. Предоставление «нулевой» бухгалтерской и налоговой отчетности;

- Не представление деклараций 2 НДФЛ (численность персонала)

- неисполнение требования о представлении документов (информации);

- Не уплата налогов (по всем кроме НДФЛ) Недоимка более 90% от суммы начисленного налога на 01.01;

- Отсутствие основных средств;

- Коэффициент начисленных налогов менее 0,2%;

- Высокий удельный вес вычетов (98% и более);

- В соответствии с базой ПП "Контроль НДС" установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90% категории "технических" и "однодневок" и/или более 90% не сопоставленных счетов-фактур.

Согласно данным информационных ресурсов МИ ФНС России по ЦОД установлено, что генеральным директором и учредителем ООО «ГРАТЕН» в проверяемом периоде являлся ФИО36 ИНН <***>.

28.01.2022 Инспекцией, в рамках ст.90 НК РФ направлено поручение на проведение допроса ФИО36, свидетель не явился.

В материалах дела (Том 11, л.д. 49-50) имеется объяснение ФИО37, матери ФИО36, которая пояснила, что дочь после окончания университета уехала в Москву для трудоустройства, где работает дочь, является ли она руководителем ООО «Гратен» - ей неизвестно.

Справки о доходах по форме 2-НДФЛ организацией представлены:

за 2018 год – 0 справок;

за 2019 год – 0 справка;

за 2020 год – 0 справок.


В ответ на требование ООО «МЗП» представлен договор поставки от 27.09.2019 № М3-2019/09-27/2. Согласно договору Поставщик обязуется передавать в собственность Покупателя товар. Покупатель оплачивает партию товара в порядке предоплаты, производит оплату платежными поручениями путем безналичного перечисления на расчетный счет или наличными в кассу Поставщика. Вступает в силу с момента подписания и действует до 31.12.2019.

Представлены УПД, согласно которым ООО «ГРАТЕН» поставляла в адрес ООО МЗП – «сталь, оцинкованную в рулоне 1250 мм».


Налоговые декларации по НДС за 2018-2020 гг. представлены со следующими показателями:

3 квартал 2019:

- реализация товаров (книга продаж) – 10 092 541 руб.

- общая исчисленная сумма НДС – 2 018 508 руб.

- сумма НДС (книги покупок) – 1 945 843 руб.

- НДС, исчисленная к уплате в бюджет – 72 665 руб.

4 квартал 2019:

- реализация товаров (книга продаж) – 2 320 317 руб.

- общая исчисленная сумма НДС – 464 063 руб.

- сумма НДС (книги покупок) – 441 792 руб.

- НДС, исчисленная к уплате в бюджет – 22 271 руб.


Проведен анализ банковских выписок ООО «ГРАТЕН» в ходе, которого установлены следующие обстоятельства:

Основной расход:

Списание средств по операциям с международными картами в ATM своей сети.

Снятие наличных денежных средств с карты в банкомате Банка. CARD **0007 VIKTORIIA NUPOVA

Отсутствуют поставщики, ведущие реальную финансово-хозяйственную деятельность.

Основной доход:

-  ООО "ТРАНС-МЕТАЛЛ" на сумму 7 423 тыс. руб. за стройматериалы.

- ООО "МЗП" на сумму 7 284 тыс. руб.  за сталь оцинкованная.

- ООО "СТАЛЬНОЙ КОНТРАКТ" на сумму 597 тыс. руб.  Перевод остатка денежных средств в связи с закрытием счета по заявлению клиента от 12.09.2019 г. НДС не предусмотрен.


Кроме того, не установлены перечисления денежных средств за коммунальные услуги, аренду помещения, заработную плату, а также канцтовары.

Таким образом, ООО «ГРАТЕН» и контрагенты следующего звена не могли поставить в адрес ООО «МЗП» металлопрокат (сталь, оцинкованная в рулоне 1250 мм, сталь оцинкованная 0.35х1250мм), так как не имело его в собственности и не закупало его у иных организаций.

НА основании изложенного инспекцией отказано в применении налогового    вычета    по    взаимоотношениям     с  ООО «ГРАТЕН»  в размере 1 214 063,51 руб.


В результате анализа контрольных мероприятий в совокупности всех установленных обстоятельств в соответствии с п.1 ст. 54.1 Налогового Кодекса Инспекция, пришла к выводу, что документы, представленные ООО «МЗП» в отношении

1.      ООО «СТРОЙФИНАНС» ИНН <***> КПП 770801001

2.      ООО «АРПТРЕЙД» ИНН <***> КПП 771601001

3.      ООО «ГРАТЕН» ИНН <***> КПП 770401001

4.      ООО «ГЕРМЕОНА» ИНН <***> КПП 773301001

5.      ООО «ГЕРМИОНА» ИНН <***> КПП 774301001

6.      ООО «РИКОМ» ИНН <***> КПП 503201001

7.      ООО «АРГО» ИНН <***> КПП 772301001

8.      ООО «БИКЛАЗ» ИНН <***> КПП 502901001

9.      ООО «ВЕРОНТА» ИНН <***> КПП 770101001

10.    ООО «РИВОНТ» ИНН <***> КПП 770401001

11.    ООО «ВАЙРЭЛ» ИНН <***> КПП 771601001

12.    ООО «СОЛЮШН» ИНН <***> КПП 774301001

в действительности не подтверждают факты (реальность) совершения хозяйственных операций, поскольку сведения, содержащиеся в них недостоверны и не обусловлены, как экономическими целями, так и целями делового характера, а единственной целью взаимоотношений является необоснованное принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость.


Дополнительными мероприятиями налогового контроля установлено следующее:

- Проведён допрос руководителя отдела логистики ООО «МЗП» ФИО38 от 26.10.2022 № 21 (Том 11, л.д.79-82).

На основании вышеуказанного протокола допроса установлено следующее: ФИО38 согласно должностным обязанностям: доставка грузов, сырья, готовой продукции (арматура, стальные рулоны, железные трубы различного диаметра, прокатный лист) от поставщиков в адрес ООО «МЗП», а также от ООО «МЗП» в адрес его клиентов, контроль за техническим состоянием транспортным средств, что говорит о том, что сотрудник должен был знать поставщиков и заказчиков в адреса которых отправлялись и от кого приходили товары. Однако сотрудник знаком только с частью потенциально работающих организаций, сотрудничающих с ООО «МЗП», о финансово-хозяйственной деятельности остальных организаций ФИО38 пояснения предоставить не смог, не смотря на то что работа с поставщиками и заказчиками входила в его прямые обязанности.


- Проведён допрос руководителя отдела логистики ООО «МЗП» ФИО13 от 30.09.2022 № 20 (Том 11, л.д.83-87). Из протокола допроса следует, что ФИО13 не знакомы ни поставщики, ни заказчики, однако работа с поставщиками и заказчиками входила в его прямые обязанности.

В соответствии с протоколами допросов установлены расхождения в показаниях: ФИО13 утверждает, что они работали с наличным расчетом и в конце дня передавали наличные денежные средства их руководителю ФИО38, однако ФИО38 отрицает данный факт, говоря, что наличными денежными средствами они не работали, как поставщики, так и покупатели производили оплату на расчетный счет организации ООО «МЗП», либо оплачивали наличными денежными средствами в кассу, где располагалась касса, ФИО38 информацией не обладает.


- ФИО1 – генеральный директор ООО «МЗП» (Том 11, л.д.67-78).

В своих объяснениях от 19.07.2022 ФИО1 утверждает, что являлся генеральным директором и учредителем только в организациях ООО «МЗП» и ООО «МЗКМ», основными поставщиками называет ООО «ЭВЕРЕСТ», ООО «ГАЛВЕНТ», ООО «ВЕНТИНВЕСТ», ООО «ЭНКА», основными заказчиками называет ООО «МПЗ», ООО «КОРОЛЕВСКИЙ ТРУБНЫЙ ЗАВОД», ООО ТД «СЕВЕРСТАЛЬ» и ООО «БСК СТАЛЬ». Адресом месторасположения организации ООО «МЗП» называет адрес <...>. Про организации ООО «СТРОЙФИНАНС», ООО «АРПТРЕЙД», ООО «ГРАТЕН», ООО «ГЕРМЕОНА», ООО «ГЕРМИОНА», ООО «РИКОМ», ООО «АРГО», ООО «БИКЛАЗ», ООО «ВЕРОНТА», ООО «РИВОНТ», ООО «РАЙТ», ООО «ВАЙРЭЛ», ООО «ФРЕЙ», ООО «ОПОРА, ООО «СОЛЮШН», ООО «МАЛЬКО» сообщает, что либо не знакомы ему, либо он не помнить какие именно финансово-хозяйственные отношения были с данными организациями.


Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки контрольными мероприятия установлены реальные поставщики металлической продукции (металлопроката) и строительных материалов:

- ООО "Объединенная компания "Рустехнологии Муром" ИНН <***> – установлены перечисление денежных средств в размере 629 099 тыс. руб. с назначением платежа «за сталь в рулонах с полимерным покрытием по спецификации»;

- ООО "Радуга Цинк Лист" ИНН <***> установлены перечисления денежных средств в размере 475 929 тыс. руб. с назначением платежа «за сталь оцинкованную»;

- ООО "Кровельные системы" ИНН <***> установлены перечисления денежных средств в размере 333 644 тыс. руб. с назначением платежа «за стройматериалы, за профнастил»;

- ООО "Металлопрофильный завод" ИНН <***> установлены перечисления денежных средств в размере 321 466 тыс. руб., с назначением платежа «за сталь оцинкованную».


В адрес реальных вышеуказанных поставщиков ООО «МЗП» направлены поручения об истребовании документов (информации) в рамках статьи 93.1 НК РФ.

Сопроводительными письмами представлены документы (информация) в которых содержаться сведения о поставляемом товаре (Том 23-30).

В ходе анализа поступивших документов, установлено, что продукция, товар полученная от реальных поставщиков ООО «МЗП» совпадает с товаром якобы поставляемой со стороны сомнительных организаций.

Проведен допрос руководителя ООО «ТМК» ФИО39 от 15.12.2021 №636 (Том 11, л.д.88-98), которая поясняет, что основными поставщиками являлись ООО «Рустехнологии Муром», ООО «Радуга Цинк Лист». С компанией ООО «МЗП» заключен договор поставки стали рулонной. Товар доставлялся напрямую со склада наших поставщиков ООО «Рустехнологии Муром», ООО «Радуга Цинк Лист» до склада ООО «МЗП». Доставка осуществлялась двумя способами: - ООО «МЗП» самостоятельно забирала товар со склада наших поставщиков, - осуществляли доставку в адрес ООО «МЗП» путем привлечения сторонних организаций.


Доводы заявителя не опровергают совокупности установленных инспекцией оснований и доказательств отсутствия реальной возможности поставок от спорных контрагентов.


В рамках судебного разбирательства не был опровергнут факт реальности поставки спорного товара, вместе с тем, не был установлен источник реального происхождения спорного товара, а также законность его введения в хозяйственный оборот.

Фактически в рамках рассмотрения дела было установлено, что товар, приобретенный у спорных контрагентов, в легальный облагаемый НДС хозяйственный оборот спорными контрагентами введен не был, денежные средства, перечисленные спорным контрагентам, полностью обналичивались, спорный товар легальным образом, согласно банковской выписке, не приобретался, в облагаемом НДС обороте не участвовал, источник для применения заявителем права на вычет по спорному товару не сформирован.

Таким образом, именно заявитель является лицом, фактически осуществившем введение товара в легальный хозяйственный оборот (с учетом представленных сведений о дальнейшей продаже), в связи с чем он формирует источник для дальнейшего возмещения НДС в целях обеспечения нейтральности налога.

Учитывая, что у всех спорных контрагентов отсутствует соответствующая материальная база, иные ресурсы, репутация, арбитражный суд соглашает с выводами инспекции о том, что такие договоры и внедоговорные поставки по УПД со спорными контрагентами не могли быть заключены в условиях проявления должной осмотрительности и при нормальном ведении хозяйственной деятельности с целью извлечения прибыли, а не с целью получения необоснованной налоговой выгоды.


Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, применение вычетов по налогу на добавленную стоимость предусматривает приобретение товара (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом обложения по налогу на добавленную стоимость, или для перепродажи; их оприходование (статьи 171, 172 НК РФ) и наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

Как разъясняется в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктом 2 указанного Постановления при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Согласно пункту 3 Постановления, налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (п. 4 Постановления).

Как указано в пункте 5 Постановления, о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Письме ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации", исходя из положений подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, основным мотивом операции должна являться деловая цель. Установление должной правовой квалификации операции, исходя из ее действительного экономического смысла, и оценка основного мотива совершения операции представляют собой самостоятельные критерии оценки.

При разрешении вопроса о том, что именно являлось основной целью операции (достижение деловой цели, получение экономического эффекта или уменьшение налоговой обязанности), необходимо оценивать, совершил бы налогоплательщик эту операцию исключительно по мотивам делового характера в отсутствие налоговых преимуществ.


В рамках судебного разбирательства не был опровергнут факт реальности поставки спорного товара, вместе с тем, не был установлен источник реального происхождения спорного товара, а также законность его введения в хозяйственный оборот.

Применительно к операциям налогоплательщика, совершенным с использованием "технических" компаний возможность применения "налоговой реконструкции", в том числе в условиях действия статьи 54.1 Налогового кодекса, определяется не формальными, а материальными условиями - установлением по результатам налоговой проверки, в том числе при содействии самого налогоплательщика, лица, которое фактически производило исполнение по сделке, таким образом, чтобы вывести реально совершенные хозяйственные операции из "теневого" (не облагаемого налогами) оборота и осуществить их полное налогообложение (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 N 309-ЭС20-23981).

Если в цепочку поставки товаров включены "технические" компании, и в распоряжении налогового органа имеются сведения и доказательства, в том числе раскрытые налогоплательщиком - покупателем, позволяющие установить лицо, которое действовало в рамках легального хозяйственного оборота (осуществило фактическое исполнение по сделке с товаром и уплатило причитавшиеся при ее исполнении суммы налогов), то необоснованной налоговой выгодой покупателя может быть признана та часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль организаций, и примененных им налоговых вычетов по НДС, которая приходится на наценку, добавленную "техническими" компаниями.

Фактически в рамках рассмотрения дела было установлено, что товар, приобретенный у спорных контрагентов, в легальный облагаемый НДС хозяйственный оборот спорными контрагентами введен не был, денежные средства, перечисленные спорным контрагентам, полностью или почти полностью обналичивались, спорный товар легальным образом, согласно банковской выписке, не приобретался, в облагаемом НДС обороте не участвовал, источник для применения заявителем права на вычет по спорному товару не сформирован.

Таким образом, именно заявитель является лицом, фактически осуществившем введение товара в легальный хозяйственный оборот (с учетом представленных сведений о дальнейшей продаже), в связи с чем он формирует источник для дальнейшего возмещения НДС в целях обеспечения нейтральности налога.



Инспекция, вопреки доводам заявителя, сделала обоснованные выводы о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды исходя из совокупности следующих оснований:

- ни один из спорных контрагентов не представил по требованиям инспекции документы по встречным проверкам по взаимоотношениям с заявителем требованию инспекции;

- руководители контрагентов по вызову инспекцией по местам учета контрагентов по вызовам для допроса не явились;

- в отношении всех спорных контрагентов в ЕГРЮЛ имеются сведения о недостоверности юридических адресов и последующем исключении из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности;

- отсутствие необходимых материально-трудовых ресурсов;

- пересечение контрагентов 2-го и последующего звеньев у спорных контрагентов заявителя;

- отсутствие со стороны заявителя сведений о фактических исполнителях – сотрудниках контрагентов, ответственных за координацию поставок, их служебных телефонах, адреса электронной почты и т.п.;

- отсутствие сформированного источника для вычетов по НДС, поскольку контрагенты 2-го звена и последующего звеньев не отражали реализацию в адрес спорных контрагентов;

- отсутствие у контрагентов собственного транспорта и оплаты за транспортные услуги сторонних исполнителей по доставке в адрес заявителя;

-  отсутствие у заявителя сведений о номерах транспортных средств и сведений о заказе на них пропусков для въезда на охраняемою территорию склада.

Заявителем в ходе налоговой проверки и при рассмотрении дела в арбитражном суде не раскрыт действительный экономический смысл заключения договоров со спорными контрагентами.


Первичные документы, необходимые для рассмотрения дела в части  оспаривания доначислений по налога на прибыль представлены заявителем только на стадии рассмотрения дела в арбитражном суде.

Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" независимо от результатов рассмотрения дела судебные расходы по нему применительно к части 1 статьи 111 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации полностью или в части могут быть отнесены на сторону, представившую в суд доказательства, не раскрытые в ходе осуществления мероприятий налогового контроля и досудебного разрешения налогового спора при отсутствии объективных препятствий к их своевременному представлению.

Поскольку никаких объективных причин невозможности представления документов при проведении проверки и досудебном обжаловании в вышестоящем налоговом органе заявителем не приведено, судебные расходы по делу относятся на заявителя.



Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд  



РЕШИЛ:

1. Требования ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "МЫТИЩИНСКИЙ ЗАВОД ПРОФНАСТИЛА" удовлетворить частично.

2. Решение ИФНС РОССИИ ПО Г. МЫТИЩИ МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ от 16.12.2022 № 9186 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признать незаконным в части всех доначислений по налогу на прибыль (налог, пени и штраф), доначисления НДС в сумме 1 076 306,64руб., соответствующих пени и штрафа.

В остальной части в удовлетворении заявления отказать.

3. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.



Судья                                                                 Е.А. Востокова