Решение от 28 апреля 2022 г. по делу № А57-15826/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-15826/2021
28 апреля 2022 года
город Саратов



Резолютивная часть решения оглашена 26 апреля 2022 года.

Полный текст решения изготовлен 28 апреля 2022 года.


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи А.И. Михайловой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев материалы дела по заявлению Государственного учреждения здравоохранения «Саратовская городская станция скорой медицинской помощи»


заинтересованные лица:

Управление Федерального казначейства по Саратовской области

Министерство здравоохранения Саратовской области

Министерство финансов Саратовской области

Министерство финансов Российской Федерации

Межрайонная ИФНС России № 23 по Саратовской области


о признании недействительным представления № 075300 от 21.04.2021 вынесенного, УФК по Саратовской области


при участии:

от УФК по Саратовской области - ФИО2 по доверенности от 11.01.2021, диплом о ВЮО обозревался,

от Министерства финансов Саратовской области – ФИО3 по доверенности от 27.01.2022, диплом о ВЮО обозревался,

от Межрайонной ИФНС России № 23 по Саратовской области - ФИО4 по доверенности от 21.09.2021г., диплом о ВЮО обозревался,

у с т а н о в и л:

Государственное учреждение здравоохранения «Саратовская городская станция скорой медицинской помощи» обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением, с учетом уточнений принятых судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным представления № 60-11-44/21-2941 от 21.04.2021, вынесенного УФК по Саратовской области в отношении Государственного учреждения здравоохранения «Саратовская городская станция скорой медицинской помощи», в части возврата в срок до 15.10.2021 работникам ГУЗ «СГССМП» излишне удержанных сумм налога на доходы физических лиц в сумме 399 970, 00 руб. в соответствии со статьей 231 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и поданного заявления, в период с 13.01.2021 по 12.02.2021 Управлением федерального казначейства по Саратовской области в отношении Государственного учреждения здравоохранения «Саратовская городская станция скорой медицинской помощи» проведена внеплановая выездная проверка осуществления расходов бюджетов субъектов РФ в части использования средств дотаций из федерального бюджета для осуществления в 2020 году дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающих медицинскую помощь по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции, в соответствии с распоряжением Правительства РФ от 26.11.2020 № 3118-р.

В ходе проверки Управлением установлены финансовые нарушения законодательства РФ на сумму 399 970,00 руб., выразившиеся в нарушении п. 81 ст. 217 Налогового кодекса РФ в части удержаний с медицинских и иных работников, оказывающих медицинскую помощь по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, НДФЛ. По результатам проверки составлен акт от 12.02.2021.

УФК по Саратовской области вынесло представление от 21.03.2021 № 60-11-44/21-2941 с требованием устранения нарушений в части возврата работникам, удержанных сумм НДФЛ.

Заявитель указывает, что выплаты медицинским работникам учреждения произведены на основании Постановления Правительства Саратовской области от 07.12.2020 № 970-П, следовательно, они не относятся к выплатам, на которые распространяются требования ст. 217 НК РФ и подлежат налогообложению.

На основании вышеизложенного заявитель обратился в Арбитражный суд Саратовской области с настоящим заявлением.

Суд, рассмотрев материалы дела, заслушав доводы сторон, приходит к следующему.

Управлением Федерального казначейства по Саратовской области (далее -Управление) в соответствии с приказом Управления от 23 декабря 2020 г. № 562 «О назначении внеплановой выездной проверки в Государственном учреждении здравоохранения «Саратовская городская станция скорой медицинской помощи» в Государственном учреждении здравоохранения «Саратовская городская станция скорой медицинской помощи» (далее - ГУЗ «СГССМП») проведена внеплановая выездная проверка по теме «Проверка осуществления расходов бюджетов субъектов Российской Федерации на реализацию мероприятий государственной программы Российской Федерации «Развитие федеративных отношений и создание условий для эффективного и ответственного управления региональными и муниципальными финансами» в части использования средств дотаций бюджетам субъектов Российской Федерации для осуществления в 2020 году дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции, в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 № 3118-р», по результатам которой в адрес ГУЗ «СГССМП» направлено представление от 21.03.2021 № 60-11-44/21-2941.

Так, по результатам контрольного мероприятия было установлено финансовое нарушение, а именно: в нарушение пункта 81 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации в декабре 2020 года ГУЗ «СГССМП» с единовременной денежной выплаты медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции, которая является выплатой стимулирующего характера, произведено удержание и перечисление НДФЛ в общей сумме 399 970,00 руб.

В ходе проверки было установлено, что между Министерством здравоохранения Саратовской области и ГУЗ «СГССМП» заключено Соглашение от 14.12.2020 № 41 ЕДВ о порядке и условиях предоставления субсидии на иные цели.

В соответствии с подпунктом 2.1.1 пункта 2.1 Соглашения от 14.12.2020 № 41 ЕДВ Министерство здравоохранения Саратовской области обязуется предоставить в 2020 году ГУЗ «СГССМП» субсидию на единовременную денежную выплату медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (далее -единовременная выплата), за счет средств резервного фонда Правительства Российской Федерации.

Распоряжением Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 № 3118-р Минфину России из резервного фонда Правительства Российской Федерации в 2020 году выделены бюджетные ассигнования на предоставление бюджетам субъектов Российской Федерации дотаций на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации в рамках подпрограммы «Выравнивание финансовых возможностей бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов» государственной программы Российской Федерации «Развитие федеративных отношений и создание условий для эффективного и ответственного управления региональными и муниципальными финансами» для осуществления в 2020 году дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции.

Во исполнение распоряжения Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 №3118-р утверждено постановление Правительства Саратовской области от 07.12.2020 №970-П «О единовременной денежной выплате медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции» (далее - постановление № 970-П).

Пунктом 1 постановления № 970-П установлена единовременная выплата в следующих размерах:

врачам и медицинским работникам с высшим (немедицинским) образованием - 12000,00 рублей;

среднему медицинскому персоналу - 8000,00 рублей;

младшему медицинскому персоналу, водителям скорой медицинской помощи - 4000,00 рублей.

В соответствии со статьей 4 Закона Саратовской области от 31.10.2008 № 262-ЗСО «Об оплате труда работников государственных учреждений Саратовской области» (далее - Закон № 262-ЗСО):

1. Работникам областных государственных учреждений могут быть установлены следующие виды выплат стимулирующего характера: выплаты за интенсивность и высокие результаты работы; выплаты за качество выполняемых работ; выплаты за стаж непрерывной работы, выслугу лет; премиальные выплаты по итогам работы.

2. Перечни конкретных видов выплат стимулирующего характера работникам областных казенных и бюджетных учреждений, а также руководителям областных государственных учреждений, их заместителям и главным бухгалтерам устанавливаются Правительством области с учетом специфики деятельности учреждений и в соответствии с трудовым законодательством.

Пунктом 4.1 Положения об оплате труда работников областных казенных и бюджетных учреждений, в отношении которых министерство здравоохранения области выполняет функции и полномочия учредителя, утвержденного постановлением Правительства Саратовской области от 27 мая 2016 г. № 258-П (далее - Положение № 258-П), установлены следующие виды выплат стимулирующего характера:

выплаты за интенсивность и высокие результаты работы;

выплаты за качество выполняемых работ;

премиальные выплаты по итогам работы.

Положение об оплате труда работников ГУЗ «СГССМП» утверждено 01.01.2020 главным врачом ГУЗ «СГССМП» (далее - Положение об оплате труда работников).

Согласно пункту 4.1 Положения об оплате труда работников: «В соответствии с Законом Саратовской области от 31.10.2008 № 262-ЗСО «Об оплате труда работников государственных учреждений Саратовской области» и постановлением Правительства Саратовской области от 27.05.2016 № 258-П «Об оплате труда областных казенных и бюджетных учреждений, в отношении которых министерство здравоохранения Саратовской области выполняет функции и полномочия учредителя» работникам ГУЗ «СГССМП» могут быть установлены следующие виды выплат стимулирующего характера:

выплаты за интенсивность и высокие результаты работы;

выплаты за качество выполняемых работ;

премиальные выплаты по итогам работы».

Таким образом, единовременная выплата, установленная постановлением № 970-П, изданным во исполнение распоряжения Правительства Российской Федерации от 26 ноября 2020 г. № 3118-р, является дополнительной выплатой стимулирующего характера.

Доводы заявителя не подлежат удовлетворению в силу следующего.

В соответствии с пунктом 1 распоряжения Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 № 3118-р Минфину России выделены из резервного фонда Правительства Российской Федерации в 2020 году бюджетные ассигнования в размере 10000000 тыс. рублей на предоставление бюджетам субъектов Российской Федерации дотаций на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации в рамках подпрограммы «Выравнивание финансовых возможностей бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов» государственной программы Российской Федерации «Развитие федеративных отношений и создание условий для эффективного и ответственного управления региональными и муниципальными финансами» для осуществления в 2020 году дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции.

Во исполнение распоряжения Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 №3118-р Правительство Саратовской области приняло постановление от 7 декабря 2020 г. №970-П «О единовременной денежной выплате медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции», которым определило только лишь конкретные суммы выплат отдельным категориям работников.

В соответствии с пунктом 81 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению доходы физических лиц в виде выплат стимулирующего характера за выполнение особо важных работ, особые условия труда и дополнительную нагрузку лицам, участвующим в выявлении, предупреждении и устранении последствий распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе оказывающим медицинскую помощь или социальные услуги гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией, которые осуществляются на основании федеральных законов, актов Президента Российской Федерации, актов Правительства Российской Федерации и источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования федерального бюджета и (или) бюджета субъекта Российской Федерации.

В письмах Министерства финансов Российской Федерации от 22.04.2021 № 03-04-07/30491, от 06.05.2021 № 03-04-06/34845, от 06.05.2021 № 03-04-09/34849, от 26.05.2021 №03-04-09/40468 указано, что «если выплаты медицинским и иным работникам осуществляются не на основании федеральных законов, актов Президента Российской Федерации, актов Правительства Российской Федерации, пункт 81 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации к таким доходам не применяется».

Вышеуказанные выплаты установлены актом Правительства Российской Федерации, а именно распоряжением Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 № 3118-р (что подтверждается также письмом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 30.04.2021 № БС-4-11/6128@, от 18.06.2021 № БС-4-11/8552@), а постановлением Правительства Саратовской области от 7 декабря 2020 г. № 970-П только определены конкретные суммы выплат отдельным категориям работников, следовательно, данные выплаты подпадают под пункт 81 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации и не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 апреля 2020 г. № 415 утверждены Правила предоставления в 2020 году иных межбюджетных трансфертов из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации, источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования резервного фонда Правительства Российской Федерации, в целях софинансирования, в том числе в полном объеме, расходных обязательств субъектов Российской Федерации, возникающих при осуществлении выплат стимулирующего характера за особые условия труда и дополнительную нагрузку медицинским работникам, оказывающим медицинскую помощь гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией.

Выплаты, установленные распоряжением Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 № 3118-р, имеют ту же природу, что и выплаты, установленные постановлением Правительства Российской Федерации от 2 апреля 2020 г. № 415, и направлены на стимулирование отдельных категорий работников.

Исходя из вышеизложенного, в соответствии с Законом № 262-ЗСО, Положением №258-П, Положением об оплате труда вышеуказанные выплаты являются выплатами за интенсивность, следовательно, являются выплатами стимулирующего характера.

Таким образом, единовременная денежная выплата, установленная постановлением Правительства Саратовской области от 07.12.2020 № 970-П, является дополнительной выплатой стимулирующего характера, следовательно, подпадает под пункт 81 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации и не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Пунктом 1 статьи 265 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) закреплено, что государственный (муниципальный) финансовый контроль осуществляется в целях обеспечения соблюдения положений правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, правовых актов, обусловливающих публичные нормативные обязательства и обязательства по иным выплатам физическим лицам из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также соблюдения условий государственных (муниципальных) контрактов, договоров (соглашений) о предоставлении средств из бюджета.

Государственный (муниципальный) финансовый контроль подразделяется на внешний и внутренний, предварительный и последующий.

Согласно ч. 3 ст. 265 БК РФ внутренний государственный (муниципальный) финансовый контроль является контрольной деятельностью Федерального казначейства, органов государственного (муниципального) финансового контроля, являющихся органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации (органами местных администраций).

Последующий контроль осуществляется по результатам исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в целях установления законности их исполнения, достоверности учета и отчетности (ч. 5 ст. 265 БК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 270.2 БК РФ под представлением в целях настоящего Кодекса понимается документ органа внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля, направляемый объекту контроля и содержащий информацию о выявленных бюджетных нарушениях и одно из следующих обязательных для исполнения в установленные в представлении сроки или в течение 30 календарных дней со дня его получения, если срок не указан, требований по каждому бюджетному нарушению:

1) требование об устранении бюджетного нарушения и о принятии мер по устранению его причин и условий;

2) требование о принятии мер по устранению причин и условий бюджетного нарушения в случае невозможности его устранения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. Для заявителя такое нарушение прав и законных интересов должно быть реальным, выражаться в виде определенных и вещественных неблагоприятных конкретно для него последствий от такого нарушения закона.

Основаниями для принятия решения суда о признании ненормативного акта, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным, являются одновременно его несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием (п. 6 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ № 6/8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»).

Отсутствие хотя бы одного из условий является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Установленные главой 24 АПК РФ особенности распределения бремени доказывания не отменяют общего правила доказывания, закрепленного в части 1 статьи 65 АПК РФ, согласно которому каждое участвующее в деле лицо должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается в обоснование своих доводов и возражений. То есть, применительно к делам, рассматриваемым в порядке главы 24 АПК РФ, заявитель, ссылаясь на наличие нарушений его прав и законных интересов вследствие вынесения того или иного акта, должен указать суду, в чем конкретно выразились данные нарушения и представить надлежащие доказательства наличия этих нарушений и неблагоприятных последствий.

В данном случае совокупности вышеуказанных условий судом не установлено.

Нарушения прав заявителя не установлено.

При таких обстоятельствах, заявленные требования не подлежит удовлетворению.

Судебные расходы распределяются в порядке статьи 110 АПК РФ. Излишне уплаченная госпошлина подлежит возврату заявителю.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Государственному учреждению здравоохранения «Саратовская городская станция скорой медицинской помощи» выдать справку на возврат из федерального бюджета излишне уплаченной государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и в сроки, предусмотренные статьями 201, 181, 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный суд Саратовской области.



Судья Арбитражного суда

Саратовской области А.И. Михайлова