Решение от 16 мая 2023 г. по делу № А32-4594/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А32-4594/2023
г. Краснодар
16 мая 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 15 мая 2023 года Решение в полном объеме изготовлено 16 мая 2023 года

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Дуб С.Н., при ведении

протокола судебного заседания помощником судьи Черновой Н.С., рассмотрев в

открытом судебном заседании дело по заявлению ООО «Камень Юг», ст. Новотитаровская, к УФНС по Краснодарскому краю, г. Краснодар, к Межрайонной ИФНС № 14 по Краснодарскому краю, г. Усть-Лабинск, в котором просит:

Признать незаконным решение УФНС России по Краснодарскому краю от 24.10.2022г.

№ 25-12/31258@ о привлечении ООО «Камень Юг» к ответственности за совершение

налогового правонарушения в части начислений по страховым взносам:

- на обязательное пенсионное страхование в сумме 39 567,66 рублей

- на обязательное медицинское страхование в сумме 9 172,50 рублей в части

начисления штрафа по страховым взносам:

- на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 978,38 рублей - на обязательное медицинское страхование в сумме 458,63 рублей

при участии в судебном заседании представителей: от заявителя: не явился, уведомлен,

от заинтересованных лиц: от МИФНС- не явился, уведомлен, от УФНС- ФИО1 - по доверенности от 03.12.2020,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Камень Юг» обратилось в арбитражный

суд с заявлением, в котором просит:

Признать незаконным решение УФНС России по Краснодарскому краю от 24.10.2022г.

№ 25-12/31258@ о привлечении ООО «Камень Юг» к ответственности за совершение

налогового правонарушения в части начислений по страховым взносам:

- на обязательное пенсионное страхование в сумме 39 567,66 рублей

- на обязательное медицинское страхование в сумме 9 172,50 рублей в части

начисления штрафа по страховым взносам:

- на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 978,38 рублей - на обязательное медицинское страхование в сумме 458,63 рублей

Заявитель и Межрайонная ИФНС № 14 по Краснодарскому краю надлежащим образом

уведомлённые о времени и месте проведения судебного заседания явку представителей в суд

не обеспечили.


Суд приступает к рассмотрению дела в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации в отсутствие надлежаще извещенных лиц, участвующих в деле.

Представитель УФНС по требованиям возражал.

Суд, исследовав материалы дела, изучив все представленные документальные доказательства и оценив их в совокупности, пришел к следующему выводу.

Как следует из материалов дела, 08.04.2022г. МИФНС № 14 по Краснодарскому краю в ходе проведения камеральной налоговой проверки был составлен Акт налоговой проверки № 3894 в отношении ООО «Камень Юг». По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки уполномоченным органом было вынесено решение от 27.07.2022 № 2210 о привлечении к ответственности ООО «Камень Юг» за совершение на лотового правонарушения.

На основании данного решения:

- налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пункта 1 статьи НК РФ, в виде штрафа в сумме 9 233,04 руб.

- начислена недоимка по страховым взносам в сумме 92 331,9 руб. 16.09.2022г. ООО «Камень Юг» направило в УФНС России по Краснодарскому краю апелляционную жалобу на решение от 27.07.2022г. № 2210.

Решением по апелляционной жлобе от 24.10.2022г. № 25-12/31258@ апелляционная жалоба ООО «Камень Юг» удовлетворена частично, решение от 27.07.2022г. № 2210 отменено в части начислений по страховым взносам:

- на обязательное пенсионное страхование в сумме 28 142,40 руб. - на обязательное медицинское страхование в сумме 6 523,92 руб.

- на обязательное социальное страхование в сумме 8925,42 руб. в части начисления штрафа по страховым взносам:

- на обязательное пенсионное страхование в сумме 4 792, 62 руб. - на обязательное медицинское страхование в сумме 1110,87 руб. - на обязательное социальное страхование в сумме 892,50 руб.

ООО «Камень Юг» решение от 24.10.2022г. № 25-12/31258® в части взыскания начислений по страховым взносам и штрафа по страховым взносам считает незаконным.

Заявитель в заявлении указывает, что налоговый орган неверно толкует положения статьи 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422 - ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее - Федеральный закон № 422 - ФЗ).

Заявитель полагает, что нормы статьи 6 Федерального закона № 422 - ФЗ не могут распространяться на отношения, которые прекратились до вступления в силу данного закона.

Заявитель утверждает, что по своей сути подпункт 8 пункта 2 статьи 6 Федерального закона № 422 - ФЗ устанавливает запрет на взаимоотношения с работником, ставшим самозанятым в течение двух лет в момент действия указанного закона. Отношения с работником, уволившимся от работодателя и ставшим самозанятым, нельзя оформлять в момент действия (вступления в силу) Федерального закона № 422 - ФЗ на территории определенного субъекта РФ.

Принимая решение, суд руководствуется следующим.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них


какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц закону или иному нормативному правовому акту; нарушение ненормативным правовым актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В соответствие с пунктом 2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе до вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверки знакомиться со всеми материалами дела.

Процедура рассмотрения материалов выездной налоговой проверки регламентирована нормами налогового законодательства - пунктами 3, 4, 5 статьи 101 НК РФ.

Судом установлено, что налоговым органом были соблюдены нормы законодательства, регулирующие порядок рассмотрения материалов налоговых проверок.

Суд исследовал фактические обстоятельства по делу, оценил представленные доказательства и доводы участвующих в деле лиц в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пришел к вывод об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленного обществом требования.

Суд установил, что Инспекцией в период с 18.01.2022 по 25.03.2022 проведена камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам за 2021 год, представленного Заявителем 18.01.2022 по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) с применением усиленной квалифицированной электронной подписи.

По результатам проверки составлен акт от 08.04.2022 № 3894, который направлен по ТКС 07.06.2022 и получен Заявителем 08.06.2022.

Заявителем 10.06.2022 представлены возражения б/н на акт камеральной налоговой проверки от 08.04.2022 № 3894.

Заявитель надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, что подтверждается извещением от 15.06.2022 № 5705, направленным по ТКС и полученным 15.06.2022.


Налоговым органом должным образом обеспечена возможность лица, в отношении

которого проводилась налоговая проверка, участвовать в рассмотрении материалов проверки

и представлять объяснения.

Материалы камеральной налоговой проверки рассмотрены в назначенное время без

участия Заявителя 20.07.2022 о чем составлен протокол рассмотрения материалов налоговой

проверки № 05-38/1051 от 20.07.2022.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений ООО «Камень Юг»

принято решение от 27.07.2022 № 2210 о привлечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения (далее - Решение № 2210), согласно которому доначислены

страховые взносы в следующих размерах: - на обязательное пенсионное страхование - 67710.06 рублей; - на обязательное медицинское страхование - 15696.42 рублей;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и

в связи с материнством - 8925.42 рублей.

Заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122

Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере:

- 6771.00 рублей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование; - 1569.50 рублей по страховым взносам обязательное медицинское страхование;

- 892.50 рублей по страховым взносам на обязательное социальное страхование на

случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Не согласившись с решением Инспекции от 27.07.2022 № 2210 о привлечении к

ответственности за совершение налогового правонарушения Заявитель обратился в порядке

статьи 139.1 НК РФ в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой.

Решением Управления от 24.10.2022 № 25 - 12/31258@ апелляционная жалоба

Заявителя удовлетворена частично, решение Инспекции отменено в части начислений по

страховым взносам:

- на обязательное пенсионное страхование в сумме 28142.40 рублей; - на обязательное медицинское страхование в сумме 6523.92 рублей; - на обязательное социальное страхование в сумме 8925.42 рублей.

В части начисления штрафа в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ по

страховым взносам:

- на обязательное пенсионное страхование в сумме 4792.62 рублей; - на обязательное медицинское страхование в сумме 1110.87 рублей;

- на обязательное социальное страхование в сумме 892.50 рублей.

В остальной части решение Инспекции от 27.07.2022 № 2210 было утверждено Управлением.

С 1 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты обязательных страховых взносов регулируются главой 34 НК РФ, введенной в действие Федеральным законом от 3 июля 2016 г. № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Кодекса в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

При этом в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 422 НК РФ в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.


Согласно пункту 1 статьи 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики-организации производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В соответствии с пунктом 3 статьи 431 НК РФ уплата исчисленных за календарный месяц страховых взносов производится не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Законом Краснодарского края от 27.05.2020 № 4292 - КЗ с 01.07.2020 введен в действие на территории Краснодарского края специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (с 01.07.2020 вступил в силу).

Порядок исчисления и уплаты налога на профессиональный доход (далее -НПД) регламентирован Федеральным законом № 422 - ФЗ. В частности, пунктом 8 части 2 статьи 6 Федерального закона № 422-ФЗ установлено, что не признаются объектом налогообложения НПД доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают лица, бывшие работодателями физического лица менее двух лет назад.

Следует отметить, что данная норма не устанавливает запрет на взаимоотношения с бывшим работником (как указано Заявителем в заявлении), а исключает из объекта налогообложения НПД доходы по договорам гражданско-правового характера, полученные плательщиками НПД от заказчиков, бывших их работодателями менее двух лет назад.

Иными словами, суммы выплат в пользу физического лица во исполнение условий вышеназванных договоров подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке в соответствии с положениями главы 34 НК РФ.

Согласно справкам о доходах ФИО2 расчетам по страховым взносам

ФИО2 до февраля 2020 года состоял в трудовых отношениях с Заявителем. Трудовые отношения с ООО «Камень Юг» прекращены 28.02.2020.

ФИО2 с 04.12.2020 является плательщиком налога на профессиональный доход.

ФИО2 с 01.06.2021 оказывал ООО «Камень Юг» услуги на основании договора гражданско-правового характера. В период с 04.06.2021 по 30.12.2021 Заявитель производил выплаты в пользу ФИО2 за предоставление услуг по контекстной рекламе в следующих размерах:

Наименование продаж


Сумма дохода



Статус чека



Время операции



Услуги по контекстной рекламе


18 849.00



Зарегистрирован



30.12.2021



Услуги по контекстной рекламе


28 404.00



Зарегистрирован



30.12.2021



Услуги по контекстной рекламе


9 000.00



Зарегистрирован



24.12.2021



Услуги по контекстной рекламе


4 000.00



Зарегистрирован



17.12.2021



Услуги по контекстной рекламе


4 000.00



Зарегистрирован



10.12.2021



Услуги по контекстной рекламе


4 000.00



Зарегистрирован



03.12.2021



Услуги по контекстной рекламе


4 000.00



Зарегистрирован



26.11.2021



Услуги по контекстной рекламе


4 000.00



Зарегистрирован

19.11.2021



Услуги по контекстной рекламе


4 000.00



Зарегистрирован

12.11.2021



Услуги по контекстной рекламе


4 000.00



Зарегистрирован

08.11.2021



Услуги по контекстной рекламе


4 000.00



Зарегистрирован

29.10.2021



Услуги по контекстной рекламе


4 000.00



Зарегистрирован

22.10.2021



Услуги по контекстной рекламе


4 000.00



Зарегистрирован

15.10.2021



Услуги по контекстной рекламе


4 000.00



Зарегистрирован

08.10.2021



Услуги по контекстной рекламе


4 000.00



Зарегистрирован

07.10.2021



Услуги по контекстной рекламе


4 000.00



Зарегистрирован

25.09.2021



Услуги по контекстной рекламе


5 800.00



Зарегистрирован

25.09.2021



Услуги по контекстной рекламе


4 000.00



Зарегистрирован

17.09.2021



Услуги по контекстной рекламе


4 000.00



Зарегистрирован

04.09.2021



Услуги по контекстной рекламе


4 000.00



Зарегистрирован

30.08.2021



Услуги по контекстной рекламе


4 000.00



Зарегистрирован

23.08.2021



Услуги по контекстной рекламе


4 200.00



Зарегистрирован

13.08.2021



Услуги по контекстной рекламе


4 000.00



Зарегистрирован

06.08.2021



Услуги по контекстной рекламе


16 000.00



Зарегистрирован

03.08.2021



Услуги по контекстной рекламе


4 000.00



Зарегистрирован

30.07.2021



Услуги по контекстной рекламе


4 000.00



Зарегистрирован

25.06.2021



Услуги по контекстной рекламе


4 000.00



Зарегистрирован

18.06.2021



Услуги по контекстной рекламе


4 000.00



Зарегистрирован

11.06.2021



Услуги по контекстной рекламе


9 600.00



Зарегистрирован

04.06.2021



ИТОГО:


179 853.00



Пунктом 1 статьи 7 Федерального закона № 422-ФЗ дата получения налогоплательщиком

НПД дохода от реализации услуг определена как дата получения соответствующих денежных


средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Согласно статье 20 Трудового кодекса Российской Федерации работодателем признается, в том числе юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. Течение сроков, с которыми Трудовой кодекс Российской Федерации связывает прекращение трудовых прав и обязанностей, начинается на следующий день после календарной даты, которой определено окончание трудовых отношений (статья 14 Трудового кодекса РФ).

В данном случае трудовые отношения расторгнуты с 28.02.2020, следовательно, ООО «Камень Юг» с 01.03.2020 признается бывшим работодателем ФИО2 С учетом того, что договор гражданско-правового характера заключен в период действия на территории Краснодарского края Федерального закона № 422-ФЗ, все выплаты в пользу спорного контрагента по договору гражданско-правового характера в течение следующих двух лет начиная с указанной даты - 01.03.2020, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке в силу прямого указания пункта 8 части 2 статьи 6 Федерального закона № 422-ФЗ.

Следовательно, действия Инспекции по доначислению соответствующих сумм страховых взносов является правомерными и законными.

Учитывая изложенное, что решение от 27.07.2022 № 2210 о привлечении ООО «Камень Юг» к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решение Управления от 24.10.2022 № 25 - 12/31258@ вынесены с соблюдением норм действующего законодательства.

Оценивая доводы судом установлено, что позиция налогового органа соответствует требованиям налогового законодательства и подтверждается представленными доказательствами.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о необоснованности требований заявителя.

Согласно ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличие у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действие (бездействие).

Налоговый орган представил суду доказательства, подтверждающие правомерность, законность и обоснованность вынесения оспариваемых ненормативных актов.

Судом не принимаются доводы заявителя, изложенные в заявлении, как не основанные на верном толковании норм действующего законодательства, так и не соответствующие фактическим обстоятельствам дела, установленным судом.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по заявлению относятся на заявителя.

Руководствуясь ст. 120 Конституции Российской Федерации, ст.ст. 27, 29, 65, 156, 167170, 176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, предусмотренные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Судья С.Н. Дуб