Решение от 29 апреля 2021 г. по делу № А64-1768/2021

Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, д. 67/12

http://tambov.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Тамбов

«29» апреля 2021 г. Дело № А64-1768/2021


Резолютивная часть решения объявлена 22.04.2021г.

Решение в полном объеме изготовлено 29.04.2021г.

Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи Игнатенко В.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Яниной Ю.В.

рассмотрел дело № А64-1768/2021 по заявлению

акционерного общества «Тамбовский завод «Комсомолец» имени Н.С. Артемова» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Тамбов

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (ОРН 1046882321903, ИНН <***>), г. Тамбов

о признании незаконным решения от 08.10.2020 № 589

при участии в судебном заседании

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности от 25.03.2021 № 29-2021; ФИО2, представитель по доверенности от 11.01.2021 № 02-2021;от заинтересованного лица: 15.04.2021 - ФИО3, представитель по доверенности от 17.12.2019 № 05-11/038138, ФИО4, представитель по доверенности от 23.03.2021 № 05-06/008454, ФИО5, представитель по доверенности от 15.03.2021 № 05-06/007580, ФИО6, представитель по доверенности от 23.12.2019 № 05-11/038767; 22.04.2021 - ФИО3, представитель по доверенности от 17.12.2019 № 05-11/038138, ФИО4, представитель по доверенности от 23.03.2021 № 05-06/008454, ФИО6, представитель по доверенности от 23.12.2019 № 05-11/038767.



УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Тамбовский завод «Комсомолец» имени Н.С. Артемова» обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову № 589 от 08.10.2020.

Представители заявителя в судебном заседании 15.04.2021 поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представители заинтересованного лица предъявленные требования не признали по мотивам, изложенным в отзыве на заявление.

Судом в соответствии со ст. 163 АПК РФ в судебном заседании объявлен перерыв до 22.04.2021. 22.04.2021 после перерыва судебное заседание продолжено.

Представители заявителя в судебном заседании после перерыва поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, возражениях на дополнения заинтересованного лица.

Представители заинтересованного лица предъявленные требования не признали по мотивам, изложенным в отзывах, дополнениях к отзыву на заявление.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

19.10.2019г.акционерное общество «Тамбовский завод «Комсомолец» имени Н.С.Артемова» (далее – Общество, Заявитель) представило в налоговый орган налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогах за полугодие 2017 года.

По результатам камеральной проверки налоговым органом установлено, что представленный расчет содержит недостоверные сведения в разделах 2, 3 в части отражения сведений об иностранной организации- получателе дохода, сведений о доходах и расчете суммы налога, подлежащего отражению по контрагенту TALMAX ENGINEERING S.R.O.., Чехия выплаты доходов произведены 12 апреля 2017 года в суммах 44300 евро и 51500 евро. Сведения о данных выплатах не отражены а в налоговом расчете за полугодие 2017 года.

Решением налогового органа от 08.10.2020г. №589 Общество привлечено к ответственности в соответствии с п.1 статьи 126.1 Налогового кодекса РФ .

Не согласившись с решением налогового органа , Заявитель обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по Тамбовской области от 02.12.2020г. №05-10/1/75 оспариваемое решение Инспекции оставлено без изменения, жалоба без удовлетворения.

Посчитав решение налогового органа 08.10.2020г. №589 не соответствующим НК РФ, нарушающим его права в сфере предпринимательской деятельности, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив представленные в дело доказательства, заслушав в судебном заседании представителей сторон, суд исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушения прав и законных интересов заявителя.

Из приведенных норм следует, что для признания решения инспекции недействительным необходимо доказать не только несоответствие акта определенному закону либо иному нормативному правовому акту, но и нарушение таким решением его прав и законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а также указать, в чем заключается это нарушение.

Пунктом 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов (подпункт 4 пункта 3 статьи 24 Кодекса).

Пунктом 1 статьи 310 Кодекса установлено, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса кроме случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.

Согласно пункту 4 статьи 310 Кодекса налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 Кодекса, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 309 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ (оказания услуг) на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Пунктом 1 статьи 126.1 Кодекса установлена ответственность за представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных Кодексом, содержащих недостоверные сведения.

Поскольку постоянного представительства на территории Российской Федерации иностранный контрагент Общества не имеет, у заявителя отсутствует обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с дохода, выплаченного данной иностранной организации, и, как следствие, отсутствует обязанность по представлению расчета.

Таким образом, исходя из вышеприведенных норм Кодекса при отсутствии обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с дохода, выплаченного иностранной организации, российская организация, являющаяся источником выплаты дохода, не имеет возможности представить в налоговый орган сведения о суммах удержанных за соответствующий период налогов ввиду отсутствия таковых и, следовательно, не может быть привлечена к налоговой ответственности за неисполнение обязанности по представлению такой информации.

Довод налогового органа о том, что непредставление Обществом сведений обо всех выплаченных иностранным контрагентам доходах, в том числе не подлежащих налогообложению в силу пункта 2 статьи 309 Кодекса, препятствует осуществлению налогового контроля за правильностью налогообложения доходов иностранных организаций, судам отклоняется, поскольку такой контроль налоговым органом осуществляется в ходе проведения контрольных мероприятий таможенных деклараций, деклараций по налогу на добавленную стоимость, а также валютного контроля.

Ссылки налогового органа судебные акты по другим делам не принимаются судом во внимание, так как они были приняты в отношении иной совокупности фактических обстоятельств, установленных по спорам с участием других налогоплательщиков.

Также не принимаются во внимание ссылки на письма Минфина России, поскольку эти письма носят лишь информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Кроме того, письма Минфина России могут носить достаточно противоречивый характер. Так в письме от 07.09.2017г. №03-08-05/57611 заместителя директора Департамента ФИО7 отражено « доходы иностранных организаций, получаемые от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства, а также по внешнеторговым договорам прямой реализации покупателю произведенных ими в иностранном государстве товаров, на основании статьи 309 Кодекса не являются доходами от источников в Российской Федерации и могут не отражаться в Налоговом расчете».

Исходя из буквального толкования норм НК РФ, определяющих статус налоговых агентов, которые обязаны представлять налоговый расчет, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы по уплате госпошлины, понесенные заявителем, подлежат отнесению на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову № 589 от 08.10.2020.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (ОРН 1046882321903, ИНН <***>) в пользу акционерного общества «Тамбовский завод «Комсомолец» имени Н.С. Артемова» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3000 руб. судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины.

Выдать исполнительный лист после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Вступившее в законную силу решение арбитражного суда первой инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанции через арбитражный суд принявший решение. Адрес для корреспонденции: 392020, <...>. При переписке просьба ссылаться на номер дела.

Информацию о рассматриваемом деле можно получить на сайте Арбитражного суда Тамбовской области по адресу: http://tambov.arbitr.ru, в справочной службе по телефону <***> или в информационном киоске, расположенном на первом этаже здания суда.

Судья В.А. Игнатенко