Решение от 10 января 2024 г. по делу № А45-27010/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Новосибирск Дело № А45-27010/2023

Резолютивная часть объявлена 26 декабря 2023 года

В полном объёме изготовлено 10 января 2024 года

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Ершовой Л.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Трансфер" (ОГРН <***>), г. Новосибирск к Новосибирской таможне (ОГРН <***>), г. Новосибирск

о признании недействительными уведомлений Новосибирской таможни,

при участии в судебном заседании представителей: от заявителя - ФИО2 (доверенность б/н от 26.01.2023, паспорт, диплом); от заинтересованного лица - ФИО3 (удостоверение ГС № 219040, доверенность № 05-05/12674 от 02.10.2023, диплом); ФИО4 (удостоверение РС № 058064, доверенность № 05-05/08293 от 23.12.2023, диплом),

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Трансфер" (далее – заявитель, общество, декларант, ООО "Трансфер") обратилось в арбитражный суд с заявлением к Новосибирской таможне (далее - заинтересованное лицо, таможня) о признании недействительными уведомлений Новосибирской таможни (уточнений к уведомлениям) о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней от 06.09.2023 № 10609000/У2023/0001641 по декларации на товары № 10620010/260123/3009452 на сумму 1814304 руб., № 10609000/У2023/0001637 по декларации на товары № 10620010/230123/3007547 на сумму 169435,84 руб., № 10609000/У2023/0001640 по декларации на товары № 10620010/230123/3007555 на сумму 1379691,84 руб., № 10609000/У2023/0001639 по декларации на товары № 10620010/291122/3212481 на сумму 1485479,49 руб.

Заинтересованное лицо в отзыве указывает, что таможней правомерно принято решение о доначислении акцизов на ввозимые заявителем товары, с учетом разъяснений Минфина России относительно того, что подакцизным товаром являются отдельные приспособления (компоненты), обеспечивающие преобразование жидкости для ЭДСН в аэрозоль (пар). Также возражает относительно доводов заявителя о проведении таможенного контроля с нарушением требований ТК ЕАЭС. Более подробно позиция изложена в отзыве и пояснениях.

Исследовав материалы дела, выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности все представленные доказательства, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявления и при этом исходит из следующего.

Как следует из материалов дела, Новосибирской таможней в период с 24.05.2023 по 04.09.2023 в рамках таможенного контроля для целей полноты уплаты таможенных пошлин, акциза и налогов в отношении ввозимых в Российскую Федерацию товаров проведена проверка документов и сведений, представленных ООО "Трансфер" при декларировании товаров по декларациям №№ 10620010/291122/3212481, 10620010/260123/3009452, 10620010/230123/3007555, 10620010/230123/3007547.

Как следует из материалов проверки, в рамках исполнения контракта от 29.08.2022 № TR-58, заключенного между ООО "Трансфер" и Dongguan Cloupor Atomization Technology Co. (Китай), обществом под процедуру выпуска для внутреннего потребления помещены следующие товары:

1) по ДТ№ 10620010/291122/3212481:

- товар № 1 «части машин электрических, имеющие индивидуальные функции - испаритель, нагревательный элемент, являющийся расходной частью под-мода; предназначен для испарения никотиносодержащей жидкости, нержавеющая сталь; не включают в себя высокочастотный генератор, не имеют функцию шифрования (криптографии), не являются продукцией военного назначения (испаритель, выходная мощность 15 вт, сопротивление 0.6 ом. поставляется в комплекте упакованный по 3 шт., всего 1000 упаковок (комплектов), испаритель, выходная мощность 30-35 вт, сопротивление 0, 35 ом. поставляется в комплекте упакованный по 3 шт., всего 1000 упаковок (комплектов), испаритель, выходная мощность 18-25 вт, сопротивление 0, 55 ом. поставляется в комплекте упакованный по 3 шт., всего 3000 упаковок (комплектов), испаритель, выходная мощность 7-12 вт, сопротивление 1, 1 ом. поставляется в комплекте упакованный по 3 шт., всего 1000 упаковок (комплектов)), товарный знак SMOANT»;

- товар № 2 «части машин электрических, имеющие индивидуальные функции - сменный картридж для испарителя, является расходной частью под-мода, представляет собой контейнер из пластика, внутрь которого заливается ароматическая жидкость, не включают в себя высокочастотный генератор, не имеют функцию шифрования (криптографии), не являются продукцией военного назначения (сменный картридж с установленным не съёмным испарителем на 0,6 ом, не заправлен жидкостью для испарения, объём 2 мл. поставляется по 2 шт. в упаковке, всего 400 упаковок), товарный знак SMOANT».

2) по ДТ№ 10620010/260123/3009452:

- товар № 1 «расходные сменные части под-мода (электронные устройства доставки никотина), представляет собой испаритель из нержавеющей стали с встроенным нагревательным элементом, предназначен для испарения ароматической никотиносодержащей жидкости, не включают генератор, не имеют функцию шифрования (криптографии), не являются продукцией военного назначения (испаритель, выходная мощность 30-35 вт, сопротивление 0,35 ом. поставляется в упаковке 3 шт., всего 2500 упаковок; испаритель, выходная мощность 18-25 вт, сопротивление 0,55 ом. поставляется в упаковке 3 шт., всего 4000 упаковок; испаритель, выходная мощность 7-12 вт, сопротивление 1,1 ом. поставляется в упаковке 3 шт., всего 1000 упаковок, товарный знак SMOANT)».

3) по ДТ№ 10620010/230123/3007555

- товар № 1 «расходные сменные части под-мода (электронные устройства доставки никотина), представляет собой испаритель из нержавеющей стали с встроенным нагревательным элементом. предназначен для испарения ароматической никотиносодержащей жидкости, не включают высокочастотный генератор, не имеют функцию шифрования (криптографии), не являются продукцией военного назначения (испаритель, выходная мощность 30-35 вт, сопротивление 0.35 ом. поставляется в упаковке 3 шт, всего 1500 упаковок, испаритель, выходная мощность 18-25 вт, сопротивление 0.55 ом. поставляется в упаковке 3 шт, всего 2500 упаковок, испаритель, выходная мощность 7-12 вт, сопротивление 1.1 ом. поставляется в упаковке 3 шт, всего 1500 упаковок), товарный знак SMOANT»;

- товар № 2 «расходные сменные части под-мода (электронные устройства доставки никотина), сменный картридж для испарителя представляет собой контейнер из пластика, внутрь которого заливается ароматическая никотиносодержащая жидкость с предустановленным (сменный картридж не заправленный жидкостью для испарения объёмом 2 мл, с установленным не съёмным испарителем сопротивлением на 0.6 ом -600 шт.), товарный знак SMOANT».

Также в рамках исполнения контракта от 03.08.2022 № TR-50, заключенного между ООО "Трансфер" с HUAYAO NETWORK TECHNOLOGY CO., LIMITED (Гонконг), обществом под процедуру выпуска для внутреннего потребления помещены следующие товары:

4) по ДТ№ 10620010/230123/3007547:

- товар № 1 «расходные сменные части под-мода (электронные устройства доставки никотина), сменный картридж для испарителя представляет собой контейнер из пластика, внутрь которого заливается ароматическая никотиносодержащая жидкость с предустановленным (сменный картридж не заправленный жидкостью для испарения объёмом 3 мл, с установленным не съёмным испарителем сопротивлением на 1,3 ом, сменный картридж не заправленный жидкостью для испарения, объёмом 2 мл, с установленным не съёмным испарителем сопротивлением на 0,8 и 1,2 ом. поставляется в упаковке по 4 шт (250 упаковок (шт) картридж 0,8 ом; 250 упаковок (шт), картридж 1,2 ом), товарный знак VAPORESSO)».

- товар № 2 «расходные сменные части под-мода (электронные устройства доставки никотина), представляет собой испаритель из нержавеющей стали с встроенным нагревательным элементом, предназначен для испарения ароматической никотиносодержащей жидкости, не включают (испаритель, выходная мощность 3245 вт, сопротивление 0,3 ом. поставляется в упаковке по 5 шт (всего 100 упаковок), товарный знак VAPORESSO)».

Товары классифицированы в подсубпозиции 8543 90 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС «Машины электрические и аппаратура, имеющие индивидуальные функции, в другом месте данной группы не поименованные или не включенные: части».

Согласно сведениям из граф 47 «Исчисление платежей» ДТ №№ 10620010/291122/3212481, 10620010/260123/3009452, 10620010/230123/3007555, 10620010/230123/3007547 при таможенном декларировании ООО "Трансфер" в отношении товаров исчислен и уплачен налог на добавленную стоимость по ставке 20 %, сведения об исчислении и уплате акциза отсутствуют.

В результате мероприятий таможенного контроля Новосибирской таможней было принято решение № 10609000/040923/0052/36 от 04.09.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 10620010/291122/3212481, 10620010/260123/3009452, 10620010/230123/3007555, 10620010/230123/3007547.

Оспаривая вышеуказанные уведомления ООО "Трансфер" указывает, что таможенным органом при проведении проверки неправильно интерпретировано письмо Минфина России от 26.10.2022 № 03-13-07/103721. По мнению общества, в Письме Минфина России речь идет о взимании акциза с тех систем, которые ввезены в разборе, но в полном комплекте, то есть из ввезенных деталей можно собрать целое изделие, а в случае ввоза сменных расходных материалов взимание акциза не предусмотрено.

По мнению заявителя, при ввозе сменных расходных материалов, не образующих электронную систему доставки никотина, взимание акциза по полной ставке за изделие в целом не предусмотрено НК РФ. Как указывает заявитель, система доставки никотина облагается не за штуку, как это предусмотрено ст. 193 НК РФ, а за каждую составляющую её часть, то есть речь идет о двойном налогообложении акцизом, так как в отношении одного устройства (системы в целом) ставка акциза взимается неоднократно.

Кроме того, по мнению заявителя, Таможенный орган провел таможенный контроль с нарушением требований ТК ЕАЭС.

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения ООО "Трансфер" с заявлением в суд о признании недействительными вышеуказанных уведомлений Новосибирской таможни.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 104 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 258, пунктом 4 статьи 272 и пунктом 2 статьи 281 ТК ЕАЭС.

В декларации на товары подлежат указанию сведения о товарах, в том числе наименование, описание, необходимое для исчисления и взимания таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и иных платежей; об исчислении таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин; о документах, подтверждающих сведения, заявленные в декларации на товары, указанных в статье 108 ТК ЕАЭС (подпункты 4, 5, 9 пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС).

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 351 ТК ЕАЭС определено, что в целях обеспечения выполнения возложенных на таможенные органы задач таможенные органы в пределах своей компетенции выполняют функции взимания таможенных платежей, а также специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, контроль правильности их исчисления и своевременности уплаты, возврат (зачет) и принятие мер по их принудительному взысканию.

Согласно положениям подпункта 24 пункта 1 статьи 2 и подпункта 4 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС акциз (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС, относится к таможенным платежам.

Таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиками таможенных пошлин, налогов, а в случаях, предусмотренных статьей 52 ТК ЕАЭС - таможенным органом (пункт 1 статьи 52 ТК ЕАЭС).

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, если иное не установлено ТК ЕАЭС.

Согласно положениям подпункта 24 пункта 1 статьи 2 и подпункта 4 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС к таможенным платежам относятся акцизы (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС. Правила начисления и взимания акциз установлены Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с частью 1 статьи 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Как указано в подпункте 13 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения признается ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 185 НК РФ установлено, что при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от избранной таможенной процедуры, а именно при помещении подакцизных товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны, за исключением подакцизных товаров, ввезенных в портовую особую экономическую зону, акциз уплачивается в полном объеме, если иное не предусмотрено подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 185 НК РФ.

Как указано в пункте 1 статьи 6 ТК ЕАЭС, при совершении таможенных операций и проведении таможенного контроля применяются меры таможенно-тарифного регулирования, запреты и ограничения, меры защиты внутреннего рынка, законодательные акты государств-членов в сфере налогообложения, действующие на день регистрации таможенном декларации или иных таможенных документов.

Подпунктом 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ (в редакции, действующей на момент декларирования) установлено, что подакцизными товарами признаются электронные системы доставки никотина, устройства для нагревания табака.

В главе 22 НК РФ электронными системами доставки никотина признаются электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемые потребителем.

Налоговая ставка акциза в отношении указанного подакцизного товара установлена пунктом 1 статьи 193 НК РФ и составляет с 1 января 2022 года 62 рубля за 1 штуку, с 1 января 2023 года 64 рубля за 1 штуку.

В ходе проведенной таможенной проверки таможней установлено, что согласно сведениям о технических характеристиках и описании товаров, заявленным обществом при таможенном декларировании, товары, задекларированные по ДТ № 10620010/291122/3212481, 10620010/260123/3009452, 10620010/230123/3007555, 10620010/230123/3007547, являются частями ЭСДН -сменный картридж для испарителя (со встроенным несъемным испарителем) и испарители (техническая спецификация № 1723 1 от 18.10.2022 к инвойсу № 20221012 от 18.10.2022, техническая спецификация № 1723_2 от 12.12.2022 к инвойсу № 20221012 от 12.12.2022, техническая спецификация № 1774_1 от 12.12.2022 к инвойсу № 20221208 от 12.12.2022, техническая спецификация № 135117 от 31.10.2022 к инвойсу v20220705va761-va697 от 31.10.2022).

Определение ЭСДН и жидкости для ЭСДН закреплено в национальном стандарте Российской Федерации ГОСТ Р 58109-2018 «Жидкости для электронных систем доставки никотина».

ЭСДН - электронное устройство, используемое для преобразования жидкости для ЭСДН в аэрозоль, который вдыхается потребителем.

Согласно вышеуказанному национальному стандарту отдельные компоненты ЭСДН и жидкость для ЭСДН могут поставляться в комплекте с ЭСДН и (или) отдельно.

Согласно Национальному стандарту Российской Федерации ГОСТ Р 58109-2018 (разработан Федеральным государственным бюджетным научным учреждением «Всероссийский научно-исследовательский институт табака, махорки и табачных изделий» (ФГБНУ "ВНИИТТИ"), утвержденному приказом Росстандарта от 17.04.2018 № 201-ст «Об утверждении национального стандарта» по способу использования ЭСДН могут подразделяться:

- на ЭСДН одноразового использования: система, готовая к применению, предварительно заполненная изготовителем жидкостью для ЭСДН, не предназначенная для повторной заправки жидкостью для ЭСДН или замены использованной порционной упаковки;

- ЭСДН многоразового использования: система, предназначенная для замены порционной упаковки или многократной заправки контейнера жидкостью для ЭСДН пользователем. Отдельные компоненты ЭСДН и жидкость для ЭСДН могут поставляться в комплекте с ЭСДН и/или приобретаться отдельно.

Конструкция ЭСДН может иметь в составе следующие компоненты: атомайзер, порционную упаковку с жидкостью для ЭСДН (в виде картриджа, капсулы и др.), контейнер для жидкости для ЭСДН, источник питания, зарядное устройство, мундштук, корпус, переключатель, световой индикатор и другие элементы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 ТК ЕАЭС, в случае, если для разъяснения вопросов, возникающих при совершении таможенными органами таможенных операций и (или) проведения таможенного контроля, требуются специальные познания и (или) научные знания, таможенным органом назначается таможенная экспертиза.

Как указано в пункте 2 статьи 389 ТК ЕАЭС, таможенная экспертиза проводится уполномоченным таможенным органом.

На основании вышеуказанных норм в рамках проводимой проверки по ДТ №№ 10620010/291122/3212481, 10620010/230123/3007547 проведена таможенная экспертиза (письмо Новосибирской таможни от 09.06.2023 №08-03-13/07711 «О проведении экспертизы»). Аналогичные товары продекларированы ООО "Трансфер" по ДТ№№ 10620010/260123/3009452, 10620010/230123/3007555.

Экспертиза проводилась с целью определить являются ли ввозимые товары электронными системами доставки никотина, а именно электронными устройствами, используемыми для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем (электронными устройствами для нагревания табака устройствами, используемыми для образования табачного пара, вдыхаемого потребителем, путем нагревания табака без его горения или тления).

Согласно заключению таможенного эксперта от 27.06.2023 № 12408011/0013916, товары, ввозимые ООО "Трансфер" являются частями электронных систем доставки никотина, а именно электронными устройствами, используемыми для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.

Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 26.10.2022 № 03-13-07/103721 (далее - Письмо Минфина России), для целей применения главы 22 «Акцизы» НК РФ подакцизным товаром признается вышеуказанное устройство в виде единого устройства (комплекта) компонентов и приспособлений и (или) отдельных приспособлений (компонентов), имеющих конструктивные элементы, обеспечивающие преобразование жидкости для ЭДСН в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.

В рамках проводимой проверки документов и сведений Новосибирской таможней получен ответ УФНС России по Новосибирской области от 18 июля 2023 г. № 17-21/15571, в котором также указано, что в соответствии с разъяснениями Минфина России для целей главы 22 «Акцизы» подакцизным товаром признается в том числе отдельные приспособления (компоненты), имеющие нагревательные элементы, обеспечивающие нагревание для образования табачного пара.

Исходя из документов и информации, полученных в рамках проведенияпроверки, таможенным органом сделан вывод о том, что товары, продекларированные по ДТ №№ 10620010/291122/3212481, 10620010/260123/3009452, 10620010/230123/3007555, 10620010/230123/3007547, а именно испарители и картриджи со встроенными испарителями, являются электронными устройствами, используемые для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемые потребителем, в связи с чем являются электронными системами доставки никотина, и попадают под действие пп. 15 п. 1 ст. 181 НК РФ, п. 1 ст. 193 НК РФ, и подлежат налогообложению акцизом.

Вышеуказанные доводы ООО "Трансфер" не находят своего подтверждения, поскольку, согласно позиции Министерства финансов Российской Федерации, определяющего, что для целей налогообложения акцизом имеет значение именно выполняемая товаром функция по преобразованию жидкости в пар, при этом товар может представлять собой как единое устройство, так и являться частью ЭДСН.

Пунктом 1 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 № 329 (далее – Положение) определено, что Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию, в сфере, в том числе, таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров, таможенного дела.

Пунктом 5.5 Положения установлено, что Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России) обобщает практику применения законодательства Российской Федерации и проводит анализ реализации государственной политики в установленной сфере деятельности.

Согласно разъяснениям, изложенным в письме Министерства финансов Российской Федерации от 26.10.2022 № 03-13-07/103721, для целей главы 22 «Акцизы» НК РФ подакцизным товаром признается вышеуказанное устройство в виде единого устройства (комплекта) компонентов и приспособлений и (или) отдельных приспособлений (компонентов), имеющих конструктивные элементы, обеспечивающие преобразование жидкости для ЭДСН в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.

При этом, согласно части 3 статьи 258 Федерального закона от 3 августа 2018 г. № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее -Федеральный закон № 289-ФЗ) таможенные органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в области таможенного дела, по вопросам применения законодательства Российской Федерации о таможенном регулировании (Минфин России).

Вышеуказанными положениями статьей 181, 185 НК РФ обязательство по уплате акциза определено для всех видов электронных систем доставки никотина без разграничения на одноразовые или многоразовые электронные системы доставки никотина.

Как указывает заинтересованное лицо, в письме Минфина России не указано, должны ли данные компоненты присутствовать в полном комплекты с остальными частями устройства (не имеющими соответствующих конструктивных элементов для преобразования жидкости в пар - например «мундштук») или могут поставляться отдельно.

Одним из доводов заявителя является то, что в нарушение ст. 193 НК РФ акциз начисляется таможенным органом на каждую часть системы доставки никотина, что, по мнению заявителя, привело к двойному налогообложению акцизом, поскольку в отношении одного устройства (системы в целом) ставка акциза взимается неоднократно.

Однако, данная позиция не является обоснованной, поскольку таможенным органом взимался акциз только в отношении испарителей и картриджей с испарителями, то есть в отношении только тех устройств, которые имеют нагревательный элемент и основным функциональным назначением которых является преобразование жидкости в пар, что соответствует пп. 15 п. 1 ст. 181 НК РФ (в редакции, действующей на момент декларирования), так как в данной норме указано, что под ЭСДН понимается не какая-либо совокупность элементов, а конкретное устройство преобразующее жидкость в пар. При этом в отношении устройств, не содержащих испаритель, таможенным органом не произведено доначисление акциза.

В этой связи доводы заявителя о двойном налогообложении не находят своего подтверждения, так как объектом налогообложения выступает конкретное устройство преобразующее жидкость в пар, и на каждое соответствующее устройство таможенным орган был однократно начислен акциз.

Относительно доводов заявителя о том, что таможенный контроль проведен с нарушением требований ТК ЕАЭС суд поясняет следующее.

Как указывает заявитель, ООО "Трансфер" не получало от Новосибирской таможни писем о назначении экспертизы, каких-либо документов о проведенном таможенном контроле после выпуска товаров и его результатах, а также таможенным органом несвоевременно были направлены уведомления.

Как указывает заинтересованное лицо, по юридическому адресу ООО "Трансфер" направлен почтой России РПО № 80080285067871 запрос Новосибирской таможни от 31.05.2023 № 08-03-13/07326 «О запросе документов и сведений». В данном запросе прямо указано, что Новосибирской таможней проводится проверка таможенных, иных документов и (или) сведений по декларации на товары № 10620010/291122/3212481 в соответствии со статьями 310, 326, 340 ТК ЕАЭС. Согласно отчету об отслеживании отправления с почтовым идентификатором 80080285067871 вышеуказанный запрос вручен адресату 19.06.2023.

23.06.2023 в Новосибирскую таможню поступило письмо ООО "Трансфер" с просьбой оказать содействие в продлении сроков предоставления документов в рамках проводимой проверки. Срок предоставления документов был продлен, о чем обществу было сообщено путем направления письма от 26.06.2023 № 08-03-13/08332 «О продлении срока предоставления документов» по юридическому адресу. Также, обществу по юридическому адресу направлен запрос от 26.06.2023 № 08-03-13/08280 «О запросе документов и сведений». Согласно отчету об отслеживании отправления с почтовым идентификатором 80101485317457 вышеуказанные письмо и запрос вручены адресату 20.06.2023

Помимо этого, 04.07.2023 в Новосибирскую таможню поступило письмо ООО "Трансфер" с приложением технических спецификаций на товары, приобщенных к проверяемым декларациям на товары. Необходимо отметить, что указанное письмо направлено в соответствии с письмом Новосибирской таможни от 31.05.2023 № 08-03-13/07326 «О запросе документов и сведений».

Таким образом, вопреки доводам заявителя, последний был уведомлен о проведении проводимой таможенным органом проверки таможенных и иных документов и сведений.

Также заинтересованное лицо указывает, что копия Акта проверки документов и сведений после выпуска товаров от 04.09.2023 № 10609000/0803/040923/А0028 (далее - Акт проверки) получена представителем ООО "Трансфер" ФИО5 18.09.2023 лично, о чем сделана отметка на письме Новосибирской таможни от 05.09.2023 № 08-03-13/11514 «О направлении документов».

Относительно довода заявителя о том, что направление уведомлений Новосибирской таможней произведено без направления результатов таможенного контроля суд исходит из следующего.

В соответствии с Распоряжением ФТС России 8 мая 2019 г. № 82-р «Обутверждении Порядка использования автоматизированной подсистемы учета иконтроля задолженности по уплате таможенных платежей Единойавтоматизированной информационной системы таможенных органов должностными лицами отделов таможенных платежей таможен» таможней декларирования - Сибирской электронной таможней сформированы и переданы на взыскание в Новосибирскую таможню паспорта задолженности по ДТ №№ 10620010/230123/3007547, 10620010/291122/3212481, 10620010/260123/3009452, 10620010/230123/3007555.

В соответствии с частью 15 статьи 73 Федерального закона № 289-ФЗ, Уведомление должно быть направлено плательщику (лицу, несущему солидарную обязанность) не позднее десяти рабочих дней со дня обнаружения факта неисполнения или ненадлежащего исполнения им обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 74 Федерального Закона № 289-ФЗ выявление факта неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных платежей фиксируется путем внесения изменений в сведения, указанные в декларации на товары (формирования корректировки декларации на товары).

Новосибирской таможней, сформированы Уведомления от 06.09.2023 №№ 10609000/У2023/0001637, 10609000/У2023/0001639, 10609000/У2023/0001641, 10609000/У2023/0001640 и направлены в адрес декларанта в соответствии со статьей 73 Федерального Закона № 289-ФЗ. Форма, формат и структура Уведомлений соответствуют требованиям, установленным статьей 73 Федерального Закона № 289-ФЗ, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 октября 2018 г. № 1752 «Об утверждении формы уведомления (уточнения к уведомлению) о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней».

В соответствии с приказом ФТС России от 3 июня 2019 г. № 901 «Об утверждении Порядка использования личного кабинета и организации обмена электронными документами и (или) сведениями между таможенными органами и декларантами, перевозчиками, лицами, осуществляющими деятельность в сфере таможенного дела, уполномоченными экономическими операторами, правообладателями и иными лицами, а также Порядка получения доступа декларантов, перевозчиков, лиц, осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела, уполномоченных экономических операторов, правообладателей и иных лиц к личному кабинету», уведомления направлены декларанту в электронном виде через личный кабинет плательщика 06.09.2023.

Таким образом, процедура выставления и направления уведомлений соответствует нормам установленным статьей 73 Федерального закона № 289-ФЗ.

В силу требований статьи 73 Федерального закона № 289-ФЗ Уведомления направляются декларанту для добровольной уплаты таможенных платежей, т.е. до принятия мер принудительного взыскания таможенных платежей, которые в рассматриваемом случае не применялись.

В соответствии с частями 1,3 статьи 284 Федерального закона от 3 августа 2018г. № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» личный кабинет - информационный ресурс, принадлежащий федеральному органу исполнительной власти, осуществляющему функции по контролю и надзору в области таможенного дела, размещенный в сети «Интернет» и используемый для организации обмена электронными документами и (или) сведениями в электронной форме между таможенными органами и заинтересованными лицами.

Порядок использования личного кабинета и организации обмена электронными документами и (или) сведениями между заинтересованными лицами и таможенными органами, а также порядок получения доступа заинтересованных лиц к личному кабинету установлены приказом ФТС России от 3 июня 2019г. № 901 (Зарегистрирован Минюстом России 3 июля 2019г., регистрационный № 55116).

В силу требования вышеназванных норм права информационный ресурс -«Личный кабинет» предназначен для электронного документооборота между декларантом и таможенным органом.

Пунктом 5 Порядка проведения таможенной экспертизы, утвержденного приказом ФТС России от 16 января 2019 г. № 34 (зарегистрирован в Минюсте России 8 февраля 2019г., регистрационный № 53731), установлено, что решение в виде электронного документа направляется должностным лицом таможенного органа, назначившим таможенную экспертизу, с использованием ИПС ЕАИС ТО декларанту, иному лицу, обладающему полномочиями в отношении товара, в автоматизированную подсистему (далее - АП) «Личный кабинет», размещенную в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Решение о назначении таможенной экспертизы от 08.06.2023 направлено Заявителю 09.06.2023 («не позднее дня, следующего за днем принятия решения о назначении таможенной экспертизы»), что соответствует требования п. 8 ст. 389 ТК ЕАЭС, п. 5 Порядка.

Факт направления таможенным органом декларанту в АП «Личный кабинет» 09.06.2023 копии решения о проведении экспертизы подтверждается информацией из КПС «Постконтроль», согласно которой указанное выше решение направлено ООО "Трансфер" 09.06.2023, указано наименование решения - «решение о проведении таможенной экспертизы», «дата отправки - 09.06.2023», «количество сообщений - 1».

При изложенных обстоятельствах доводы заявителя отклоняются как необоснованные.

Также декларантом в материалы дела представлено заключение специалиста № 12211201 от 30.11.2023 о проведении товароведческого исследования согласно которому, ввезенные декларантом товары, в понятии, установленном ст. 181 НК РФ, не являются электронными устройствами, используемыми для преобразования жидкости в электронных системах доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.

При этом, как указывает заинтересованное лицо, перед специалистом был поставлен правовой вопрос: «Являются ли ввезенные товары (по прилагаемым декларациям на товары) электронными устройствами, используемыми для преобразования жидкости в электронных системах доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем, в понятии, установленном статьей 181 Налогового кодекса Российской Федерации?».

Таким образом, перед экспертом, который проводит товароведческую экспертизу, фактически поставлен вопрос о том, является ли спорный товар подакцизным, в понимании Налогового кодекса Российской Федерации.

Предметом товароведческой экспертизы является исследование промышленных (непродовольственных) товаров, в том числе с целью определения их стоимости (Приказ Минюста России от 20.04.2023 N 72 «Об утверждении Перечня родов (видов) судебных экспертиз, выполняемых в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России, и Перечня экспертных специальностей, по которым предоставляется право самостоятельного производства судебных экспертиз в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России»).

Также, как указано в Информационном письме ВАС РФ от 21.07.1994 г №. С1-7/ОП-520 «О судебно - товароведческой экспертизе, проводимой ВНИИСЭ», сущность судебно-товароведческой экспертизы состоит в том, чтобы с помощью специальных познаний исследовать товарные (потребительские) свойства изделий с целью определения фактического качества продукции (изделий).

Как следует из пункта 4.1. ГОСТ Р 51293-2022 «Общие правила идентификации продукции для целей подтверждения соответствия», ссылка на который также приведена в заключении специалиста, идентификацию продукции проводят в целях, в том числе, установления соответствия продукции технической документации, образцу и (или) описанию. В тоже время, Налоговый кодекс Российской Федерации не является нормативно-правовым актом, устанавливающим техническое регулирование.

Таким образом, вопрос, поставленный перед экспертом, по мнению Новосибирской таможни, не относится к предмету исследования товароведческой экспертизы.

Указанное заключение специалиста № 12211201 от 30.11.2023 судом во внимание не принимается, поскольку данное заключение подготовлено по заказу и за счет заявителя, специалист подготовивший заключение не был предупрежден об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного заключения.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ, обязанность доказывания указанных обстоятельств, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Анализируя изложенные обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд приходит к убеждению, что выводы таможенного органа о том, что ввозимые обществом товары являются электронными устройствами, используемые для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемые потребителем, в связи с чем являются электронными системами доставки никотина, и попадают под действие пп. 15 п. 1 ст. 181 НК РФ, п. 1 ст. 193 НК РФ, и подлежат налогообложению акцизом являются правомерным.

Суд, оценив в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные доказательства, сопоставив их с фактическими обстоятельствами дела, пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявления ООО "Трансфер" о признании недействительными уведомлений Новосибирской таможни (уточнений к уведомлению) о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней.

Судебные расходы в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежат отнесению на заявителя в связи с отказом в удовлетворении заявления.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления отказать.

Отменить обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Новосибирской области от 20.09.2023.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Новосибирской области.


Судья Л.А. Ершова