Решение от 28 сентября 2022 г. по делу № А23-1101/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ

248000, г. Калуга, ул. Ленина, д. 90; тел: (4842) 505-902; факс: (4842) 599-457;

http://kaluga.arbitr.ru; е-mail: kaluga.info@arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ




Дело № А23-1101/2022
28 сентября 2022 года
г.Калуга
Резолютивная часть решения объявлена 21 сентября 2022 года

Полный текст решения изготовлен 28 сентября 2022 года


Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Сахарой Л.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Агропромышленная фирма КАДВИ» (ОГРН <***>, ИНН <***>, Калужская область, Думиничский район, с.Вертное)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Калужской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, 249406, <...>),

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Калужской области,

о признании задолженности безнадежной к взысканию,


при участии в судебном заседании:

от заинтересованного лица - представителя ФИО2 по доверенности от 10.01.2022 №420,

от третьего лица - представителя ФИО2 по доверенности от 10.01.2022 №49-31/2,

У С Т А Н О В И Л:

ООО «Агропромышленная фирма КАДВИ» (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Калужской области (далее - заинтересованное лицо, инспекция) о признании безнадежной ко взысканию задолженность по уплате пени по налогу на имущество организаций в сумме 4 828 254,41 руб.

Определением от 05.05.2022 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Калужской области.

В обоснование заявленных требований общество ссылается на пропуск налоговым органом срока на принудительное взыскание указанной суммы пени, установленного ст. ст. 45-47 НК РФ; задолженность, на которую начислены пени, образовалась из соглашения о реструктуризации долга № 149 от 13.11.2013, которое является не заключенным ввиду не соответствия его законодательству, поскольку оно подписано не всеми членами комиссии.

В представленных в материалы дела отзыве и дополнениях инспекция просила отказать в удовлетворении заявленных требований.

Представитель заинтересованного лица и третьего лица в судебном заседании возражал против удовлетворения требований.

Заявитель в судебное заседание не явился, в силу норм статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя заявителя.

Исследовав материалы дела, заслушав представителя заинтересованного лица и третьего лица, судом установлено следующее.

На основании Федерального закона от 09.07.2002 №83-ФЗ «О финансовом оздоровление сельскохозяйственных товаропроизводителей» (далее – Закон №83-ФЗ) между ООО «Агрофирма КАДВИ» и Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по Калужской области (кредитор) 13.11.2013 было подписало соглашение №149 о реструктуризации долгов, предметом которого являлась реструктуризация задолженности организации перед кредиторов по основному долгу по состоянию на 01.11.2013 в сумме 7 569 730 руб., в том числе задолженность перед бюджетами всех уровней по налогам и сборам в сумме 7 569 730 руб., и доли в размере 100 % от общей суммы кредиторской задолженности перед инспекцией.

Согласно пункту 2 соглашения в отношении организации применяется следующий вариант реструктуризации: отсрочка погашения долга и начисленных процентов до 2019 года, рассрочка погашения долга и начисленных процентов до 2024 года, с погашением начиная с 2019 года.

Платежи согласно графику осуществляются один раз в год, не позднее 15 декабря, при ежеквартальной уплате текущих платежей. Со дня подписания настоящего соглашения пени и штрафы за несвоевременное погашение обязательств по основному долгу, по которым осуществляется реструктуризация, не начисляются (пункты 3, 6 соглашения).

В соответствии с пунктами 12, 13 соглашения при его расторжении долги, указанные в пункте 1, подлежат восстановлению в полном объеме (за исключением ранее уплаченных сумм по графику погашения долгов). Соглашение вступает в силу со дня его подписания сторонами.

14.11.2013 общество подписало в дополнение к соглашению о реструктуризации долгов соглашение о списании сумм пени и штрафов № 149/п в сумме 200116 руб., начисленными на дату подписания Соглашения о реструктуризации долгов.

Согласно пункту 7 Положения о территориальной комиссии по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных товаропроизводителей, утвержденного приказом Минсельхоза Российской Федерации № 4, Минфина Российской Федерации № 4н, Минэкономразвития Российской Федерации № 12, Минпромторга Российской Федерации № 25 от 18.01.2010 заседания территориальной комиссии проводятся не реже четырех раз в год и считаются правомочными, если на них присутствуют более половины ее членов.

Соглашение о реструктуризации долгов №149 от 13.11.2013 подписано 9 членами территориальной комиссии из 12 членов комиссии, т.е. большинством.

Таким образом, вопреки доводам заявителя указанное соглашение нельзя признать незаключенным.

Ввиду того, что в 2020 году ООО «Агрофирма КАДВИ» нарушило условие уплаты текущих платежей, инспекция 07.07.2020 направила в территориальную комиссию по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных товаропроизводителей Калужской области уведомление о нарушении условий реструктуризации.

Территориальной комиссией 21.07.2020 было принято решение о приостановлении права на реструктуризацию на 90 дней.

По истечении указанного срока решения о расторжении соглашения о реструктуризации в отношении ООО «Агрофирма КАДВИ» территориальной комиссией принято не было.

12.08.2020 ООО «Агрополис» обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением о признании ООО «Агропромышленная фирма КАДВИ» несостоятельным (банкротом).

Определением Арбитражного суда Калужской области от 10.11.2020 (резолютивная часть объявлена 02.11.2020) по делу №А23-5784/2020 в отношении ООО «Агрофирма КАДВИ» была введена процедура наблюдения.

В соответствии со статьей 27 Федерального закона от 09.07.2002 №83-ФЗ «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей» (далее – Закон №83-ФЗ) основаниями расторжения соглашения о реструктуризации долгов являются: неисполнение и (или) несвоевременное исполнение должником принятых на себя обязательств в рамках соглашения о реструктуризации долгов; неисполнение и (или) несвоевременное исполнение должником текущих обязательств перед кредиторами, с которыми было подписано соглашение о реструктуризации долгов; возбуждение в отношении должника процедуры банкротства; несоответствие должника понятию «сельскохозяйственный товаропроизводитель», определенному абзацем третьим статьи 2 настоящего Федерального закона.

Таким образом, соглашение о реструктуризации долгов №149 от 13.11.2013 было расторгнуто 10.11.2020, о чем общество было уведомлено письмом инспекции от 12.11.2020 №03-70/04141.

Определением Арбитражного суда Калужской области от 11.06.2021 производство по делу №А23-5784/2020 о несостоятельности (банкротстве) общества прекращено в связи с удовлетворением всех требований включенных в реестр требований кредиторов должника.

Из определения Арбитражного суда Калужской области от 25.01.2021 по делу №А23-5784/2020 следует, что сумма налога, ранее включенная в реструктуризированную задолженность, инспекцией в деле о банкротстве для включения ее в реестр требований кредиторов не заявлялась.

09.07.2021 Управление Федеральной налоговой службы по Калужской области в лице Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Калужской области обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением о признании ООО «Агропромышленная фирма КАДВИ» несостоятельным (банкротом).

При этом инспекция просила включить в реестр требований кредиторов задолженность по обязательным платежам, в том числе недоимку по налогу на имущество организаций в сумме 7 159 865 руб., включенную в задолженность, указанную в соглашении о реструктуризации долгов №149 от 13.11.2013.

Определением арбитражного суда Калужской области от 19.07.2021 по делу № А23-6026/2021 данное заявление было принято к производству.

Определением Арбитражного суда Калужской области от 30.08.2021 по делу № А23-6026/2021 производство по делу о признании ООО «Агрофирма КАДВИ» несостоятельным (банкротом) было прекращено в связи с оплатой обществом по платежному поручению от 11.08.2021 №1685 налога на имущество организаций в сумме 7 159 865 руб.

В связи с выявлением задолженности по пени на сумму налога на имущество организаций за период 13.11.2013 по 23.08.2021 инспекцией обществу выставлено требование №11569 со сроком исполнения до 03.09.2021.

Так как данное требование не было исполнено инспекцией принято решение 819 от 08.09.2021 о взыскании сумм пени за счет денежных средств общества находящихся на счетах в банках.

На основании данного решения инспекцией были вынесены и направлены в банки, где имеются расчетные счета общества, решения о приостановлении операций по расчетным счетам налогоплательщика № 2973, 2972, 2975, 2974, 2973 от 08.09. 2021.

В связи с недостаточностью (отсутствием) денежных средств на счетах ООО «Агрофирма КАДВИ» инспекцией 04.10.2021 были вынесены решение №385 и постановление №376 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества заявителя.

Решение от 04.10.2021 №385 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества плательщика вынесено в пределах сумм, указанных в следующих требованиях: №10469 от 18.06.2021, №10564 от 25.06.2021, №10918 от 09.07.2021, №11055 от 16.07.2021, №11279 от 03.08.2021, №11454 от 11.08.2021, №11535 от 18.08.2021, №11569 от 23.08.2021, №11836 от 08.09.2021, №2807 от 14.05.2021.

Указанное решение направлено 04.10.2021 для исполнения в службу судебных приставов.

Службой судебных приставов 05.10.2021 было возбуждено исполнительное производство №57140444/4028.

Ссылаясь на подпункт 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и полагая, что срок на принудительное взыскание пени истек, данная сумма является безнадежной ко взысканию, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Согласно пункта 1 статьи 59 НК РФ одним из оснований для признания задолженности по налогам и сборам в том числе штрафам и пеням безнадёжной ко взысканию, является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам, в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (подпункт 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ).

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов, в связи с истечением установленного срока их взыскания, может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (статья 69 НК РФ) и начисление пени в порядке статьи 75 НК РФ.

Налоговым кодексом Российской Федерации в статьях 45-47, 69 и 70 установлены последовательный порядок взыскания задолженности по обязательным платежам и сроки совершения действий в рамках данного порядка, в том числе:

выставление требования об уплате налога в добровольном порядке с указанием срока исполнения обязанности по уплате налога;

в случае неисполнения данной обязанности в установленный в требовании срок налоговый орган вправе принять в двухмесячный срок с момента истечения срока добровольной уплаты налога по требованию решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах недоимщика, а в случае пропуска налоговым органом названного двухмесячного срока - обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности по налогу в судебном порядке в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога;

при невозможности взыскания налога за счет денежных средств недоимщика налог может быть взыскан за счет иного принадлежащего ему имущества, о чем в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога выносится соответствующее решение; в случае пропуска данного годичного срока налоговый орган вправе обратиться с требованием о взыскании долга в судебном порядке, которое может быть заявлено в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Кроме того, согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлениях от 08.02.2011 № 8229/10 и от 29.11.2011 № 7551/11, установленные статьями 46, 47 НК РФ меры взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и в последующем за счет иного имущества налогоплательщика представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные и независимые друг от друга процедуры.

В соответствии с пунктом 2.1 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2009 № 1032-О-О обращение взыскания на имущество налогоплательщика допускается только после исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке (пункт 7 статьи 46 НК РФ), оно осуществляется в установленной НК РФ последовательности.

Согласно пункту 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

Таким образом, анализ вышеуказанных правовых норм и правовых позиций судов позволяют сделать вывод о том, что процедура бесспорного принудительного взыскания задолженности состоит из обязательных этапов, начиная с выставления требования, решения о взыскании путем направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. Для каждого этапа НК РФ установлены соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, по истечении или нарушении которых налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие полномочия. Установленный порядок взыскания задолженности четко регламентирован законодательством и не может носить произвольный характер.

В силу пункта 6 статьи 75 НК РФ указанный порядок взыскания налога также распространяется и на взыскание пени.

В пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом ВС РФ 20.12.2016 (далее - Обзор от 20.12.2016), указано, что требование уполномоченного органа об установлении в деле о банкротстве задолженности по обязательным платежам признается судом необоснованным, если возможность принудительного взыскания этой задолженности к моменту введения первой процедуры банкротства утрачена.

При этом само по себе нарушение порядка и сроков совершения отдельных процедур в рамках внесудебного взыскания обязательных платежей не влечет за собой утрату возможности их взыскания в судебном порядке (статьи 46, 47 НК РФ).

Так, срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 1 статьи 47 НК РФ и пункт 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

К числу надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ относится направление налоговым органом первого поручения на списание и перечисление денежных средств (перевод электронных денежных средств) в пределах двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если и эти меры не были предприняты, взыскание задолженности производится в судебном порядке, срок на обращение в суд составляет шесть месяцев и начинает течь после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

В абзаце 9 пункта 11 Обзора от 20.12.2016 указано, что в силу пункта 2 статьи 63, пункта 1 статьи 81, пункта 94, пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве со дня вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения (финансового оздоровления, внешнего управления, конкурсного производства) возникшая до возбуждения дела о банкротстве задолженность по обязательным платежам не может быть взыскана в принудительном порядке, в том числе в установленном Налоговым кодекса Российской Федерации и Законом о страховых взносах. Поэтому вопрос об утрате возможности принудительного исполнения требований по соответствующим обязательным платежам в связи с истечением срока для взыскания задолженности выясняется судом по состоянию на день введения в отношении должника первой процедуры банкротства.

В соответствии с частью 3 статьи 28 Закона №83-ФЗ расторжение соглашения о реструктуризации долгов в случае возбуждения в отношении должника процедур банкротства происходит автоматически.

В силу статьи 29 Закона №83-ФЗ при расторжении соглашения о реструктуризации долгов все отсроченные и рассроченные обязательства, принятые на себя должником, считаются наступившими.

Расторжение соглашения о реструктуризации не освобождает налогоплательщика от обязанности по уплате оставшейся задолженности по налогам и сборам, пеней, штрафов. В частности, не погашенная на момент расторжения соглашения сумма пеней и штрафов восстанавливается и подлежит уплате (аналогичная позиция высказывалась в постановлениях ФАС Уральского округа от 26.05.2008 по делу №А50-16780/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 28.08.2012 по делу №А03-11176/2011, Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 29.08.2016 по делу №А20-531/2015, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2018 по делу №А03-2097/2018).

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 22.03.2005 № 13054/04 разъяснил, что по своей сути реструктуризация является разновидностью рассрочки по уплате налога, которая в соответствии со статьей 64 НК РФ представляет собой изменение срока уплаты налога.

Порядок исполнения обязанности по уплате оставшейся суммы задолженности при досрочном прекращении действия рассрочки регламентирован статьей 68 НК РФ.

Такой же порядок применим и в случае прекращения реструктуризации.

Поэтому взыскание налога в принудительном порядке, предусмотренном статьями 46, 47 НК РФ, осуществляется в таком случае с учетом требований статьи 68 Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 68 НК РФ при досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки в случае, предусмотренном пунктом 3 настоящей статьи, заинтересованное лицо должно в течение одного месяца после получения им соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый календарный день, начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно.

Ввиду того, что в рамках дела о банкротстве №А23-5784/2020 процедура наблюдения была введена в отношении общества 10.11.2020, то уведомление о расторжении соглашения о реструктуризации долгов так же произведено инспекцией 10.11.2020.

В связи с чем, налоговым органом на дату введения наблюдения не могли быть приняты ни решения, ни постановления в рамках статей 46, 47 НК РФ, а введение наблюдения исключает применение внесудебного взыскания.

В отношении общества 30.08.2021 в рамках второго дела о банкротстве №А23-6026/2021 вынесено определение об отказе во введении наблюдения, что в соответствии со статьей 56 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» послужило основанием для прекращения действий всех ограничений, предусмотренных настоящим законом и являющихся последствиями заявления о признании должника банкротом.

В связи с чем, с этого момента у инспекции возникло право заявлять требования к обществу в общем порядке, в том числе выносить решения о принудительном взыскании задолженности в порядке статьи 46, 47 НК РФ.

Как указывалось выше, инспекцией выставлено требование №11569 об уплате пени за период 13.11.2013 по 23.08.2021 со сроком исполнения до 03.09.2021.

В связи с невыполнением обязанности по уплате образовавшейся задолженности инспекцией вынесены решение о взыскании сумм пени за счет денежных средств в банке №819 от 08.09.2021, а также решения о приостановлении операций по счетам №2973, 2972, 2975, 2974 от 08.09.2021.

Решение от 04.10.2021 №385 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества плательщика вынесено в пределах сумм, указанных в следующих требованиях: №10469 от 18.06.2021, №10564 от 25.06.2021, №10918 от 09.07.2021, №11055 от 16.07.2021, №11279 от 03.08.2021, №11454 от 11.08.2021, №11535 от 18.08.2021, №11569 от 23.08.2021, №11836 от 08.09.2021, №2807 от 14.05.2021.

Указанное решение направлено 04.10.2021 для исполнения в службу судебных приставов.

Службой судебных приставов 05.10.2021 возбуждено исполнительное производство №57140444/4028.

Таким образом, инспекцией в отношении спорной задолженности по пени приняты все меры взыскания, предусмотренные статьями 46, 47, 69 НК РФ.

Так же следует отметить, что безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях, предусмотренных статьей 59 НК РФ.

Принимая во внимание вышеизложенное, оснований для удовлетворения требований заявителя суд не усматривает.

Расходы по государственной пошлине в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Отказать полностью в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Агропромышленная фирма КАДВИ» (ИНН <***>) о признании безнадежной ко взысканию задолженность по уплате пени по налогу на имущество организаций в сумме 4 828 254,41 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд путём подачи жалобы через Арбитражный суд Калужской области.


Судья Л.В. Сахарова