Решение от 9 сентября 2021 г. по делу № А62-5789/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, г. Смоленск, 214001

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел. 8 (4812) 24-47-71; 24-47-72; факс 8 (4812) 61-04-16


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

город Смоленск

09.09.2021 Дело № А62-5789/2021

Резолютивная часть решения объявлена 2 сентября 2021 года

Решение в полном объеме изготовлено 9 сентября 2021 года

Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Пудова А.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Марченковой Т.С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «21 ВЕК» (ОГРН <***>; ИНН <***>)

к Департаменту имущественных и земельных отношений Смоленской области (ОГРН <***>; ИНН <***>)

о признании незаконным бездействия по невключению объекта недвижимости в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2020 год, возложении обязанности по включению объекта недвижимости в перечень, направление уточненного перечня на 2020 год в Управление Федеральной налоговой службы и размещении его на официальном сайте Администрации Смоленской области,

заинтересованное лицо:

инспекция ФНС России по городу Смоленску (ОГРН <***>; ИНН <***>)

с участием:

от заявителя – представитель ФИО2 (доверенность, паспорт, диплом),

от ответчика – представитель ФИО3 (доверенность, паспорт, диплом),

от заинтересованного лица – представитель не явился,

установил :

общество с ограниченной ответственностью «21 ВЕК» (далее по тексту также - заявитель, общество, ООО «21 ВЕК») обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением Департаменту имущественных и земельных отношений Смоленской области (далее по тексту также – ответчик, Департамент) о признании незаконным отказа Департамента (письмо от 17.06.2020 № 1338/6) во включении принадлежащего обществу здания пристроенного помещения с кадастровым номером: 67:27:0014218:19, общей площадью 1560,6 кв.м., количество этажей – 3, в том числе подземных – 1, расположенного по адресу: <...>, в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2020 год – приложение к Приказу заместителя Губернатора Смоленской области – начальника Департамента имущественных и земельных отношений Смоленской области от 20 декабря 2019 г. № 1615, и возложении на Департамент обязанности включить указанный объект в приложение к Приказу от 20 декабря 2019 г. № 1615, направить уточненный Перечень на 2020 год в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Смоленской области и разместить его в разделе Департамента на официальном сайте Администрации Смоленской области и органов исполнительной власти Смоленской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Определением судьи от 25.09.2020 заявление принято, возбуждено производство по делу.

Департаментом представлены отзыв и дополнения к нему.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица судом привлечена инспекция ФНС России по городу Смоленску, которая отзыв не представила.

Как следует из материалов дела, ООО «21 ВЕК» является собственником здания пристроенного помещения с кадастровым номером: 67:27:0014218:19, общей площадью 1560,6 кв.м., количество этажей – 3, в том числе подземных – 1, расположенного по адресу: <...>. На основании договора от 01.06.2012 указанное здание предоставлено в аренду обществу с ограниченной ответственностью «Хаген» (ОГРН <***>; ИНН <***>) на срок 5 лет.

Дополнительным соглашением к договору аренды от 31.05.2017 срок аренды продлен до 28.08.2029.

Приказом заместителя Губернатора Смоленской области – начальника Департамента имущественных и земельных отношений Смоленской области от 20 декабря 2019 г. № 1615, изданным на основании подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 3.21.5 раздела 3 Положения о Департаменте, утвержденного постановлением Администрации Смоленской области от 20.02.2009 № 86, был определен на 2020 год Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость – приложение к Приказу (далее по тексту также – Перечень на 2020 год).

Приказ опубликован на официальном сайте Департамента в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (http://depim/admin-smolensk.ru/) 27.12.2019.

21.05.2020 общество обратилось в Департамент с заявлением о включении принадлежащего ему здания пристроенного помещения с кадастровым номером: 67:27:0014218:19, общей площадью 1560,6 кв.м., количество этажей – 3, в том числе подземных – 1, расположенного по адресу: <...>, в «Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2020 год».

Письмом от 17.06.2020 №1338/6 Департамент отказал во включении.

В рассматриваемом заявлении ООО «21 ВЕК» ссылается на то, что вышеуказанное здание имелось в Перечне объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2019 год – приложение к Приказу заместителя Губернатора Смоленской области – начальника Департамента имущественных и земельных отношений Смоленской области от 30 ноября 2018 г. № 799 (далее по тексту также – Перечень на 2019 год), а при подготовке Приказа от 20 декабря 2019 г. № 1615 не было включено в Перечень на 2020 год, что повлекло за собой увеличение налоговой нагрузки на 521 764 рубля и, как следствие этого, существенно нарушило права общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту также - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72, 76 Конституции Российской Федерации).

Из положений подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» следует, что к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту также – НК РФ) Правительство Российской Федерации, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в области таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах, если иное не предусмотрено данной статьей.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (статьи 3, 14 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база (для исчисления налога на имущество организаций) определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении, в частности, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

На основании пункта 7 указанной статьи уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В силу пункта 9 упомянутой статьи вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Согласно статье 1.1 Закона Смоленской области от 27 ноября 2003 г. № 83-з «О налоге на имущество организаций» (далее по тексту также – Закон № 83-з) налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с Положением о Департаменте имущественных и земельных отношений Смоленской области (утверждено постановлением Администрации Смоленской области от 20.02.2009 № 86, с изменениями, внесенными постановлением от 12.07.2018 № 484) Департамент от имени Смоленской области определяет перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган и размещает перечень на официальном сайте Департамента в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (пункт 3.21.5).

В целях реализации указанных полномочий Департамент приказом от 30 ноября 2018 г. № 799 определил Перечень на 2019 год, в который было включен объект недвижимости заявителя.

Судом установлено, что земельный участок, на котором находится принадлежащие ООО «21 ВЕК» здание, относится к категории земель поселений (земли населенных пунктов) и имеет вид разрешенного использования «под зданием пристроенного помещения».

Таким образом, указанное здание обладает признаками объекта налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость в соответствии с требованиями статьи 378.2 НК РФ и пункта 2 статьи 1.1 Закона № 83-з.

Материалами дела подтверждается, что в Перечне на 2020 год спорный объект не содержится.

При этом доказательств изменения характеристик здания и/или вида разрешенного использования земельного участка по сравнению с аналогичными параметрами, существовавшими на дату включения здания в Перечень на 2019 год, ответчиком не представлено.

Сведения об объектах недвижимости являются общедоступными, поэтому каких-либо препятствий выявить спорный объект недвижимости и включить его в Перечень на 2020 год не имелось.

Из системного анализа положений НК РФ следует, что обязанность по формированию и утверждению Перечня на 2020 год возложена на уполномоченный орган и не зависит от волеизъявления собственников объектов.

При этом отсутствие установленного порядка выявления объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, не может свидетельствовать о правомерности действий Департамента при формировании и утверждении Перечня на 2020 год, поскольку из положений налогового законодательства не следует, что уполномоченный орган определяет указанные объекты по своему усмотрению или только по заявлениям заинтересованных лиц, а установленные налоговым законодательством льготы предоставляются собственникам таких объектов избирательно.

Доводы ответчика о том, что действующим законодательством не предусмотрена возможность дополнения перечня в течение или после истечения налогового периода, а также о том, что оспариваемый приказ является нормативным правовым актом и его обжалование должно осуществляться в суде общей юрисдикции, подлежат отклонению ввиду следующего.

Согласно пункту 10 статьи 378.2 НК РФ выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, и не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, включаются в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период, если иное не установлено этим пунктом.

По смыслу приведенной правовой нормы не допускается включение в действующий перечень только тех объектов, которые были выявлены в течение налогового периода.

Между тем, как указывалось выше, здание заявителя имелось в Перечне на 2019 год, и ответчиком не представлено доказательств того, почему при аналогичных условиях это здание не включено в Перечень на 2020 год.

Таким образом, предметом спора в настоящем деле является не отказ Департамента дополнить Перечень на 2020 год, а его действия (бездействие), совершенные в период формирования и утверждения Перечня.

Рассмотрение дел по заявлениям об оспаривании затрагивающих права и законные интересы лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц относится к компетенции арбитражных судов (глава 24 АПК РФ).

Поскольку Перечень на 2020 год был сформирован и утвержден без включения в его состав объекта заявителя, суд приходит к выводу о нарушении Департаментом положений пунктов 1, 7 и 9 статьи 378.2 НК РФ и, как следствие, о неправомерном бездействии ответчика, имевшем место на дату утверждения указанного Перечня и повлекшем нарушение прав ООО «21 ВЕК» в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, суд принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными

Согласно пункту 3 части 5 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должно содержаться указание на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Исходя из этого суд считает необходимым возложить на Департамент обязанность включить указанный объект в приложение к Приказу от 20 декабря 2019 г. № 1615, направить уточненный Перечень на 2020 год в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Смоленской области и разместить его в разделе Департамента на официальном сайте Администрации Смоленской области и органов исполнительной власти Смоленской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В связи с тем, что требования заявителя удовлетворены, суд на основании статьи 110 АПК РФ возлагает на ответчика обязанность возместить заявителю судебные расходы.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил :

заявление общества с ограниченной ответственностью «21 ВЕК» (ОГРН <***>; ИНН <***>) удовлетворить.

Признать незаконным, не соответствующим статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закону Смоленской области от 27 ноября 2003 г. № 83-з «О налоге на имущество организаций», бездействие Департамента имущественных и земельных отношений Смоленской области (ОГРН <***>; ИНН <***>), выразившееся в невключении принадлежащего обществу здания пристроенного помещения с кадастровым номером: 67:27:0014218:19, общей площадью 1560,6 кв.м., количество этажей – 3, в том числе подземных – 1, расположенного по адресу: <...>, в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2020 год – приложение к Приказу заместителя Губернатора Смоленской области – начальника Департамента имущественных и земельных отношений Смоленской области от 20 декабря 2019 г. № 1615, и возложить на Департамент обязанности включить указанный объект в приложение к Приказу от 20 декабря 2019 г. № 1615, направить уточненный Перечень на 2020 год в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Смоленской области и разместить его в разделе Департамента на официальном сайте Администрации Смоленской области и органов исполнительной власти Смоленской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Взыскать с Департамента имущественных и земельных отношений Смоленской области (ОГРН <***>; ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «21 ВЕК» (ОГРН <***>; ИНН <***>) в возмещение судебных расходов 3 000 рублей.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в апелляционном порядке в течение месяца после его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Тула).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Смоленской области.

Судья Пудов А.В.