Решение от 20 февраля 2019 г. по делу № А75-19612/2018

Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

ул. Мира д. 27, г. Ханты-Мансийск, 628011, тел. (3467) 95-88-71, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А75-19612/2018
21 февраля 2019 года
г. Ханты-Мансийск


Резолютивная часть решения объявлена 14 февраля 2019 г.

Решение изготовлено в полном объеме 21 февраля 2019 г.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе судьи Дроздова А.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Департамента финансов администрации города Югорска к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда РФ в г. Югорске Ханты-Мансийского автономного округа – Югры об оспаривании решения,

при участии представителя заявителя ФИО2, доверенность от 16.01.2019,

установил:

в арбитражный суд поступило заявление Департамента финансов администрации города Югорска (далее - Департамент, заявитель) к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Югорске Ханты-Мансийского автономного округа – Югры (далее - Управление, Пенсионный фонд) об оспаривании решения от 20.09.2018 № 07.

В обоснование заявленных требований Департамент указывает, что в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения, не перечисленные в статье 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон № 125-ФЗ). При этом выплаты, производимые работодателем в пользу или интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьей 20.1 Закона № 125-ФЗ, поскольку это противоречит правовой природе понятия оплата труда, сформулированному в Трудовом кодексе Российской Федерации (далее - ТК РФ). По мнению заявителя, частичная компенсация стоимости путевок является единовременной выплатой социального характера, не связаны с трудовыми правоотношениями, поэтому не облагаются страховыми взносами. В судебном заседании доводы заявления поддержаны в полном объеме.

По мнению Управления, статья 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее Закон № 212-ФЗ) содержат исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. Сумма частичной компенсации стоимости оздоровительной или санаторно-курортной путевки не входит в указанный перечень, следовательно, подлежит обложению страховыми взносами. Подробно доводы изложены в отзыве на заявление (том 1 л.д.129-131).

Суд, выслушав представителя заявителя, исследовав материалы дела, установил следующие обстоятельства.

Управлением проведена плановая выездная проверка в отношении Департамента с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд, на обязательное медицинское страхование в Фонд социального страхования Российской Федерации, в ходе которой было выявлено, что Департаментом не включены в базу для исчисления страховых взносов суммы частичной оплаты работникам стоимости санаторно-курортного лечения.

По результатам проверки заинтересованным лицом составлен акт проверки от 13.08.2018 (том 1 л.д.34-44), на который Департаментом представлены возражения (том 1 л.д.45-47).

20.09.2018 вынесено оспариваемое решение, в соответствии с которым, Департамент привлечен к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ в виде штрафа в размере 40 822 руб.42 коп., начислены пени в сумме 5 920 руб. 50 коп. и предложено уплатить недоимку по страховым взносам в общей сумме 204 112 руб.08 коп. (том 1 л.д.16-22).

Не согласившись с решением Управления, Департамент обратился в суд с настоящим заявлением.

Основанием для доначисления заявителю страховых взносов, соответствующих сумм пени, привлечения к ответственности послужило занижение Деартаментом базы для исчисления страховых взносов в результате не включения оплаты работникам вознаграждения на санаторно-курортное лечение.

Согласно части 1 статьи 1 Закона № 212-ФЗ, указанный Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.

Статья 9 Закона № 212-ФЗ устанавливает перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Названная правовая норма исключает из объекта обложения суммы, фактически полученные работниками по трудовым договорам и в связи с осуществлением трудовой функции, но в силу определенных причин не подлежащие включению в базу, облагаемую страховыми взносами.

Согласно части 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Согласно позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12, факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками еще не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что сумма частичной компенсации стоимости оздоровительной или санаторно-курортной путевки работника является единовременной выплатой социального характера, которая не гарантирована конкретному работнику ни коллективным, ни трудовым договором, имеет целью оздоровление работников, не зависит от трудовых достижений работника, не является вознаграждением за труд, соответственно, не носит систематический характер, не зависит от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, уровня квалификации работника, не исчисляется от окладов, тарифов, трудового стажа и не предусмотрена трудовым договором с работников.

Доказательства, свидетельствующие о том, что произведенные выплаты являлись оплатой труда работника, носили систематический характер, зависели от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, либо являлись компенсационными или стимулирующими выплатами, предусмотренными трудовыми договорами, фондом не представлено.

Формулируя вывод о том, сумма частичной компенсации стоимости оздоровительной или санаторно-курортной путевки не подлежат обложению страховыми взносами, суд считает необходимым указать, что данные выплаты не предусмотрены трудовыми договорами, заключенными Департаментом с конкретными работниками, предоставление работникам путевок на санаторно-курортное лечение в санатории - профилактории произведено организацией в качестве социальных выплат в соответствии с Положением о размере, порядке и условиях предоставления дополнительных гарантий муниципальным служащим, а также постановлением администрации города Югорска от 17.01.2017 № 62 "Об оплате труда и социальной защищенности лиц, занимающих должности, не отнесенные к должностям муниципальной службы и осуществляющим техническое обеспечение деятельности администрации города Югорска" и не связано с условиями труда работника и осуществляемой им трудовой функцией.

Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Доказательств, свидетельствующих о том, что спорные выплаты являлись оплатой труда работника, носили систематический характер, зависели от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, либо являлись стимулирующими выплатами, предусмотренными трудовыми договорами с конкретными работниками, фондом не представлено.

На основании вышеизложенного, суд считает, что Департамент правомерно не облагал страховыми взносами стоимость компенсационных выплат в виде частичной оплаты стоимости оздоровительной или санаторно-курортной путевки, в связи с чем, признает необоснованными выводы Управления о занижении заявителем базы для начисления страховых взносов.

Принимая во внимание, что Департаментом добровольно уплачены доначисленные оспариваемым решением суммы страховых взносов, пеней и штрафа, данные суммы подлежат возврату, а сведения о них – перерасчету.

Учитывая изложенное, требования Департамента подлежат удовлетворению в полном объеме.

Расходы по уплате государственной пошлины не распределяются в связи с тем, что стороны освобождены от ее уплаты.

Руководствуясь статьями 67, 68, 71, 110, 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры

РЕШИЛ:

заявление удовлетворить в полном объеме.

Решение Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Югорске Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 20.09.2018 № 07 о привлечении Департамента финансов администрации города Югорска к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах признать недействительным.

С целью восстановления нарушенных прав и законных интересов Департамента финансов администрации г. Югорска обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Югорске Ханты-Мансийского автономного округа – Югры произвести перерасчет по недоимкам, пеням и штрафам, указанным в решении от 20.09.2018 № 07, и осуществить возврат уплаченных недоимки, пеней и штрафа на общую сумму 250 854 рубля 98 копеек.

Решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в течение одного месяца в Восьмой арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры.

Судья А.Н. Дроздов