Решение от 9 декабря 2025 г. АС Ростовской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

г. Ростов-на-Дону

«10» декабря 2025 года. Дело № А53-23667/2025

Резолютивная часть решения объявлена «08» декабря 2025 года. Решение в полном объеме изготовлено «10» декабря 2025 года.

Арбитражный суд Ростовской области в составе: судьи Лебедевой Ю.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>, Дата присвоения ОГРНИП: 24.10.2018)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 25 по Ростовской области

о признании решения недействительным при участии: от заявителя: ФИО3 (доверенность от 19.06.2025), от заинтересованного лица: ФИО4 (доверенность от 12.05.2025 № 00-21/10708),

ФИО5 (доверенность от 19.12.2024 № 04-05/29448),

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительными решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 25 по Ростовской области № 714 от 10.03.2025 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Через канцелярию суда от заинтересованного лица поступили дополнительные документы в обоснование позиции и пояснения. Документы приобщены к материалам дела.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленное требование.

Представители заинтересованного лица просили отказать в удовлетворении заявленного требования.

В судебном заседании «04» декабря 2025 года в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до «08» декабря 2025 года до 11 час. 30 мин.

Выслушав представителей заявителя, заинтересованного лица, изучив и оценив в совокупности доказательства, имеющиеся в деле, проверив обоснованность доводов сторон, суд установил следующее.

Инспекцией, Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (первичная декларация) за 2023 отчетный год - 29.02.2024.

По результатам налоговой проверки составлен акт камеральной налоговой проверки № 6759 от 05.12.2024.

Налогоплательщик воспользовался правом, предусмотренным п. 6 ст. 100 НК РФ, и представил возражения на акт проверки (от 27.02.2025).

Извещение о месте и времени рассмотрения материалов № 925 от 17.02.2025 направлено налогоплательщику 20.02.2025 заказной почтой.

Рассмотрение акта, материалов налоговой проверки, а также возражений налогоплательщика состоялось 27.02.2025 в присутствии налогоплательщика.

По результатам рассмотрения Инспекцией вынесено решение № 714 от 10.03.2025 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым предпринимателю доначислен налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме 420000 руб. и штраф в соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 5250 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств).

На основании ст.139 НК РФ подана апелляционная жалоба. Управление ФНС России по Ростовской области, рассмотрев апелляционную жалобу налогоплательщика, вынесло решение об оставлении жалобы без удовлетворения.

Не согласившись с решениями налогового органа, заявитель обжаловал их в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, дав оценку представленным в материалы дела доказательствам, как каждому в отдельности, так и в их совокупности, суд пришел к выводу‚ что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьей 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании решений и действий (бездействия) государственных органов, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания законности принятого оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия

оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли решение или совершили действия (бездействие).

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пунктом 6 Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что условиями принятия арбитражным судом решения о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов является наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Исходя из положений п.2 ст.11 Кодекса индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 17.12.1996г. № 20-П (также в определениях от 15.05.2001г. № 88- О и от 11.05.2012г. № 833-0), имущество физического лица юридически не разграничено на имущество, используемое в предпринимательской деятельности и используемое в личных целях. Физическое лицо может зарегистрировать свое право собственности на объект недвижимости в общеустановленном порядке независимо от наличия статуса индивидуального предпринимателя, таким образом, индивидуальные предприниматели самостоятельными субъектами отношений, возникающих при государственной регистрации прав на недвижимое имущество, не являются.

В соответствии с п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 23 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 11 Федерального закона 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр. Из этого следует, что только после государственной регистрации индивидуального предпринимателя его имущество может использоваться для целей предпринимательской деятельности.

Зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя, физическое лицо становится субъектом предпринимательской деятельности (индивидуальным предпринимателем) и одновременно с этим он продолжает оставаться физическим лицом.

Вместе с тем, пройдя процедуру государственной регистрации, физическое лицо приобретает статус индивидуального предпринимателя в целом, а не на определенные виды экономической деятельности. Таким образом, все виды экономической деятельности, осуществляемые предпринимателем после государственной регистрации, необходимо рассматривать в качестве предпринимательской деятельности.

Следовательно, при получении физическим лицом доходов от деятельности, не относимой им к предпринимательской, но подлежащей квалификации в качестве таковой, на указанное лицо будет распространяться соответствующий режим налогообложения, установленный НК РФ для индивидуальных предпринимателей.

Квалификация сделок купли-продажи личного имущества в качестве хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности возможна в том числе в силу незначительного периода владения имуществом, длительности, систематичности и массовости действий, направленных на извлечение дохода от передачи права на имуществом третьим лицам.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно основополагающему принципу налогового законодательства, регламентированному в части 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Главой 26.2 НК РФ устанавливаются правила и порядок применения УСН как специального режима налогообложения.

Объектом обложения по УСН признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов (пункт 1 статьи 346.14 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 названной статьи.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ, а внереализационные доходы - в порядке, установленном статьей 250 НК РФ.

Статьей 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В пункте 1 статьи 346.18 НК РФ установлено, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В силу пункта 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

На основании пункта 3 статьи 38 НК РФ товаром для целей настоящего НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО2 ИНН <***> зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 24.10.2018, по настоящее время.

Согласно открытым и общедоступным сведениям Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП) налогоплательщиком заявлены следующие виды деятельности:

- основной вид деятельности по ОКВЭД: 03.22.3 Рыбоводство прудовое; -дополнительные виды деятельности:

03.12 Рыболовство пресноводное 03.12.1 Рыболовство пресноводное промышленное

03.12.2 Рыболовство пресноводное в целях аквакультуры (рыбоводства)

46.90 Торговля оптовая неспециализированная

68.20 Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом

68.20.1 Аренда и управление собственным или арендованным жилым недвижимым имуществом

68.20.2 Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом

Как следует из материалов дела ИП ФИО2 ИНН <***> с 24.10.2018 применяет специальный налоговый режим в виде упрощенной системы с объектом налогообложения «доходы»;

Инспекцией в рамках проведения камеральной налоговой проверки декларации, представленной 29.02.2024 установлено, что ИП ФИО2, в 2023 году реализован земельный участок и расположенные на нем нежилые помещения по адресу: 346702, РОССИЯ, Ростовская обл., Аксайский р-н, х. Нижнеподпольный, ул. Центральная, 84,

В ответ на требование налогоплательщиком представлено пояснение, из которого следует, что объекты имущества с кадастровыми номерами: 1) 61:02:0090201:185 2) 61:02:0090201:1001 3)61:02:0090201:1003 не использовались в деятельности ИП, а носили исключительно личный характер. По сделкам с данными объектами физическим лицом ФИО2, представлена декларация 3-НДФЛ от 02.05.2024.

Как следует из материалов проверки 03.05.2024 ФИО2 представлена первичная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 год, сумма налога к уплате в бюджет составила ноль рублей.

Согласно представленной декларации сумма дохода от реализации недвижимого имущества составила 7 000 000.00 рублей, документально подтвержденные расходы составляют 9 000 000.00 рублей.

В рамках проведения камеральной налоговой проверки декларации по форме 3-НДФЛ за 2023 год ФИО2 направлено требование № 12621 от 28.05.2024, в котором указано, что налогоплательщику необходимо уточнить свои налоговые обязательства в представленной отчетности по УСН и отразить доход от реализации имущества в декларации по УСН за 2023 год, а также уточнить налоговые обязательства по налогу на доходы физических с внесением изменений в декларацию по форме-3 НДФЛ за 2023 год.

Как следует из материалов дела, налогоплательщик реализовал, земельный участок и расположенные на нем нежилые помещения по адресу: 346702, РОССИЯ, Ростовская обл., Аксайский р-н, х. Нижнеподпольный, ул. Центральная, 84, ФИО6, цена сделки составила 7 000 000.00 рублей.

Проданное имущество приобретено им за 9 000 000 руб. в 2019 году, у ФИО7, которая в свою очередь приобрела данное недвижимое имущество с земельным участком у ООО «Партнер» ИНН <***> (договор купли- продажи от 24.09.2019).

Проверкой установлено, что ФИО2 ИНН <***> является учредителем ООО «Партнер» ИНН <***> с 2008 года по настоящее время.

Довод налогоплательщика о том, что имущество приобреталось им для личных целей (сохранение личных средств) подлежит отклонению по следующим основаниям.

Согласно информационной базе налогового органа ИП ФИО2 реализует недвижимое имущество с земельными участками систематически на постоянной основе (в течение 2017-2023 гг. реализовано 12 объектов недвижимого имущества, 8 земельных участков, в том числе в 2017 году -5 объектов недвижимого имущества, 2- земельных участка, в 2018 году- 5 объектов недвижимого имущества, 1- земельный участок, в 2023 году -2 объекта недвижимого имущества, 1-земельный участок, в 2024 году -2 объекта недвижимого имущества, 2- земельных участка).

Все вышеназванное имущество ранее принадлежало ООО «Партнер».

Таким образом, предприниматель получил в 2023 году от сделок по реализации недвижимого имущества доход в сумме 7000000.00 рублей, подлежащий включению в налогооблагаемую базу по упрощенной системе налогообложения, так как является доходом от предпринимательской деятельности.

Учитывая вышеизложенное, принимая во внимание финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика в качестве индивидуального предпринимателя, учитывая назначение и функциональные характеристики имущества, доход от продажи имущества непосредственно связан с предпринимательской деятельностью, а поэтому подлежит обложению налогом по упрощенной системе налогообложения в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

Таким образом, в результате проверки инспекцией сделан обоснованный вывод о том, что в 2023 году сумма дохода, подлежащая налогообложению, составляет 10504000.00 рублей в том числе (3504000.00+7000000.00).

Сумма доначисленного единого налога, взимаемого в связи с применением УСН за 2023 год, подлежащей уплате в бюджет составляет 420000.00 рублей.

Доводы налогоплательщика о нарушении инспекцией положений ст. 100 НК РФ судом отклоняются по следующим основаним.

Из положения пункта 1 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

На основании пункта 5 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

Как следует из материалов дела дата начала проверки 29.02.2024, дата окончания налоговой проверки 29.05.2024.

По результатам налоговой проверки составлен акт камеральной налоговой проверки № 6759 от 05.12.2024.

Акт камеральной налоговой проверки № 6759 от 05.12.2024 направлен налогоплательщику 19.12.2024 заказной почтой.

Таким образом, акт налоговой проверки от № 6759 от 05.12.2024 вручен Инспекцией с нарушением срока, установленного статьи 100 НК РФ.

Вместе с тем, сам по себе факт нарушения срока направления акта налоговой проверки не является безусловным основанием для признания незаконным решения, вынесенного налоговым органом.

Положения законодательства о налогах и сборах не содержат условий о недействительности решения налогового органа, принятого по результатам налоговой проверки, в случае нарушения налоговым органом срока вручения акта проверки, получение акта по налоговой проверке позже установленного срока не нарушает прав и законных интересов налогоплательщиков.

Пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных

НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Нарушение сроков вручения акта налоговой проверки не относится к существенному нарушению процедуры проверки, которое ведет к признанию решения незаконным (аналогичная правовая позиция отражена в постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 05.02.2024 N Ф01-7779/2023 по делу N А38-143/2023, постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29.06.2023 N Ф01-3109/2023 по делу N А38-4516/2022, постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 13.09.2023 N Ф08-8611/2023 по делу N А32-21015/2022).

Кроме того, нарушение процессуальных сроков при проведении мероприятий налогового контроля не является существенным нарушением, влекущим безусловную отмену решения налогового органа, принимаемого по результатам проведения налоговой проверки. Соответствующие нормы в пункте 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации отсутствуют (Письмо ФНС России от 25.01.2021 N СД-4-2/778@).

Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 21.08.2019 N 309-ЭС19-13355 по делу N А50-24146/2018 также указал, что нарушение сроков рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и вынесения решения по ее результатам не является безусловным основанием для признания решения недействительным.

В связи с чем, соответствующий довод заявителя отклонен судом.

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу о законности оспариваемого решения налогового органа.

Процессуальных нарушений при принятии налоговой инспекцией оспариваемого решения судом не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пунктом 49 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя с учетом ее уплаты при обращении в арбитражный суд.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявленного требования отказать

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Ю.В. Лебедева