Решение от 25 июня 2021 г. по делу № А40-64631/2021

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

ДЕЛО №

А40-64631/21-20-1675
г. Москва
25 июня 2021 г.
Резолютивная часть решения объявлена 21.06.2021 г.

Полный текст решения изготовлен 25.06.2021 г.

Арбитражный суд г. Москвы

в составе: Председательствующего судьи Бедрацкой А.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

с участием:

от истца (заявителя) – не явился, извещен;

от ответчика – ФИО2, дов. от 27.01.2021 г. № 26;

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО «МСК ИН ПРОМ» ИНН <***> к ИФНС России № 23 по г. Москве

о признании незаконным бездействие, об обязании,

УСТАНОВИЛ:

ООО «МСК ИН ПРОМ» (далее также — Общество, заявитель), с учетом уточнения требований, принятых судом в порядке ст. 49 АПК РФ, обратилось в Арбитражный суд города Москвы к ИФНС России № 23 по г. Москве (далее также – Инспекция, ответчик, налоговый орган) с требованием об обязании произвести перерасчет налоговых обязательств исходя из последних уточненных налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2018 г. и 3 квартал 2019 г. (номер корректировок 2).

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, уведомлен должным образом о времени и месте слушания дела.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований, по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Дело рассматривается в порядке п. 3 ч. 4 ст. 123 АПК РФ и ч.3 ст. 156 АПК РФ в отсутствие представителей заявителя.

Заслушав представителя ответчика, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования заявителя не подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Как явствует заявитель, Обществу стало известно о том, что от его имени представлены уточненные налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2019 года (номер корректировки 4) и за 4 квартал 2018 года (номер корректировки 4). Заявитель утверждает, что указанные налоговые декларации, на основании которых изменены налоговые обязательства налогоплательщика по НДС, в Инспекцию не направлялись.

Вышеуказанное послужило основанием для обращения Заявителя, в порядке статьи 139 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее- НК РФ, Кодекс) в УФНС России по г. Москве с жалобой. По результатам рассмотрения жалобы, УФНС России по г. Москве вынесено решение № 21-10/182660 от 25.11.2020 г., которым действия Инспекции, выразившиеся в изменении налоговых обязательств по НДС на основании уточненных налоговых деклараций, оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с действиями Инспекции, Общество обратилось в суд за защитой своих прав.

Принимая решение, суд руководствовался следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 198 АПК РФ организация вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения государственных органов, если полагает, что оспариваемое решение не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативно-правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа, принявшего оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обществом в Налоговый орган представлены следующие налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2018 года:

-25.01.2019 первичная налоговая декларация, согласно которой сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет отсутствует (подписана генеральным директором ФИО3);

-09.04.2019 уточненная налоговая декларация (номер корректировки 1), согласно которой сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составляет 355 009 руб. (подписана генеральным директором ФИО3);

-25.07.2019 уточненная налоговая декларация (номер корректировки 2), согласно которой сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составляет 516 350 руб. (подписана генеральным директором ФИО3);

-16.10.2020 уточненная налоговая декларация (номер корректировки 4), согласно которой сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составляет 563 руб. (подписана представителем по доверенности ФИО4).

Кроме того, Заявителем в Налоговый орган представлены следующие налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2019 года:

-25.10.2019 первичная налоговая декларация, согласно которой сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет отсутствует (подписана генеральным директором ФИО3);

-28.12.2019 уточненная налоговая декларация (номер корректировки 1), согласно которой сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составляет 230 716 руб. (подписана генеральным директором ФИО3);

-12.05.2020 уточненная налоговая декларация (номер корректировки 2), согласно которой сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составляет 230 716 руб. (подписана генеральным директором ФИО3);

-16.10.2020 уточненная налоговая декларация (номер корректировки 4), согласно которой сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составляет 563 руб. (подписана представителем по доверенности ФИО4);

Уточненные налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2018 года (номер корректировки 4) и за 3 квартал 2019 года (номер корректировки 4) направлены уполномоченным представителем Общества, генеральным директором ООО «РЕГИОНТОРГ-48» ФИО4.

При этом в Налоговом органе имеется доверенность № 3-198 от 14.10.2020 г. на уполномоченного представителя Общества ООО «РЕГИОНТОРГ-48», ФИО4, подписанная генеральным директором ООО «МСК ИН ПРОМ» ФИО3, поступившая в налоговый орган 16.10.2020 г. (вх. № 057846).

Таким образом, оснований для отказа в приеме спорных уточненных налоговых деклараций по НДС, представленных уполномоченным лицом у Инспекции не имелось.

Начисления по соответствующим налоговым декларациям по НДС за 4 квартал 2018 года и за 3 квартал 2019 года отражены в карточке «Расчетов с бюджетом» налогоплательщика.

Суд не принимает довод Общества о том, что из решения № 21-10/18260 от 25.11.2020 г. УФНС России по г. Москве по жалобе Общество узнало о имеющейся в налоговом органе доверенности от 14.10.2020 г. на ФИО4 генерального директора ООО «Регионторг-48», однако с указанной организацией налогоплательщик не знаком, роено так же как и с директором ООО «Регионторг-48» ФИО4, доверенности на право подачи налоговой отчетности не выдавал, как несостоятельный на основании следующего.

На основании пп. 4 п. 1 ст. 23 Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В соответствии с п. 3 ст. 80 Кодекса налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (п. 4 ст. 80 Кодекса).

В силу п. 5 ст. 80 Кодекса налогоплательщик (плательщик сбора, плательщика страховых взносов, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

Из изложенного следует, что налоговая декларация должна быть подписана или налогоплательщиком, или его надлежащим образом уполномоченным представителем, п. 4 ст. 80 НК РФ предусмотрено, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено Кодексом, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Налогоплательщик (плательщик сбора, плательщика страховых взносов, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете). Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), в том числе с применением усиленной квалифицированной электронной подписи при представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме, подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета) (абзац 2, 3 пункт 5 статья 80 Кодекса).

Согласно п. 1 ст. 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

На основании п. 1 ст. 29 НК РФ уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (п. 3 ст. 29 НК РФ).

Доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу или другим лицам для представительства перед третьими лицами (ч. 1 ст. 185 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)).

В силу п. 4 ст. 185.1 ГК РФ доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это в соответствии с законом и учредительными документами.

Таким образом, налоговая декларация должна быть подписана либо лицом, исполняющим функции единоличного исполнительного органа (руководитель, генеральный директор), действующим на основании учредительных документов и внесенный в качестве такого в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ), либо иным лицом, уполномоченным соответствующей доверенностью.

Именно подпись этих лиц может гарантировать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), и, как следствие, свидетельствовать о том, что представленный организацией документ является налоговой декларацией.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ, лицом, имеющим право действовать без доверенности от имени ООО «МСК ИН ПРОМ» является генеральный директор ФИО3.

16.10.2020 г. в налоговый орган поступила доверенность № 3-198 (вх. № 067846) на бумажном носителе на уполномоченного представителя -ФИО4, указанная доверенность зарегистрирована в информационном ресурсе инспекции.

16.10.2020 г. ООО «МСК ИН ПРОМ» в налоговый орган посредством телекоммуникационных каналов связи (далее- ТКС), через уполномоченного представителя ФИО4, представлены:

-налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2018 г. (корректировка № 4),

- налоговая декларация 3 квартал 2019 г. (корректировка № 4),

-скан-копия доверенности № 3-198 от 14.10.2020 г.,

-информационное сообщение о представительстве в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Указанные декларации приняты Инспекцией и обработаны в информационном ресурсе налогового органа.

При представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в своих действиях налоговые органы руководствуются Методическими рекомендациями по организации электронного документооборота, утвержденными приказом ФНС России от 31.07.2014 № ММВ-7-6/398@ (далее - Методические рекомендации), и Административным регламентом, утвержденным приказом ФНС России от 08.07.2019 № ММВ-7-19/3 43 @, а также порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169.

Как установлено п. 1.11 Методических рекомендаций, при представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме по ТКС представителем налогоплательщика документ (копия документа), дающий право на подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в декларации (расчете), предоставляется налоговому органу до направления налоговой декларации (расчета). Копия указанного документа сохраняется в налоговом органе в течение 3-х лет после истечения срока действия. (16.10.2020 г. в налоговый орган поступила доверенность № 3-198 (вх. № 067846) на бумажном носителе на уполномоченного представителя ФИО4, указанная доверенность зарегистрирована в информационном ресурсе инспекции)

В соответствии с п. 5 Методических рекомендаций по формированию информационного сообщения о доверенности, выданной представителю о наделении его полномочиями по исполнению обязанностей в налоговых органах при информационном взаимодействии налогоплательщиков с налоговыми органами в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, направленных письмом ФНС России от 24.01.2011 № 6-8-04/0002@, информационное сообщение о доверенности, выданной представителю с правом наделения его полномочиями по исполнению обязанностей в налоговых органах, направляется в электронном виде в налоговый орган с каждым электронным документом, направленным уполномоченным представителем в налоговый орган по ТКС.

В отношении довода Заявителя о неоднократных обращениях в налоговый орган от 02.12.2020 г. и 04.12.2020 г. с просьбой предоставить копии спорных налоговых деклараций и копию доверенности от 14.10.2020 г. на ФИО4, а также не учитывать отчетность поданную ФИО4 и произвести перерасчет налоговых обязательств исходя из последних уточненных налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2018 г. и 3 квартал 2019 г. (номер корректировки 2), судом установлено следующее.

В Инспекцию поступили следующие обращения от Заявителя:

-вх. № 073812-юл от 22.12.2020 г.;

-вх. № 074354-юл от 23.12.2020 г.;

-вх. № 074355-юл от 23.12.2020 г.

На основании указанных обращений, а также руководствуясь Приказом ФНС РФ от 23.04.2010 N ММВ-7-6/200@ (ред. от 02.09.2011) "Об утверждении информационного ресурса "Доверенность" (вместе с "Порядком формирования и ведения информационного ресурса "Доверенность" в программном обеспечении местного уровня"), в частности п. 2, где одним из оснований для аннулирования записи Информационном ресурсе "Доверенность" в ручном режиме является наличие заявления налогоплательщика об отзыве доверенности, доверенность № 3-198 от 14.10.2020 на уполномоченного представителя Общества: ООО «РЕГИОНТОРГ-48» ФИО4, подписанная генеральным директором ООО «МСК ИН ПРОМ» ФИО3- аннулирована, о чем сообщено налогоплательщику в письмах № 26-12/032734 от 14.05.2021, № 26-12/032735 от 14.05.2021 (с приложением копии доверенности № 3-198 от 14.10.2020 на ФИО4).

При таких обстоятельствах вышеуказанный довод Заявителя не состоятелен и не подлежит удовлетворению.

Суд не принимает довод Заявителя о том, что Инспекция обязана предпринять какие-либо действия (н-р: запрос сведений, допрос, перерасчет налоговых обязательств) в рамках поданных обращений Общества от 02.12.2020 г. и 04.12.2020 г. со ссылкой на пп. 4 п. 2 ст. 88 НК РФ, как необоснованный на основании силу следующего.

Методическими рекомендациями и Административным регламентом определен перечень проверок, осуществляемых налоговым органом в процессе приема электронной декларации, для направления налогоплательщику квитанции о приеме.

Так, при получении декларации инспекция, согласно п. 162 Административного регламента, формирует и направляет налогоплательщику извещение о ее получении, а также проверяет наличие оснований для отказа в приеме налоговой декларации (они поименованы в п. 19 указанного Регламента). В частности, осуществляется проверка (п. 162 Административного регламента, п. 1.11 Методических рекомендаций):

1)Документов, подтверждающих полномочия физического лица уполномоченного представителя заявителя на представление налоговой декларации (расчета);

2)При представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме по ТКС представителем налогоплательщика документ (копия документа), дающим право на подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в декларации (расчете), предоставляется налоговому органу до направления налоговой декларации (расчета). Копия указанного документа сохраняется в налоговом органе в течение 3-х лет после истечения срока действия.

Таким образом, содержащиеся в Административном регламенте требования об указании причины отказа в принятии декларации являются обязательными и направлены на исключение неправомерного, необоснованного отказа налоговым органом в принятии деклараций.

В силу п. 5 ст. 80 НК РФ налогоплательщик или его представитель подписывает налоговую декларацию, подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации. На основании п. 1 ст. 29 НК РФ уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, налоговая декларация должна быть подписана либо лицом, исполняющим функции единоличного исполнительного органа (руководитель, генеральный директор), действующим на основании учредительных документов, либо иным уполномоченным лицом. Именно подпись этих лиц может гарантировать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), и, как следствие, придает данному документу статус налоговой декларации.

Как следует из материалов дела, уточненные налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2018 года (номер корректировки 4) и за 3 квартал 2019 года (номер корректировки 4) представлены уполномоченным представителем Общества, генеральным директором ООО «РЕГИОНТОРГ-48» ФИО4.

При этом в Инспекции имеется доверенность от 14.10.2020 на уполномоченного представителя Общества: ООО «РЕГИОНТОРГ-48», ФИО4, подписанная генеральным директором Общества ФИО3

Следовательно, подписав указанную доверенность на уполномоченного представителя ФИО4, руководитель ООО «МСК ИН ПРОМ», в силу п. 5 ст. 80 НК РФ гарантировал достоверность и полноту сведений, указанных в данных уточненных налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость, поданных представителем.

Следовательно, наличие предусмотренного п. 19 Административного регламента основания для отказа в принятии уточненных деклараций налоговым органом не усматривается.

В п. 1 ст. 81 НК РФ предусмотрена возможность подачи налогоплательщиком уточненной налоговой декларации. Представление такой декларации выступает в виде обязанности налогоплательщика в случае обнаружения факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

Таким образом, наличие права на корректировку налоговых обязательств обусловлено обязанностью представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации, на налоговый орган возложена обязанность по принятию от налогоплательщика деклараций, в том числе и уточненной, представленных по установленной форме, поскольку отказ в принятии декларации возможен налоговым органом только по- исчерпывающему перечню оснований, определенных Административным регламентом.

Соответственно, необоснованный отказ налогового органа в принятии уточненных налоговых декларации препятствует реализации налогоплательщику возложенной на него обязанности по представлению уточненных налоговых декларации в случае обнаружения, в том числе, факта неотражения или неполноты отражения сведений.

В соответствии с НК РФ, на налоговый орган возложена обязанность по принятию от налогоплательщика деклараций, представленных по установленной форме. Отказ в принятии декларации возможен налоговым органом только по исчерпывающему перечню оснований, определенных Административным регламентом.

Кроме того, НК РФ не предусмотрена обязанность налогового органа по представлению налогоплательщику ранее сданной им налоговой отчетности и доверенностей на представителя, выданных налогоплательщиком.

При таких обстоятельствах основания для перерасчета налоговых обязательств Общества, с учетом ранее представленных налоговых деклараций по НДС за 3 квартал 2019 года (от 12.02.2020 номер корректировки 2) и за 4 квартал 2018 года (от 25.07.2019 номер корректировки 2), ровно также, как и обязанность инспекции предпринять какие-либо действия (н-р: запрос сведений, допрос) отсутствуют.

Расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя в связи с отказом в удовлетворении заявленных требований.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167—170, 197―201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "МСК ИН ПРОМ" (109341 МОСКВА ГОРОД УЛИЦА ВЕРХНИЕ ПОЛЯ ДОМ 10 ПОМЕЩЕНИЕ 113, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 29.12.2009, ИНН: <***>) к ИФНС России №23 по г.Москве, (ОГРН <***>; ИНН7723333685; 109386 ул.Таганрогская, д. 2) об обязании произвести перерасчет налоговых обязательств ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "МСК ИН ПРОМ" (109341 МОСКВА ГОРОД УЛИЦА ВЕРХНИЕ ПОЛЯ ДОМ 10 ПОМЕЩЕНИЕ 113, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 29.12.2009, ИНН: <***>), исходя из последних уточненных налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2018г. и 3 квартал 2019г. (номер корректировок 2), отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.

Судья:А.В. Бедрацкая