Решение от 29 ноября 2022 г. по делу № А40-186198/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-186198/22-99-3631
г. Москва
29 ноября 2022 г.
Резолютивная часть решения объявлена 24 ноября 2022года

Полный текст решения изготовлен 29 ноября 2022 года


Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Зайнуллиной З.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, с использованием средств аудиозаписи


рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению)

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "КАРКАДЕ" (236022, КАЛИНИНГРАДСКАЯ ОБЛАСТЬ, КАЛИНИНГРАД ГОРОД, МИРА ПРОСПЕКТ, 81, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 01.10.2002, ИНН: <***>)


к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 13 ПО Г. МОСКВЕ (105064, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)


третье лицо:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ (125284, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 27.12.2004, ИНН: <***>)


о признании незаконным непредставление сведений о количестве и движении денежных средств по банковским счетам ООО «МГС» в рублях и иностранной валюте и отказ вышестоящего органа в удовлетворении жалобы заявителя,


при участии представителей

от заявителя – ФИО2, дов. от 22.11.2021 №151/2022, паспорт, диплом;

от ответчика – ФИО3, дов. от 25.02.2022 № 05-16/05425, уд. УР № 376243, диплом;

от третьего лица – ФИО4, дов. от 10.01.2022 № 10, уд. УР № 374187, диплом.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Каркаде» (далее по тексту – ООО «Каркаде», Общество, Налогоплательщик, Истец) обратилось в Арбитражный суд с заявлением к ИФНС России № 13 по г. Москве (далее по тексту – Инспекция, Налоговый орган) о признании незаконными действий Инспекции, выразившихся в отказе в предоставлении сведений о количестве и движении денежных средств в рублях и иностранной валюте по всем открытым и закрытым в банках и иных кредитных организациях счетам должника-организации ООО «МГС» и об обязании Инспекции устранить допущенные нарушения, предоставив истцу запрашиваемую информацию.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования с учетом доводов, изложенных в заявлении, письменных пояснений.

Представитель Инспекции и третьего лица возразили против удовлетворения заявления по основаниям, изложенным в отзыве.

Арбитражный суд, выслушав доводы и возражения представителей сторон исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, установил следующее:

ООО «Каркаде» обратилось в Инспекцию с заявлением о предоставлении следующих сведений: наименования и местонахождения банков и иных кредитных организаций, в которых открыты счета должника, о видах и номерах банковских счетов, сведений о количестве и движении денежных средств в рублях и иностранной валюте по всем открытым и закрытым в банках и кредитных организациях счетам должника ООО «МГС» (вх. Инспекции № 0038629 от 02.06.2022).

Инспекцией в ответ на данное заявление представителю Общества по доверенности № 757/2022 от 07.12.2021 ФИО5 09.06.2022 представлена информация в отношении счетов ООО «МГС» с указанием перечня счетов, наименований и адресов банков, реквизитов банков, видов счетов, дат открытия и иных сведений.

Не согласившись с непредставлением по заявлению Общества сведений о количестве и движении денежных средств должника, Заявитель 16.02.2022 обратился с жалобой в Управление ФНС России по г. Москве. По результатам рассмотрения указанной жалобы Управлением 01.07.2022 принято Решение № 21-10/077452@ об оставлении жалобы Общества без удовлетворения.

Полагая действия Инспекции незаконными, а свои права и законные интересы нарушенными, Заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В силу ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 6 совместного Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 для признания решения и действий должностного лица незаконными необходимо в совокупности два условия: несоответствие данного решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение оспариваемыми решением и действием прав и охраняемых законом интересов заявителя.

В соответствии с ч. 4 ст. 198 АПК РФ Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Установленный статьей 198 АПК РФ срок на обращение в суд о признании незаконными действий Инспекции заявителем соблюден.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования Общества не подлежат удовлетворению исходя из нижеследующего.

Статьей 86 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ, Кодекс) предусмотрены обязанности банков, связанные с осуществлением налогового контроля.

Так согласно пункту 2 статьи 86 Кодекса справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств (драгоценных металлов) на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей в банке, справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения налоговых проверок указанных лиц либо истребования у них документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 Кодекса, а также в случаях вынесения решения о взыскании налога, принятия решений о приостановлении операций по счетам организации, индивидуального предпринимателя, приостановлении переводов электронных денежных средств или об отмене приостановления операций по счетам организации, индивидуального предпринимателя, отмене приостановления переводов электронных денежных средств.

При этом из пункта 1 и 3 статьи 93.1 Кодекса следует, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента, у лица, которое осуществляет (осуществляло) ведение реестра владельцев ценных бумаг, или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию), в том числе связанные с ведением реестра владельца ценных бумаг. Налоговый орган, должностное лицо которого вправе истребовать документы (информацию) в соответствии с пунктами 1, 2 и 2.1 статьи 93.1 Кодекса, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

Кроме того, согласно части 1 статьи 14.2 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» (далее по тексту – Закон № 161-ФЗ) контроль за соблюдением банковскими платежными агентами (субагентами) обязанностей по сдаче оператору по переводу денежных средств полученных от физических лиц наличных денежных средств для зачисления на свой специальный банковский счет (счета), а также по использованию банковскими платежными агентами (субагентами) указанных специальных банковских счетов для осуществления расчетов осуществляют налоговые органы Российской Федерации.

В соответствии с частью 2 статьи 14.2 Закона № 161-ФЗ оператор по переводу денежных средств обязан выдавать налоговым органам справки о наличии у него специальных банковских счетов и (или) об остатках денежных средств на них, а также выписки по операциям на специальных банковских счетах организаций (индивидуальных предпринимателей), являющихся банковскими платежными агентами (субагентами), в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа. Справки о наличии специальных банковских счетов и (или) об остатках денежных средств на них, а также выписки по операциям на специальных банковских счетах организаций (индивидуальных предпринимателей), являющихся банковскими платежными агентами (субагентами) у такого оператора по переводу денежных средств, могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения контроля, предусмотренного частью 1 статьи 14.2 Закона № 161-ФЗ, в отношении этих организаций (индивидуальных предпринимателей), являющихся банковскими платежными агентами (субагентами).

Согласно пункту 3 статьи 7 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» банки обязаны предоставлять налоговым органам справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций и индивидуальных предпринимателей, справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа в случаях осуществления налоговыми органами контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, а также за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с частью 4 статьи 7 Федерального закона от 03.06.2009 № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» (далее по тексту – Закон № 103-ФЗ) контроль за соблюдением платежными агентами обязанностей по сдаче в кредитную организацию полученных от плательщиков при приеме платежей наличных денежных средств для зачисления в полном объеме на свой специальный банковский счет (счета), а также по использованию платежными агентами и поставщиками специальных банковских счетов для осуществления расчетов при приеме платежей осуществляют налоговые органы Российской Федерации.

Согласно части 5 статьи 7 Закона № 103-ФЗ банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии специальных банковских счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на специальных банковских счетах, выписки по операциям на специальных банковских счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа. Справки о наличии специальных банковских счетов и (или) об остатках денежных средств на специальных банковских счетах, а также выписки по операциям на специальных банковских счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в банке могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения контроля, предусмотренного частью 4 статьи 7 Закона № 103-ФЗ, в отношении этих организаций (индивидуальных предпринимателей).

Учитывая изложенное, законодательством Российской Федерации установлен исчерпывающий перечень случаев, при которых налоговый орган может как запрашивать, так и располагать сведениями об остатках денежных средств на счетах, выписками по операциям на счетах организаций.

Согласно части 8 статьи 69 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее по тексту - Закон № 229-ФЗ) в целях установления имущественного положения должника судебный пристав-исполнитель может запрашивать сведения у налоговых органов, иных органов и организаций, исходя из размера задолженности, определяемого в соответствии с частью 2 статьи 69 Закона № 229-ФЗ. Взыскатель при наличии у него исполнительного листа с неистекшим сроком предъявления к исполнению вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о представлении сведений, указанных в пунктах 1 - 3 части 9 статьи 69 Закона № 229-ФЗ.

Согласно пунктам 1 - 3 части 9 статьи 69 Закона № 229-ФЗ у налоговых органов, банков и иных кредитных организаций могут быть запрошены сведения: 1) о наименовании и местонахождении банков и иных кредитных организаций, в которых открыты счета должника; 2) о видах и номерах банковских счетов, количестве и движении денежных средств в рублях и иностранной валюте; 3) об иных ценностях должника, находящихся на хранении в банках и иных кредитных организациях.

Следует также учитывать, что частью 10 статьи 69 Законна 229-ФЗ предусмотрена обязанность налогового органа предоставлять в отношении должника запрашиваемые сведения, при этом указанная обязанность ограничена наличием (отсутствием) таких сведений в налоговом органе.

Законом 229-ФЗ не предусмотрены императивные нормы, обязывающие налоговые органы направлять запросы в банк при поступлении заявления о представлении сведений в отношении должника в порядке статьи 69 Закона № 229-ФЗ.

Предоставление указанных в статье 69 Закона 229-ФЗ сведений должно осуществляться с учетом разделения отраслевых функций соответствующих государственных органов, их компетенции и специфики их деятельности, а также с учетом наличия (отсутствия) у них возможности предоставить запрашиваемые сведения (Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 03.04.2019 № 02АП-1353/2019 по делу № А82-16990/2018).

Учитывая изложенное, налоговые органы не являются держателями информации об операциях на счетах налогоплательщика.

Из указанных норм также не усматривается, что налоговые органы наделены правом запроса информации у банков об остатках и движении денежных средств по счетам должника при получении запросов юридических лиц с приложением ими исполнительного листа.

Законодателем установлен исчерпывающий перечень сведений, которые могут быть запрошены взыскателем, в частности, у налоговых органов.

Из материалов дела следует, что Общество является взыскателем в отношении должника-организации ООО «МГС» по исполнительному листу, выданному Арбитражным судом г. Москвы по делу № А40-75355/21-76-502 по заявлению ООО «Каркаде» о взыскании с ООО «МГС» задолженности по договору лизинга, убытков и судебных расходов.

Общество обратилось в ИФНС России № 13 по г. Москве с заявлением о предоставлении следующих сведений: наименования и местонахождения банков и иных кредитных организаций, в которых открыты счета должника, о видах и номерах банковских счетов, сведений о количестве и движении денежных средств в рублях и иностранной валюте по всем открытым и закрытым в банках и кредитных организациях счетам должника ООО «МГС» (вх. Инспекции № 0038629 от 02.06.2022).

Инспекцией в ответ на данное заявление представителю Общества по доверенности № 757/2022 от 07.12.2021 ФИО5 09.06.2022 представлена информация в отношении счетов ООО «МГС» с указанием перечня счетов, наименований и адресов банков, реквизитов банков, видов счетов, дат открытия и иных сведений.

Учитывая изложенное, Инспекцией предоставлена вся имеющаяся информация по заявлению Налогоплательщика.

Справки по операциям и счетам юридических лиц выдаются кредитной организацией им самим, судам и арбитражным судам (судьям), Счетной палате Российской Федерации, налоговым органам, Пенсионному фонду Российской Федерации, Фонду социального страхования Российской Федерации и органам принудительного исполнения судебных актов, актов других органов и должностных лиц в случаях, предусмотренных законодательными актами об их деятельности, а при наличии согласия руководителя следственного органа – органам предварительного следствия по делам, находящимся в их производстве (часть 2 статьи 26 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности»).

В соответствии со статьей 102 НК РФ налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, следственными органами, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, плательщике страховых взносов. Указанные сведения не подлежат разглашению налоговыми органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами. Поступившие в налоговые органы сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа. Доступ к ним имеют должностные лица, определяемые соответственно федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

При проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда проверяемым лицам, их представителям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении (пункт 1 статьи 103 НК РФ).

Таким образом право на получение указанной в пунктах 1-3 части 9 статьи 69 Закона № 229-ФЗ информации не является абсолютным, его реализация имеет ряд ограничений, связанных, прежде всего с информацией, относящейся к налоговой и банковской тайнам, а также с учетом установленных НК РФ оснований, сроков и процедуры запрашивать такие сведения в банковских и иных учреждениях.

Статья 69 Закона № 229-ФЗ также не устанавливает обязанность налоговых органов при получении запросов взыскателей незамедлительно организовывать проведение налоговой проверки с целью получения истребуемых взыскателем сведений или иные мероприятия в порядке статей 32, 86, 93.1 НК РФ.

Учитывая изложенное, у инспекции отсутствовали основания для выдачи обществу сведений о движении по банковским счетам должника не только в силу отсутствия у нее таких сведений, но и в силу установленного федеральными законами запрета о разглашении налоговой и банковской тайн, а также отсутствия у налоговых органов полномочий запрашивать такие сведения вне рамок мероприятий налогового контроля.

Подобный правовой подход сформирован в определении Верховного Суда Российской Федерации от 12.01.2022 № 308-ЭС21-25639, постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.07.2005 № 2338/05, от 13.11.2008 № 10846/0, от 23.06.2009 № 1681/09, определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 23.07.2020 № 1704-О, 30.09.2004 № 317-О, 28.02.2017 № 220-О, 14.12.2004 № 453-О.

Например, Верховным Судом Российской федерации в Определении от 30.12.2021 № 301-ЭС21-24897 по делу № А43-39269/2020 указано, что право на получение информации, указанной в пунктах 1 - 3 части 9 статьи 69 Закона № 229-ФЗ, не является абсолютным, его реализация имеет ряд ограничений, связанных прежде всего с информацией, относящейся к налоговой тайне, определенной статьей 102 Кодекса, а также с учетом установленных Кодексом оснований, сроков и процедуры запрашивать такие сведения в банковских и иных учреждениях. Законодателем установлен исчерпывающий перечень сведений, которые могут быть запрошены взыскателем, в частности, у налоговых органов. Верховный Суд Российской Федерации отметил, что в ответ на запрос общества о предоставлении сведений относительно финансового положения должника налоговый орган сообщил об отсутствии у него полных и актуальных сведений о количестве и движении денежных средств и иных ценностях должника, находящихся на хранении в банках, а также выразил готовность информировать о счетах должника. В этой связи, Верховный Суд Российской Федерации признал обоснованным выводы судов о том, что оспариваемые действия (бездействие) инспекции не противоречат действующему налоговому законодательству и не нарушают права и законные интересы общества. Кроме того, Суд указал, что налоговый орган не является владельцем полной и актуальной информации о количестве и движении денежных средств на счетах должника в банках; в предоставлении сведений о наименовании и местонахождении банков и иных кредитных организаций, в которых открыты счета должника, о номерах расчетных счетов, налоговый орган не отказывал.

Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 12.01.2022 № 308-ЭС21-25639 по делу № А32-9177/2021 указал, что инспекция сообщила об открытых расчетных счетах должника в банках, и сообщила об отсутствии сведений о движении денежных средств по счетам должника. В связи с чем, Верховный Суд Российской Федерации признал обоснованными выводы судов, что у налогового органа отсутствовали основания для выдачи сведений о движении денежных средств по банковским счетам должника, предоставление данных сведений противоречит установленным запретам о разглашении налоговой и банковской тайны.

Заявитель при обращении в суд не привел данных и не представило доказательств нарушения его прав действиями Инспекции, в т.ч. теми обстоятельствами, на которые оно ссылается в обоснование незаконности действий налоговых органов.

На основании ч. 3 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Таким образом, в действиях должностных лиц налоговых органов судом не установлено нарушения прав и законных интересов Заявителя.

Расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя в связи с отказом в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью "Каркаде" – отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья:

З.Ф. Зайнуллина