Решение от 7 мая 2019 г. по делу № А52-5736/2018

Арбитражный суд Псковской области

ул. Свердлова, 36, г. Псков, 180000

http://pskov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А52-5736/2018
город Псков
07 мая 2019 года
Резолютивная часть решения оглашена 25 апреля 2019 года.

Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Самойловой Т.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (место регистрации: 182104, <...>; ОГРН ИП 304602519800053, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Псковской области (место нахождения: 182105, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

третье лицо:

Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по городу Великие Луки и Великолукскому району Псковской области (место нахождения: 182110, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным решения от 22.08.2018 №5357 о взыскании недоимки, задолженности, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;

при участии в заседании:

от заявителя: не явился, ходатайство о рассмотрении в его отсутствие;

от ответчика: ФИО3 – главный специалист-эксперт правового отдела Управления ФНС России по Псковской области по доверенности от 08.05.2018 №2.2-30/06510, служебное удостоверение;

от третьего лица: ФИО4 – заместитель начальника юридического отдела по доверенности от 09.01.2019 №3, предъявлено служебное удостоверение,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - предприниматель, заявитель) обратился с заявлением о признании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Псковской области (далее - налоговая инспекция, ответчик) от 22.08.2018 №5357 о взыскании недоимки, задолженности, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017, указанных в требовании №8051 на 30.07.2018, в размере 123 943 руб. 63 коп., из них недоимка по страховым взносам 123 140 руб. 14 коп., пени 803 руб. 49 коп. незаконным.

В судебное заседание предприниматель не явился, заявил ходатайство от 25.04.2019 о рассмотрении дела в его отсутствие.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ суд, учитывая мнение лиц, участвующих в деле, рассмотрел дело в отсутствие заявителя.

Ответчик в отзыве на заявление от 29.01.2019 требование не признал, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого решения. В судебном заседании представитель ответчика поддержал доводы, изложенные в отзыве на заявление.

Представитель третьего лица - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по городу Великие Луки и Великолукскому району Псковской области (далее - Управление, третье лицо) поддержал доводы ответчика по основаниям, изложенным в отзыве на заявление от 16.01.2019.

Как следует из материалов дела, 16.07.2004 ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (л.д.46-50). В 2017 году предприниматель осуществлял предпринимательскую деятельность с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов и с применением единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД).

Предпринимателем в налоговую инспекцию представлена налоговая декларации по УСН за 2017 год, в которой (строка 213) отражен доход в размере 49 875 176 руб. и расход в размере 46 285 926 руб. (л.д.23-25) и налоговые декларации по ЕНВД за 1, 2, 3, 4 кварталы 2017, согласно которым вмененный доход за 2017 (строка100) составил 776736 (л.д.27-43).

Налоговой инспекцией в результате контрольных мероприятий выявлена неуплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 в сумме 123 140 руб. 14 коп; 30.07.2018 сформировано требование №8051 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, которым предложено предпринимателю в добровольном порядке в срок до 17.08.2018 уплатить задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии в сумме 123 140 руб. 14 коп. и пени в сумме 803 руб. 49 коп. (л.д.63-64). Указанное требование в срок предпринимателем ФИО2 не исполнено, в связи с чем вынесено решение от 22.08.2018 №5357 о взыскании недоимки в размере 123 943 руб. 63 коп., в том числе пени в размере 803 руб. 49 коп (л.д.11).

28.08.2018 предприниматель обратился с апелляционной жалобой Управление Федеральной налоговой службы по Псковской области; 21.09.2018 по апелляционной жалобе предпринимателя принято решение, согласно которому жалоба на решение налоговой инспекции от 22.08.2018 №5357 оставлена без удовлетворения (л.д.17-22).

Предприниматель просит признать решение налоговой инспекции от 22.08.2018 №5357 незаконным. В обоснование своей позиции указывает, что в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за 2017 год должны учитываться расходы предпринимателя, иное не соответствует конституционно-правовому смыслу, изложенному в Постановлении Конституционного суда РФ от 30.11.2016 №27-П, а также в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 №304-КГ16-16937. За 2017 год предпринимателем была произведена оплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя в фиксированном размере 23 400 руб. и страховых взносов в фиксированном размере с совокупного (УСН и ЕНВД) дохода свыше 300 000 руб. в сумме 40 659 руб. 86 коп.

Ответчик и третье лицо доводы предпринимателя считают необоснованными, указав, что в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные статьей 346.16 НК РФ, в этом случае не учитываются. Вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ). Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, Налоговый кодекс РФ (далее- НК РФ) не содержит.

Кроме того, налоговая инспекция ссылается на письмо Министерства финансов Российской Федерации, в том числе от 12.02.2018 № 03-1507/8369, которое было предметом рассмотрения Верховным Судом Российской Федерации по делу № АКПИ18-273.

Суд считает, что требование заявителя подлежит удовлетворению.

По смыслу статей 65, 198 и 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность доказывания наличия права и факта его нарушения оспариваемыми актами, решениями, действиями (бездействием) возложена на заявителя, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для их принятия (совершения), возлагается на орган или лицо, которые приняли данный акт, решение, совершили действия (допустили бездействие).

До 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон №212-ФЗ), с 01.01.2017 регулируются главой 34 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 названного Кодекса плательщиками страховых взносов признаются две категории лиц, являющихся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Кодекс определяет их как лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями - подпункт 1 приведенной нормы), и как плательщиков, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (подпункт 2).

На основании пункта 2 статьи 419 этого же Кодекса, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 данной статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ предприниматель является плательщиком страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 430 НК РФ плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

- в случае если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

- в случае если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 данного Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

На основании пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается для плательщиков, применяющих УСН, - в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса (подпункт 3); для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 настоящего Кодекса (подпункт 4); для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, - облагаемые доходы от деятельности суммируются (подпункт 6).

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 указанного Кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Материалами дела подтверждается, что ФИО2 в качестве индивидуального предпринимателя зарегистрирован с 16.07.2004, при осуществлении предпринимательской деятельности применяет две системы налогообложения: УСН (с объектом доходы минус расходы) и систему налогообложения в виде ЕНВД.

По сведениям налоговых деклараций, представленных предпринимателем, налоговая инспекция установила, что страховые взносы, исчисленные с суммы дохода налогоплательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период должны составить 503 519,12 руб., ((49 875 176 руб.+776 736 руб.- 300 000 руб.)*1%):

- на основании представленной налоговой декларации по УСН за 2017 год (строка 213), сумма дохода составила 49 875 176 руб.;

- на основании представленных налоговых деклараций по ЕНВД (строка 100) вмененный доход за 2017 год составил 776 736 руб. (в 1 кв.2017 года – 194 184 руб., во 2 кв. 2017 года – 194 184 руб., в 3 кв. 2017 года 194 184 руб., в 4 кв. 2017 года – 194 184 руб.).

Следовательно, размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составит 23 400 руб. +1% от суммы дохода плательщика страховых взносов превышающей 300 000 руб., то есть: 526 919,12 руб. (23400 руб. +503519,12 руб.).

Поскольку данная сумма превышает восьмикратный фиксированный размер страховых взносов на ОПС, то с учетом положений 430 НК РФ сумма страховых взносов с доходов свыше 300 000 руб. составляет 187 200 руб. (23400 руб.*8):

- в фиксированном размере – 23 400 руб., по сроку уплаты 09.01.2018;

- в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., в размере 163 800 руб. по сроку уплаты 02.07.2018.

Предприниматель сумму фиксированного размера страховых взносов в размере 23 400 руб. уплатил по платежному поручению №1050 от 25.12.2017.

Сумму страховых взносов с доходов, превышающих 300 000 руб., налогоплательщик исчислил и уплатил исходя из суммы доходов, полученных при применении УСН, уменьшенных на величину расходов: (49 875 176 руб. – 46 285 926 руб.) + 776 736 руб. (ЕНВД) – 300 000 руб. = 4 065 986 руб. х 1% = 40 659,86 руб. Уплата предпринимателем фиксированного платежа с дохода свыше 300000руб. в размере 40 659,86 руб. за 2017 зачтена, задолженность предпринимателя составила 123 140руб.14коп., в связи с которой налоговая инспекция вынесла решение от 22.08.2018 №5357 о взыскании недоимки в указанном размере и пеней в размере 803руб.49коп.

Спора по правильности указанных арифметических расчетов между лицами, участвующими в деле, нет.

Суд считает, что оспариваемое решение следует признать незаконным, как не соответствующее НК РФ, на основании нижеследующего.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении №27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении №27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Указанные разъяснения даны в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №3 (2017), утвержденного 12.07.2017 Президиумом Верховного Суда Российской Федерации.

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 №304-КГ16-16937 по делу №А27-5253/2016 указано, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении №27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Аналогичное толкование правовых норм содержится в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 03.08.2017 №304-ЭС17-1872 по делу №А27-24987/2015, от 22.11.2017 №303-КГ-8359 по делу №А51-8964/2016.

Ссылка в решении суда на правовую позицию, отраженную в письме Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, согласно которой налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ, и поддержанную в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08 июня 2018 года по делу № АКПИ18-273, судом не принимается в силу вышеизложенного.

В решении Верховного Суда Российской Федерации от 08 июня 2018 года по делу № АКПИ18-273 указано на то, что, поскольку оспариваемое письмо Минфина России, в силу требований статьи 15 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса РФ, статьи 11 Гражданского процессуального кодекса РФ, не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых судами, арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов.

Таким образом, недоимка по страховым взносам, взыскиваемая налоговой инспекцией на основании оспариваемого решения, исчислена предпринимателю с общей суммы его дохода без учета произведенных расходов, что противоречит изложенной выше позиции высших судебных инстанций, не соответствует Налоговому кодексу РФ, влечет признание решения незаконным и удовлетворение требований заявителя в полном объеме.

Правильность такой позиции подтверждена постановлением Федерального Арбитражного суда Северо-Западного округа по делу №А52-3885/2018.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с ответчика в пользу заявителя следует взыскать судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Требования предпринимателя ФИО2 удовлетворить.

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Псковской области от 22.08.2018 №5357, вынесенное в отношении индивидуального предпринимателя ФИО2.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Псковской области в пользу предпринимателя ФИО2 расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб.

Выдать исполнительный лист.

На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Псковской области.

Судья Т.Ю. Самойлова