Решение от 16 марта 2018 г. по делу № А19-27758/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

664025, г. Иркутск, бульвар Гагарина, д. 70, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, д. 36А, тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А19-27758/2017
16 марта 2018 года
г. Иркутск


Резолютивная часть решения объявлена 13 марта 2018 года

Полный текст решения изготовлен 16 марта 2018 года

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Верзакова Е.И.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шмидт Е.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "ЯНТАЛЬЛЕС" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Иркутской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконными пунктов 3.1, 3.3 решения № 172 от 23.06.2017г.,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 – представитель по доверенности;

от инспекции: ФИО2 – представитель по доверенности;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ЯНТАЛЬЛЕС" (далее заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Иркутской области (далее налоговый орган, инспекция) № 172 от 23.06.2017г. о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

В ходе судебного разбирательства заявитель в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил заявленные требования и просил признать незаконными пункты 3.1, 3.3 решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Иркутской области от 23.06.2017г. № 172.

Уточнения судом приняты.

Представитель заявителя в судебном заседании уточненные требования поддержала полностью.

Представитель налоговой инспекции заявленные требования не признала и пояснила, что оспариваемое решение является законным и обоснованным, основания для признания его недействительным отсутствуют, в обоснование своих возражений привела доводы, изложенные в отзыве на заявление.

По существу заявленных требований суд установил следующие обстоятельства, имеющие значение для дела.

В связи с проведением камеральной налоговой проверки Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 19 по Иркутской области в соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации направила в адрес Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Иркутской области поручение № 12/30839 от 24.02.2017г. об истребовании у ООО "ЯНТАЛЬЛЕС" следующих документов за период с 01.10.2016г. по 31.12.2016г, касающихся деятельности ООО «СИЛА СИБИРИ» (ИНН <***>):

- договор (контракт, соглашение); счет-фактура; книга продаж; оборотно-сальдовая ведомость (примечание: по счету 62, 10, 01, 41 по контрагенту, анализ счета 62, 10, 01, 41 по контрагенту); доверенность (примечание: на право подписи счетов-фактур, актов выполненных работ, представление отчетности); пояснительная записка; товарная накладная; штатное расписание; товарно-транспортная накладная; акт о приемке выполненных работ.

- в случае, если ООО "ЯНТАЛЬЛЕС" является перепродавцом товара (работ, услуг), то дополнительно необходимо представить следующие документы: договоры с контрагентами, которые являются поставщиками товаров (работ, услуг), в дальнейшем реализованных ООО «СИЛА СИБИРИ», счета-фактуры, а также платежные документы, подтверждающие факт оплаты приобретенного товара (работ, услуг); копии накладных на отпуск товаров, товарно-транспортные документы, подтверждающие факт реальной перевозки товара от грузоотправителя до грузополучателя, инструкции на груз, упаковочные ярлыки; карточки счетов 10, 41, 44, 62, 90.1;

- в случае, если ООО "ЯНТАЛЬЛЕС" является производителем, то дополнительно необходимо представить следующие документы: акты выполненных работ; акты об оприходовании готовой продукции, накладные на передачу готовой продукции в места хранения; карточки счетов 20, 40, 43, 19, 60 за период, в котором был произведен товар, в дальнейшем реализованный в адрес проверяемого налогоплательщика; свидетельство о допуске к работам, лицензию на осуществление данного вида деятельности; расчет себестоимости за единицу продукции.

Также у ООО "ЯНТАЛЬЛЕС" запрошена информация: пояснения руководителя организации по следующим вопросам:

- о фактической схеме движения товаров от поставщика к покупателю (в случае отсутствия накладных на отпуск товаров, товарно-транспортных документов, подтверждающих факт реальной перевозки товаров, или несоответствия данных по графам «грузоотправитель» и «грузополучатель» в товарно-транспортных документах и счетах-фактурах);

- при каких обстоятельствах и где был заключен соответствующий договор поставки (оказания услуг, выполнения работ);

- самостоятельно или с привлечением субподрядных организаций выполнялись работы;

- каким образом (способом) был доставлен товар;

- кто выступал при совершении сделки от имени продавца – сам руководитель или уполномоченное на то лицо;

- где хранился поступивший товар;

- причину непредставления документов.

В целях исполнения поручения № 12/30839 от 24.02.2017г. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 13 по Иркутской области направила в адрес ООО "ЯНТАЛЬЛЕС" требование № 13-09/236 от 07.03.2017г. о представлении перечисленных документов (информации).

В ответ на требование инспекции общество сообщило о невозможности предоставления документов в связи с тем, что поручение, на основании которого выставлено требование № 13-09/236 от 07.03.2017г., не содержит правового основания, не указаны реквизиты первичных документов.

В связи с непредставлением обществом документов и информации инспекцией принято решение № 172 от 23.06.2017г. о привлечении ООО "ЯНТАЛЬЛЕС" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 5000 руб., а также к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 129.1 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 2500 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств). Пунктом 3.3 решения обществу предложено представить запрашиваемые документы по требованию № 13-09/236 от 07.03.2017г. и уплатить сумму налоговой санкции, указанной в пункте 3.1 данного решения.

Не согласившись с решением инспекции, налогоплательщик обжаловал его в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области № 26-13/020810@ от 18.09.2017г. жалоба ООО "ЯНТАЛЬЛЕС" оставлена без удовлетворения.

Заявитель, считая решение инспекции незаконным, необоснованным и нарушающим его права и законные интересы, обжаловал его в судебном порядке.

Суд исследовал материалы дела, выслушал представителей сторон и пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

В соответствии с пунктом 3 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

Согласно пункту 4 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации в течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации).

В силу пункта 5 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Форма требования о представлении документов (информации) утверждена Приказом Федеральной налоговой службы России № ММВ-7-2/189@ от 08.05.2015г. "Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)".

Как следует из материалов дела, на требование инспекции № 13-09/236 от 07.03.2017г. о представлении документов (информации) общество сообщило о невозможности предоставления документов в связи с тем, что в требовании не указаны реквизиты первичных документов.

Между тем, в требовании № 13-09/236 от 07.03.2017г. указан перечень документов и информации, необходимых налоговому органу для осуществления мероприятий налогового контроля, период, за который истребуются документы, а также указаны наименование и ИНН организации, в отношении которой необходимо представить документы.

При этом статья 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации не устанавливает обязанности указания реквизитов или иных индивидуализирующих признаков документов в требовании налогового органа о представлении документов (информации).

При истребовании документов у контрагента проверяемого налогоплательщика инспекция в силу объективных причин может и не располагать сведениями о реквизитах первичных учетных документов, которые относятся к внутрихозяйственной деятельности общества. Именно в целях получения этих документов налоговым органом и направляется такое требование.

Доводы заявителя о том, что инспекцией не указано мероприятие налогового контроля, в ходе которого возникла необходимость в представлении документов (информации), не соответствует материалам дела. В требовании № 13-09/236 от 07.03.2017г., а также в поручении № 12/30839 от 24.02.2017г. указано, что документы (информация) истребуются на основании статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с проведением камеральной проверки.

При этом пунктом 1 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации прямо предусмотрено право налогового органа истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

Заявитель также полагает, что фактически запрашиваемые документы касаются деятельности самого общества, а не деятельности проверяемого налогоплательщика - ООО «СИЛА СИБИРИ». В связи с чем заявитель полагает, что у него отсутствовали основания для их представления.

Суд считает указанные доводы общества ошибочными по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном названным кодексом.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговым органом проверяется обоснованность получения налогоплательщиком налоговой выгоды. Указанные обстоятельства устанавливаются налоговым органом как посредством анализа информации о проверяемом налогоплательщике, так и в результате анализа информации о деятельности его контрагентов во всей цепочке перепродажи товара, а также анализа информации в документах контрагента.

Действующим законодательством не ограничен перечень документов, которые могут подтверждать правильность и обоснованность исчисления налогов. Соответственно, истребование документов, которые могут иметь прямое либо косвенное отношение к исчислению налогов, в рамках выездной налоговой проверки является правомерным.

При этом определение относимости тех или иных документов (информации) к предмету налоговой проверки, необходимости или отсутствия необходимости анализа документов, характеризующих финансово-хозяйственные операции налогоплательщика и его контрагентов, отнесено к компетенции налоговых органов.

Рассматриваемые правоотношения по своей юридической природе являются публичными отношениями, отношениями власти (налоговый орган) и подчинения (налогоплательщик). Заявитель же переводит рассмотрение вопроса в плоскость целесообразности представления тех или иных документов, что в настоящем деле является недопустимым.

Судом проверено требование № 13-09/236 от 07.03.2017г. на предмет его соответствия положениям статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации и форме, утвержденной приказом Федеральной налоговой службы России № ММВ-7-2/189@ от 08.05.2015г, и не обнаружено отступлений от указанных норм права, поэтому оно является законным и обоснованным. При этом требование содержит достаточную информацию, позволяющую идентифицировать документы и информацию, которые необходимо представить. Следовательно, общество обязано было представить в налоговый орган документы и информацию в установленный срок.

Согласно материалам дела требование № 13-09/236 от 07.03.2017г. получено обществом 16.03.2017г. Следовательно, в соответствии с пунктом 5 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации требование должно быть исполнено не позднее 23.03.2017г.

В нарушение пункта 5 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации общество требование № 13-09/236 от 07.03.2017г. не исполнило.

В соответствии с пунктом 6 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации отказ лица от представления истребуемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 названного Кодекса. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 129.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, действующая редакция пункта 6 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации допускает привлечение к ответственности как по статье 126, так и по статье 129.1 названного Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике, отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные названным Кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушений законодательства о налогах и сборах, предусмотренных статьями 126.1 и 135.1 Кодекса, влечет взыскание штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в размере десяти тысяч рублей, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в размере одной тысячи рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 129.1 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с данным Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей.

Из анализа приведенных норм следует, что разграничение ответственности производится по предмету запрошенной информации (документов).

В рассматриваемом случае инспекцией запрошены как документы, так и информация, следовательно, бездействие общества по их непредставлению образует составы налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 2 статьи 126 и пунктом 1 статьи 129.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах пункт 3.1 решения инспекции № 172 от 23.06.2017г. о привлечении ООО "ЯНТАЛЬЛЕС" к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 126 и пунктом 1 статьи 129.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафов в размере 5000 руб. и 2500 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств) является законным и обоснованным.

Поскольку запрошенные инспекцией документы и информация на момент принятия оспариваемого решения обществом не были представлены, пункт 3.3 решения инспекции № 172 от 23.06.2017г., в котором обществу предложено представить запрашиваемые документы по требованию № 13-09/236 от 07.03.2017г. и уплатить сумму налоговой санкции, указанной в пункте 3.1 данного решения, также является законным и обоснованным.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах суд пришел к выводу о том, что требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья Е.И. Верзаков