Решение от 17 июня 2020 г. по делу № А14-2221/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

г. Воронеж Дело № А14-2221/2020

«17» июня 2020 года

Резолютивная часть решения объявлена «15» июня 2020 года

Решение в полном объеме изготовлено «17» июня 2020 года

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Аришонковой Е.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя главы крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО2 (ОГРНИП 317366800055057, ИНН <***>), г. Воронеж

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Левобережному району г. Воронежа (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж,

о признании недействительными решений №987 и №988 от 20.08.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, паспорт РФ,

от налогового органа: ФИО3 – представителя по доверенности №б/н от 06.04.2020, удостоверение, диплом о высшем юридическом образовании,

у с т а н о в и л:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, ИП ФИО2) обратился в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Левобережному району г. Воронежа (далее – налоговый орган, Инспекция) о признании недействительными решения №987 от 20.08.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения №988 от 20.08.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В ходе судебного разбирательства заявитель поддержал заявленные требования.

Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Левобережному району г. Воронежа заявленные требования не признает, просит в удовлетворении заявления отказать.

Рассмотрение дела откладывалось.

В судебном заседании 08.06.2020 в порядке ст. 163 АПК РФ был объявлен перерыв до 15.06.2020.

Из материалов дела следует, что ФИО2 зарегистрирован в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства с 19.06.2017 (ОГРНИП 317366800055057), что подтверждается листом записи ЕГРИП (л.д. 51-52).

19.01.2018 ФИО2 произведена уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 12 500 руб.

11.03.2019 ФИО2 представлен расчет по страховым взносам за 2017 год, в соответствии с которым сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исчислена в размере 0 руб., сумма страховых взносов на обязательное медицинское страхование – 2448 руб.

15.03.2019 ФИО2 обратился в Инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 12 500 руб.

В соответствии с решением Инспекции №4337 от 28.03.2019 о возврате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2017 год уплаченная заявителем сумма была возвращена последнему.

На основании представленного заявителем расчета по страховым взносам за 2017 год Инспекцией в период с 11.03.2019 по 11.06.2019 была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт №397 от 26.06.2019 и принято решение №988 от 20.08.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ИП ФИО2 привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 7488 руб., п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 2496 руб. Также в соответствии с данным решением заявителю предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год в сумме 12 480 руб.

В соответствии с решением от 30.09.2019 о внесении изменений в решение №988 от 20.08.2019 Инспекцией изменен размер штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ, который составил 3744 руб.

Решение Инспекции №988 от 20.08.2019 было обжаловано заявителем в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления ФНС России по Воронежской области от 24.06.2019 №15-1-18/29093@ решение Инспекции №988 от 20.08.2019 оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО2 – без удовлетворения.

30.01.2019 заявителем был представлен в налоговый орган расчет по страховым взносам за 2018 год (зарегистрирован Инспекцией 13.02.2019), в котором исчислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 26 545 руб., на обязательное медицинское страхование в сумме 5840 руб.

11.03.2019 представлен уточненный расчет (корректировка №1) по страховым взносам за 2018 год, в соответствии с которым сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование указана в размере 0 руб., сумма страховых взносов на обязательное медицинское страхование не изменилась.

В период с 11.03.2019 по 11.06.2019 Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленного расчета, итоги которой отражены в акте №405 от 26.06.2019. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение №987 от 20.08.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ФИО2 привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 5 309 руб., а также заявителю предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 26 545 руб.

Также в соответствии с данным решением заявителю предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год в сумме 12 480 руб.

Решением Управления ФНС России по Воронежской области от 24.06.2019 №15-1-18/29091@ решение Инспекции №987 от 20.08.2019 оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО2 – без удовлетворения.

Не согласившись с решениями Инспекции №987 и №988 от 20.08.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ИП глава КФХ ФИО2 обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В обоснование заявленных требований ИП ФИО2 со ссылкой на положения Федерального закона N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" ссылается на то, что с января 2012 года ему было установлено обязательное страховое обеспечение в виде страховой пенсии по старости, ввиду чего, с указанного момента ФИО2 к категории «застрахованных лиц» в системе обязательного пенсионного страхования не относится и прав застрахованного лица не имеет. Поэтому на заявителя, по мнению последнего, не может быть возложена обязанность уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взимаемые в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду социальному страхования.

Возражая против доводов заявителя, Инспекция полагает, что в силу ст. 419 и 430 НК РФ заявитель является плательщиком страховых взносов с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя, обязан уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионной фонд РФ в отношении себя в фиксированном размере независимо от возраста, вида осуществляемой деятельности и факта получения дохода от данной деятельности. По мнению налогового органа, положениями главы 34 НК РФ не предусмотрено освобождение плательщиков страховых взносов – индивидуальных предпринимателей, в том числе являющимися пенсионерами, от уплаты страховых взносов на себя на обязательное пенсионное страхование. При этом права заявителя обеспечиваются возможностью осуществления перерасчета размера получаемой пенсии.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению, при этом суд руководствуется следующим.

В соответствии с пп.2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются указанные в приведенном подпункте лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, индивидуальных предприниматели.

В силу пп.2 п. 1 ст.6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются индивидуальные предприниматели.

Таким образом, действующее законодательство связывает обязанность по уплате страховых взносов с фактом регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, который является страхователем по обязательному пенсионному страхованию и плательщиком страховых взносов.

При этом главой крестьянского (фермерского) хозяйства на основании п. 5 ст. 23 ГК РФ может быть гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя.

Особенности исчисления страховых взносов плательщиками, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определены положениями статьи 430 Налогового кодекса РФ.

В силу пункта 2 статьи 430 НК РФ главы крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 430 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2018) размер страховых взносов в целом по крестьянскому (фермерскому) хозяйству определяется по каждому соответствующему виду обязательного социального страхования как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, установленных пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса, и количества всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства.

С 01.01.2018 размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в целом по крестьянскому (фермерскому) хозяйству определяется как произведение фиксированного размера, составляющего 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, и количества всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства.

В соответствии со статьей 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса. Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование и уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

На основании приведенных нормативных положений, суд приходит к выводу о том, что заявитель, как индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, относится к категории лиц указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, и обязан уплачивать страховые взносы за себя в фиксированном размере, предусмотренном абз. 2 п. 2 ст. 430 НК РФ.

Данная обязанность возникает в силу факта регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и прекращается с момента государственной регистрации прекращения деятельности в таком качестве.

Отклоняя приведенные заявителем доводы о том, что он не относится к числу застрахованных лиц с момента получения им обязательного страхового обеспечения в виде назначения страховой пенсии по старости с 25.01.2012 (что подтверждается копией удостоверения №175291 – л.д. 68), суд учитывает, что в силу приведенных положений ст. 419 НК РФ обязанность уплачивать страховые взносы возложена на лиц, являющихся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. К числу страхователей по обязательному пенсионному страхованию в силу приведенных выше положений Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" отнесены индивидуальные предприниматели.

Как следует из Определения Конституционного Суда РФ от 12.05.2005 N 213-О, предусмотренная законом государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не только дает ему возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с указанным статусом, но и предполагает принятие им на себя соответствующих обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по соблюдению правил ведения такой деятельности, налогообложению, уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и др. Процедура государственной регистрации носит заявительный характер, т.е. не регистрирующий орган, а сам гражданин решает вопросы о целесообразности выбора данного вида деятельности, готовности к ее осуществлению, наличии необходимого имущества, денежных средств, образования, навыков и т.п., равно как и о том, способен ли он нести обременения, вытекающие из правового статуса индивидуального предпринимателя.

Иными словами статус плательщика страховых взносов не ставится законом в зависимость от фактического осуществления предпринимательской деятельности и получения дохода, возраста или вида деятельности, а зависит от факта регистрации в качестве предпринимателя.

Ссылка предпринимателя на то, что он является пенсионером и получает трудовую пенсию по старости, также подлежит отклонению, поскольку действующее законодательство не освобождает индивидуальных предпринимателей, являющихся пенсионерами, от уплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа.

Статьей 17 Федерального закона от 17.12.2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в РФ" установлен порядок определения, перерасчета, индексации и корректировки трудовых пенсий.

В соответствии с п. 3 ст. 17 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" лицу, осуществлявшему работу и (или) иную деятельность, которые предусмотрены статьей 10 настоящего Федерального закона, независимо от их продолжительности в течение 12 полных месяцев со дня назначения страховой части трудовой пенсии по старости или трудовой пенсии по инвалидности либо со дня предыдущего перерасчета (корректировки) размера указанной части трудовой пенсии по старости или трудовой пенсии по инвалидности в соответствии с настоящим пунктом по его заявлению производится перерасчет размера страховой части трудовой пенсии по старости или трудовой пенсии по инвалидности.

Согласно п. 5 ст. 17 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ размер страховой части трудовой пенсии по старости и размер трудовой пенсии по инвалидности лиц, получающих указанную часть трудовой пенсии по старости или трудовую пенсию по инвалидности, с 1 августа каждого года подлежат корректировке по данным индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования на основании сведений о сумме страховых взносов, поступивших в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, которые не были учтены при определении величины суммы расчетного пенсионного капитала для исчисления размера страховой части трудовой пенсии по старости или трудовой пенсии по инвалидности при их назначении, переводе с одного вида трудовой пенсии на трудовую пенсию по старости или трудовую пенсию по инвалидности, перерасчете в соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей статьи и предыдущей корректировке, предусмотренной настоящим пунктом.

Из вышеуказанных норм следует, что с момента назначения трудовой пенсии лицу, зарегистрированному в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя, не прекращается его обязанность по уплате страховых взносов, которые продолжают учитываться на его индивидуальном лицевом счете и в связи с уплатой которых производится перерасчет размера пенсии. Установленная законодательством возможность перерасчета страховой части трудовой пенсии с учетом страховых взносов, уплаченных индивидуальным предпринимателем в качестве страхователя в отношении самого себя, также является способом реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду социальному страхования в части размера страхового обеспечения. При этом доводы заявителя о незначительности размера увеличения пенсии по старости в результате соответствующего перерасчета не имеют правового значения, поскольку суд в рамках рассмотрения настоящего дела не оценивает справедливость норм действующего законодательства в части размера страхового обеспечения.

Таким образом, довод заявителя об отсутствии у него обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (которая произведена после назначения заявителю пенсии по старости) является несостоятельным.

При этом судом учтено, что размер доначисленных заявителю оспариваемыми решениями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 и 2018 годы соответствует положениям статьи 430 НК РФ и заявителем не оспаривается.

Ввиду чего, основания для признания недействительными оспариваемых решений налогового органа в части предложения заявителю уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год в сумме 12 480 руб., за 2018 год в сумме 26 545 руб. у суда отсутствуют.

Одновременно, оценивая оспариваемые решения налогового органа в части привлечения заявителя к налоговой ответственности, суд обращает внимание на следующее.

На основании решения Инспекции № 988 от 20.08.2019 ИП ФИО2 привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 2 496 руб. за неуплату страховых на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 12 480 руб.

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.

Как разъяснено в пункте 20 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в силу статьи 122 НК РФ занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействия) налогоплательщика образуют состав предусмотренного данной нормой правонарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействия) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу.

Как следует из материалов дела и подтверждено пояснениями лиц, участвующих в деле, в представленном в Инспекцию 11.03.2019 расчете по страховым взносам за 2017 год размер подлежащих уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составил 0 руб.

Вместе с тем, судом установлено, что заявителем в установленный срок (09.01.2018, с учетом выходных и праздничных дней) была произведена уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 12 500 руб.

Таким образом, неправильное исчисление заявителем размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (вследствие ошибочного вывода об отсутствии соответствующей обязанности по их уплате) в представленном расчете не привело к неуплате страховых взносов в бюджет в установленный срок.

При этом судом не могут быть приняты во внимание доводы налогового органа о произведенном на основании решения Инспекции от 15.03.2019 возврате данных страховых взносов как излишне уплаченных по заявлению ИП ФИО2 от 15.03.2019. Так, поскольку за 2017 год заявителем до обращения с соответствующим заявлением был представлен расчет по страховым взносам, подлежащий камеральной проверке в соответствии с положениями ст. 88 НК РФ, предусмотренный п. 8 ст. 88 НК РФ срок на возврат излишне уплаченных страховых взносов необходимо в силу п. 8.1 ст. 88 НК РФ исчислять по истечении 10 дней со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки за соответствующий налоговый (отчетный) период. Ввиду изложенного, осуществление налоговым органом возврата страховых взносов, уплаченных заявителем в установленный срок за 2017 год, до окончания камеральной проверки представленного за указанный период расчета, само по себе не нарушает прав налогоплательщика, однако, не дает последнему оснований для привлечения заявителя к ответственности за их неуплату в случае последующего выявления нарушения законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки.

Ввиду изложенного, суд считает, что состав правонарушения, предусмотренный п. 1 ст. 122 НК РФ, в действиях заявителя отсутствовал, поскольку страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год были уплачены страхователем в установленный срок и в необходимом размере, а наличие недоимки на момент вынесения оспариваемого решения было обусловлено действиями самого налогового органа, осуществившего возврат страховых взносов в нарушение п. 8.1 ст. 88 НК РФ до установления факта излишней уплаты страховых взносов по результатам камеральной налоговой проверки.

На основании изложенного, решение Инспекции №988 от 20.08.2019 в части привлечения заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 2496 руб., подлежит признанию недействительным как не соответствующее Налоговому кодексу РФ.

Согласно п. 3 ст. 432 НК РФ главы крестьянских (фермерских) хозяйств представляют в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам до 30 января календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В силу п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Учитывая, что расчет по страховым взносам за 2017 год фактически был представлен в Инспекцию заявителем 11.03.2019, то есть с нарушением установленного п. 3 ст. 432 НК РФ срока, суд приходит к выводу о наличии в действиях заявителя состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 119 НК РФ.

С учетом разъяснений, изложенных в п. 44 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", допускающих внесение налоговым органом в решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения изменений в случае, если это влечет улучшение положения налогоплательщика, суд принимает во внимание, что размер исчисленных Инспекцией санкций за данное правонарушение уточнен (уменьшен в соответствии с установленным санкцией рассматриваемой нормы ограничением размера штрафа - 30% неуплаченной суммы страховых взносов) решением от 30.09.2019 о внесении изменений в решение №988 от 20.08.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до 3744 руб.

Также суд приходит к выводу о наличии в действиях заявителя состава правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в отношении неуплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 26 545 руб.

Размер санкций, исчисленный в соответствии со п. 1 ст. 122 НК РФ, за данное правонарушение составляет 5309 руб. (26 545 х20%)

Одновременно, суд учитывает, что налоговая санкция, в отличие от пеней, носящих компенсационный характер, имеет карательно-превентивный характер, что требует учета действия принципов индивидуализации и соразмерности наказания.

В соответствии с п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Таким образом, указанные обстоятельства входят в предмет доказывания по делу о налоговом правонарушении и подлежат выяснению независимо от доводов сторон.

В силу статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, являются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения. В качестве смягчающих суд может признать и иные обстоятельства.

На основании пункта 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации.

В пункте 16 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (пункт 1 статьи 112 Кодекса), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Кодекса уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой Кодекса.

Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 Кодекса установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза.

Таким образом, право оценки обстоятельств в качестве смягчающих налоговую ответственность и размера снижения штрафа принадлежит как налоговому органу, выносящему решение о привлечении к налоговой ответственности, так и суду в случае рассмотрения заявления об оспаривании указанного решения налогового органа.

При этом ни Инспекцией при вынесении оспариваемых решений не было установлено обстоятельств, смягчающих ответственность заявителя; вышестоящим налоговым органом при рассмотрении апелляционной жалобы налогоплательщика указанный вопрос не исследовался.

При этом из приведенных нормативных положений также следует, что обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, независимо от выводов налогового органа, могут быть установлены судом, рассматривающим спор о законности решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и учтены при применении налоговых санкций.

Как следует из приведенных положений ст. 112 НК РФ, Налоговый кодекс Российской Федерации содержит открытый перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.

При этом суд, исходя из приведенных заявителем доводов, считает возможным учесть в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность ИП ФИО2 за совершение правонарушений, выразившихся в непредставлении в установленный срок расчета по страховым взносам за 2017 год и неуплате страховых взносов за 2018 год, обстоятельства совершенных правонарушений, свидетельствующие о добросовестном заблуждении заявителя вследствие ошибочного толкования норм действующего законодательства применительно к обстоятельствам предоставленного страхового обеспечения в виде пенсии по старости, что повлекло за собой противоречивость поведения заявителя (уплата страховых взносов за 2017 год, последующее изменение занимаемой позиции).

Законодательно установленный принцип уменьшения размера налоговых санкций в случае установления обстоятельств, смягчающих ответственность правонарушителя, обусловлен возможностью достижения цели применения наказания за совершение налогового правонарушения взысканием штрафа, сниженного до соответствующих пределов. При этом основной целью применения налоговых санкций является предупреждение налоговых правонарушений.

Одновременно, применение налоговых санкций не должно ставить налогоплательщиков в необоснованно тяжелое материальное положение, влечь прекращение ими предпринимательской деятельности, а также иным образом сверх необходимости ущемлять их права и законные интересы, что согласуется с позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 15.07.1999г. №11-П.

В свою очередь, снижение размера штрафных санкций не может расцениваться как недополучение бюджетом соответствующих сумм, поскольку штраф носит карательный характер, является наказанием за совершенное налоговое правонарушение и должен отвечать принципам справедливости и соразмерности наказания.

Таким образом, учитывая вышеизложенные обстоятельства, суд считает несоразмерными наложенные оспариваемыми решениями штрафы тяжести и характеру совершенного правонарушения и считает возможным уменьшить их в 10 раз, до 374,40 руб. по п. 1 ст. 119 НК РФ и до 530,90 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ , в связи с чем, решение Инспекции №987 от 20.08.2019 следует признать недействительным в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 4778,10 руб., решение Инспекции №988 от 20.08.2019 (в редакции решения от 30.09.2019 о внесении изменений) дополнительно следует признать недействительным в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 3 369,60 руб.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Как разъяснено в пункте 23 Постановление Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах", при частичном удовлетворении требования неимущественного характера, в том числе имеющего денежную оценку, расходы по уплате государственной пошлины в полном объеме взыскиваются с противоположной стороны по делу.

Таким образом, с учетом положений ст. 110 АПК РФ, исходя из частичного удовлетворения заявленных требований, уплаченная при обращении в суд государственная пошлина по чеку-ордеру от 17.02.2020 в сумме 600 руб. подлежит взысканию с Инспекции Федеральной налоговой службы по Левобережному району г.Воронежа в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180-181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требования индивидуального предпринимателя главы крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО2 удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Левобережному району г. Воронежа №987 от 20.08.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 4778,10 руб. как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Левобережному району г. Воронежа №988 от 20.08.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в редакции решения от 30.09.2019 о внесении изменений в решение №988 от 20.08.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения) в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 2496 руб. и в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 3 369,60 руб. как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Левобережному району г. Воронежа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Левобережному району г. Воронежа (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя главы крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО2 (ОГРНИП 317366800055057, ИНН <***>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 600 рублей.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в течение месяца после его принятия в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Воронежской области.

Судья Е.А. Аришонкова