Решение от 15 ноября 2022 г. по делу № А75-5944/2022

Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

ул. Мира д. 27, г. Ханты-Мансийск, 628011, тел. (3467) 99-88-71, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А75-5944/2022
15 ноября 2022 г.
г. Ханты-Мансийск



Резолютивная часть решения оглашена 08 ноября 2022 г.

Решение изготовлено в полном объёме 15 ноября 2022 г.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе судьи Чешковой О.Г., при ведении протокола заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Нефтебур-Сервис» (628408, ХМАО-Югра, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 01.07.2009, ИНН: <***>, КПП: 860201001) к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа – Югры о признании решения от 30.11.2021 № 9948 недействительным,

заинтересованное лицо - Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре

при участии представителей:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 08.11.2021 № 2, удостоверение РН 86/1285 от 06.05.2019

от заинтересованного лица: ФИО3 по доверенности от 19.05.2022 (от Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре) посредством веб-конференции, ФИО4 по доверенности от 26.05.2022 (от Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре) посредством веб-конференции),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Нефтебур-Сервис» (далее – общество, заявитель, ООО «Нефтебур-Сервис») обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа – Югры (далее - заинтересованное лицо, Инспекция, ИФНС по г. Сургуту, налоговый орган) о признании решения от 30.11.2021 № 9948 недействительным.

В качестве заинтересованных лиц привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - управление ФНС), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре.

Заявитель полностью поддержал доводы заявления, полагая необоснованным вывод налогового органа о формальном характере операций с контрагентами общества - обществом с ограниченной ответственностью «Альянс» (далее - ООО «Альянс»), обществом с ограниченной ответственностью «Регион» (далее - ООО «Регион»), обществом с ограниченной ответственностью «Эверест» (далее - ООО «Эверест»), обществом с ограниченной ответственностью «Октавион» (далее - ООО «Октавион»), обществом с ограниченной ответственностью «Астра» (далее - ООО «Астра»), обществом с ограниченной ответственностью «ПК «Магистраль» (далее - ООО ПК «Магистраль»), обществом с ограниченной ответственностью «РемСтройТорг» (далее - ООО «РемСтройТорг»), обществом с ограниченной ответственностью «ТПК-23» (далее - ООО «ТПК-23») далее по тексту именуемые – контрагенты.

По мнению заявителя, налоговым органом не доказана недобросовестность налогоплательщика, не установлена совокупность основополагающих фактов, свидетельствующих о получении налоговой экономии, а именно: отсутствие деловой цели, невозможность исполнения сделок, аффилированность, взаимозависимость или подконтрольность контрагентов, а так же умышленное искажение фактов финансово-хозяйственной жизни, что диктуют условия ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс, Налоговый кодекс).

Общество указывает, что сделки были реальными, товар поставлен и оприходован.

Доводы заявителя изложены в заявлении и письменных дополнениях к нему (посредством системы Мой Арбитр от 31.03.2022, 28.04.2022, 05.11.2022).

Представители Инспекции и Управления ФНС просили отказать в удовлетворении заявления в полном объеме полагая, что проверка проведена с соблюдением требований налогового законодательства, в результате проведенных мероприятий налогового контроля полученными доказательствами в их совокупности в полной мере установлено и подтверждено представленными в дело материалами выездной налоговой проверки совершение обществом налогового правонарушения в виде получения необоснованной налоговой выгоды по налогу на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость (далее так же - НДС), в результате создания формального документооборота с контрагентами, указанное в первичных документах оборудование у контрагентов не приобреталось, денежные средства выводились через эти организации из оборота путем перечисления на счета физических лиц, без связи с хозяйственными операциями, реальные поставщики товарно-материальных ценностей (ТМЦ) установлены.

Отзывы налоговых органов и дополнительные письменные объяснения представлены в дело в электронном виде 21.04.2022, 23.04.2022, 29.04.2022, 08.11.2022. Материалы проверки представлены в формате электронных копий документов с ходатайствами от 29.04.2022, 27.05.2022, 25.06.2022, 05.07.2022, размещены в системе КАД-Арбитр.

На основании представленных в материалы дела доказательств и объяснений сторон суд установил следующее.

В период с 30.09.2019 по 12.02.2020 налоговым органом на основании решения руководителя Инспекции от 30.09.2019 № 12 в отношении ООО «Нефтебур-Сервис» проведена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

В ходе проверки Инспекция пришла к выводу о неполной уплате обществом налога на добавленную стоимость (НДС) за 1-4 кварталы 2016 года, 1-4 кварталы 2017 года, 1, 3 кварталы 2018 года в общей сумме 13 665 946 руб., налога на прибыль организаций за 2016, 2017, 2018 г.г. в сумме 15 184 385 руб.

Результаты проверки отражены в акте от 07.07.2020 № 7558 (далее - Акт ВНП, акт проверки).

На акт проверки налогоплательщиком представлены возражения (приложение к ходатайству Инспекции от 29.04.2022 № 1.2).

Рассмотрение Акта ВНП, материалов выездной налоговой проверки и материалов по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля руководителем Инспекции состоялось 30.11.2021, по результатам которого принято решение от 30.11.2021 № 9948 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу всего доначислено 28 850 331 руб. налогов, 13 104 726,26 руб. пени, а так же штрафы по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в общей сумме 5 760 186,40 руб., в том числе за неуплату (неполную уплату) НДС за 1 квартал 2018 года, за неуплату или неполную уплату налога на прибыль организаций - за 12 месяцев 2018 года, с учетом сроков давности привлечения к ответственности.

В порядке обязательного досудебного порядка урегулирования спора общество обжаловало вынесенное решение в Управление ФНС.

Решением от 21.03.2022 № 07-15/04257@ Управление ФНС оставило апелляционную жалобу без удовлетворения, согласившись с выводами Инспекции.

Общество так же направило жалобу в Федеральную налоговую службы России, которая решением от 28.06.2022 уменьшила размер начисленного штрафа в два раза, до 2 880 093,20 руб., в остальной части решение Инспекции от 30.11.2021 № 9948 оставлено без изменения (том 2 л. д. 67-74).

Полагая, что налоговыми органами принято незаконное решение о привлечении общества к налоговой ответственности, заявитель обжаловал его в судебном порядке в полном объеме, при этом доводы приводятся только в отношении доначисления налогов, пени и штрафа по вышеуказанным спорным контрагентам.

Самостоятельные доводы и требования относительно решения Управления ФНСпо апелляционной жалобе заявителем не приводятся, в связи с чем суд рассматривает заявление в соответствии с его доводами.

Исходя из положений статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также следует из пункта 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

ООО «Нефтебур-Сервис» в силу статьи 143, 246 НК РФ в спорный период являлось плательщиком налога на добавленную стоимость (далее по тексту так же - НДС) и налога на прибыль организаций.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 146 НК РФ определено, что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пункт 1 статьи 173 НК РФ устанавливает, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшеннаяна сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

Исходя из статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, названных в пунктах 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (1), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (2) и при наличии соответствующих первичных документов (3).

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 НК РФ, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет.

В соответствии со статьями 171, 172 НК РФ обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаётся прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Статья 252 НК РФ устанавливает, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Как указано в статье 252 НК РФ обоснованными расходами для налогообложения прибыли понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Требования к оформлению счетов-фактур относятся не только к наличию соответствующих реквизитов, но и к достоверности сведений о хозяйственной операции, которые в них содержатся.

Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, определяются статьёй 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которой все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции,а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшиеэти документы.

Обязанность налогоплательщика по предоставлению достоверных сведенийо выполненной хозяйственной (финансовой) операции (приобретение товаров, выполнение работ, предоставление услуг и пр.) обусловлена необходимостью создания реального рынка товаров, работ, услуг.

Реальность в данном случае подразумевает наличие действительно существующихи реально осуществляющих предпринимательскую деятельность юридических лици индивидуальных предпринимателей; наличие реально выполненных работ (приобретенных товаров, оказанных услуг) лицами, которые указаны в оправдательных документах; реальность примененной сторонами цены сделки.

Достоверность сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком, является основополагающим условием для вывода о реальности совершенной хозяйственной (финансовой) операции.

С учетом приведенных норм, оформляемые в подтверждение совершения хозяйственных операций документы должны отвечать в совокупности требованиям достоверности и реальности.

Как утверждает заявитель, им в полном объеме предоставлены все необходимые первичные документы, подтверждающие совершенные хозяйственные операции, отвечающие требованиям достоверности, что даёт ему право уменьшить свои налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций. Заявитель полагает, что само по себе наличие приобретенных у контрагентов изделий (оборудование, расходные материалы и запасные части), их использование в работах на объектах заказчика с положительным результатом работ, подтверждает факт реальности хозяйственных операций.

Между тем, в соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление Пленума ВАС РФ № 53) представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для её получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налогоплательщик, претендуя на получение налоговых вычетов, обязан не только представить формальный пакет документов, подтверждающих право на вычет, но и доказать факт реальности отраженных в документах хозяйственных операций с конкретными поставщиками товаров, работ, услуг.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета (пункт 1 Постановления Пленума ВАС РФ № 53).

Все представленные сторонами (налоговым органом и налогоплательщиком) доказательства подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Статьёй 54.1 Налогового кодекса установлено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Таким образом, соблюдение вышеуказанных условий налогоплательщиком должно обеспечиваться в совокупности.

По смыслу положения пункта 7 статьи 3 НК РФ, в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Как указано в Постановлении Пленума ВАС РФ № 53, при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды (пункт 2). Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (пункт 3). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 4).

Как указал Верховный Суд Российской Федерации в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам от 15.12.2021 по делу № 305-ЭС21-18005, данные подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды, изложенные в Постановлении № 53, в налоговых отношениях сохраняют свою актуальность после принятия Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ, которым часть первая Налогового кодекса дополнена статьей 54.1, конкретизировавшей обстоятельства и условия, принимаемые во внимание при оценке допустимости поведения налогоплательщика в зависимости от: наличия искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (пункт 1); основной цели совершения сделки (операции) (подпункт 1 пункта 2); исполнения обязательства по сделке надлежащим лицом (подпункт 2 пункта 2).

Таким образом, по общему правилу не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени («технические» компании), при том, что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект.

В то же время, как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда Российской Федерации (постановления от 28.03.2000 № 5-П, от 17.03.2009 № 5-П, от 22.06.2009 № 10-П, определение от 27.02.2018 № 526-О и др.), налоговые органы не освобождаются от обязанности в рамках контрольных процедур принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом.

Контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, включающий мероприятия по пресечению злоупотреблений налогоплательщиков, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, осуществляется налоговыми органами в рамках полномочий, предоставленных им федеральным законодателем. В частности, признание налоговой выгоды необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), предполагает доначисление суммы налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, на основании соответствующих положений Налогового кодекса, регулирующих порядок исчисления и уплаты конкретного налога и сбора (определения от 26.03.2020 №, от 04.07.2017 № 1440-О).

На необходимость определения объема прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции, также указано в пункте 7 постановления Пленума № 53.

Применительно к операциям налогоплательщика, совершенным с использованием «технических» компаний это означает, что возможность применения «налоговой реконструкции», в том числе в условиях действия статьи 54.1 Налогового кодекса, определяется не формальными, а материальными условиями - установлением по результатам налоговой проверки, в том числе при содействии самого налогоплательщика, лица, которое фактически производило исполнение по сделке, таким образом, чтобы вывести реально совершенные хозяйственные операции из «теневого» (не облагаемого налогами) оборота и осуществить их полное налогообложение (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981).

Как указал Верховный Суд РФ в указанном определении № 309-ЭС20-23981, если в цепочку поставки товаров включены «технические» компании, и в распоряжении налогового органа имеются сведения и доказательства, в том числе раскрытые налогоплательщиком - покупателем, позволяющие установить лицо, которое действовало в рамках легального хозяйственного оборота (осуществило фактическое исполнение по сделке с товаром и уплатило причитавшиеся при ее исполнении суммы налогов), то необоснованной налоговой выгодой покупателя может быть признана та часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль организаций, и примененных им налоговых вычетов по НДС, которая приходится на наценку, добавленную «техническими» компаниями.

Аналогичный подход к разрешению споров о получении необоснованной налоговой выгоды за счет встраивания «технических» компаний в цепочку поставки товаров ранее был поддержан Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в определениях от 27.09.2018 № 305-КГ18-7133, от 04.03.2015 № 302-КГ14-3432.

Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки установлено нарушение ООО «Нефтебур-Сервис» положений п. 1 ст. 54.1 Налогового кодекса, общество допустило занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций и неправомерное применение вычетов по НДС по сделкам по приобретению нефтепродуктов, запасных частей с обществами «Альянс», «Регион», «Эверест», «Октавион», «Астра», «ПК Магистраль», «Ремстройторг», при отсутствии факта поставки товаров заявленными контрагентами, по сделке с ООО «ТПК-23» - при отсутствии доказательства оказания транспортных услуг данной организацией.

Инспекцией в ходе проведения выездной налоговой проверки установлены следующие фактические обстоятельства.

Основной и фактически осуществляемый вид деятельности ООО «Нефтебур-Сервис» - строительство жилых и нежилых зданий.

Основными заказчиками (покупателями товаров) в проверяемом периоде являлись: ООО «Паркер Сервис» - 434 634 тыс. руб. (23%), ООО «Катконефть» - 378 289 тыс. руб. (20%), АО «Башнефтегеофизика» - 40 657 тыс. руб. (2%), ООО «Бустерлифт» - 72 721 тыс. руб. (4%), ООО «Катобьнефть» - 107 890 тыс. руб. (6%), ООО «ЕВС» - 217 198 тыс. руб. (12%).

В проверяемом периоде между обществом и спорными контрагентами установлены следующие договорные обязательства, в том числе:

1. На поставку нефтепродуктов: с ООО «Альянс» (поставщик), в лице директора ФИО5, заключен договор от 04.04.2016 № 04/04-16; с ООО «Астра» (поставщик), в лице директора ФИО6, заключен договор поставки от 01.12.2015 № 12/12-15; с ООО «Регион» (поставщик), в лице директора ФИО7, заключен договор поставки от 26.12.2016 № 26/12-16; с ООО «РемСтройТорг» (поставщик), в лице директора ФИО8, заключен договор поставки от 15.03.2017 № 15/03-2017; с ООО «Эверест» (поставщик), в лице директора ФИО36, заключен договор поставки от 15.10.2016 № 15/10-16.

2. На поставку запасных частей: с ООО «ПК Магистраль» (поставщик), в лице директора ФИО9, заключен договор поставки от 02.10.2018 № 02/10-2018.

3. С ООО «Октавион» (поставщик), в лице генерального директора ФИО10, заключены: договоры поставки от 15.12.2017 № 15/12-2017, от 10.01.2018 № 10/01-2018, предметом которых являлась поставка нефтепродуктов и запасных частей, номерных агрегатов, аксессуаров для автомобилей соответственно.

4. С ООО «ТПК-23 (Исполнитель) в лице директора ФИО11 заключен договор от 20.02.2017 № 20/02-2017 на оказание транспортных услуг. В последующем налогоплательщиком произведена замена перевозчика спорного топлива и представлены уточненные налоговые декларации по НДС с исключением ООО «ТПК-23» из книги покупок. Уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций с исключением расходов на ООО «ТПК-23» не представлена, в связи с чем хозяйственные операции с данным контрагентом учтены при исчислении налога на прибыль организаций и их достоверность так же была предметом налоговой проверки.

По данным налоговых деклараций, представленных ООО «Нефтебур-Сервис» в ИФНС по г. Сургуту, сумма НДС, подлежащая вычету, составила: в 2016 году – 55 218 247 руб., в 2017 году – 106 301 387 руб., в 2018 году – 134 157 668 руб., в том числе в отношении спорных контрагентов: ООО «Альянс» (ИНН <***>) - 2 100 415,40 руб.; ООО «Регион» (ИНН <***>) - 3 038 293,02 руб.; ООО «Эверест» (ИНН <***>) - 1 661 103,53 руб.; ООО «Октавион» (ИНН <***>) - 1 695 976,24 руб.; ООО «Астра» (ИНН <***>) - 419 899,73 руб.; ООО «ПК Магистраль» (ИНН <***>) - 2 549 894,69 руб.; ООО «Ремстройторг» (ИНН <***>) - 2 200 363,11 руб., а всего в сумме 13 665 946 руб.

В отношении спорных контрагентов Инспекцией установлены следующие обстоятельства, позволившие налоговым органам сделать вывод о формально-легитимном характере контрагентов.

В отношении контрагента ООО «Альянс».

По счетам-фактурам, полученным от контрагента ООО «Альянс» обществом в документах бухгалтерского учета отражены хозяйственные операции за 2 квартал 2016 года – 6 112 260 руб. (НДС – 932 378.60 руб.); 3 квартал 2016 года – 7 657 129 руб. (НДС – 1 168 036.8 руб.).

Суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от ООО «Альянс», в полном объеме отражены по кредиту счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» за налоговые периоды 2016 года и включены в состав налоговых вычетов при исчислении НДС за 2016 год. Согласно карточке по счету № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «Альянс» за 2016 год ООО «Нефтебур-Сервис» отражены операции по принятию к учету у ООО «Альянс» по продаже дизельного топлива на сумму 13 769 389,80 руб., в том числе: НДС – 2 100 415,40 руб.: Дебет 19.03 «НДС, по приобретенным материально-производственным запасам», Кредит 60.01 – 2 100 415,40 руб. Дебет 41.01 «Товары на складах», Кредит 60.01 – 11 668 974,40 руб.

ООО «Нефтебур-Сервис» отражена в книге покупок за налоговые периоды 2016 года и включена в состав налоговых вычетов по НДС сумма 2 100 415,40 руб., указанная в счетах-фактурах, поставщиком товаров (работ, услуг), в которых значится ООО «Альянс».

Согласно оборотно-сальдовой ведомости (далее – ОСВ) на конец проверяемого периода кредиторская задолженность отсутствует. По данным инвентаризации, проведенной на 10.02.2020, кредиторская задолженность отсутствует. Вместе с тем, согласно выписке банка на счет ООО «Альянс» перечислено только 6 112 260 руб. в 2016 году. Перечислений в 2017 году, как отражено в ОСВ за 2017 год, в размере 7 657 129,80 руб. не установлено. Таким образом, расчет по операции произведен частично.

Между ООО «Нефтебур-Сервис» (Покупатель) и ООО «Альянс» (Поставщик) заключен договор от 04.04.2016 № 04/04-16 (далее – договор), предметом которого является поставка в собственность Покупателю нефтепродуктов (Товар). Со стороны ООО «Альянс» договор подписан директором ФИО5, со стороны ООО «Нефтебур-Сервис» - ФИО12.

Согласно условиям договора, наименование, количество, номенклатура, цена, поставляемого Товара, а также срок передачи Товара согласовывается Сторонами ежемесячно в Приложениях к Договору, которые подписываются уполномоченными представителями Сторон, заверяются печатями и являются неотъемлемой частью данного Договора. Количество Товара, согласованное Сторонами в Приложениях к Договору, является ориентировочным и может корректироваться Сторонами по обоюдному согласию. Вывоз партии нефтепродуктов со склада ГСМ осуществляет Покупатель собственным транспортом. По согласованию сторон договора, на основании заявки Покупателя, отраженному в спецификациях, возможна доставка нефтепродуктов транспортом Поставщика. Договор вступает в силу с момента подписания и действует до «31» декабря 2016 года, согласно дополнительному соглашению от 01.01.2017 № 1 к договору поставки от 04.04.2016 № 04/04-16 срок действия договора поставки продлен с 01.01.2017 по 31.12.2017. Дополнительное соглашение подписано со стороны ООО «Альянс» (Поставщик), в лице Директора ФИО13 и ООО «Нефтебур-Сервис» (Покупатель), в лице Директора ФИО12.

Заявителем в ходе проверки представлены: договор от 04.04.2016 № 04/04-16, приложение к договору от 05.04.2016 № 01-16 (спецификации на поставку 21 тонны дизельного топлива ТУ 0251-083-00151638-2011 класс 5, вид 4 (ДТ-5) по цене 38500 руб. за тонну с НДС, итого 808 500 руб. на условиях самовывоза со склада Поставщика в г. Омск). Срок и место поставки сторонами не согласованы; приложение к договору от 03.05.2016 № 04-16 (спецификации на поставку 14 тонны дизельного топлива ЕВРО Сорт С вид III (ДТ-Л-К5) по цене 38500 руб. за тонну с НДС, итого 539 000 руб. на условиях самовывоза со склада Поставщика в г. Омск); приложение к договору: от 13.04.2016 № 02-16 (спецификации на поставку 14 тонны дизельного топлива ТУ 0251-083-00151638-2011 класс 5, вид 4 (ДТ-5) по цене 38500 руб. за тонну с НДС, итого 539 000 руб. на условиях самовывоза со склада Поставщика в г. Омск), приложение к договору: от 10.05.2016 № 05-16 (спецификации на поставку 21 тонны дизельного топлива ЕВРО Сорт С вид III (ДТ-Л-К5) по цене 38500 руб. за тонну с НДС, итого 808 500 руб. на условиях самовывоза со склада Поставщика в г. Омск), товарно-транспортные накладные.

Предоставленными спецификациями предусмотрена поставка товара на 2 695 000 руб., в том числе: 29 - 35 тонн дизельного топлива ТУ 0251-083-00151638-2011 класс 5, вид 4 (ДТ-5) на общую сумму 1 347 500 руб.; 35 тонн дизельного топлива ЕВРО Сорт С вид III (ДТ-Л-К5) на общую сумму 1 347 500 руб.

ООО «Альянс» с 03.04.2013 по 27.02.2019 состояло на учете в ИФНС России № 1 по Центральному административному округу г. Омска. Исключено из ЕГРЮЛ 28.02.2019 как недействующее юридическое лицо, что свидетельствует об отсутствии операций по счетам и непредставление налоговой отчетности как минимум за предшествующий год такому решению.

Ввиду прекращения деятельности на момент проверки, требования о представлении документов по спорной сделке организации не направлялись.

Адрес регистрации: 644043, <...>. Согласно протоколу осмотра от 17.04.2017 № 796, представленному налоговым органом по месту регистрации, организация по юридическому адресу не располагается. Место расположения ООО «Альянс» не установлено.

Основной вид деятельности по ОКВЭД - 46.19. Деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров.

С даты создания и по дату ликвидации ООО «Альянс» учредителем являлась ФИО14, адрес места жительства: Омская область, Омский район, <...>, которая по вызовам налогового органа на допрос не явилась.

Согласно данным имеющимся в налоговом органе представлены следующие сведения о справках 2-НДФЛ, в отношении ФИО14: 2016 год – МБУ Омского муниципального района Омской области «Центр финансово – экономического обеспечения учреждений культуры»: сумма полученного дохода - 60 907 руб. 2018 год – ООО «Красноярск - Сити», сумма полученного дохода - 185 000 руб.

С даты создания ООО «Альянс» по дату ликвидации руководителями являлись ФИО5, ФИО13.

ФИО5 проживала <...>, на допрос не явилась.

Сведения о справках 2-НДФЛ, предоставленных в отношении ФИО5: 2017 год – АО «ОНИИП» с суммой полученного дохода - 720 руб. 2018 год с суммой полученного дохода - 65 232 руб. Адрес организации: <...>.

АО «ОНИИП» представлены: приказ о приеме на работу от 11.01.2010 № 27К, на должность инженера, а также приказ о переводе на другую работу от 01.03.2010 № 27К на должность бухгалтера. Информация о расторжении трудового договора не представлена.

ФИО13 проживала <...>.

В базе данных налогового органа имеется допрос ФИО13 № 5820 от 18.06.2018 (составитель – ИФНС России № 1 по Центральному административному округу г. Омска), согласно которому, ФИО13 сообщила, что является номинальным руководителем организации ООО «Альянс», по просьбе третьих лиц, фамилию не помнит, организацию зарегистрировала на свое имя. Документы, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности ООО «Альянс» не подписывала. За регистрацию ООО «Альянс» получила денежное вознаграждение в размере 15 тысяч рублей. Решение о создании организации было принято её знакомым, ФИО не помнит. В регистрирующий налоговый орган предоставляла заявление лично, к нотариусу не обращалась. Где и у кого хранятся финансово-хозяйственные документы, и печать организации информацией не владеет. Бухгалтерскую и налоговую отчетность, документы не подписывала.

Показания свидетеля подтверждают вывод налогового органа о номинальности руководителя ФИО13

По вызовам Инспекции в период проведения проверки ФИО13 на допрос не явилась. Заявитель о вызове для допроса указанного руководителя контрагента в суд не ходатайствовал, явку для допроса не обеспечивал.

Инспекцией принимались меры по оперативному розыску руководителя контрагента, который результатов не дал.

Сведения о предоставлении справок 2-НДФЛ в отношении ФИО13 за 2016 – 2018 годы в базе данных отсутствуют.

ООО «Альянс» предоставляло отчетность с IP-адресов 92.255.182.234 и 188.162.86.38 (г. Омск) через операторов ООО «Компания Тензор» ИНН <***>, АО ПФ «СКБ «Контур» ИНН <***> и ООО «Русь-телеком» ИНН <***>. Совпадений с IP адресами ООО «Нефтебур-Сервис» не установлено.

ООО «Альянс» отразило следующие показатели в декларации по налогу на прибыль организаций: за 2016 год: - доходы от реализации в сумме 192 108 018 руб.; - расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации в сумме 192 008 218 руб.; - внереализационные расходы – 34 515 руб.; - прибыль в размере 65 285 руб.; - сумма исчисленного налога на прибыль в размере 13 057 руб. за 2017 год: - доходы от реализации в сумме 47 417 967 руб.; - расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации в сумме 47 417 967 руб.; - прибыль в размере 0 руб.; - сумма исчисленного налога на прибыль в размере 0 руб. Налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год налогоплательщик предоставил с «нулевыми» показателями.

Основным заказчиком ООО «Альянс» согласно первичных документов бухгалтерского учета в 2016 году является ООО «Омскойлтрейд» ИНН <***> (доля 12,25 % от общей суммы продаж).

ООО «Нефтебур-Сервис» заявляет НДС к вычету по сделкам с ООО «Альянс» во 2, 3 кварталах 2016 года в размере 2 100 415.40 руб. При этом источник для возмещения НДС в бюджете не создан в связи со следующими операциями ООО «Альянс», отраженными в его учете: конечными заявителями выступают ООО «Айсберг», ООО «Стандарт», НДС в бюджет не уплачен, образован разрыв по НДС; контрагентом ООО «Альянс» предоставлены книги покупок за 3 квартал 2016 года, в которых он указывает самого себя.

В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что ООО «Нефтебур-Сервис» перечислило в адрес ООО «Альянс»» в 2016 году общую сумму в размере 6 112 260 руб. с назначением платежа по договору поставки № 04/14-16 от 04.04.2016.

Сумма сделки 7 657 129 руб. по банковским выпискам не отражена.

Далее денежные средства со счета ООО «Альянс» перечисляются на счета следующих организаций и индивидуальных предпринимателей: ООО «Сопровождение» ИНН <***> (Оплата за транспортно-экспедиционные услуги по договору б/н от 22.06.2016), ООО «Сибирский ресурс» ИНН <***> (Оплата по договору № СР-17 от 08.07.2016 г. за материалы), ИП ФИО15 ИНН <***> (Оплата за материалы по договору поставки б/н от 25.07.2016), ООО «СтройТорг» ИНН <***> (Оплата по договору поставки № 08-0316 от 03.08.2016), ИП ФИО16 ИНН <***> (Оплата по счету № 7 от 16.08.2016 за грузоперевозку грузов), ИП ФИО17 ИНН <***> (Оплата за организацию перевозок грузов по договору б/н от 18.08.2016), ООО «Прогресс» ИНН <***> (Частичная оплата по договору поставки материалов № 22/08/16 от 22.08.2016) в обще сумме 6 373 912 рублей. ООО «Сопровождение» ИНН <***> (организация снята с учета 08.05.2020).

Далее денежные средства перечисляются на счета юридических лиц, которые сняты с учета на момент проверки, и физических лиц: ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО24, ФИО25, с назначением платежа «за ТМЦ» на пластиковую карту.

ООО «Альянс» не обладает необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, основных и оборотных активов.

С целью установления факта закупки ООО «Альянс» дизельного топлива для выполнения договорных обязательств перед ООО «Нефтебур-Сервис», налоговым органом направлены поручения об истребовании документов (информации) у контрагентов ООО «Альянс», отраженных в выписках по операциям по расчетным счетам и книгах покупок за 2016 год.

ООО «Омскойлтрейд» в ответ представлены счета-фактуры о реализации в адрес ООО «Альянс» щебня по договору от 28.01.2016, что отражено в банковской выписке. ООО «Омский завод сеток», представлен ответ, в котором содержаться счета-фактуры на приобретение ООО «Альянс» сетки рифленой. ООО Научно-производственное предприятие «Ветагропром» представлен ответ, в котором сообщается, что представить запрашиваемые документы не представляет возможности т.к. бухгалтерские документы за 2016 год были украдены, что подтверждается талон-уведомлением № 762. Талон-уведомление представлен. Другие организации ответы на требования не представлены.

Из анализа выписки по банковским счетам не усматривается закупка ООО «Альянс» топлива у третьих лиц. Денежные средства выводятся через цепочку физических лиц. Снятие наличных денежных средств с расчетных счетов ООО «Альянс» для расчетов с поставщиками через кассу не установлено.


На основании представленных документов, проведенный Инспекцией анализ первичной документации контрагента показал, что в день приобретения топлива у ООО «Альянс», аналогичные автомобили находились на разгрузке топлива на месторождениях покупателей ООО «Нефтебур-Сервис». При этом место погрузки топлива у ООО «Альянс» является: <...>, местом разгрузки топлива является Сургутский район, п. Солнечный, первая Солнечна промзона, производственная база 3/1. Согласно сети интернет, расстояние между <...> и Сургутским районом, п. Солнечный, первая Солнечна промзона, производственная база 3/1 составляет от 1000 до 1200 км. Максимально допустимая скорость по ДОПОГ, при доставке опасных грузов составляет 90 км/ч., и она не является средней скоростью движения, а только на определенных учатсках дорог, где ограничения составляют 90 км/ч, и в случае возможности двигаться с максимальной скоростью (загруженность трассы). Автомобили двигались загруженные, следовательно, время нахождения в пути составляет гораздо более 13 часов. Автомобили оснащены Тахографами, согласно Федеральному закону № 386 от 30.10.2018 водитель грузового автомобиля не может находиться за рулем более 9 часов в течение суток, обязан соблюдать перерывы каждые 4,5 часа по 45 минут, либо два перерыва по 15 и 30 минут. Следовательно, с учетом изложенного, а также времени на погрузку, время в пути составляет более 16 часов, следовательно ООО «Нефтебур-Сервис» не могло в один и тот же день производить погрузку топлива у «формально-легитимного» контрагента и отгрузку топлива своим покупателям (анализ в таблице 26 Решения).

Недостоверность и противоречивость первичных документов не даёт права на применение налогового вычета по НДС в отношении хозяйственных операций с лицом, не осуществляющим реальную хозяйственную деятельность и не исполняющую свои обязательства по уплате налогов в бюджет.

Таким образом, в нарушение подпункта 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, статьи 169, и пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Инспекция обоснованно пришла к выводу неправомерном применении обществом налогового вычета по счетам-фактурам ООО «Альянс» не отвечающим требованиям налогового законодательства о достоверности отраженных в них хозяйственных операций, на сумму 2 100 415,40 руб., в том числе по налоговым периодам: - за 2 квартал 2016 года на сумму 932 378,60 руб.; - за 3 квартал 2016 года на сумму 1 168 036,80 руб.

В отношении контрагента ООО «Регион» ИНН <***> установлено следующее.

Общество заявило налоговый вычет по НДС по счетам-фактурам, полученным от контрагента ООО «Регион» за 1 квартал 2017 года в сумме 9 197 322.9 руб. (НДС – 1 402 981.46 руб.), 3 квартал 2017 года в сумме 6 021 821.8 руб. (НДС – 918 582.98 руб.), 4 квартал 2017 года в сумме 4 698 553.8 руб. (НДС – 716 728.58 руб.).

ООО «Нефтебур-Сервис» в период с 16.03.2017 по 01.03.2018 в адрес ООО «Регион» перечислило денежные средства в общей сумме 22 398 860,50 руб. в качестве оплаты по договорам № 26/12-16 от 26.12.2016, № 01/03-2017 от 01.03.2017 за поставку дизельного топлива.

Согласно карточке по счету № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «Регион» за 2017 год ООО «Нефтебур-Сервис» отражены операции по принятию к учету у ООО «Регион» по продаже дизельного топлива: Дебет 19.03 «НДС, по приобретенным материально-производственным запасам», Кредит 60.01 – 3 038 293.02 руб. Дебет 41.01 «Товары на складах», Кредит 60.01 - 16 879 405,48 руб. Между тем, согласно данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 60, представленной Обществом, сумма оборота по кредиту в 2017 году составила 27 574 828,28 руб., по дебету - 20 195 486,90 руб., в 2018 году Д-т 2 203 373,6 К-т 0 руб., Кредиторская задолженность на конец проверяемого периода - 5 175 967,76 руб. Данная задолженность зафиксирована инвентаризацией проведенной в ходе проверки от 10.02.2020. При этом сумма сделки, согласно ОСВ, счетам-фактурам, ТТН составила только 19 917 698,5 руб., в то время как оплата, произведенная в адрес ООО «Регион» 22 398 861 руб.

Следовательно, на основании представленных первичных документов задолженность арифметически должна являться не кредиторской, а дебиторской, и составлять 2 481 162 руб. (переплата в адрес ООО «Регион»).

Согласно выводов налогового органа, которые не опровергнуты заявителем, отражение оборотов по кредиту счета 60 (ОСВ) за 2017 год больше на 7 657 129,78 руб., чем отражено в первичных документах по контрагенту ООО «Регион», является внесение недостоверных данных в регистры бухгалтерского учета Общества.

Налоговым органом у общества проведена выемка оригиналов документов, выставленных контрагентом ООО «Регион»: Договор поставки от 26.12.2016 № 26/12-16 заключен между ООО «Нефтебур-Сервис» (Покупатель), в лице директора ФИО12 и ООО «Регион» (Поставщик), в лице директора ФИО7.

Договор поставки с ООО «Регион» аналогичен договору оформленному обществом с ООО «Альянс». Имеет аналогичные нарушения существенных условий, отсутствуют контактные данные организации. Реквизиты сторон в договоре в полном объеме указаны только проверяемого лица. От ООО «Регион» отсутствует информация о контактных номерах, факсах, электронной почте. При наличии в договоре условия об обмене данными по электронной почте или посредством факсимильной связи, реквизиты сторон не содержат таких данных, что указывает на отсутствие намерения сторон на его исполнение при оформлении, и свидетельствует о создании формального документооборота.

В нарушение условий договора товар отгружается при наличии просроченной задолженности Покупателя перед Поставщиком за ранее поставленный Товар, кредиторская задолженность по состоянию на конец 2018 года, по данным оборотно-сальдовой ведомости Общества, составила 5 175 967,18 руб.

В ответ на требование налогового органа ООО «Нефтебур-Сервис» представило договор поставки, спецификации к договору, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные в отношении ООО «Регион».

Аналогично документам с ООО «Альянс», на анализа первичной документации в отношении контрагента Инспекцией установлены несоответствия и противоречия, свидетельствующие о составлении документов вне связи с совершенными операциями, как того требует Федеральный закон № 402-ФЗ, а именно, что в день приобретения топлива у ООО «Регион», аналогичные автомобили находились на разгрузке топлива на месторождениях 80 покупателей ООО «Нефтебур-Сервис». При этом место погрузки топлива у ООО «Регион» является <...>, местом разгрузки топлива является Сургутский район, п. Солнечный, первая Солнечна промзона, производственная база 3/1.

Данное обстоятельство заявителем не опровергнуто.

ООО «Регион» зарегистрировано 24.02.2016 Федеральной налоговой службой по Кировскому административному округу г. Омска. Исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности 23.06.2021.

Адрес регистрации: 644119, <...>. Согласно протоколу осмотра от 16.05.2018 № 1790, организация по юридическому адресу не располагается. В регистрационном деле содержится гарантийное письмо от 31.10.2018: ФИО26 предоставил в аренду ООО «Регион» помещение по адресу: <...>.

Основной вид деятельности по ОКВЭД 46.73 – Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, что не соответствует специфике договора заключенного между ООО «Регион» и ООО «Нефтебур-Сервис», а именно на поставку топлива.

С даты создания и по 23.06.2021 учредителем и руководителем ООО «Регион» являлся ФИО7 ИНН <***>. Адрес места жительства: 648880, <...>.

Нотариус ФИО27 по запросу налогового органа подтвердил факт свидетельствования подлинности подписи директора ООО «Регион» ФИО7 при регистрации организации.

ООО «Регион» предоставляет отчетность через операторов ООО «Компания Тензор» ИНН <***> и АО ПФ «СКБ «Контур» ИНН <***>, между тем указанные организации заключение договоров с ООО «Регион» не подтвердили. Отчетность предоставлялась с IP-адреса: 79.133.166.145 и 188.162.86.227 (г. Омск).

ООО «Нефтебур-Сервис» заявляет НДС к вычету по сделкам с ООО «Эверест» в 4 квартале 2016 года, 1 и 3 кварталах 2017 года в размере 1 661 103,53 руб. При этом источник для возмещения НДС в бюджете не создан в связи со следующими операциями ООО «Регион», отраженными в его учете: конечными получателями денежных средств ООО «Строй Арт» и ООО «Тобком», НДС в бюджет не уплачен, образован разрыв по НДС. Также в книге покупок отражены контрагенты – индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы и работающие без НДС.

ООО «Регион» не сдавало справки по форме 2-НДФЛ. Среднесписочная численность в 2016-2018 годах составила 1 человек. Сведения об имуществе в налоговый орган не поступали.

ООО «Регион» не обладает необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, основных и оборотных активов.

В дело представлен протокол осмотра от 20.06.2019 б/н, согласно которому по адресу регистрации 644119, <...>, ООО «Регион» отсутствует.

Из анализа данных налоговой отчетности ООО «Регион» за 2016 год установлено, что доля вычетов по НДС – 99,4 %. Основным заказчиком ООО «Регион» в 2017 году является ООО «Нефтебур-Сервис» (доля 33,19 % от общей суммы продаж).

По итогам 2017 года, ООО «Регион» исчислило НДС к уплате в общей сумме 195 461 руб. Основным заказчиком ООО «Регион» в 2018 году является ООО «Радио мир» (доля 29,52 % от общей суммы продаж). По итогам 2018 года, ООО «Регион» исчислило НДС к уплате в общей сумме 115 455 руб.

Проведен анализ контрагентов, указанных ООО «Регион» в книгах покупок. Основными контрагентами в книге покупок у ООО «Регион» в 2017 году заявлены ИП ФИО28 ИНН <***> (19,86% от общей суммы покупок в 2017 году), ИП ФИО29 ИНН <***> (17,11% от общей суммы покупок в 2017 году), ИП ФИО30 ИНН <***> (15,45 % от общей суммы покупок в 2017 году), ИП ФИО31 ИНН <***> (12,21% от общей суммы покупок в 2017 году), ООО «Кубок» ИНН <***> (10,91% от общей суммы покупок в 2017 году); в 2018 году основными контрагентами заявлены ООО «Кубок» ИНН <***> (39,3% от общей суммы покупок в 2018 году), ООО «Орион Экспресс» ИНН <***> (25,46% от общей суммы покупок в 2018 году), ООО «Спектр» ИНН <***> (15,6% от общей суммы покупок в 2018 году), ИП ФИО32 ИНН <***> (10,52% от общей суммы покупок в 2018 году).

Приобретение указанными контрагентами топлива в целях дальнейшей продажи контрагенту общества не установлено.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету контрагента показал обналичивание денежных средств, поступивших от ООО «Нефтебур-Сервис» путем перечисления их на лицевые счета физических лиц, являющихся руководителями формально-легитимных контрагентов.

В ходе проведения выездной налоговой проверки истребованы документы у ООО «Регион», получен ответ от 10.10.2019. Направлены документы на бумажном носителе: Товарные накладные; Счета-фактуры; Товарно-транспортные накладные; Спецификации, которые не имеют расхождений с документами, изъятыми у общества.

В документах, полученных в ходе проведения выемки у общества в ТТН от 03.07.2017 № 120, 12.07.2017 № 121-1, 05.09.2017 № 153, 11.09.2017 № 153-1, 20.09.2017 № 153-2, 25.09.2017 № 154-1 заменен грузоперевозчик с ООО «ТПК-23» на ООО «Нефтебур-Сервис». Что указывает на организацию формального документооборота. Данный факт также подтверждается допросом директора ООО «Нефтебур-Сервис» ФИО12, в котором он подтверждает факт замены перевозчика в документах, ссылаясь на ошибочное указание контрагента. Кроме того, из товарно-транспортных накладных установлены собственники и водители, оказывающие грузоперевозки, по адресу их учета направлены поручения о проведении допросов.

Из показаний директора ООО «Регион» ФИО7, допрошенного налоговым органом в ходе налоговой проверки, следует, что в проверяемом периоде он работал директором ООО «Регион», а также являлся индивидуальным предпринимателем. Организация занималась реализацией топлива, запасных частей, строительными материалами и лесом. Руководителем и учредителем иных организаций не является. ООО «Регион» решил учредить для получения прибыли. В штате работники отсутствовали, кроме него самого. Иногда нанимал сотрудников по договору. В проверяемом периоде выдавал доверенность на ФИО33. Основными поставщиками были ИП ФИО34, ООО «Кубок», ИП ФИО35, дизельное топливо приобреталось у физических лиц. Основными покупателями являлись ООО «Нефтебур-Сервис», ООО «Альтаир», ООО «Техстройконтракт». Поиском поставщиков и покупателей занимался сам, посредством сети интернет и через знакомых. Знакомство с организацией ООО «Нефтебур-Сервис» подтвердил, общался с директором ФИО12 по телефону. ООО «Нефтебур-Сервис» самостоятельно забирали топливо с г. Тары, а именно КАМАЗами. При отгрузке топлива присутствовал представитель ООО «Регион» ФИО33 Оформлялись счета-фактуры, ТТН, ТН. В проверяемом периоде ООО «Нефтебур-Сервис» приобретало ориентировочно 500 тонн топлива. Из списка контрагентов общества ФИО7 подтвердил осведомленность об организациях ООО «Эверест», ООО «Ремстройторг», ООО «Альянс».

На вопрос: «Какие работы (услуги) выполняли или какие товары поставляли для вас следующие организации: ООО «Альянс» ИНН <***>, ООО «Регион» ИНН <***>, ООО «Эверест» ИНН <***>, ООО «Ремстройторг» ИНН <***>, ООО «Октавион» ИНН <***>, ООО «Астра» ИНН <***>, ООО «ТПК-23» ИНН <***>, ООО «ПК Магистраль» ИНН <***> в период с 01.01.2016 по 31.12.2018», свидетель пояснил, что осуществлялась поставка строительных материалов и инструментов. С руководителями вышеназванных организаций знаком, но лично не встречался.

Учитывая, что данный контрагент не располагает персоналом и материально-техническими ресурсами для реального ведения хозяйственной деятельности, не имеет признаков действующего юридического лица, не исполняло в проверяемом периоде обязательств перед бюджетом, в том числе по исчислению и уплате налогов со спорной сделки, налоговый орган правомерно отказал заявителю в праве на применение налогового вычета по НДС в отношении данного контрагента.

В нарушение подпункта 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, статьи 169, и пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса проверкой установлена неуплата обществом НДС в результате неправомерного налогового вычета по счетам-фактурам ООО «Регион» не отвечающим требованиям налогового законодательства на сумму 3 038 293,02 руб., в том числе по налоговым периодам: - за 1 квартал 2017 года в сумме 1 402 981,46 руб.; - за 3 квартал 2017 года в сумме 918 582,98 руб.; - за 4 квартал 2017 года в сумме 716 728,58 руб.

В отношении контрагента ООО «Эверест» ИНН <***> установлено следующее.

По счетам-фактурам, полученным от контрагента ООО «Эверест» обществом приняты налоговые вычеты: 4 квартал 2016 года в сумме 3 147 432,80 руб. (НДС – 480 116,87 руб.); 1 квартал 2017 год в сумме 956 448 руб. (НДС - 145 898,85 руб.); 3 квартал 2017 года в сумме 6 785 575,6 руб. (НДС – 1 035 087.81 руб.).

ООО «Нефтебур-Сервис» в период с 30.11.2016 по 02.03.2018 в адрес ООО «Эверест» перечислило денежные средства в общей сумме 12 824 343,07 руб. в качестве оплаты по договорам № 15/10-16 от 15.10.2016 за поставку дизельного топлива. Согласно карточке по счету № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «Эверест» за 2016 и за 2017 годы ООО «Нефтебур-Сервис» отражены операции по принятию к учету у ООО «Эверест» по продаже дизельного топлива на сумму 10 889 456,40 руб., в том числе: НДС –1 661 103,53 руб.: Дебет 19.03 «НДС, по приобретенным материально-производственным запасам», Кредит 60 – 1 661 103,53 руб. Дебет 41.01 «Товары на складах», Кредит 60.01 – 9 228 352,87 руб.

ООО «Нефтебур-Сервис» отражено в книге покупок за налоговые периоды 2016, 2017 годы и включено в состав налоговых вычетов по НДС сумма 1 661 103,53 руб., указанная в счетах-фактурах, поставщиком товаров (работ, услуг), в которых значится ООО «Эверест».

Кредиторская задолженность согласно оборотно-сальдовой ведомости представленной Обществом, анализу банка и инвентаризации проведенной в ходе выездной проверки составляет 710 525,33 руб., что противоречит арифметическому сальдо: сумма сделки составила 10 889 456,40 руб. – оплата по банку - 12 824 343,07 руб., таким образом, образуется дебетовое сальдо в размере 1 934 886 ,67 руб., а не 710 525,33 руб. как отражено в ОСВ Общества, что является недостоверным внесением данных в регистры бухгалтерского учета Общества.

Договор поставки от 15.10.2016 № 15/10-16 заключен между ООО «Нефтебур-Сервис» (Покупатель), в лице директора ФИО12 и ООО «Эверест» (Поставщик), в лице директора ФИО36.

По содержанию договор поставки с ООО «Эверест» аналогичен договорам с ООО «Альянс» и ООО «Регион». Имеет аналогичные нарушения существенных условий, отсутствуют контактные данные поставщика.

На основании представленных документов, анализ первичной документации в отношении «формально-легитимных» контрагентов показал, что в день приобретения топлива у ООО «Эверест», аналогичные автомобили находились на разгрузке топлива на месторождениях покупателей ООО «Нефтебур-Сервис». Аналогично оформлению поставки от ООО «Альянс» и ООО «Регион» Общество оформило поставки от ООО «Эверест», заменило техническую транспортную компанию на водителей трудоустроеных в Обществе. Согласно представленным документам время в пути, груженных автомобилей с топливом, составляло более 16 часов, (отражено описание по взаимоотношениям с ООО «Альянс»).

Установлены случаи задвоения отраженных в первичных документах транспортных средств, то есть нахождение в разных местах, значительно отдаленных друг от друга.

Общество представило следующие документы, по взаимоотношениям с ООО «Эверест»: - оригинал договора поставки № 15/10-16 от 15.10.2016; - оригинал дополнительного соглашения № 1 от 01.01.2018 (о продлении срока действия договора); - копия доверенности от 12.09.2016 № 12 (без права передоверия, сроком на два года), выданная на ФИО33 - оригиналы ранее предоставленных копий спецификаций - оригиналы ранее не представленных спецификаций - оригиналы ранее не представленных товарных накладных - товарно-транспортные накладные.

Анализ представленных оригиналов товарно-транспортных накладных показал: все выставлены на основании договора от 15.10.2016 № 15/10-16; поставщик и грузоотправитель: ООО «Эверест» (<...>); грузополучатель и плательщик: ООО «Нефтебур-Сервис»; товарный раздел содержит данные о поставке 264,75 тонн дизельного топлива; Отпуск груза производит директор ООО «Эверест» ФИО36; погрузка - г. Омск, <...> (при этом г. Омск и г. Тара являются разными населенными пунктами с расстоянием между ними в 300 км.).

Транспортный раздел содержит данные о доставке: перевозчик ООО «Нефтебур-Сервис»; водители: ФИО37, ФИО38, ФИО39; погрузка, ФИО40.

В ходе налоговой проверки установлено, что ООО «Нефтебур-Сервис» произвел замену документов по взаимоотношениям с ООО «Эверест». Заменены перевозчики ООО «ТКС» и ООО «ТПК-23» на перевозчика ООО «Нефтебур-Сервис». Кроме того, произведена замена водителей ФИО41, ФИО42, ФИО43, ФИО44, ФИО45 на следующих водителей: ФИО39, ФИО46, ФИО38, ФИО37, ФИО40.

Из показаний ФИО39, ФИО46, ФИО38 установлено, что им известна организация ООО «Эверест» и они возили от данной организации топливо в адрес ООО «Нефтебур-Сервис», при этом данные свидетели не смогли указать наименование баз, их адреса. Кроме того, данные свидетели являются подчиненными у работодателя, проверяемого лица, что позволяет отнестись к показаниям критически.

ОО «Эверест» зарегистрировано 19.08.2016 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 12 по Омской области. Исключено из ЕГРЮЛ 24.01.2020. Адрес регистрации: 644031, <...> Октября, 219, корпус 4, каб. 7. Основной вид деятельности по ОКВЭД – 46.51. Торговля оптовая компьютерами, периферийными устройствами к компьютерам и программным обеспечением.

В период с даты создания ООО «Эверест» по 24.01.2020 учредителем и руководителем являлся ФИО36, адрес места жительства: 644082, <...>.

Сведения о справках 2-НДФЛ, предоставленных в отношении ФИО36: - В 2016 год от ООО «Ям ресторантс Раша» ИНН <***>, сумма полученного дохода - 135 259 руб. Адрес организации: 644042, <...> 18.6; - в 2017 году от ООО «ТД «Шкуренко» ИНН <***>, сумма полученного дохода – 17 004 руб. Адрес организации: 644005, <...>; - в 2018 году от ООО «ТД «Шкуренко» ИНН <***>, сумма полученного дохода – 16 520 руб., ООО «Эльдорадо» ИНН <***>, сумма полученного дохода – 183 385 руб. Адрес организации: 05066, <...>, 20.

От ООО «Ям ресторант Раша» на запрос налогового органа представлены следующие документы: приказ о приеме на работу; приказ о приеме на работу по внутреннему совместительству; приказ об увольнении с основного места работы. Согласно указанных документов ФИО36 принят на работу с 11.12.2014 на должность члена бригады, с 01.06.2015 принят по совместительству. Уволен по собственному желанию с 04.10.2016.

ООО ТД «Шкуренко» представлены следующие документы: заявление о приеме на работу; заявление на увольнение; табель учета рабочего времени; характеристика. Согласно представленным документам ФИО36 принят по заявлению на должность экспедитора в отдел «Пепси» от 22.09.2017. Уволен по собственному желанию 06.03.2018. ФИО36 характеризуется как положительный сотрудник, жалобы в его адрес не поступали.

ООО «Эльдорадо» представлены следующие документы: трудовой договор № 11 от 09.08.2019; выписка из табеля учета рабочего времени за август-декабрь 2018 года; характеристика. Согласно документов, ФИО36 принят на работу от 09.08.2019 в ООО «Эльдорадо» на должность продавца.

Учитывая, что ФИО36 осуществлял постоянную трудовую деятельность по найму, не связанную с реализацией функций руководителя юридического лица, верным является утверждение налогового органа о номинальном руководстве ФИО36 деятельностью обществом «Эверест».

Нотариус подтверждает свидетельствование подлинности подписи ФИО36 в реестровом деле.

Данной организацией последняя налоговая отчетность представлена: за 1 полугодие 2018 г. по налогу на прибыль по почте 30.07.2018, бухгалтерская отчетность за 2017 - 17.04.2018 по телекоммуникационным каналам связи, по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2018 - 25.07.2018 по телекоммуникационным каналам связи.

ООО «Эверест» предоставляет отчетность с IP-адреса 188.162.86.227 (г. Омск) через оператора ООО «Компания Тензор» ИНН <***>. Кроме того, с указанногоIP-адреса также отправляется отчетность ООО «Регион», ООО «Эверест» ООО «Ремстройторг», ООО «ТПК-23», спорные контрагенты ООО «Нефтебур-Сервис», что свидетельствует о координации их деятельности одним лицом.

Направлены поручения об истребовании документов у ООО «Эверест» от 07.10.2019 № 9156/14, от 31.12.2019 №№ 12287/14, 12293/14. Документы не представлены.

ООО «Нефтебур-Сервис» заявлено НДС к вычету по сделкам с ООО «Эверест» в 4 квартале 2016 года, 1 и 3 кварталах 2017 года в размере 1 661 103,53 руб. При этом источник для возмещения НДС в бюджете не создан в связи со следующими операциями ООО «Регион», отраженными в его учете: конечными заявителями – ООО «Строй Арт» и – ООО «Тобком», НДС в бюджет не уплачен, образован разрыв по НДС.

Также в книге покупок отражены контрагенты – индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы и работающие без НДС.

У ООО «Эверест» отсутствуют работники и имущество.

Согласно данным имеющимся в налоговом органе, ООО «Эверест» не сдавало справки по форме 2-НДФЛ.

ИФНС России № 2 по Центральному административному округу г. Омска представлен протокол осмотра от 06.06.2018 № 1831. Согласно протоколу осмотра от 06.06.2018 № 1831 организация по юридическому адресу не располагается. В регистрационном деле содержится гарантийное письмо от 29.10.2018: ФИО47 предоставил в аренду ООО «Эверест» помещение по адресу: <...> Октября, д. 219, корп. 4, каб. 7, документы по запросу налогового органа не представлены.

Анализ банковских выписок позволил налоговому органу сделать обоснованный вывод, что денежные средства перечисляемые от ООО «Нефтебур-Сервис» в адрес ООО «Эверест» и далее по цепи через ИП ФИО48, ИП ФИО29, ИП ФИО31, ИП ФИО49, ИП ФИО36, обналичиваются посредством расчетных счетов физических лиц.

В целях установления возможного источника поставки ТМЦ проведен анализ контрагентов, указанных ООО «Эверест» в книгах покупок. Основными контрагентами в книге покупок у ООО «Эверест» в 2016 году заявлены ООО «Кубок» ИНН <***> (15,81% от общей суммы покупок в 2016 году), ИП ФИО29 ИНН <***> (12,67 % от общей суммы покупок в 2016 году), ИП ФИО30 ИНН <***> (12,39 % от общей суммы покупок в 2016 году), ООО «Ремстройторг» ИНН <***> (12,23% от общей суммы покупок в 2016 годы), ООО «Регион» ИНН <***> (8,57% от общей суммы покупок в 2016 году); в 2017 году основными контрагентами заявлены ООО «ТПК-23» ИНН <***> (29,44% от общей суммы покупок в 2017 году), ИП ФИО29 ИНН <***> (18,02 % от общей суммы покупок в 2017 году), ИП ФИО31 ИНН <***> (15,37% от общей суммы покупок в 2017 году), ИП ФИО50 ИНН <***> (13,25% от общей суммы покупок в 2017 году).

Дебетовый оборот составляют перечисления за товар, ТМЦ, оборудование, транспортные услуги, юридические услуги, зачисления на карту физическим лицам. Приобретение топлива не выявлено.

Денежные средства ООО «Нефтебур-Сервис», поступившие на расчетные счета ООО «Эверест» переведены на расчетные счета с дальнейшим обналичиванием в виде выдачи из кассы банка, а также перечислены на счета индивидуальных предпринимателей (ИП ФИО30, ИП ФИО8, ИП ФИО50, ИП ФИО36, ИП ФИО31 и т.д.), в том числе директора технической организации ООО «Эверест».

Лицом распоряжающийся счетами, согласно информации Банка является директор ООО «Эверест» ФИО36

Допрошенный в качестве свидетеля ФИО36, согласно протоколу от 24.09.2020 № 2594 пояснил, что в проверяемом периоде работал в ООО «Эверест», ООО «Вихрь», был индивидуальным предпринимателем. Являлся учредителем в организации ООО «Эверест». Организацию создал для осуществления оптовой торговли. Сотрудников в организации не было, нанимал людей по договору. Выдавал доверенность на совершение операций ФИО33 Основными поставщиками были ИП Дубицкий, ООО «Кубок», основными покупателями были Нефтебур, Югра Трейд ком, Техноком. Поиском поставщиков и покупателей занимался лично. Поиск производил через СМИ, знакомых. Подготовкой договоров занимался лично. Подтвердил знакомство с ООО «Нефтебур-Сервис» и директором ФИО12. Топливо для ООО «Нефтебур-Сервис» не возил, а только занимался отгрузкой топлива в г. Тара. Транспортировка груза осуществлялась силами ООО «Нефтебур-Сервис», на автомобилях марки КАМАз. Примерный объем проданного топлива в адрес ООО «Нефтебур-Сервис» 200-300 тонн. Доверенности на водителей не выдавал. Подтвердил знакомство с ООО «Регион», ООО «Ремстройторг», ООО «ТПК-23», данные организации поставляли оборудование. Лично директоров данных организаций не знает, встречи не проводились. С данными организациями работал в период с 2016 по 2018 годы. Сообщил, что со стороны заказчиков имелись претензии на качество топлива, однако какие именно и от кого, пояснения отсутствуют. Согласование количества топлива происходило по заявкам. Оплата за отгружаемое топливо происходило после отгрузки. За отгруженное топливо ООО «Нефтебур-Сервис» осталось должно около 300 т.р. При этом более существенные детали по исполнению обязательств перед Обществом не пояснил, в том числе кто производитель топлива и кто являлся поставщиком спорного топлива.

К показаниям ФИО36 суд относится критически, поскольку данное лицо непосредственно заинтересованно в исходе дела, поскольку получало имущественную выгоду от спорных сделок.

Суд признаёт обоснованным вывод налогового органа, что ввиду отсутствия персонала и материально-технических ресурсов, доказательств закупа топлива у третьих лиц, не подтверждена достоверность хозяйственных операций, на основании которых общество заявило налоговый вычет по НДС с контрагентом ООО «Эверест».

При таких обстоятельствах, в нарушение подпункта 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, статьи 169, и пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса в результате неправомерного налогового вычета по счетам-фактурам ООО «Эверест» не отвечающим требованиям налогового законодательства общество допустило неуплату в бюджет налогов на сумму 1 661 103,53 руб., в т.ч. по налоговым периодам: 4 квартал 2016 года в сумме 3 147 432,80 руб. (НДС – 480 116,87 руб.); 1 квартал 2017 год в сумме 956 448 руб. (НДС - 145 898,85 руб.); 3 квартал 2017 года в сумме 6 785 575.6 руб. (НДС – 1 035 087.81 руб.).

В отношении ООО «Ремстройторг» ИНН <***> установлены следующие обстоятельства.

По счетам-фактурам, полученным от контрагента ООО «Ремстройторг» обществом принят к вычету НДС по хозяйственным операциям: 2 квартал 2017 года в сумме 12 471 238.2 руб. (в том числе НДС – 1 902 392.28 руб.); 3 квартал 2017 года в сумме 1 953 364.3 руб. (в том числе НДС – 297 970.83 руб.).

Согласно карточке по счету № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «Ремстройторг» за 2017 год ООО «Нефтебур-Сервис» отражены операции по принятию к учету у ООО «Ремстройторг» по продаже дизельного топлива на сумму 14 424 602.50 руб., в том числе: НДС – 2 200 363.11 руб.: Дебет 19.03 «НДС, по приобретенным материально-производственным запасам», Кредит 60.01 – 2 200 363.11 руб. Дебет 41.01 «Товары на складах», Кредит 60.01 – 12 224 239,39 руб. ООО «Нефтебур-Сервис» отражено в книге покупок за налоговые периоды 2017 года и включено в состав налоговых вычетов по НДС сумма 2 200 363.11 руб., указанная в счетах-фактурах, поставщиком товаров (работ, услуг), в которых значится ООО «Ремстройторг». Согласно ОСВ по счету 60 бухгалтерского учета на конец проверяемого периода кредиторская задолженность составляет 3 813 917,80 руб. По данным инвентаризации, проведенной на 10.02.2020 кредиторская задолженность 3 813 917,80 руб. Обществом, согласно выписке банка на счет ООО «Ремстройторг» перечислено 10 610 685 руб. в 2017 году.

Договор поставки от 15.03.2017 № 15/03-2017 заключен между ООО «Нефтебур-Сервис» (Покупатель), в лице директора ФИО12 и ООО «РемСтройТорг» (Поставщик), в лице директора ФИО8.

Согласно договору, поставщик обязуется в течение срока действия настоящего Договора передавать в собственность покупателю нефтепродукты, далее «Товар», а Покупатель обязуется принимать Товар и оплачивать его стоимость поставщику, в порядке и на условиях, определённых указанным Договором. Наименование, количество, номенклатура, цена, поставляемого Товара, а также срок передачи Товара согласовывается Сторонами ежемесячно в Приложениях к указанному Договору, которые подписываются уполномоченными представителями Сторон, заверяются печатями и являются неотъемлемой частью настоящего Договора. Количество Товара, согласованное Сторонами в Приложениях к настоящему Договору, является ориентировочным и может корректироваться Сторонами по обоюдному согласию. Вывоз партии нефтепродуктов со склада ГСМ осуществляет покупатель собственным транспортом. По согласованию сторон договора, на основании заявки покупателя, отраженному в спецификациях, возможна доставка нефтепродуктов транспортом поставщика. Так же для оказания данных услуг поставщик или покупатель имеет право привлекать третьих лиц. Место и срок передачи Товара покупателю согласовываются Сторонами в Приложениях к настоящему договору на основании заявки покупателя.

Содержание договора поставки с ООО «Ремстройторг» аналогично договорам, оформленным заявителем с ООО «Альянс», ООО «Регион», имеет аналогичные нарушения существенных условий, отсутствуют контактные данные поставщика организации.

Согласно Дополнительному соглашению от 01.01.2018 № 1 срок действия договора поставки № 15/03-2017 от «15» марта 2017 года, с «01» января 2018 года по «31» декабря 2018 года. При этом фактические поставки, не смотря на заключение дополнительного соглашения, отсутствуют в 2018 году, что свидетельствует об оформлении документов не в связи с реальными операциями.

Инспекцией на основании анализа представленных обществом документов, установлено, что в день приобретения топлива у ООО «Ремстройторг», аналогичные автомобили находились на разгрузке топлива на месторождениях покупателей ООО «Нефтебур-Сервис». Оформление доставки ТМЦ аналогично с ООО «Альянс», ООО «Регион» и ООО «Эверест». При этом место погрузки топлива у ООО «Ремстройторг» является <...>, местом разгрузки топлива является Сургутский район, п. Солнечный, первая Солнечна промзона, производственная база 3/1. Согласно сети интернет, расстояние между <...> и Сургутским районом, п. Солнечный, первая Солнечна промзона, производственная база 3/1 составляет от 1000 до 1200 км. Максимально допустимая скорость по ДОПОГ, при доставке опасных грузов составляет 90 км/ч. и она не является средней скоростью движения, а только на определенных учатсках дорог, где ограничения составляют 90 км/ч, и в случае возможности двигаться с максимальной скоростью (загруженность трассы). Учитывая, что автомобили двигались загруженные, время нахождения в пути составляет свыше 16 часов.

Таким образом, в товарно-транспортных накладных отражены противоречивые и недостоверные сведения об операциях.

Налоговым органом установлено так же, что из 132 фактов поставок топлива в 13 случаях имеется задвоение по указанию транспортных средств, то есть одновременное нахождение транспорта в разных местах, значительно отдаленных друг от друга (анализ содержится в товарном балансе, приложение к ходатайству ИФНС от 29.04.2022).

По взаимоотношениям с ООО «Ремстройторг» заявителем в налоговый орган представлены копии следующих документов: Договор поставки от 15.03.2017 № 15/03-2017, спецификации на поставку 354 тонн дизельного топлива; счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспарантные накладные.

Все приложения от имени Поставщика подписаны директором ООО «Ремстройторг» ФИО8 и содержат аналогичные вышеизложенным условия, не включающие согласование сторонами срока и места поставки Товаров, а также взаимоисключающее условие по последующей оплате при отсутствии ответственности поставщика. Таким образом, предоставленными спецификациями предусмотрена поставка товара на 14 571 050 руб.

ООО «Ремстройторг» ИНН <***> зарегистрировано 02.03.2016 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 12 по Омской области. С 02.03.2016 состояло на учете в ИФНС России № 1 по Центральному административному округуг. Омска. Организация снята с учета 10.04.2020. Адрес регистрации: 644086, <...>.

Согласно протоколу осмотра от 14.09.2017 № 1878 организация располагается по адресу регистрации руководителя и учредителя ООО «Ремстройторг» ФИО8 (квартира). В квартиру попасть не удалось, так как дверь никто не открыл. Вывески с надписью ООО «Ремстройторг» не обнаружено.

Основной вид деятельности по ОКВЭД - 46.73. Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, что не связано с характером сделки с ООО «Нефтебур-Сервис».

Сведения о справках 2-НДФЛ, предоставленных в отношении ФИО8: В 2016 году справки представлены ООО «Севен» ИНН <***>, сумма полученного дохода - 3 136 руб. Адрес организации: 644086, <...>. В 2017 году отООО «Дионис» ИНН <***>, сумма полученного дохода – 17 250 руб. Адрес организации: 117218, <...>, эк/пом/оф 5/515В/7; от ООО «Севен» ИНН <***>, сумма полученного дохода – 1 826 руб.

В 2018 году от ООО «Дионис» ИНН <***>, сумма полученного дохода 30 760 руб.

ООО «Севен» на запрос налогового органа представлен ответ, в котором сообщается что данное физическое лицо не являлось и в настоящее время не является сотрудником организации. ФИО8 получал доход в 2016 году на общую сумму 3136 рублей и в 2017 году на сумму 1826 рублей в виде призов в качестве участника программы, организованной и проводимой Заказчиком ООО ФМСМ и не связанного с рекламой. НДФЛ в сумме 408 рублей и 237 рублей соответственно с полученных призов был полностью удержан и перечислен в бюджет».

ООО «Дионис» представлена краткая характеристика на ФИО8 без подписей и не на официальном бланке. А также копия диплома бакалавра от 30.06.2015 № 6915.0018 по направлению «Экономика».

Сведения, содержащиеся в регистрационном деле юридического лица: Заявление о государственной регистрации при создании (форма Р11001) – об обращении ФИО8 (засвидетельствовано инспектором налогового органа); Уведомление о ликвидации ООО «Ремстройторг» (форма Р15001) – об обращении ФИО8 ФИО51 номер записи № 2-988 от 17.11.2017 (внесена запись ФИО52, временно исполняющей обязанности нотариуса ФИО53). Нотариус ФИО53 предоставлена информация в отношении ФИО8, согласно которой 17.11.2017 за реестровым номером 2-988 освидетельствована подпись ФИО8 на уведомлении о ликвидации ООО «Ремстройторг».

В ИФНС России № 1 по Центральному административному округу г. Омска с 24.11.2017 организация находится в стадии ликвидации, сформирована ликвидационная комиссия юридического лица, назначен ликвидатор (конкурсный управляющий); последняя отчетность представлена: Декларация по налогу на прибыль 2018КН03; по налогу на добавленную стоимость 2018КВ01; Бухгалтерская отчетность 2017КН12.

Согласно данным имеющимся в налоговом органе, ООО «Ремстройторг» предоставляет отчетность с IP-адресов 92.255.182.234 и 188.162.86.43 (г. Омск) через операторов ООО «Компания Тензор» ИНН <***> и АО ПФ «СКБ «Контур» ИНН <***>. С указанного IP-адреса (92.255.182.234) также отправляется отчетность ООО «Альянс», которое также рассматривается налоговым органов в качестве «формально-легитимного» контрагента ООО «Нефтебур-Сервис», что свидетельствует о единой организационной управляемости организациями.

ООО «Нефтебур-Сервис» заявляет НДС к вычету по сделкам с ООО «Ремстройторг» во 2, 3 кварталах 2017 года в размере 2 200 363.11 руб. При этом источник для возмещения НДС в бюджете не создан в связи со следующими операциями ООО «Ремстройторг», отраженными в его учете: Инспекцией установлены сложные разрывы на 3-м и последующим звеньях, конечным заявителем – ООО «Кубок» НДС в бюджет не уплачен, образован разрыв по НДС. Также среди контрагентов имеются индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы и работающие без НДС.

В ходе выездной налоговой проверки установлено перечисление денежных средств от ООО «Нефтебур-Сервис» в адрес ООО «Ремстройторг». Денежные средств перечисляются со счета ООО «Нефтебур-Сервис» на счета ООО «Ремстройторг» в сумме 10 610 685 рублей с назначением платежа Оплата по договору № 15/03-2017 от 15.03.2017 за ДТ.

В ходе анализа дальнейшего движения денежных средств, перечисленных ООО «Нефтебур-Сервис» на расчетный счет ООО «Ремстройторг», установлено следующее: денежные средства в общей сумме 1 029 600 руб. выведены на ИП ФИО50 ИНН <***>; денежные средства в общей сумме 2 386 700 руб. выведены на ИП ФИО29 ИНН <***>; денежные средства в общей сумме 1 195 700 руб. выведены на ИП ФИО36 ИНН <***>; денежные средства в общей сумме 1 034 300 руб. выведены на ИП ФИО30 ИНН <***>; денежные средства в общей сумме 422 100 руб. выведены на ИП ФИО29 ИНН <***>; денежные средства в общей сумме 823 400 руб. выведены на ИП ФИО36 ИНН <***>; - денежные средства в общей сумме 531 700 руб. выведены на ИП ФИО54 ИНН <***>; денежные средства в общей сумме 3 299 100 руб. выведены на ИП ФИО49 ИНН <***>.

Снятие наличных денежных средств с расчетных счетов ООО «Ремстройторг» наличными для расчетов с поставщиками не установлено.

Анализ банковских выписок контрагентов показал, что через цепочку физических лиц производится вывод денежных средств, в том числе на физических лиц, являющихся директорами или представителями технических организаций (ФИО36), с которыми установлены взаимоотношения с проверяемым лицом.

С целью установления факта закупки ООО «Ремстройторг» дизельного топлива для выполнения договорных обязательств перед ООО «Нефтебур-Сервис», Инспекцией направлены поручения об истребовании документов (информации) у контрагентов ООО «Ремстройторг», отраженных в выписках по операциям по расчетным счетам и книгах покупок за 2016 - 2017 годы.

В ходе анализа установлено, что основные перечисления осуществлялись юридическим лицам, которые на текущую дату прекратили деятельность в связи с исключением из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности), а так же индивидуальным предпринимателям, которые так же прекратили свою деятельность.

Таким образом, исходя из проведенного анализа истребуемых документов и возможности третьими лицами реализовать в адрес ООО «РемСтройТорг» дизельного топлива установлено, что ООО «РемСтройТорг» не приобретало дизельное топливо у третьих лиц для исполнения договорных обязательств по поставке дизельного топлива в адрес ООО «Нефтебур-Сервис».

Согласно данным АО «Альфа-банк» представлены: - Приказ № 1 о назначении на должность ФИО8; - Сведения об Ip адресах: 188.162.86.72 (г. Омск), 68.68.96.190 (США) ,172.252.12 (США), 162.217.27.224 (Германия).

ПАО «Банк УРАЛСИБ» сообщает, что ООО «Ремстройторг» был отключен от СКБ, данные об Ip адресах не сохранились, доверенности в банк не предоставлялись, указать адрес, по которому установлена система «Клиент-Банк и номер телефона не представляется возможным, так как клиенту представлена Система Клиент-Банк «СКБ-Мобильное рабочее место» через WEB-сервер посредством сети ИНТЕРНЕТ, технология дозвона не используется.

ПАО «Акционерный коммерческий банк содействия коммерции и бизнесу». представлены документы, в том числе заявление на подключение к системе дистанционного банковского обслуживания и выпуску Сертификата ключа подписи, расписка о получении; Квалифицированный сертификат ключа проверки ЭП абонента ДБО; Решение учредителя; Сведения об Ip адресах: 188.162.86.25 (г. Омск), 188.162.86.28 (г. Омск), 188.162.86.46 (г. Омск), 85.28.11.217 (г. Омск), 46.233.227/153 (г. Омск), 185.124.154.174 (г. Красноярск).

Таким образом, операции по счету выполняются с различных Ip адресов и разных населенных пунктов, в том числе из других государств.

Денежные средства ООО «Нефтебур-Сервис», поступившие на расчетные счета ООО «Ремстройторг» переведены на расчетные счета с дальнейшим обналичиванием в виде выдачи из кассы банка, а также перечислены на счета индивидуальных предпринимателей (ИП ФИО30, ИП ФИО8, ИП ФИО50, ИП ФИО36, ИП ФИО31 и т.д.).

Согласно протоколу допроса свидетеля ФИО8 от 21.02.2020 № 106, выполненному налоговым органом в ходе налоговой проверки, решение об учреждении ООО «Ремстройторг» принимал лично. Организация занималась продажей стройматериалов и поставкой дизельного топлива. В период с 01.01.2016 по 31.12.2018 работал в ООО «Дионис» и был индивидуальным предпринимателем (ИП). Для совершения операций по взаимоотношению с ООО «Нефтебур-Сервис», выдавал доверенность на ФИО33. Назвал основных поставщиков ИП ФИО28, ИП ФИО55, ИП ФИО12. Основные покупатели ООО Нефтебур-Сервис, ООО «Кварцгрупп». С ООО «Нефтебур-Сервис» работал несколько месяцев в 2017 году. Поиском поставщиков и покупателей занимался лично, посредствам сети интернет. Договоры с контрагентами составлял самостоятельно. Подписание происходило либо при личной встрече, либо направлялось по почте. Подтвердил знакомство с ООО «Нефтебур-Сервис», директором ФИО12 В адрес ООО «Нефтебур-Сервис» реализовывалось дизельное топливо, которое вывозилось силами ООО «Нефтебур-Сервис». Топливо возилось автомобилями КАМАз. Согласование объемов необходимого топлива происходило по телефонному звонку за месяц. Далее заявка направлялась в г. Тара. Оплата за топливо происходила с отсрочкой платежа. При отгрузке топлива покупателям, присутствовал представитель ФИО33. В адрес ООО «Нефтебур-Сервис» реализовано примерно 300 тонн. Доверенности на водителей не выдавал. Пояснил, что с ООО «Альянс», ООО «Регион», ООО «Эверест», ООО «Ремстройторг», ООО «ТПК 23» знаком. С данными организациями работает с 2016 года. Но какие услуги или товары поставлялись для этих организаций не вспомнил. С директорами данных организаций лично не знаком. На вопрос, имелись ли претензии со стороны покупателей, сообщил, что претензии были со стороны ООО «Нефтебур-Сервис», оформлялось документально.

Таким образом, ФИО8 осуществлял одновременно деятельность в 3-х организациях, искал контрагентов, заключал многомиллионные сделки, при этом ни с одним из директоров не встречался, что по верному утверждению налогового органа, свидетельствует о формальном характере сделок и ставит под сомнение достоверность показаний свидетеля, лично заинтересованного в исходе дела.

Отсутствие у контрагента персонала и материально-технических ресурсов, недостоверность первичных документов, неисполнение контрагентом обязательств по уплате налогов в бюджет свидетельствуют о неправомерности налоговых вычетов, произведенных обществом по сделкам с указанным контаргентом.

В нарушение подпункта 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, статьи 169, и пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Инспекцией обоснованно сделан вывод о неправомерном налоговом вычете по счетам-фактурам ООО «Ремстройторг», не отвечающим требованиям налогового законодательства на сумму 2 200 363.11руб., в том числе по налоговым периодам: - за 2 квартал 2017 года в сумме 1 902 392.28 руб.; - за 3 квартал 2017 года в сумме 297 970.83 руб.

В отношении контрагента ООО «Октавион» ИНН <***> установлено.

По счетам-фактурам, полученным от контрагента ООО «Октавион» общество приняло к вычету суммы НДС: 1 квартал 2018 года в сумме 11 118 066,50 руб. (НДС – 1 695 976,24 руб.).

Согласно карточке по счету № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «Октавион» за 2018 год ООО «Нефтебур-Сервис» отражены операции по принятию к учету у ООО «Октавион» по продаже дизельного топлива на сумму 11 118 066,50 руб., в том числе: НДС – 1 695 976.24 руб.: Дебет 19.03 «НДС, по приобретенным материально-производственным запасам», Кредит 60.01 – 1 695 976,24 руб. Дебет 41.01 «Товары на складах», Кредит 60.01 – 9 422 090,26 руб. ООО «Нефтебур-Сервис» отражено в книге покупок за налоговые периоды 2018 года и включено в состав налоговых вычетов по НДС сумма 1 695 976,24 руб., указанная в счетах-фактурах, поставщиком товаров (работ, услуг) в которых значится ООО «Октавион».

Не установлено перечисление денежных средств в адрес технической организации. На конец проверяемого периода, согласно данным бухгалтерского (ОСВ 60 счета), присутствует кредиторская задолженность в полном объеме. В ходе проведения инвентаризации от 10.02.2020 установлено кредиторская задолженность в том же размере 11 118 066,50 руб.

Договор поставки № 15/12-2017 от 15.12.2017 заключен между ООО «Нефтебур - Сервис» (Покупатель), в лине Директора ФИО12 и ООО «ОКТАВИОН» (Поставщик), в лице Генерального директора ФИО10.

Согласно предмету договора, Поставщик обязуется в порядке и на условиях, определенных Договором, передавать в собственность Покупателю нефтепродукты (дизельное топливо) - далее Продукция, а Покупатель обязуется принимать Продукцию и оплачивать ее стоимость Поставщику. Ассортимент, сроки передачи, количество и цена Продукции, пункт отгрузки Продукции, способ перевозки и иные условия приобретения Продукции определяются Сторонами в Приложениях, являющихся неотъемлемой частью Договора. Поставщик, по согласованию Сторон и в соответствии с условиями базиса поставки, оговоренного в Приложениях, готов выполнить и/или организовать выполнение услуг, связанных с транспортировкой Продукции автомобильным транспортом, включая услуги по организации перевозки Продукции сторонних организаций, а Покупатель на условиях Договора обязуется оплатить вышеуказанные услуги в порядке и в сроки, установленные Договором и соответствующим Приложением. Поставщик имеет право привлекать третьих лиц для оказания услуг. В разделе 2 договора определены условия поставки товара.

В разделе 3 договора определено качество товара. Качество поставляемых нефтепродуктов должно соответствовать действующим ГОСТам и ТУ завода-изготовителя. Каждая партия нефтепродуктов сопровождается паспортом качества, выданным производителем или нефтебазой. В разделе 4 договора определен порядок расчетов. Покупатель оплачивает поставленные нефтепродукты по ценам, указанным в спецификации. Согласно спецификации оплата производится в течение 90 дней. Договор вступает в силу с момента его подписания и действует до «15» декабря 2018 года.

Анализ вышеназванного договора показал, что данный договор заключен ранее срока регистрации самого ООО «Октавион», а именно дата регистрации организации 26.12.2017, при этом дата подписания договора 15.12.2017, что указывает на создание формального документооборота и нереальность финансово-хозяйственных отношений между сторонами.

Договор поставки от 10.01.2018 № 10/01-2018 заключен между ООО «Нефтебур-Сервис» (Покупатель), в лине Директора ФИО12 и ООО «ОКТАВИОН» (Поставщик), в лице Генерального директора ФИО10.

Согласно предмету договора, Поставщик обязуется передавать в собственность Покупателю запасные части, номерные агрегаты и аксессуары для автомобилей, именуемые в дальнейшем Товар, согласно заявкам Покупателя. Покупатель обязуется принимать и оплачивать Товар по ценам, указанным в счетах Поставщика, в сроки, оговоренные в Договоре. В разделе 2 договора определен порядок поставки. Покупатель направляет Поставщику посредством телефонной, факсимильной, электронной и иных современных технических средств связи заявку на Товар. Поставщик имеет право корректировать заявки с последующим уведомлением Покупателя. Передача (отгрузка) Товара осуществляется со склада Поставщика в г. Сургуте, на основании накладных в течение пяти рабочих дней с момента оплаты Покупателем стоимости Товара. Получателем Товара является Покупатель или иное указанное им лицо. Поставщик считается исполнившим обязанность по передаче Товара в момент его отгрузки со своего склада (дата накладной), а в случае доставки Товара с привлечением третьих лиц - в момент сдачи Товара перевозчику или организации связи для доставки Получателю. В разделе 3 договора определено качество товара. Поставщик гарантирует качество поставляемого Товара и обязуется поставлять Получателю Товар, соответствующий действующим стандартам или техническим условиям изготовителей.

Срок действия Договора устанавливается с момента подписания и действует до «31» декабря 2018 года.

В договорах между Обществом и ООО «Октавион» отсутствуют существенные условия: - условие о наименовании товара (п. 3 ст. 455 Гражданского кодекса); - условие о количестве товара (п. 3 ст. 455, ст. 465 Гражданского кодекса); - условие о номенклатуре товара, цене, сроке передачи Товара (п. 1.2 договора) - условие о месте и сроке передачи Товара Покупателю (п. 1.3 договора). Такие условия сторонами не согласованы, следовательно, руководствуясь п. 1 ст. 432 Гражданского кодекса, договор от 04.04.2016 № 04/04-16 не считается заключенным.

Из представленных счетов-фактур следует, что ООО «Октавион» поставлялись запасные части и изделия: коробка раздаточная, вал карданный, мост передний, насос, вентилятор с вязкой муфтой, радиатор водяной, дифференциал (товарные накладные от 16.01.2018 № 6, от 19.02.2018 № 15).

При наличии в договоре условия об обмене данными по электронной почте или посредством факсимильной связи, реквизиты сторон не содержат таких данных.

В нарушение условий договора оплата за товар производится в течение 90 дней, при этом согласно данным оборотно-сальдовой ведомости Общества сформирована кредиторская задолженность по состоянию на конец 2018 года и по итогам инвентаризации по состоянию на 10.02.2020 в размере 11 118 066,50 руб., т.е. по всем поставкам расчет с поставщиком не производился.

Согласно представленным товарно-транспортным накладным: - грузоотправитель – ООО «Октавион», - грузополучатель – ООО «Нефтебур-Сервис», - перевозчик – ИП ФИО56 ИНН <***>. - перевозимый товар – дизельное топливо ТУ 0251-083-00151638-2011; - отпуск разрешил – директор ООО «Октавион» ФИО10; - отпуск груза произвел – директор ООО «Октавион» ФИО10; - груз принял – водитель (ФИО57, ФИО58); - груз получил – Директор ООО «Нефтебур-Сервис» ФИО12 - пункт погрузки – г. Омск, промзона; - пункт разгрузки – г. Сургут, промышленная зона.

Из анализа представленных документов установлено, что перевозчиком является ИП ФИО56

Индивидуальный предприниматель ФИО56 ИНН <***>, дата рождения 05.01.1972, адрес места жительства: 644113, <...>, 29. Зарегистрирована в качестве ИП с 14.03.2017. Основной вид деятельности – деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами, строительными материалами и санитарно–техническим оборудованием. Применяет общую систему налогообложения. Справки 2-НДФЛ как налоговый агент ни на кого не подавала. За 2017 – 2018 годы получала доход в АО «ОНИИП» ИНН <***> (за 2017 год сумма дохода – 154 052 руб., за 2018 год – 99 942 руб.).

Допрошенная в качестве свидетеля ФИО56 (протокол допроса от 30.12.2019 № 429), пояснила, что в проверяемом периоде являлась индивидуальным предпринимателем. В обязанности входила организационно-посредническая деятельность. Знакома организация ООО «Нефтебур-Сервис». Также ей знакомы директор ФИО12 и главный инженер ФИО59. Оказывала услуги для ООО «Нефтебур-Сервис» по предоставлению транспорта на перевозку грузов, на грузовом автомобиле Вольво, МАН. В собственности не имеет транспортные средства. Взаимоотношения с ООО «Нефтебур-Сервис» были с конца 2017 года и 1 квартал 2018 года. Заключался договор на оказание услуг по перевозке груза. Груз возили по маршруту Омск-Сургут, Нягань-Сургут. Заявки на перевозку грузов осуществлялись по звонку, а она в свою очередь передавала данные на водителей. В адрес ООО «Нефтебур-Сервис» возилось дизельное топливо. Лично документы на перевозку груза не подписывала. Оплата за оказанные услуги производилась частично наличными денежными средствами, частично безналичный расчет. Расчет произведен не полностью. Поставщиком груза для ООО «Нефтебур-Сервис» в период с 01.01.2016 по 31.12.2018 являлся ООО «Октавион». Сама организация ООО «Октавион» свидетелю знакома, но руководителя организации не знает.

ООО «Нефтебур-Сервис» представило следующие документы по взаимоотношениям с ООО «Октавион»: - оригинал договора поставки от 10.01.2018 № 10/01-2018; - оригинал договора поставки нефтепродуктов от 15.12.2017 № 15/12-17; - спецификации к договору от 15.12.2017 № 15/12-17; - счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, транспортные накладные; - копии доверенностей от ООО «Октавион» на Мирона Николая от 01.01.2018 (без права передоверия) и на ФИО60 от 18.12.2017 (без права передоверия).

Анализ представленных оригиналов товарно-транспортных накладных показал: все выставлены на основании договора от 15.12.2017 № 15/12-17. Поставщик: ООО «Октавион» (<...>, литер А, помещение 15Н); - грузополучатель и плательщик: ООО «Нефтебур-Сервис». Товарный раздел содержит данные о поставке 93,3 тонн, а так же 83 510 литров дизельного топлива; Отпуск груза производит директор ООО «Октавион» ФИО10; погрузка - г. Нягань, промзона, разгрузка п. Солнечный, промышленная зона). - транспортный раздел содержит данные о доставке: перевозчик ИП ФИО56; водители: ФИО57, ФИО58. - в транспортном разделе заявлено 2 транспортных средства: 1) Man TGA 18 480 государственный номер С210МО 55 (п/п Нефаз 96742-10-01 регистрационный номер <***>); водитель ФИО58 (водительское удостоверение 86 0Р 535299). 2) Volvo FH Truck 6*4 государственный номер <***>; п/п Нефаз 9693-10 государственный номер <***> водитель ФИО57 (водительское удостоверение 55 03 677123).

Свидетель ФИО57 на допрос не явился.

Допрошенный в качестве свидетеля ФИО58, согласно протоколу допроса от 27.10.2020 № 202, пояснил, что в период с 2016 по 2018 годов и в данный момент работает водителем автокрана в ООО «ДСТ». Ему знакома организация ООО «Нефтебур-Сервис», поскольку она располагается на территории ООО «ДСТ», где он работает. ООО «Октавион» и ИП ФИО56 знакомы, возил топливо от ООО «Октавион», а ИП ФИО56 была перевозчиком. Директора ООО «Нефтебур-Сервис» знает, зовут Денис. Директора ООО «Октавион» не знает. ИП ФИО56 знает, предлагала работу по перевозке дизельного топлива. Работал на автомобиле МАН, гос номер 202. Кому принадлежал данный автомобиль не помнит. Работу предложила ИП ФИО56 Познакомился с ней через Юрия Ивановича (директор ООО «ДСТ») и он свел его с ней. Договор на оказание транспортных услуг не заключался. ИП ФИО56 предложила работу за наличный расчет. Услугу по перевозке оказывал 3 раза. Возил дизельное топливо. Возил груз с Омска и с Нягани. Адрес в Омске и в Нягани не помнит, встречали на трасе и сопровождали до базы. При въезде на базы не было никаких вывесок с наименованием организаций. Дорога до Омска и обратно занимала примерно сутки. Разгружал топливо на базе ООО «Нефтебур-Сервис» в п. Солнечный. При получении топлива расписывался в товарно-транспортной накладной. В Омске загружал топливо Коля, фамилию не помнит. В Нягани загружал топливо Саша, фамилию не помнит. Должности их не знает, может быть, операторы по наливу. После налива топлива машина не пломбировалась. Топливо возил один. Топливо разгружал на базе ООО «Нефтебур-Сервис» в п. Солнечный. На месторождения топливо не возил. За перевозку топлива оплата произведена полностью. Никакие документы на получение денежных средств не подписывал. Денежные средства передавала лично ИП ФИО56

Из показаний свидетеля Перечислений в адрес ФИО57 и ФИО58 со счета ИП ФИО56 не выявлено. Перечислений также не установлено и в адрес самой ИП ФИО56 от технической организации. Транспортные средства в собственности вышеуказанного предпринимателя отсутствуют. Указанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии реальных взаимоотношений между ИП ФИО56 и контрагентом ООО «Октавион».

Согласно первичных документов, перевозчиками являлся автомобиль VOLVO К090ХТ86 владелец ФИО61, ДД.ММ.ГГГГ г.р., адрес: 628452,РОССИЯ, Ханты-Мансийский Автономный округ - Югра АО, <...>, 9; автомобиль МАН С210МО55 ФИО62, 01.02.1997, адрес: 644112,РОССИЯ, <...>.

Свидетели ФИО61, ФИО62 на допрос не явились.

ООО «Октавион» ИНН <***> зарегистрировано 26.12.2017 Межрайонной инспекций Федеральной налоговой службы № 15 по Санкт-Петербургу. Организация снята с учета 23.09.2019. Адрес регистрации: 194358, <...> литер А, пом. 15Н, оф.2А. Основной вид деятельности по ОКВЭД - 95.11. Ремонт компьютеров и периферийного компьютерного оборудования.

У контрагента отсутствуют зарегистрированные обособленные подразделения на территории Ханты-Мансийского автономного округа - Югры или Омской области, общество зарегистрировано в г. Санкт-Петербурге, при этом где производится закупка запасных частей и агрегатов - из первичных документов установить не возможно.

В период с даты создания ООО «Октавион» по 23.09.2019 учредителем и руководителем являлся ФИО10 ИНН <***>. Адрес места жительства: 195030, <...>.

ФИО10 на допрос не явился.

В 2016 году ФИО10 получал доход от ИП ФИО63 ИНН <***>, сумма полученного дохода - 933 руб. Адрес места жительства: 195030, г. Санкт – Петербург, проспект Наставников, 3; от ФИО64 ИНН <***>, сумма полученного дохода - 155 688 руб. Адрес места жительства: 198260, г. Санкт – Петербург, проспект Ветеранов, 78. В 2017 год получал доход от ФИО64 ИНН <***>, сумма полученного дохода – 164 634 руб. В 2018 году - ФИО65 ИНН <***>, сумма полученного дохода - 114 300 руб. Адрес места жительства: 191025, г. Санкт – Петербург, ул. Колокольная, 9; от ООО «Техконсультант» ИНН <***> КПП 780201001, сумма полученного дохода - 180 000 руб. Юридический адрес: 194017, г. Санкт – Петербург, пр-кт Ярославский, 43, литер Р, пом. 1Н, оф. 11.

ИП ФИО63 представлены приказ на увольнение ФИО10 от 11.01.2016 № 1, пояснения, что прекратил свою деятельность как ИП в 20.07.2016, в отношении ФИО10 сообщил, что он был уволен 11.01.2016. О том, что ФИО10 был учредителем и руководителем ему также не известно.

От ИП ФИО64 получен ответ от 03.12.2019 № 9805 и представлены документы о приеме на работу; о расторжении трудового договора; табель учета рабочего времени; характеристика; диплом; доверенность. Согласно представленным документам ФИО10 принят на работу 12.04.2016 на должность кладовщика, уволен по собственному желанию 30.09.2017. За время работы проявил себя как исполнительный и добросовестный работник. По образованию ФИО10 является машинистом бульдозера. От ИП ФИО65 в отношении ФИО10 получен ответ от 26.11.2019 и представлены следующие документы: - приказ о приеме на работу; - трудовой договор; - табель учета рабочего времени; - копия диплома. Согласно поступившим документам ФИО10 принят на работу с 21.06.2018 на должность кладовщика, работает в данной должности по настоящее время.

Таким образом, в период исполнения сделок руководитель контрагента постоянно был трудоустроен в г. Санкт-Петербурге, где получал систематический доход от других организаций в виде оплаты труда.

Согласно сведений содержащихся в регистрационном деле: Заявление о государственной регистрации при создании (форма Р11001) – об обращении ФИО10 ФИО51 номер записи № Т-4722 от 19.12.2017 (внесена запись ФИО66, временно исполняющей обязанности нотариуса ФИО67); которая по запросу налогового органа подтверждает факт свидетельствования подписи ФИО10 на заявлении Р11001.

ООО «Октавион» предоставляет отчетность с IP-адресов 176.62.125.94 (г. Омск), 42.233.213.39 (Китай), 109.120.63.91 (г. Омск), 94.137.13.60 (г. Омск) через оператора ООО «Русь-телеком» ИНН <***>.

По данным налогового органа, ООО «Октавион» отразило следующие показатели в декларации по налогу на прибыль организаций: за 2018 год: - доходы от реализации в сумме 162 021 699 руб.; - расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации в сумме 162 008 959 руб.; - прибыль в размере 12 740 руб.; - сумма исчисленного налога на прибыль в размере 2 548 руб.

При значительных оборотах по счетам, налог исчисляется в минимальных размерах, без учета в том числе спорных операций с обществом.

В ходе выездной налоговой проверки установлен представитель ООО «Октавион» Мирон Николай, который по доверенности оказывал услуги по отгрузке топлива. Согласно справкам 2-НДФЛ установлено, что Мирон Николай в проверяемом периоде работал в ООО «Активнефть». По адресу места работы направлено поручение об истребовании документов от 14.01.2020 № 155/14 в отношении Мирона Николая. Представлен ответ от 28.01.2020, в котором представлены следующие документы: - приказ о приеме на работу; - трудовой договор; - характеристика. Согласно представленным документам Мирон Николай принят на работу с 01.03.2018 на должность технического директора, уволен по собственному желанию 31.10.2018. За время работы зарекомендовал себя как грамотный, квалифицированный специалист.

Допрошенный в качестве свидетеля Мирон Николай, согласно протоколам допросов от 18.12.2019 № 240 и от 22.01.2020 № 7, в проверяемом периоде работал в ООО «Активнефть» в должности технического директора. Организация ООО «Октавион» ему знакома. Работал с ООО «Октавион» с января 2018 года по май 2018 года. Оказывал услуги для ООО «Октавион»: приём, сдачу нефтепродуктов (ДТ), хранение автозапчастей. С руководителем ООО «Октавион» ФИО10, встречался лично для заключения и подписания договорных отношений. Получал доверенность от ООО «Октавион». Подтвердил знакомство с директором ООО «Нефтебур-Сервис» ФИО12 Для ООО «Нефтебур-Сервис» оказывались услуги по отгрузке дизельного топлива и запасных частей. Топливо возилось на автомобилях ООО «Нефтебур-Сервис» (Ман, Вольво, Газель). Назвал водителей, которые возили топливо - Иван, Сакен, Актас. Передача топлива и запасных частей происходила на основании заявки от руководителя ООО «Октавион», приезжали автомашины от ООО «Нефтебур-Сервис» забирали дизельное топливо и автозапчасти. Товар оформлялся первичными документами (счета-фактуры, акты, ТТН). Подпись в этих документах ставилась лично Мирона Н. Отгрузка дизельного топлива, автозапчастей осуществлялась с производственной базы находящейся по адресу: трасса а/д Нягань-Талинка, 42 км. Сообщил, что ему знаком директор базы, с которой осуществлялась отгрузка топлива, автозапчастей в адрес ООО «Нефтебур-Сервис». Заключен договор аренды между ООО «Октавион» и ООО «Вест Сибирь». Руководителем ООО «Вест Сибирь» был ФИО68 (отчество не помнит). Из уточняющих показаний свидетеля установлено следующее: Свидетель сообщил о наличии договора аренды земельного участка между Мироном Н. и ООО «Вест Сибирия Сервис». Земельный участок арендован с целью хранения дизельного топлива, а помещения для хранения запчастей на грузовые автомобили. На земельном участке установлено 2 емкости по 50 кубов. Топливо для реализации приобреталось у сторонних организаций. Копии документов, подтверждающих приобретение топлива, у него имеется. За приобретенное топливо расплачивались наличными денежными средствами, такой способ оплаты был выбран директором ООО «Октавион» ФИО10 Топливо приобреталось как для продажи ООО «Нефтебур-Сервис», так и для сторонних организаций. Также свидетель сообщил, что документы по аренде помещения и земельного участка отправлял в офис ООО «Октавион» в г. Сургут.

С целью установления взаимоотношений Мирона Николая с ООО «Вест Сибирия Сервис», направлены поручения об истребовании документов у Мирона Николая от 14.01.2020 № 169/14 (03.02,2020 № 00386) и от 31.01.2020 № 1153/14. Получены ответы от 27.01.2020 № 47 и от 21.02.2020 № 09-15/148. Представлены следующие документы: - договор возмездного оказания услуг; - доверенность; - заявка; - договор субаренды земельного участка; - договор аренды нежилого здания; - ТТН; - счета-фактуры; - расходные кассовые ордера; - акты приема топлива от физ.лиц.

Из представленных актов о приемке товаров и расходных кассовых ордеров установлено, что топливо приобреталось у физических лиц (ФИО69, ФИО70, ФИО71, ФИО72, ФИО73) за наличный расчет. Идентифицировать физических лиц, у которых приобретается топливо, не представляется возможным, поскольку в документах отсутствует указание паспортных данных физических лиц.

В нарушение п.6 Указаний Банка России 3073-У, от 07.10.2013, ст. 861 Гражданского кодекса Российской Федерации лимит расчет наличными – 100 000 руб. установлен в рамках одного договора. Расчет же за топливо с неустановлеными лицами, согласно представленным расходным кассовым ордерам, представителем ООО «Октавион» Мироном Н. составлял до 1 085 тыс. руб. по одному документу. Кроме того, сам ФИО74 за свои услуги, согласно представленному договору оказания возмездных услуг (не являясь индивидуальным предпринимателем) должен был получать плату в размере 32 тыс. руб. (акты представлены за 5 месяцев 2018 года). При этом ООО «Октавион» не предоставлял сведения за Мирона Н. как налоговый агент. Также отсутствуют сведения в налоговом органе по справке 2-НДФЛ о полученном доходе в 2018 году от самого Мирона Н.

Мирон Н. не отразил информацию о происхождении наличных денежных средств, которыми осуществлялся расчет с указанными физическими лицами. Сам Мирон Н. доходы в указанном размере не имел. Перечислений на его счета не установлены, снятие денежных средств со счетов ООО «Октавион» не установлено. Передача денежных средств от директора также не установлена.

Представленные документы подтверждают выводы налогового органа о незаконном приобретении топлива, добытого незаконным путем от неустановленных лиц, что противоречит нормам Федерального закона от 07.08.2001 № 115–ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма». Общество создало фиктивный документооборот с целью прикрытия получения топлива, добытого незаконным путем, оформляя сделки с технической организацией. Расчет наличными с неустановленными физическими лицами за топливо, добытое неказонным путем позволяет сделать вывод о наличии оснований, указывающих на то, что денежные средства используются в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, при наличии следующих признаков, предусмотренных Федеральным законом от 07.08.2001 № 115–ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»:

- запутанный или необычный характер сделок, не имеющих очевидного экономического смысла или очевидной законной цели; - несоответствие сделок целям деятельности организации, установленным учредительными документами этой организации; - неоднократное совершение операций или сделок, характер которых дает основание полагать, что целью их осуществления является уклонение от процедур обязательного контроля.

Данные обстоятельства доказывают прикрытие сделок с физическими лицами через создание фиктивного документооборота с технической организацией.

Согласно представленным документам ООО «Октавион» арендует часть земельного участка с расположенными на нем 2-мя емкостями объемом по 50 кубических метров, площадь участка 300 квадратных метров. Участок расположен по адресу: 42 км автодороги г. Нягань - п. Талинка. Также арендуется часть нежилого здания площадью 50 квадратных метров для хранения запасных частей. Здание расположено по тому же адресу, что и арендуемый участок земли.

От ООО «Вест Сибирия Сервис» ИНН <***> Инспекцией получены следующие документы: - договор аренды земельного участка; - акты приема-передачи земельного участка; - договор аренды нежилого помещения; - счета-фактуры на оплату субаренды земельного участка и нежилого помещения.

Между тем, перечисления в адрес ООО «Вест Сибирия Сервис» от ООО «Октавион» за аренду не поступали.

В представленном договоре аренды нежилого здания, заключенного между ООО «Вест Сибирия Сервис» с ООО «Октавион» отражены недостоверные сведения о кадастровом номере объекта. Кадастровый номер не содержится в данных Росреестра. Данные о собственнике земельного участка с кадастровым номером 86:07:0101006:351 также отсутствуют. Информация о местонахождении данного участка Нягань – Талинка 42 км размещены в открытом доступе сети интернет. - первичные документы от ООО «Вест Сибирия Сервис» датированы более поздним периодом; Счета-фактиру и акты оказанных услуг по аренде оформлены ООО «Вест Сибирия Сервис» только 31.12.2019 с наименованием услуги «субаренда земельного участка с января по май 2018 года» и «субаренда нежилого помещения с января по май 2018 года».

Представлена бухгалтерская справка от 23.01.2020 о том, что «из-за несвоевременно представленных подписанных договоров от 10.01.2018 № 03 и от 01.01.2018 № 04, реализация не была выписана своевременно. Реализация по каждому договору за период 31.12.2019.

Суд полагает обоснованным довод налогового органа, что следует критично относиться к представленным документам, так как с указанным пакетом представлено обращение ООО «Вест Сибирия Сервис», которое в ответе на требование от 22.01.2020 пояснило, что с ООО «Октавион» в период с 01.01.2016 по 31.12.2018 никаких договорных обязательств не было, какие либо услуги, покупки с этой фирмой не производились. Ни «Октавион», ООО «Вест Сибирия Сервис» не отражают взаимоотношения друг с другом не в проверяемом периоде ни за пределами его (декларации по НДС). Отсутствует оплата за предоставленную аренду, несмотря на то, что оплата согласно договорам должна производиться не позднее 1 числа каждого месяца п. 3 договора от 10.01.2018 и не позднее 30-го числа каждого месяца п. 3 договора от 01.01.2018 № 4. Все представленные документы носят исключительно фиктивный характер, с целью придать видимость реальности сделок с технической организацией. В декларациях по НДС ООО «Вест Сибирия Сервис» взаимоотношения с ООО «Октанион» не подтвердило. Кроме того, ООО «Вест Сибирия Сервис» признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство с 15.06.2020.

ООО «Нефтебур-Сервис» заявляет НДС к вычету по сделкам с ООО «Октавион»в 1 квартале 2018 года в размере 1 695 976,24 руб. При этом источник для возмещения НДС в бюджете не создан в связи со следующими операциями ООО «Октавион», отраженными в его учете: согласно данным книг покупок за 1 квартал 2018 года сумма налога, исчисленная ООО «Октавион» к уплате в бюджет, составила 2 142 тыс. руб., доля налоговых вычетов по декларации 99,9% и составила 15 015 тыс. руб.

Основным поставщиком по книге покупок является ООО «Профспектр» ИНН <***> (сумма налогового вычета составила 8 544 тыс. руб.), обладающий признаками транзитной организации. Таким образом, установлено, что конечным заявителем – ООО «Октавион» - НДС в бюджет не уплачен, образован разрыв по НДС.

ООО «Октавион» представляло справки по форме 2-НДФЛ за 2018 год в количестве 1 справки, не обладает необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, основных и оборотных активов.

ООО «Октавион» по адресу регистрации юридического лица на момент проверки не находилось.

В регистрационном деле содержится гарантийное письмо: ФИО75 предоставил в аренду ООО «Октавион» помещение по адресу: 194358, г. Санкт – Петербург, пр-кт Энгельса, 143, корп. 1, лит. А, пом. 15Н, оф. 2А. Поступило заявление от данного физического лица, согласно которому помещение в аренду ООО «Октавион» он не предоставлял. Согласие на регистрацию, как в письменной, так и в устной форме не давал.

Суммы денежных средств, отраженные по данным выписки банка ООО «Октавион», существенно ниже данных, отраженных в книгах покупок и книгах продаж данного налогоплательщика. Дебетовый оборот составляют только перечисления в счет уплаты налогов (в незначительных размерах), платежи за лицензию и банковские операции. Следовательно, приобретение топлива и запасных частей данным контрагентом не осуществляется.

Основным заказчиком ООО «Октавион» в 2018 году является ООО «Виан» ИНН <***> (доля 23,34 % от общей суммы продаж). По итогам 2018 года, ООО «Октавион» исчислило НДС к уплате в общей сумме 9 887 руб.

Налоговым органом проведен анализ контрагентов, указанных ООО «Октавион» в книгах покупок. Основными контрагентами в книге покупок у ООО «Отавион» в 2018 году заявлены ООО «Профспектр» ИНН <***> (77,81% от общей суммы покупок в 2018 году), ООО «Атлан» ИНН <***> (16,17% от общей суммы покупок в 2018 году).

ООО «Профспектр» исключено из ЕГРЮЛ 02.08.2019. Основной вид деятельности – оптовая неспециализированная торговля. Согласно ИКН за 2017 год имело признак «техническая компания».

ООО «Атлан» ИНН <***> зарегистрировано 25.04.2017 в Межрайонной ИФНС России № 12 по Омской области. Юридический адрес: 644103, <...>. Справки по форме 2-НДФЛ организацией не предоставлялись; земельные участки, объекты недвижимого имущества и транспортные средства в собственности не зарегистрированы. Сведения о среднесписочной численности сотрудников: за 2017 год – 1 человек, за 2018 год сведения не предоставлены. Основной вид деятельности: деятельность по общей уборке зданий. Расходная часть состоит из перечислений за стройматериалы, отделочные и монтажные работы, ТМЦ, хранение и доставку груза, аренду помещения. Приобретение топлива и транспортных услуг не выявлено. Руководителем и учредителем организации является ФИО76 ИНН <***>. В данных налогового органа имеется протокол допроса ФИО76, согласно которому он признает себя «номинальным» руководителем ООО «Атлан», фактическое руководство предприятием не осуществлял.

С целью установления факта закупки ООО «Октавион» ТМЦ, указанных в документах с ООО «Нефтебур-Сервис» проанализированы контрагенты расходной части по выписке банков ООО «Октавион». В ходе анализа установлено, что основные перечисления осуществлялись юридическим лицам, которые на текущую дату прекратили деятельность в связи с исключением из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности), а так же индивидуальным предпринимателям, которые так же прекратили свою деятельность.

Таким образом, контрагент ООО «Октавион» не располагало материально-техническими ресурсами и персоналом, не вело реальную хозяйственную деятельность, не закупало топливо и ТМЦ, реализуемые по договорам ООО 2Нефтебур-Сервис» у третьих лиц, что свидетельствует о недостоверности первичных документов, на основании которых заявлен налоговый вычет.

Налоговым органом обоснованно сделан вывод о неуплата НДС в результате неправомерного налогового вычета по счетам-фактурам ООО «Октавион» не отвечающим требованиям налогового законодательства на сумму на сумму 1 695 976,24 руб., в том числе по налоговым периодам: - за 1 квартал 2018 года в сумме 1 695 976.24 руб.

В отношении контрагента ООО «Астра» ИНН <***> установлено.

ООО «Нефтебур-Сервис» в 2016 году в книгах покупок отразило счета-фактуры, полученные от ООО «Астра» и приняло к вычету НДС в общей сумме 419 899,73 рублей: 1 квартал 2016 года в сумме 2 752 676 руб. (в том числе НДС – 419 899.73 руб.).

Согласно карточке по счету № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «Астра» за 2016 год ООО «Нефтебур-Сервис» отражены операции по принятию к учету у ООО «Астра» по продаже дизельного топлива на сумму 2 752 676.00 руб., в том числе: НДС – 419 899.73 руб. Дебет 19.03 «НДС, по приобретенным материально-производственным запасам», Кредит 60.01 – 419 899.73 руб. Дебет 41.01 «Товары на складах», Кредит 60.01 – 2 332 776,27 руб. ООО «Нефтебур-Сервис» отражено в книге покупок за налоговые периоды 2016 года и включено в состав налоговых вычетов по НДС сумма 419 899.73 руб., указанная в счетах-фактурах, поставщиком товаров (работ, услуг) в которых значится ООО «Астра». Вместе с тем, данные отраженные в регистрах бухгалтерского и налогового учета (ОСВ по счету 60) носят недостоверные сведения. Согласно представленной Обществом оборотно-сальдовой ведомости, с отражением сведений в бухгалтерском и налоговом учетах, по кредиту 60 счета сальдо составило 2 426 462 руб., обороты за период: Д-т 5 175 138 руб. К-т 2 752 676 руб. сальдо на конец периода 0 руб. Однако в книге покупок за 4 квартал 2015 года отражены взаимоотношения c организацией на сумму 2 509 282 руб., в том числе НДС – 382 771,83 руб., что не соответствует данным отраженным в ОСВ по счету 60 бухгалтерского учета.

По данным инвентаризации, проведенной на 10.02.2020 и данным отраженным в ОСВ по счету 60, кредиторская задолженность отсутствует. Общество умышлено допустило искажение сведений об операциях путем отражения в учете фактов, не имевших место в действительности, а также путем ложного отражения отдельных показателей операций, ведущих к уменьшению налоговой обязанности, посредством сокрытия (неотражения) фактов и (или) занижения показателей операций, в силу которых налоговая обязанность возникает, увеличивается или наступает ранее. Следовательно, Обществом представлены недостоверные регистры бухгалтерского учета.

Данное обстоятельство подтверждает выводы налогового органа по созданию формального документооборота, не соответствующего реальному отражению данных финансово-хозяйственной деятельности Общества, умышленному сокрытию реальных хозяйственных операций.

Договор поставки от 01.12.2015 № 12/12-15 заключен между ООО «Нефтебур-Сервис» (Покупатель), в лице директора ФИО12 и ООО «Астра» (Поставщик), в лице директора ФИО6.

Согласно договору Поставщик обязуется в течение срока действия данного Договора передавать в собственность Покупателю нефтепродукты (далее – Товар), Покупатель обязуется принимать Товар и оплачивать его стоимость Поставщику, в порядке и на условиях, определённых данным Договором. Наименование, количество, номенклатура, цена, поставляемого Товара, а также срок передачи Товара согласовывается Сторонами ежемесячно в Приложениях к настоящему Договору, которые подписываются уполномоченными представителями Сторон, заверяются печатями и являются неотъемлемой частью настоящего Договора. Количество Товара, согласованное Сторонами в Приложениях к Договору, является ориентировочным и может корректироваться Сторонами по обоюдному согласию.

Вывоз партии нефтепродуктов со склада ГСМ осуществляет Покупатель собственным транспортом. По согласованию сторон договора, на основании заявки Покупателя, отраженному в спецификациях, возможна доставка нефтепродуктов транспортом Поставщика. Так же для оказания данных услуг Поставщик или Покупатель имеет право привлекать третьих лиц. Место и срок передачи Товара Покупателю согласовываются Сторонами в Приложениях к настоящему договору на основании заявки Покупателя. Качество поставляемых нефтепродуктов должно соответствовать действующим на территории Российской Федерации техническим регламентам, государственным стандартам 190 (ГОСТ), техническим условиям (ТУ) и иной нормативно - технической документации, устанавливающей требования к качеству нефтепродуктов, что отражается в Приложении (спецификации) являющейся неотъемлемой частью договора и удостоверяться сертификатами (паспортами) качества, которые прилагаются к товаросопроводительным документам. Сдача и приёмка Товара по количеству и качеству производится в соответствии с «Инструкцией о порядке поступления, хранения, отпуска и учета нефти и нефтепродуктов на нефтебазах, наливных пунктах и автозаправочных станциях системы ГОСКОМНЕФТЕПРОДУКТА СССР», утвержденной ГОСКОМНЕФТЕПРОДУКТОМ СССР 15.08.1985г. №06/21-8-446. Покупатель может предъявить претензии по качеству Товара, при условии отбора проб Товара для проведения экспертизы качества Товара в лаборатории, имеющей соответствующую лицензию. Отбор проб осуществляется в присутствии представителя Поставщика.

В договоре между Обществом и ООО «Астра» от 01.12.2015 № 12/12-15 отсутствуют существенные условия: - условие о наименовании товара (п. 3 ст. 455 Гражданского кодекса); - условие о количестве товара (п. 3 ст. 455, ст. 465 Гражданского кодекса); - условие о номенклатуре товара, цене, сроке передачи Товара (п. 1.2 договора) - условие о месте и сроке передачи Товара Покупателю (п. 1.3 договора) Такие условия сторонами не согласованы, следовательно, руководствуясь п. 1 ст. 432 Гражданского кодекса, договор от 01.12.2015 № 12/12-15 не считается заключенным.

Приложения к договору - Спецификация от 01.12.2015 № 01-15 Поставщик обязуется передать Покупателю Топливо дизельное ТУ 0251-083-00151638-2011 класс 5, вид 4 (ДТ-5) в количестве 61 тонна, на сумму 2 501 000,00 руб. (41 000,00 руб. за 1 тонну). - Спецификация от 18.01.2016 № 01-16 Поставщик обязуется передать Покупателю Топливо дизельное ТУ 0251-083-00151638-2011 класс 5, вид 4 (ДТ-5) в количестве 27 тонн на сумму 1 066 500,00 руб. (39 500,00 руб. за 1 тонну). - Спецификация от 24.02.2016 № 02-16 Поставщик обязуется передать Покупателю Топливо дизельное ТУ 0251-083-00151638-2011 класс 5, вид 4 (ДТ-5) в количестве 21 тонна на сумму 829 500,00 руб. (39 500,00 руб. за 1 тонну). - Спецификация от 16.03.2016 № 03-16 Поставщик обязуется передать Покупателю Топливо дизельное ТУ 0251-083-00151638-2011 класс 5, вид 4 (ДТ-5) в количестве 21 тонна на сумму 829 500,00 руб. (39 500,00 за 1 тонну).

В данных Спецификациях указано, что цена Товара устанавливается с учетом НДС, без учета транспортных расходов, на условиях самовывоза Товара «Покупателем» со склада «Поставщика» в г. Тюмень.

«Анализ представленных копий товарно-транспортных накладных показал: - все выставлены на основании договора от 01.12.2015 № 1212-15; - поставщик и грузоотправитель: ООО «Астра» (<...>, ст. 2, офис 5.); - грузополучатель и плательщик: ООО «Нефтебур-Сервис»; - товарный раздел содержит данные о поставке: 69.688 тонн дизельного ТУ 0251-083-00151638-2011 класс 5. вид 4 (ДТ-5) на 2 752 676 руб. Отпуск груза производит директор ООО «Астра» ФИО6; - в товарном разделе заявлена перевозка следующим перевозчиком: ООО «Универсалторг» ИНН <***>; - транспортный раздел содержит данные о водителях: ФИО77, ФИО78, ФИО79. - в транспортном разделе заявлены 3 транспортных средства:

«Нефтебур-Сервис» выявлены взаимоотношения с контрагентом ООО «Универсалторг». Данному контрагенту в 2016 году перечислено 1 318 794 руб.(за услуги). Согласно предоставленным документам ООО «Универсалторг» оказывает ООО «Нефтебур-Сервис» услуги по перевозке дизельного топлива по маршруту: г. Тюмень – п. Солнечный. Для выполнения транспортных услуг задействованы следующие автомобили: КАМАЗ 65111 государственный номер <***> (перевозка осуществлялась 18.01.2016 и 24.02.2016), КАМАЗ 65111 государственный номер <***> (перевозка осуществлялась 18.01.2016 и 16.03.2016), КАМАЗ 4310 государственный номер <***> (перевозка осуществлялась 24.02.2016 и 16.03.2016). Данные идентичны данным, представленным в товарно–транспортных накладныхпо сделкам ООО «Нефтебур-Сервис» с контрагентом ООО «Астра». При этом в ходе анализа выписок банков ООО «Универсалторг» отсутствуют расчеты с лицами, в собственности которых находятся транспортные средства, указанные в товарно–транспортных накладных и спецификациях, так и с водителями.

Таким образом, данные о перевозчике противоречивы.

ООО «Астра» ИНН <***> зарегистрировано 03.10.2014 в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области. 11.03.2019 прекратило деятельность в связи с исключением из Единого государственного реестра юридических лиц на основании п.2 ст.21.1 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Адрес регистрации: 625014, <...>. Основной вид деятельности – ОКВЭД 43.99 – Работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки.

С даты создания 03.10.2014 и по 11.03.2019 учредителем и руководителем ООО «Астра» являлась ФИО6 ИНН <***>. Адрес места жительства:623955, <...>.

Сведения о проведенных допросах ФИО6 в базе налоговых органов отсутствуют. Справки 2-НДФЛ в отношении ФИО6 за 2016 – 2018 годы не предоставлены. Сведения, содержащиеся в регистрационном деле: - Заявление о государственной регистрации при создании (форма Р11001) – об обращении ФИО6 (засвидетельствовано инспектором налогового органа).

Налоговая и бухгалтерская отчетность в 2016-2018 г.г. представлена по ТКС через спец. оператора связи ООО «Компания «Тензор»(1BE) ИНН оператора 7202106274. Отправитель документов ООО «ЛУЧ», 7203300316/720301001, идентификатор абонента 1BE0135222706, владельцы ЭЦП: ФИО80. Информационное сообщение о представительстве № 6 от 06.06.2015 в приложении. С 22.07.2016 отправитель документов ООО «АСТРА», идентификатор абонента 1BE0135096458, владельцы ЭЦП: ФИО6.

Организация относится к категории налогоплательщиков не предоставляющих налоговую и бухгалтерскую отчетность. Последняя налоговая отчетность – Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 г. предоставлена 01.03.2017.

ООО «Нефтебур-Сервис» заявляет НДС к вычету по сделкам с ООО «Астра» в 1 квартале 2016 года в размере 419 899,73 руб. При этом источник для возмещения НДС в бюджете не создан в связи со следующими операциями ООО «Астра», отраженными в его учете: сложные разрывы на 3-м и последующим звеньях, конечным заявителем – ООО «Прогресс» - НДС в бюджет не уплачен, образован разрыв по НДС.

Согласно данным имеющимся в налоговом органе, ООО «Астра» не сдавало справки по форме 2-НДФЛ, не имело персонала.

В ИФНС России по г. Тюмени г. Омска направлен запрос № 15-08/22174@ от 19.07.2019 о предоставлении информации в отношении ООО «Астра». Ответ поступил 05.08.2019 вх. № 03163дсп. Получен ответ от ИФНС России по г. Тюмени № 3 от 19.07.2019г. № 15-08/22174@, представлен протокол осмотра от 09.03.2017 № 3317, согласно которому организация отсутствует по юридическому адресу.

Проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Астра» за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Астра» показал перечисления денежных средств, полученных от ООО «НБС» на счета организаций и индивидуальных предпринимателей как оплата за строительные материалы и транспортные услуги. Снятие наличных денежных средств с расчетных счетов ООО «Астра» не установлено.

С целью установления перечня лиц, имеющие право распоряжаться расчётными счетами ООО «Астра», истребованы документы у ПАО «Плюс банк». Получен ответ от 11.07.2019 № 129/1-10/19573, согласно которому владельцем электронного ключа является ФИО6. Сведения об IP адресах: 213.87.241 (г. Москва), 217.118.83.224 (г. Пермь), 31.173.100.1 (г. Екатеринбург), 31.149.37.132 (Нидерланды), 83.149.37.132(г. Екатеринбург), 85.140.76.170 (г. Екатеринбург), то есть распоряжение денежными средствами по счету осуществляется из различных городов и стран.

Установлено, что ООО «Астра» приобретало у ООО «Тюменьдорстрой» дистиллят газового конденсата. Происхождение дизельного топлива, реализованного в адрес ООО «Нефтебур-Сервис» не установлено. Следовательно, ООО «Астра» не имело возможности исполнить обязательства перед Обществом в силу отсутствия факта приобретения дизельного топлива, отсутствия персонала и материально-технических ресурсов. Таким образом, Общество создало фиктивный документооборот с целью прикрытия получения топлива, добытого незаконным путем, оформляя сделки с технической организацией.

В нарушение подпункта 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, статьи 169, и пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса проверкой установлена неуплата НДС в результате неправомерного налогового вычета по счетам-фактурам ООО «Астра» не отвечающим требованиям налогового законодательства на сумму на сумму 419 899.73 руб., в том числе по налоговым периодам: - за 1 квартал 2016 года в сумме 419 899.73 руб.

В отношении контрагента ООО «ТПК-23» ИНН <***> установлено следующее.

Общество заявило налоговый вычет по НДС по счетам-фактурам, полученным от контрагента ООО «ТПК-23» ИНН <***>: 2 квартал 2017 года в сумме 3 023 328 руб. (НДС – 461 185.63 руб.); 3 квартал 2017 года в сумме 2 645 412 руб. (НДС – 403 537.42 руб.).

Договор оказания транспортных услуг заключен между ООО «Нефтебур-Сервис» (Заказчик), в лице директора ФИО12 и ООО «ТПК 23» (Исполнитель), в лице директора ФИО11. Согласно предмету договора Исполнитель принимает на себя обязательства в период действия данного Договора оказывать Заказчику комплекс услуг, связанных с организацией и осуществлением транспортных услуг. По данному договору Исполнитель оказывает автотранспортные услуги. Заказчик, в соответствии с данным договором, обязуется оплатить оказанные услуги, стоимость услуг Исполнителя, объем перевозимого груза, расстояние и место доставки определяется соответствующим Приложением к договору, являющимся неотъемлемой частью договора.

Оплата выполненных работ производиться Заказчиком в рублях РФ, по факту выполненных работ, путем перечисления денежных средств на расчетный счет Исполнителя в течение 30-ти дней с момента предоставления следующих документов: оригинала факсимильной или электронной копией счета-фактуры, акта выполненных работ, подписанного Заказчиком и Исполнителем. Указанные документы предоставляются Заказчику не позднее 5 числа следующего за отчетным месяцем.

Договором предусмотрено, что поставляются нефтепродукты. Наименование, количество, цена и сроки поставки определяются в приложениях к договору,но предусматривающий в период его действия неоднократную поставку товара, количество которого должно определяться иными документами, фактически представляет собой рамочный договор.

Реквизиты сторон в договоре в полном объеме указаны только проверяемого лица. От ООО «ТПК-123» отсутствет информация о контактных номерах, факсах, электронной почте. Отмечаем, что при наличии в договоре условия об обмене данными по электронной почте или посредством факсимильной связи, реквизиты сторон не содержат таких данных, что указывает на отсутствие намерения сторон на его исполнение при оформлении, и свидетельствует о создании формального документооборота. Кроме того, Общество подтвердило ошибочное отражение взаимоотношений с технической организацией и представило уточненные налоговые декларации по НДС.

Таким образом, по НДС начисления исключены, в части налога на прибыль организаций уточнение налоговых обязательств обществом не выполнено, расходы учтены обществом при исчислении налога на прибыль, что повлекло проведение проверочных мероприятий в отношении контрагента налоговым органом в целях установления реальности сделки.

ООО «ТПК-23» зарегистрировано 01.11.2016 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 16 по Краснодарскому краю. Исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо с 27.03.2020.

С 01.11.2016 ООО «ТПК-23» состояло на учете в Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по г. Краснодару. Статус организации: действующее. Адрес регистрации: 350072, <...>.

Сведения о проведенных осмотрах юридического адреса в базе данных отсутствуют. Гарантийные письма в регистрационном деле ООО «ТПК-23» отсутствуют. Основной вид деятельности – ОКВЭД 10.39 – Прочие виды переработки и консервирования фруктов и овощей.

Руководителем и учредителем ООО «ТПК-23» являлась ФИО11 ИНН <***>. Адрес места жительства: 350901, <...>.

УВМ ГУ МВД России по Краснодарскому краю получен ответ от 29.08.2019 № 12/7-772, в ответе сообщено, что ФИО11 по месту жительства или пребывания не значится.

ООО «ТПК-23» предоставляло отчетность с IP-адресов 188.162.86.38 (г. Омск), 95.153.130.242 (г. Краснодар), 188.162.86.84 (г. Омск), 188.162.86.227 (г. Омск), 188.162.166.145 (г. Краснодар) через операторов ООО «Компания Тензор» ИНН <***> и ООО «Центр бухгалтерских услуг» ИНН <***>.

С того же IP-адреса отправлялась отчетность ООО «Регион» и ООО «Эверест» (IP 188.162.86.227), что свидетельствует о доступе к управлению организациями одним лицом.

От ООО «Центр бухгалтерских услуг» по взаимоотношениям с ООО «ТПК-23» получен ответ об отсутствии взаимоотношений с контрагентом ООО «ТПК-23».

ООО «ТПК-23» не представляет справки по форме 2-НДФЛ, персонал отсутствует.

Сведения о справках 2-НДФЛ, предоставленных в отношении ФИО11, за период 2016 – 2018 годов, в базе данных отсутствуют.

Согласно информации ИФНС России № 4 по г. Краснодару ООО «ТПК-23» по адресу регистрации не располагается.

У организации так же отсутствует зарегистрированное имущество, транспортные средства.

Установлено, что движение денежных средств по расчетному счету ООО «ТПК-23» не содержит информации об оплате коммунальных платежей, расходах на содержание зданий, арендные платежи и иных платежах, свидетельствующих о полноценном ведении деятельности ООО «ТПК-23». Исходя из назначения платежей по выписке банка, не установлены перечисления в адрес третьих лиц для исполнения договорных обязательств перед ООО «Нефтебур-Сервис» (оплата аренды транспортных средств, перечисления физическим лицам – водителям, собственникам транспортных средств).

В ИФНС России № 4 по г. Краснодару направлено поручение о допросе от 10.07.2019 № 981 ФИО11 по взаимоотношениям с ООО «Нефтебур-Сервис». Свидетель на допрос не явился. С целью розыска и опроса свидетелей, а именно руководителей и учредителей формально-легитимных контрагентов, в Управление экономической безопасности и 207 противодействия коррупции УМВД России по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре направлен запрос от 18.11.2019 №14-14/10178 дсп. Ответ не представлен.

Согласно протоколу допроса свидетеля от 24.01.2020 № 19 директора ФИО12 установлено следующее, что ООО «ТПК-23» транспортировку топлива не оказывало и документы были выставлены ошибочно. ООО «Нефтебур-Сервис» 30.01.2020 представило уточненные налоговые декларации по НДС за проверяемый период 2, 3 кварталы 2017 года в отношении ООО «ТПК-23» ИНН <***> на сумму 461 185,63 рублей и 403 537,42 рублей. Сумма НДС за 2-3 кварталы 2017 года оплачена в бюджет полностью. При этом оплата в адрес ООО «ТПК-23» произведена, возврат согласно выписке банка не осуществлен, но и задолженность перед Обществом отсутствует. Что свидетельствует о формальности ведения бухгалтерского учета в организации.

В отношении контрагента ООО «ПК Магистраль» ИНН <***> установлено следующее.

Общество приняло к вычету НДС по счетам-фактурам, полученным от контрагента ООО «ПК Магистраль» ИНН <***>: за 4 квартал 2018 года в сумме 16 715 976 руб. (в том числе НДС – 2 549 894,69 руб.).

Согласно карточке по счету № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО ПК «Магистраль» за 2018 год ООО «Нефтебур-Сервис» отражены операции по принятию к учету дизельного топлива и запчастей на сумму 16 715 976 руб., в том числе: НДС –2 549 894,69 руб.: Дебет 19.03 «НДС, по приобретенным материально-производственным запасам», Кредит 60.01 – 2 549 894,69 руб. Дебет 41.01 «Товары на складах», Кредит 60.01 – 14 166 081,31 руб. ООО «Нефтебур-Сервис» отражено в книге покупок за налоговые периоды 2018 года и включено в состав налоговых вычетов по НДС сумма 2 549 894,69 руб., указанная в счетах-фактурах, поставщиком товаров (работ, услуг), в которых значится ООО ПК «Магистраль».

На конец проверяемого периода значится кредиторская задолженность в размере 14 667 138 руб. Согласно инвентаризации на 10.02.2020 кредиторская задолженность составила 24 129 874,22 руб. Согласно выписке банка оплата в адрес технической организации составила 2 048 838 руб. (декабрь 2018 года).

При производстве выемки у ООО «Нефтебур-Сервис» от 06.11.2019 не представлены документы в отношении «формально-легитимного» контрагента ООО «ПК Магистраль» по причине их отсутствия в офисе. В дальнейшем, сопроводительным письмом от 21.11.2019 № 180, представлены оригиналы документов в отношении ООО «ПК Магистраль», а именно: - Договор поставки от 02.10.2018 № 02/10-2018; - Договор поставки от 24.09.2018 № 24/09-2018; - Спецификации к договору от 24.09.2018 № 24/09-2018; - Счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, транспортные накладные; - Доверенность на представителя.

Договор поставки от 02.10.2018№ 02/10-2018 заключен между ООО «Нефтебур - Сервис» (Поставщик), в лице Директора ФИО12 и ООО «ПК Магистраль» (Покупатель), в лице Директора ФИО9.

Согласно предмету договора, Поставщик в соответствии с условиями Договора обязуется передать в собственность Покупателю Товар, включая техническую и иную документацию, прилагаемую заводом-изготовителем, а Покупатель обязуется принять Товар, отвечающий требованиям Договора, и оплатить его стоимость, в сроки и в порядке, определенном в Договоре. Товар по Договору поставляется партиями. Ассортимент, количество, стоимость партии Товара и срок поставки определяются в Заказе от Покупателя. По Договору оплата производятся путем 100%-ной предоплаты покупателем заказанного Товара в соответствии с п.2.2 Договора на основании выставленного счета Поставщика.

Договор вступает в силу с момента его подписания обеими Сторонами и действует до 31.12.2019.

Поставка товара осуществляется на условиях доставки товара до склада Покупателя, расположенного по адресу: <...>.

В соответствии с договором № 02/10-2018 от 02.10.2018 осуществляется поставка запасных частей. В договоре между Обществом и ООО «ПК Магистраль» от 02.10.2018№ 02/10-2018 отсутствуют существенные условия: - условие о наименовании товара (п. 3 ст. 455 Гражданского кодекса); - условие о количестве товара (п. 3 ст. 455, ст. 465 Гражданского кодекса); - условие о номенклатуре товара, цене, сроке передачи Товара (п. 1.2 договора) - условие о месте и сроке передачи Товара Покупателю (п. 1.3 договора) Такие условия сторонами не согласованы, следовательно, руководствуясь п. 1 ст. 432 Гражданского кодекса, договор от 02.10.2018№ 02/10-2018 не считается заключенным. При наличии в договоре условия об обмене данными по электронной почте или посредством факсимильной связи, реквизиты сторон не содержат таких данных, что указывает на отсутствие намерения сторон на его исполнение при оформлении, и свидетельствует о создании формального документооборота.

Представлены универсальные передаточные документы, согласно которым приобретено: блок цилиндров, двигатель ремонтный Е2763283, Коленвал, насос ТНВД, турбокомпрессор, форсунка Евро-3, головка цилиндров, подшипник выжимной, и др.

Анализ представленных оригиналов товарно-транспортных накладных на поставку топлива показал: - поставщик: ООО «ПК Магистраль» (<...> д. 44, офис 104); - грузополучатель и плательщик: ООО «Нефтебур-Сервис»; - товарный раздел по перевозке запчастей содержит сведения о водителе ФИО81, ГАЗ-3302 г/н К768ТС86. Сведения о массе груза в ТТН не отражено. - товарный раздел в ТТН по перевозке топлива, содержит данные о поставке 181,6 тонн дизельного топлива; Отпуск груза производит директор ООО «ПК Магистраль» ФИО9.; погрузка - г. Екатеринбург, район Кольцово, разгрузка п. Солнечный, промышленная зона). - транспортный раздел содержит данные о доставке: перевозчик ООО «Нефтебур-Сервис»; водители: ФИО38, ФИО82, ФИО39. - в транспортном разделе заявлены 2 транспортные средства: 1) УСТ 5453JA государственный номер <***> (п/п УСТ94651L регистрационный номер <***>); водитель ФИО38 (водительское удостоверение 889812), ФИО82 (водительское удостоверение); 2) УСТ 54537Z государственный номер <***>; п/п УСТ94651J государственный номер <***> водитель ФИО39 (водительское удостоверение 493887).

Сведений о месте получения и доставки запчастей первичные документы не содержат.

Допрошенный в качестве свидетеля ФИО38 ИНН <***>, согласно протоколу допроса от 17.12.2019 № 293, пояснил, в проверяемом периоде работал водителем-экспедитором в ОО «НБС». В ООО «НБС» работает с 2014 года в должности водителя. Рабочий график не нормированный. Работает по заявкам. Руководитель говорит когда и куда ехать. Есть люди, которые работают по вахте, но каким образом это происходит, ему не известно. Работал на КАМАЗе, гос. номер не помнит, за водителями не закрепляли автомобили. Ориентировочно помнит только гос. номера 205, 558. Организации ООО «Альянс», ООО «Регион», ООО «Эверест», ООО «Ремстройторг», ООО «Октавион», ООО «Астра, ООО «ТПК-23», ООО «ПК Магистраль» ему знакомы. Запомнились ООО «Альянс», ООО «Эверест» поскольку возил топливо из г. Тара Омской области. Магистраль расположена вроде в Екатеринбурге. База расположена в г. Березовский. Возил только дизельное топливо. Заправка собственного автомобиля осуществлялась на своей базе, если место разгрузки топлива расположено не далеко. Путевые листы оформляла бухгалтер Оксана (отчество не помнит). Подтвердил знакомство с ФИО33, сообщил, что он занимался отгрузкой топлива в г. Тара.

Допрошенный в качестве свидетеля ФИО39, согласно протоколу допроса от 26.12.2019 № 302 пояснил, что работал водителем в ООО «Нефтебур-Сервис». Образование среднее-специальное (слесарь). В данный момент работает в ООО «Нефтебур-Сервис» водителем, на постоянной основе. Рабочий график не нормированный. Заявки на отгрузку топлива получал от директора ФИО12 в основном по телефонному звонку. Работал на КАМАЗе с гос. номерами 226, 227, 205, 507, остальные не помнит. За водителями не закрепляли автомобили. Смен не было, какую машину выдавали, на той и ездил. Сообщил, что в организации использовались только автомобили марки КАМАЗ. Количество точно не помнит, ориентировочно 10-11 машин, 1 полуприцеп, остальные это 214 прицепы, точно не помнит. Находятся ли в собственности эти машины, ему не известно (в документах на автомобиль указана организация ООО «Нефтебур-Сервис»). Знакомы организации Альянс, Регион, Эверест, Ремстройторг, поскольку возил от этих организаций топливо из Омской области г. Тара. Организация Магистраль расположена в г. Екатеринбург, там расположена нефтебаза (вроде поселок Берёзовкий). Назвал основных заказчиков Катконефть, ЕВС, Пакер Сервис, Катобьнефть, Бустерлифт. Оказывал услуги по заправке техники на месторождениях, а также на их базы, для перегрузки топлива в их емкости. Помнит, что возил топливо на Приразломное месторождение, Пальяновское месторождение, Приобское месторождение, Омбинское месторождение, их очень много, все не помнит. Относительно привлеченных организаций сообщил, что при разгрузке топлива у Заказчика приезжали другие автомобили, но кому они принадлежали или на кого работают ему не известно. Путевые листы оформляла главный бухгалтер Надежда Яковлевна. Выдавала путевые листы диспетчер ФИО83 (отчество не помню). После окончания смены, путевые листы передавал диспетчеру ФИО83. Подтвердил знакомство с ФИО33, поскольку он отпускал топливо (предавал документы на топливо) в г. Тара, также знаком ФИО86, в г. Екатеринбург он занимался отгрузкой топлива для ООО «Нефтебур-Сервис». Они расписывались в документах на отгрузку топлива. ФИО33 представлял документы от имени Альянс, Регион, Эверест, Ремстройторг, а ФИО86 от организации Магистраль. Топливо от этих организаций возил примерно 2-3 раза в месяц.

Согласно проведенному допросу, свидетель сообщил, что ему знакомы формально-легитимные контрагенты: ООО «Альянс», ООО «Регион», ООО «Эверест», ООО «Ремстройторг», при этом являясь непосредственным водителем (лицом, осуществляющим перевозку топлива от данных контрагентов в адрес Общества) ФИО39 не смог пояснить, где непосредственно находятся базы, их название, месторасположение. Данное обстоятельство, а так же то, что свидетель является сотрудником Общества и находится в зависимости от работодателя и в его подчиненности, влечет кричическое отношение к данным показаниям.

Собственником вышеуказанных автомобилей является ООО «Нефтебур-Сервис».

По факту перевозки запчастей допрошен ИП ФИО81 протокол допроса от 27.02.2020 № 76, который пояснил, что ему знакомо проверяемое Общество. Возил запчасти из Нягани и Безезово, но не может пояснить, откуда конкретно. Кроме того, свидетель пояснил, что оплата с ним произведена наличными денежными средствами без оформления документов. Отсутствие оформления документов с ФИО81 подтверждается не отражением расходов по взаимоотношениям с ним и в бухгалтерском учете Общества (по счету 60). Общество умышлено допустило искажение сведений об операциях путем отражения в учете фактов, не имевших место в действительности, а также путем ложного отражения отдельных показателей операций, ведущих к уменьшению налоговой обязанности, посредством сокрытия (неотражения) фактов и (или) занижения показателей операций, в силу которых налоговая обязанность возникает, увеличивается или наступает ранее.

Следовательно, Обществом представлены недостоверные регистры бухгалтерского учета. Данное обстоятельство подтверждает выводы налогового органа по созданию формального документооборота, не соответствующего реальному отражению данных финансово-хозяйственной деятельности Общества, умышленному сокрытию реальных хозяйственных операций.

Первичные документы не позволяют установить место, откуда забирались запчасти, кто их выдавал, кто принимал, а так же для чего были необходимы запасные части и агрегаты, как они списывались.

ООО «ПК Магистраль» ИНН <***> КПП 667801001 зарегистрировано 26.03.2018 Межрайонной ИФНС России № 24 по Свердловской области. Адрес регистрации: 620050, <...>.

Сведения о проведенных осмотрах юридического адреса в базе данных отсутствуют. Согласно гарантийному письму от 16.11.2018 № 242, заключен договор аренды с ИП ФИО84 ИНН <***> (договор аренды № ПР-15/11/2018 от 15.11.2018), собственник помещения - АО «Пассажирский порт» ИНН <***>. Основной вид деятельности по ОКВЭД - 45.31. Торговля оптовая автомобильными деталями. Узлами и принадлежностями.

Руководителем и учредителем является ФИО85 ИНН <***>. Адрес места жительства: 624590, Свердловскя область, г. Ивдель, ул. Ясная, 1.

Сведения о проведенных допросах ФИО85 в базе данных отсутствуют. По вызовам налогового органа во время проведения проверки руководитель контрагента на допрос не явился.

Справки по форме 2-НДФЛ в отношении ФИО85 предоставлялись: в 2016 году – ООО ТПК «Магистраль-Д» ИНН <***>, сумма дохода – 10 000 руб.; ООО «Опытный завод металлоизделий «Магистраль» ИНН <***>, сумма дохода – 110 000 руб.; В 2017 году - ООО «ТПК «Магистраль-Д» сумма дохода – 60 000 руб.; В 2018 – ООО «ТПК «Магистраль-Д» сумма дохода – 60 000 руб.

С целью установления фактических взаимоотношений с ООО «Нефтебур-Сервис», в адрес Межрайонной ИФНС № 24 по Свердловской области направлено поручение об истребовании документов у ООО «ПК Магистраль» от 07.10.2019 № 9159/14, в ответ на поручение представлен ответ от 21.10.2019 № 6939дсп, в котором представлены следующие документы: - договор поставки от 24.09.2018 № 24/09-18, с представленными спецификациями; - универсальные передаточные документы и товарно-транспортные документы.

Инспекцией проведен сравнительный анализ поступивших документов с документами, полученными в ходе проведения выездной налоговой проверки и поступивших в ответ на требования. Анализ документов показал, что представленные аналогичные документы.

В документах, представленных письмом от 21.11.2019 № 180, имелась доверенность на представителя ООО ПК «Магистраль» ФИО86, согласно которой он представлял интересы ООО ПК «Магистраль», а именно поиск контрагентов, изучение рынка, заключение договоров с физическими и юридическими лицами.

Согласно протоколу допроса свидетеля ФИО86 от 13.01.2020 б/н, последний подтвердил взаимоотношения ООО «Нефтебур-Сервис» и ООО ПК «Магистраль». Из показаний установлено следующее: в проверяемом периоде работал в ООО ПК «Магистраль» на протяжении полугода, занимался поиском покупателей, продажей топлива и запасных частей. Лично знаком с директором ФИО85. Подтвердил знакомство с ООО «Нефтебур-Сервис» и директором ФИО12. В адрес ООО «Нефтебур-Сервис» осуществлял продажу топлива. Топливо забирали силами ООО «Нефтебур-Сервис», назвал нескольких водителей работающих в ООО «Нефтебур-Сервис» Сергей и Олег. Топливо отгружалось на основании заявок полученных от ООО «Нефтебур-Сервис», оформлялись документы по форме Т-4. Отгрузка осуществлялась с базы расположенной в г. Березовский ООО «Инвест-Ойл». Также подтвердил, что знаком с директором базы ООО «Инвест-Ойл» ФИО55 (Имя и отчество не помнит).

ФИО86 по взаимоотношениям ООО ПК «Магистраль» и ООО «Инвест-Ойл» представлены следующие документы: - копия договора на оказание услуг по приему, хранению и отпуску нефтепродуктов № 36 от 01.08.2018; - копии актов об оказании услуг; - копия договора на оказание услуг от 01.07.2018; - копия доверенности от 01.06.2018; - копии транспортных накладных; - копия доверенности на ФИО86; - копии заявок на отгрузку топлива; - копии актов о приеме-передаче ТМЦ; - копии актов о возврате. Также представлены пояснения ФИО86, в которых он указывает, что лицевые счета в кредитных учреждениях не открывал. На основании договора оказания услуг, заключенного между ФИО86 и ООО ПК «Магистраль» осуществлял контроль за поступлением и отгрузкой товара, принадлежащего ООО ПК «Магистраль». Согласно представленному договору оказания возмездных услуг, ФИО86 осуществлял поиск покупателей, производил расчеты за покупаемую продукцию (дизельное топливо, запчасти и спецжидкости). Для пребывания на базе ООО МК «ИнвестОйл» пропуск ему не выдавался, постоянного местонахождения на базе не требовалось. Ответственность за хранение топлива лежала на ООО МК «ИнвестОйл». Отгрузку топлива осуществлял на основании представленных заранее заявок от покупателей. На базе изготавливал транспортные накладные, которые передавались водителям. Директором ФИО9 изготавливались товарно-транспортные накладные, УПД. Где изготавливал эти документы ФИО9 ему не известно.

Согласно представленным документам ООО ПК «Магистраль» (Заказчик) заключило договор с ООО МК «ИнвестОйл» (Исполнитель) на оказание услуг по приему, хранению и отпуску нефтепродуктов. Исполнитель обязуется за вознаграждение оказывать услуги Заказчику по хранению и перевалке нефтепродуктов. Место оказания услуги Екатеринбург, г. Березовский, <...>. Стоимость оказанных услуг: перевалка топлива – 390 рублей/тонна, хранение нефтепродуктов по истечении 90 дней с момента их приема - 10 рублей/тонна в сутки. Договор подписан со стороны ООО МК «ИнвестОйл» исполнительным директором ФИО87, со стороны ООО ПК «Магистраль» представителем по доверенности ФИО86

Между тем, согласно данным выписки банка, расчеты между ООО ПК «Магистраль» и с ООО МК «ИнвестОйл» не производились, сделки по данным операциямв декларациях контрагентов по НДС не отражены.

Денежные средства за выполняемую работу ФИО86, согласно его показаниям, также получал наличными денежными средствами, о чем отражено в актах приема-передачи услуг по договору на оказание услуг.

ФИО86 не являлся сотрудником ООО «ПК Магистраль», не имел статуса индивидуального предпринимателя. Полученный доход от деятельности ФИО86 не отражал.

Таким образом, свидетельские показания не подтверждаются объективными данными, другими материалами проверки.

ООО «Нефтебур-Сервис» заявляет НДС к вычету по сделкам с ООО «ПК Магистраль» в 4 квартале 2018 года в размере 2 549 894.69 руб. При этом источник для возмещения НДС в бюджете не создан в связи со следующими операциями ООО «ПК Магистраль», отраженными в его учете: сложные разрывы на 3-м и последующим звеньях, конечным заявителем – ООО «Торгпрофи» - НДС в бюджет не уплачен, образован разрыв по НДС.

Согласно данным налогового органа, ООО «ПК Магистраль» не представляло справки по форме 2-НДФЛ. Имущество отсутствует.

Согласно представленному протоколу осмотра ИФНС России № 24 по Свердловской области от 12.08.2019 № 2183, ООО «ПК Магистраль» по адресу регистрации отсутствует.

В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что ООО «Нефтебур-Сервис» перечислило в адрес ООО ПК «Магистраль» общую сумму в размере 2 048 838 руб..

ООО ПК «Магистраль» имеет два расчетных счета.

Полученные от ООО «Нефтебур-Сервис» переводятся на расчетный счет ООО «БИЗНЕС-ШКОЛА СВОЕГО ДЕЛА» ИНН <***> в сумме 500 000 руб. с назначением платежа: за строительные материалы, и на счет ФИО9 ИНН <***> в сумме 100 000 руб. с назначением платежа: на хоз. нужды. НДС не облагается.

С расчетного счета ООО «БИЗНЕС-ШКОЛА СВОЕГО ДЕЛА» денежные средства переводятся на расчетные счета индивидуальных предпринимателей и выдаются в подотчет ФИО88. Снятие наличных денежных средств с расчетных счетов ООО ПК «Магистраль» не установлено.

Кроме того, анализ расчетных счетов не показал закуп запчастей или дизельного топливо, лишь его реализацию.

Таким образом, в ходе проверки не установлен реальный поставщик топлива и запчастей у ООО «ПК Магистраль».

Обществом не представлены акты списания запасных частей, не представлено доказательств потребности в их приобретении.

Таким образом, контрагент не имел персонала и материально-технических ресурсов, не доказано фактическое приобретение у третьих лиц с целью продажи обществу ТМЦ (топливо, запчасти), отсутствуют доказательства реальности сделки.

Инспекцией обоснованно сделан вывод о том, что установлена неуплата НДС в результате неправомерного налогового вычета по счетам-фактурам ООО «ПК Магистраль» не отвечающим требованиям налогового законодательства на сумму 2 549 894,69 руб., в том числе по налоговым периодам: - за 4 квартал 2018 года в сумме 2 549 894.69 руб.

Суд находит обоснованным вывод налогового органа о том, что ООО «Нефтебур-Сервис», использовал «формально-легитимные» организации с целью получения вычета по налогу на добавленную стоимость, а именно учитывая тот факт, что топливо приобреталось у неустановленных физических лиц. Кроме того, проверкой установлено, что все договорные взаимоотношения оформлялись при участии директора ООО «Нефтебур-Сервис» ФИО12, таким образом бенефициаром установленной схемы является именно директор ООО «Нефтебур-Сервис». На основании вышеизложенного, сумма ущерба бюджету по налогу на добавленную стоимость составила, в разбивке по контрагентам: - ООО «Альянс»– 2 100 414 руб.; - ООО «Регион» - 3 038 293.02 руб.; - ООО «Эверест» - 1 661 103.53 руб.; - ООО «Октавион» - 1 695 976.24 руб.; - ООО «Астра» - 419 899.73 руб.; - ООО «ПК Магистраль» - 2 549 894.69 руб.; - ООО «Ремстройторг» - 2 200 363.11 руб.

Материалами проверки установлено, что в ходе исполнения договора поставки от ООО «Регион», ООО «Альянс», ООО «Эверест», ООО «Ремстройторг». выступает представитель ФИО33.

Подпись ФИО33 отражена на товарно-транспортных накладных как от должностного лица указанных организаций. От имени «технических» организаций ФИО33 осуществлял покупку дизельного топлива у неустановленных физических лиц за наличный расчет (представлены акты приема товара без идентификационных данных). ФИО33 не являлся сотрудником ООО «Альянс», ООО «Регион», ООО «Эверест» и ООО «Ремстройторг». Справки по форме 2-НДФЛ в налоговые органы на данное лицо не представлялись. ФИО33 представлены: договоры оказания возмездных услуг со спорными контрагентами как с физическим лицом. При этом ФИО33 не осуществлял предпринимательскую деятельность как индивидуальный предприниматель. ФИО89 (собственник земельного участка, переданного по договору аренды ФИО33 для размещения емкостей под топливо, являлся директором ООО «Трансавтоплюс», которое располагалось на данном земельном участке) подтвердил взаимоотношения с ФИО33 как с физическим лицом. ФИО89 представил договор аренды и схему земельного участка, переданного ФИО33, и отчет о проведении комплексного обследования «Склада ГСМ». На запрос налогового органа ФИО33 представлены договор аренды земельного участка № 1 с ФИО89, а также отчет об обследовании склада ГСМ, проведенном на основании договора с ООО «Тюменский инновационный институт промышленной безопасности» (далее – ООО «ТИИПБ») от 18.04.2016 (договор от 18.04.2016 № 102-16).

Проведенным анализом договора от 18.04.2016 с ООО «ТИИПБ» и документов к нему (техническое задание, приказ о назначении ответственных) установлено наличие следующих несоответствий: - ссылка на нормативные документы относится к периоду значительно более позднему, чем составлен договор: Федеральный закон от 24.07.2007 № 221-ФЗ (ред. от 02.08.2019) «О кадастровой деятельности», то есть через 3 года после составления договора (18.04.2016); - в составе приложений к отчету о проведении комплексного обследования объекта «Склад ГСМ» имеется приложение № 2 приказ от 18.04.2016 № 265 «О проведении обследования, исполнительской съемки и инженерно-топографических планов объектов капитального строительства», в котором содержится информация касательно оценки объектов капитального строительства ПАО «СлавнефтьМегионнефтегаз» (договор от 16.12.2019 № 2 ОУ-НДИ) на предмет соответствия выполненных работ, то есть содержание приказа не соответствует предмету договора, заключенного с ООО «ТИИПБ». Вышеизложенные противоречия свидетельствуют о фиктивности представленных документов и подтверждают вывод налогового органа о создании Обществом формального документооборота.

Налоговым органом установлено, что ООО «ТИИПБ» ликвидировано 26.05.2020, учредитель ФИО90 в настоящее время является руководителем ООО «Экологический проект», в отношении которого в ходе проведения выездной налоговой проверки выявлено применение схем ухода от налогообложения. В отчете отражено, что ООО «ТИИПБ» расположено в г. Тюмени, номер телефона принадлежит ООО «Экологический проект», которое расположено в г. Сургуте. Представленный отчет оформлен в г. Сургуте на основании договора с ФИО33 от 18.04.2016 № 102-16. Инженеры ООО «ТИИПБ» ФИО91 и ФИО92, отраженные в данном отчете, не являлись сотрудниками ООО «ТИИПБ», справки по форме 2-НДФЛ ООО «ТИИПБ» на них не представлялись. На странице 8 отчета указана подпись кадастрового инженера ООО «ГеоМетр» ФИО91 Материалами дела установлено, что ООО «ГеоМетр» зарегистрировано 12.07.2016, а отчет составлен в апреле 2016 года, при этом ФИО91 являлась генеральным директором данного общества.

Кроме того, из представленных документов и пояснений ФИО33 следует, что все расходы им понесены самостоятельно (аренда земельного участка, емкости для хранения топлива, обследование склада ГСМ), возмещение расходов спорными контрагентами не осуществлялось, все расчеты производились наличными денежными средствами;

В ответ на требование налогового органа ФИО33 представлены акты приемки топлива от 8 физических лиц без идентифицирующих признаков, с отражением сведений о расчете с ними наличными денежными средствами. В представленных актах отражено, что данные физические лица поставляли топливо от имени ООО «Альянс», ООО «Регион», ООО «Эверест» и ООО «Ремстройторг».

Отсутствуют перечисления в адрес физических лиц, в том числе от ФИО33, который пояснил, что расчет с физическими лицами осуществлял наличными денежными средствами. Кто передавал ФИО33 денежные средства для расчета с физическими лицами, а также место хранения денежных средств, ФИО33 не пояснил. Вместе с тем установлено отсутствие фактов снятия наличных денежных средств со счетов спорных организаций с целью расчетов за топливо с физическими лицами, а также оплаты услуг и понесенных расходов ФИО33 При этом, по утверждению ФИО33, расчеты с ним осуществлялись исключительно наличными денежными средствами и последний производил расчеты также наличными денежными средствами;

От спорных контрагентов представлено 5 различных видов топлива (ТУ 0251-083-00151638-2011 класс 5. вид 4 (ДТ-5), ЕВРО Сорт С вид III (ДТ-Л-К5), ГОСТ Р 55475-2013 (ДТ-3-К5), Л-55 (ДТ-ЛК5), ТУ 38.301-19-155-2009, (ДТ-3-К5) ГОСТ Р 52368-2005), которое хранилось в 3-х емкостях. Кроме того, хранилось и отпускалось топливо без обособления на контрагентов и их указания, без разделения по качеству и марке топлива. Данные факты также свидетельствуют об отсутствии фактов перевалки топлива по адресу: <...>.

По требованию налогового органа паспорта качества продукции на партии отгружаемых нефтепродуктов ни ООО «НБС», ни заказчиками, ни «техническими» организациями не представлены. Согласно п. 6.18 Инструкции по контролю и обеспечению сохранения качества нефтепродуктов в организациях нефтепродуктообеспечения (утв. приказом Минэнерго России от 19.06.2003 № 231), паспорт качества прилагают к каждой товарно-транспортной накладной.

В ходе проведения проверки установлено, что все формально-легитимные контрагенты ликвидированы. Отсутствие (непредставление) паспортов качества продукции не позволяет установить характеристики и виды (марки) топлива, приобретенного у неустановленных лиц;

Допрошенный 04.10.2022 в судебном заседании судом с участием представителей сторон ФИО33 подтвердил по сути показания, которые давал ранее налоговому органу, пояснив, что в 2016 году работал на территории Омской области, по объявлению нашел работу по перевалке приемки дизельного топлива в фирме ООО «Альянс» и ООО «ЭВЕРЕСТ». Подыскал помещение и оборудование, организовал работу по адресу в <...> по договору. Поставка на территорию базы осуществлялась через руководителей ООО «Альянс» и ООО «ЭВЕРЕСТ» в его обязанности входила приемка топлива и учет. ООО «Нефтебур-Сервис» ему известен через ФИО13 директора ООО «Альянс». От ООО «Нефтебур-Сервис» ему знаком директор ФИО12, как проводил ООО «Нефтебур-Сервис» расчеты за топливо ему не известно, все вопросы решались в офисе руководителями. ООО «Нефтебур-Сервис» получал топливо на собственном транспорте как говорил руководитель – машины придут, он по документам принадлежность машины не сверял, машины были российских марок. Погрузка топлива производилась перекачкой по времени в среднем 40 минут до 1 часа. В 2017 году представители ООО «Альянс» и ООО «ЭВЕРЕСТ» добавили контрагентов ООО «Регион» директор Жилкин и ООО «Ремстройторг» директор ФИО8. По входящему звонку организации определял, кому отгружать топливо. Кроме ООО «Нефтебур-Сервис» у ООО «Альянс» и ООО «Эверест» были иные контрагенты. Виды топлива были по сезону, еще был бензин в малых количествах в основном дизельное топливо, топливо сливалось в разные емкости. Он лично оформлял товарно-транспортные накладные о реализации от ООО «ЭВЕРЕСТ» или ООО «Альянс», подписывал эти документы за «отпуск». Руководители оставляли деньги для закупа топлива у физических лиц, он отбирал у физических лиц расписку о получении денег, а организации как рассчитывались ему не известно. Сотрудничество с компанией ООО «ЭВЕРЕСТ» началось практически сразу, так как они находились с ООО «Альянс» на одной площадке. Отгрузка и отпуск топлива началось к средине зимы, первые отгрузки не помнит кому производились. За его услуги рассчитывались по условиям договора ранее заключенного наличными средствами, в среднем 60 тысяч. Отгрузки производились часто практически каждый день, одна емкость, бывало опустошалась полностью, их было три, емкости пустые не были. Поставщиками были разные машины, в основном частники, организации им не фиксировались. Он принимал у физических лиц топливо по актам приема-передачи. Физических лиц не знает, откуда брали топливо ему не известно. При отгрузке подписывал товаротранспортные накладные, отмечал количество, наименование, транспортное средство, ФИО водителя и подпись отпустил-принял. В распоряжении печатей не было, получал почтой. Документы в основном печатал сам. Покупателей топлива не знал. Об контрагенте ООО «Нефтебур-Сервис» узнал из за конфликтной ситуации по качеству топлива, по просьбе руководителя оформили командировку в город Сургут там познакомился с директором. Топливо было зимнее или летнее. По окончанию месяца сверяли отпущенное и принятое топливо, затем рассчитывались с ним.

Таким образом, показания ФИО33 не опровергают выводов налогового органа о неизвестном происхождении топлива, его характеристиках и качестве, стоимости, что свидетельствует о действиях общества, направленных на легализацию незаконного оборота на рынке нефтепродуктов.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В отношении сделок с контрагентами: ООО «Альянс», ООО «Регион», ООО «Эверест», ООО «Ремстройторг», ООО «Октавион», ООО «Астра», ООО «ТПК-23», ООО «ПК Магистраль» установлены факты, которые указывают на отсутствие реальности осуществления услуг по поставке дизельного топлива и запасных частей, оказания транспортных услуг.

В то же время право на вычет фактически понесенных расходов при исчислении налога на прибыль может быть реализовано налогоплательщиком, содействовавшим в устранении потерь казны - раскрывшим в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса сведения и документы, позволяющие установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, осуществить его налогообложение и, таким образом, вывести фактически совершенные хозяйственные операции из «теневого» (не облагаемого налогами) оборота (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981 по делу № А76-46624/2019).

Обществом не раскрыты сведения о реальных исполнителях хозяйственных операций.

Представленное обществом заключение налоговой экспертизы от 31.10.2022 № 24/2022 (приобщено с ходатайством от 05.11.2022), выполненное Автономной некоммерческой организацией «Югорский университет Научно-исследовательский центр», содержит лишь констатацию факта несения обществом расходов на основании представленных им первичных документов, которые были исследованы в ходе налоговой проверки и оценены налоговым органом как недостоверные, не подтверждающие реальные хозяйственные операции.

Оценка данному обстоятельству экспертом не давалась и не относится к его компетенции.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом установлено и доказано, что налоговое правонарушение совершено Обществом умышленно с целью получения налоговой экономии в результате необоснованного получения налоговых вычетов по НДС и легализацию топлива, добытого незаконным путем. Общество осознавало противоправный характер своих действий (бездействий), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействий).

Таким образом, вышеизложенное свидетельствует об умышленности действий налогоплательщика, выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, направленных исключительно на неуплату налогов в виду следующего:

- Общество производит замену перевозчика спорного топлива (формально-легитимного контрагента ООО «ТПК-23», указанного в товарных/товарно-транспортных накладных, представленных по требованию Инспекции до начала выездной налоговой проверки), сдает уточненные декларации по НДС с исключением его из книги покупок. Обществом по требованию Инспекции предоставлены первичные документы, согласно которым перевозку спорного топлива осуществляют сотрудники проверяемого налогоплательщика на транспортных средствах ООО «Нефтебур-Сервис». Таким образом, по истечении более 2-х лет проверяемым налогоплательщиком произведена замена трудовой функции действующих сотрудников (водителей) без предоставления обоснованных пояснений от руководителя ООО «Нефтебур-Сервис».

- Происходит замена первичных документов от формально-легитимных контрагентов, с изменением в них грузоперевозчиков и водителей. При этом анализ таких документов свидетельствует об их оформлении вне связи с реальным исполнением заявленных операций: погрузка топлива у спорного контрагента оформлена в дату выгрузки топлива у заказчика при фактической значительной территориальной удаленности данных пунктов.

- Наличие реальных поставщиков аналогичного товара ООО «Запсибойл-Транс» ИНН <***>, ООО «Запсибнефтепродукт» ИНН <***>. Указанные поставщики на протяжении 3 лет формируют расходную часть у ООО «Нефтебур-Сервис» в размере более 50 % от оборотов по расходной части.

- Отсутствие у спорных контрагентов материально-технических и трудовых ресурсов для исполнения заявленных хозяйственных операций. Отсутствие расходных операций по банковским выпискам формально-легитимных контрагентов по приобретению спорного дизельного топлива у сторонних организаций.

- Обналичивание денежных средств ООО «Нефтебур-Сервис» на лицевые счета физических лиц, являющихся руководителями формально-легитимных контрагентов.

- Управленческая подконтрольность: одновременное использование IP-адреса (188.162.86.227) для сдачи отчетности в налоговый орган, формально-легитимными контрагентами ООО «Регион», ООО «Эверест» ООО «ТПК-23» и IP-адреса (92.255.182.234) формально-легитимными контрагентами ООО «Ремстройторг», ООО «Альянс».

- Отсутствие реального закупа дизельного топлива техническими организациями и непредставление сведений о происхождении топлива и запасных частей;

- Несоответствия и неполная информация о хозяйственной операции в путевых листах: отсутствует информация о маршруте следования;

- Отсутствие дифференциации топлива на контрагентов и категорийности топлива;

- Отсутствие паспортов качества;

- Предоставление фиктивных документов (отчет ООО «ТИИПБ» по обследованию «Склада ГСМ», документы по взаимоотношения между ФИО89 и ФИО33, документы по взаимоотношениям с ООО «ИнвестОйл», ООО «Вест Сибирия Сервис», и др.);

- Отсутствие доверенностей на получение топлива;

- Замена технической транспортной компании на водителей проверяемого лица;

- Существенные недостатки в оформлении договора, свидетельствующие о формальном заключении договора без намерений к их реальному исполнению;

- Погрузка и разгрузка топлива происходит в один день при расстоянии между объектами более 1 100 км.;

- Предоставление Обществом регистров бухгалтерского учета с отражением недостоверных сведений.

На основе всей совокупности полученных в ходе налоговой проверки и представленных в материалы дела доказательств, налоговым органом доказано отсутствие реальности сделки с техническими организациями ООО «Альянс», ООО «Регион», ООО «Эверест», ООО «Ремстройторг», ООО «Октавион», ООО «Астра», ООО «ТПК-23», ООО «ПК Магистраль» в полном объеме.

Сделки с техническими организациями являются способом легализации топлива, добытого неустановленным (незаконным) путем.

В соответствии с пунктом 2 статьи 110 Налогового кодекса налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). В силу пункта 4 статьи 110 Налогового кодекса вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения. ООО «Нефтебур-Сервис», в лице директора осознавало противоправный характер своих действий, желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий.

Налоговой проверкой установлено уменьшение налогоплательщиком, в нарушение пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса, налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика по сделкам с ООО «Альянс», ООО «Регион», ООО «Эверест», ООО «Ремстройторг», ООО «Октавион», ООО «Астра», ООО «ТПК-23», ООО «ПК Магистраль», в нарушение статьи 274 Налогового кодекса ООО «Нефтебур-Сервис» допустило занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2016 год в размере 16 669 066,60 руб., и соответственно, занижение, и неуплату суммы налога на прибыль организаций в размере 3 333 814 руб., за 2017 год в размере 35 664 681,90 руб. и соответственно, занижение, и неуплату суммы налога на прибыль организаций в размере 7 132 936 руб.; за 2018 год в размере 23 588 171.6 руб., и, соответственно, занижение, и неуплату суммы налога на прибыль организаций в размере 4 717 6359 руб.

В соответствии с пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В рассматриваемом случае налоговым органом получена исчерпывающая совокупность доказательств, позволяющих сделать вывод о формальном документообороте с конкретными контрагентами, которые не вели и не могли вести в силу отсутствия у них персонала и каких-либо материально-технических ресурсов, финансово-хозяйственную деятельность, не располагали собственными, не приобретали в целях дальнейшей продажи ТМЦ, которые отражены в первичных документах по сделкам с данными юридическими лицами, в силу чего указанные документы, на основании которых заявлен налоговый вычет и приняты расходы по налогу на прибыль не могут быть признаны достоверными.

Доводы о наличии смягчающих вину обстоятельств были исследованы как при вынесении оспариваемого решения Инспекцией, так и Управлением ФНС при рассмотрении апелляционной жалобы, учтены Федеральной налоговой службой, в результате чего финансовая санкция уменьшена в два раза.

Для уменьшения наложенного штрафа в большем размере суд оснований не усматривает.

Общество не признало свою вину и не приняло мер к устранению выявленного нарушения, правонарушение совершено умышленно, что в полной мере доказано налоговым органом.

В соответствии со статьёй 71 АПК РФ, арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Оценив представленные в дело доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований, поскольку вынесенное налоговым органом решение, в том числе квалификация деяния, является законным и обоснованным, доказательства, полученные в ходе выездной налоговой проверки и сделанные на их основании выводы не опровергнуты заявителем, само по себе несогласие с выводами налогового органа не является основанием для удовлетворения требований.

В удовлетворении требований суд отказывает полностью.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 67, 68, 71, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления отказать полностью.

Принятые по делу обеспечительные меры отменить после вступления решения в законную силу.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Апелляционная жалоба может быть подана в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья О.Г. Чешкова