Решение от 6 октября 2017 г. по делу № А11-3399/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВЛАДИМИРСКОЙ ОБЛАСТИ

600025, г. Владимир, Октябрьский проспект, 14

тел. (4922) 32-29-10, факс (4922) 42-32-13

http://vladimir.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А11-3399/2017
г. Владимир
6 октября 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 29 сентября 2017 года.

Решение в полном объёме изготовлено 6 октября 2017 года.

Арбитражный суд Владимирской области в составе судьи Тимчука Н.Г. при ведении протокола судебного заседания до объявления перерыва секретарём судебного заседания ФИО1, после перерыва – помощником судьи Кунцевич Т.Ю., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Аскона-Век" (601914, <...>; ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Владимирской области (600031, <...>; ИНН <***>, ОГРН <***>) от 09.01.2017 № 1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, утверждённого решением Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области от 20.02.2017 № 13-15-02/2005@, при участии представителей: от общества с ограниченной ответственностью "Аскона-Век" – ФИО2 (по доверенности от 09.09.2017 № 159/17 сроком действия на пять лет); от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Владимирской области – ФИО3 (по доверенности от 10.01.2017 сроком действия до 31.12.2017), ФИО4 (по доверенности от 20.02.2017 сроком действия до 31.12.2017); информация о движении дела размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет по веб-адресу: http://vladimir.arbitr.ru, установил.

Общество с ограниченной ответственностью "Аскона-Век" (далее – Общество, ООО "Аскона-Век") обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Владимирской области (далее – Инспекция, налоговый орган) от 09.01.2017 № 1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, утверждённого решением Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области от 20.02.2017 № 13-15-02/2005@.

Общество считает, что в случае несвоевременного перечисления в бюджет им как налоговым агентом удержанных сумм налога с выплаченных дивидендов за 2015 год возможно применение положений подпункта 1 пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации.

Общество отметило, что до даты сдачи налогового расчёта, не исказив налоговую отчётность, оно полностью оплатило налог на прибыль, тем самым проявило добросовестное поведение участников налоговых правоотношений. ООО "Аскона-Век" также обратило внимание на то, что бюджету Российской Федерации ущерб не причинён, в связи с чем Общество может быть освобождено от налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, Общество указало на возможность применения к спорным правоотношениям пункта 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Подробно доводы Общества приведены в его заявлении, правовом обосновании, возражениях на отзыв.

Инспекция требование ООО "Аскона-Век" не признала, указав на законность и обоснованность принятого решения.

Налоговый орган полагает, что правовые основания, приведённые Обществом в заявлении и дополнениях к нему, являются несостоятельными ввиду их неприменимости к спорным правоотношениям.

Подробно позиция Инспекции изложена в отзыве и возражениях.

На основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 22.09.2017 был объявлен перерыв до 29.09.2017.

Рассмотрев материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, суд установил следующее.

Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленного ООО "Аскона-Век" налогового расчёта о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за полугодие 2016 года.

По результатам проверки составлен акт камеральной налоговой проверки от 11.11.2016 № 42, на основании которого заместителем начальника Инспекции принято решение от 09.01.2017 № 1 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьёй 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 260 000 руб.

ООО "Аскона-Век", не согласившись с принятым решением, обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области с требованием об отмене решения в полном объёме.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области от 20.02.2017 № 13-15-02/2005@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решение налогового органа утверждено.

Общество, полагая, что решение налогового органа не соответствует закону и нарушает его права и интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в суд с заявлением о признании решения недействительным.

Рассмотрев материалы дела, оценив в рамках статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в совокупности и взаимосвязи представленные лицами, участвующими в деле, доказательства, приведённые ими доводы и возражения, арбитражный суд пришёл к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие его закону или иному нормативному правовому акту и нарушение им прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

На основании пункта 3 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признаётся налоговым агентом по налогу на прибыль организаций.

Статьёй 309 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что дивиденды, выплачиваемые иностранной организации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

В силу пункта 1 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации, в валюте выплаты дохода.

Пунктом 4 статьи 287 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днём выплаты.

Как следует из материалов дела, ООО "Аскона-Век" в соответствии с пунктом 1 статьи 24, пунктом 3 статьи 275, статьей 309 Налогового кодекса Российской Федерации является налоговым агентом, на которого возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в бюджет налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, не связанных с деятельностью в Российской Федерации, через постоянное представительство.

27.07.2016 Общество представило в Инспекцию налоговый расчёт о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогах за полугодие 2016 года.

В данном налоговом расчёте в подразделе 3.2 "Сведения о доходах и расчёт суммы налога" Общество отразило:

- по строке 040 "Сумма дохода до удержания налога" сумму выплаченного дохода в размере 653 000 000 руб. иностранной организации Компании "Хейлкрофт Лимитед", Кипр, по строке 100 "Сумма налога" - 32 650 000 руб., по строке 060 "Дата выплаты дохода" - 18.04.2016, по строке 110 "Срок уплаты налога в бюджет" - 19.04.2016;

- по строке 040 "Сумма дохода до удержания налога" сумму выплаченного дохода в размере 487 000 000 руб. иностранной организации Компании "Хейлкрофт Лимитед", Кипр, по строке 100 "Сумма налога" - 24 350 000 руб., по строке 060 "Дата выплаты дохода" - 29.06.2016, по строке 110 "Срок уплаты налога в бюджет" - 30.06.2016;

- по строке 040 "Сумма дохода до удержания налога" сумму выплаченного дохода в размере 260 000 000 руб. иностранной организации Компании "Хейлкрофт Лимитед", Кипр, по строке 100 "Сумма налога" - 13 000 000 руб., по строке 060 "Дата выплаты дохода" - 29.06.2016, по строке 110 "Срок уплаты налога в бюджет" - 30.06.2016.

27.12.2010 Компания "Хейлкрофт Лимитед", являющаяся единственным участником ООО "Аскона-Век", приняла решение № 3 о внесении дополнительного вклада в уставный капитал Общества денежными средствами в иностранной валюте (евро) в сумме 112 000 евро.

24.12.2010 на валютный счёт ООО "Аскона-Век" во Владимирском отделении № 8611 Сбербанка России от Компании "Хейлкрофт Лимитед" в качестве дополнительного вклада в уставный капитал ООО "Аскона-Век" поступили денежные средства в иностранной валюте в сумме 112 000 евро (справка Владимирского отделения № 8611 Сбербанка России от 24.12.2010 № 231-2094).

Согласно апостилю от 18.08.2016 № 10619 и Сертификату № 122484050, выданному Министерством финансов Кипра, компания "Хейлкрофт Лимитед" в соответствии Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" (далее по тексту - Соглашение) является налоговым резидентом Кипра.

Соглашением установлено, что общемировые доходы Компании "Хейлкрофт Лимитед" за 2016 год подлежат обложению налогом на прибыль в соответствии с Законом о подоходном налоге Республики Кипр.

13.04.2016 Компания "Хейлкрофт Лимитед" приняла решение от 13.04.2016 № 48 о распределении единственному участнику Общества части чистой прибыли Общества за 2015 финансовый год в размере 1 400 000 000 руб. (пункт 2).

Из пункта 4 указанного решения следует, что выплата прибыли Общества единственному участнику будет произведена до 30.04.2016 в сумме 653 000 000 рублей, до 30.06.2016 - в сумме 747 000 000 руб.

Из суммы распределённой и выплачиваемой прибыли подлежит удержанию налог на прибыль по ставке 5 %.

На основании платёжных поручений от 18.04.2016 № 000234 и от 29.06.2016 № 006072 Компании "Хейлкрофт Лимитед" по решению от 13.04.2016 № 48 произведена выплата дивидендов на сумму 620 350 000 руб. и 709 650 000 руб., соответственно.

Уплата налога с доходов в виде дивидендов от российских организаций иностранной организации произведена Обществом платёжными поручениями от 18.04.2016 № 000235 на сумму 32 650 000 руб., от 30.06.2016 № 000392 на сумму 4 350 000 руб., от 30.06.2016 № 006111 на сумму 20 000 000 руб., от 01.07.2016 № 006112 на сумму 13 000 000 руб.

В соответствии с положениями пункта 4 статьи 287 Налогового кодекса Российской Федерации Общество обязано было перечислить налог из доходов иностранной организации по дивидендам, выплаченным 18.04.2016, не позднее 19.04.2016, а по дивидендам, выплаченным 29.06.2016, не позднее 30.06.2016.

Согласно платёжному поручению № 006112 и данным, содержащимся в КРСБ налогоплательщика, налог из доходов иностранной организации ООО "Аскона-Век" в сумме 13 000 000 руб. в бюджет перечислен 01.07.2016, т.е. с нарушением срока установленного пунктом 4 статьи 287 Налогового кодекса Российской Федерации.

Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) налоговым агентом в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в соответствии со статьёй 123 Налогового кодекса Российской Федерации влечёт ответственность в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Суд считает, что Инспекция правомерно квалифицировала допущенное Обществом правонарушение по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации и привлекла его к налоговой ответственности, снизив размер штрафа с учётом требований статей 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации в 10 раз, приняв во внимание смягчающие обстоятельства (совершение правонарушения впервые, уплата налога и пеней до представления налогового расчёта, незначительность периода просрочки (один день)).

Суд не находит оснований для снижения налоговых санкций в большем размере, чем это сделала Инспекция.

Довод Общества о том, что перечисление налога и соответствующих сумм пеней является основанием для отказа в привлечении к ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации, признан судом необоснованным. В данном случае основанием для привлечения к ответственности является не только факт неперечисления сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом на момент обнаружения (то есть отсутствие уплаты налога на момент проверки), но и факт перечисления с нарушением установленных пунктом 4 статьи 287 Налогового кодекса Российской Федерации сроков, вне зависимости от последующей уплаты этого налога.

Положения пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации, на которые ссылается Общество и которые предусматривают освобождение от ответственности при самостоятельном выявлении ошибок, их исправлении и уплате недостающих сумм налога до момента, когда об этом станет известно налоговому органу, неприменимы к рассматриваемой ситуации, так как несвоевременная уплата налога ООО "Аскона-Век" не была связана с техническими либо иными ошибками, а также представлением уточнённых расчётов.

Следует также отметить, что в соответствии с пунктом 21 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при рассмотрении споров о взыскании с налоговых агентов штрафа за неправомерное неперечисление в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию с налогоплательщика, судам необходимо учитывать, что такое правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать и перечислить соответствующую сумму, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств.

При проведении камеральной налоговой проверки и в ходе рассмотрения дела в суде установлено, что у ООО "Аскона-Век" имелась объективная возможность своевременно исполнить предусмотренную пунктом 4 статьи 287 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность. Доказательств обратного Обществом в материалы дела не представлено.

Правовое обоснование Обществом своих доводов и ссылка на судебную практику являются несостоятельными как не соответствующие рассматриваемым фактическим обстоятельствам, имеющим значение для дела.

Существенных нарушений процедуры проверки, влекущих безусловную отмену оспариваемого решения, судом не установлено.

При таких обстоятельствах требование Общества удовлетворению не подлежит.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине в сумме 3000 руб., перечисленной платёжным поручением от 23.03.2017 № 004716, относятся на счёт Общества.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

отказать обществу с ограниченной ответственностью "Аскона-Век" в удовлетворении заявленного требования.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд (г. Владимир) через Арбитражный суд Владимирской области в течение месяца со дня его принятия.


В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа (г. Нижний Новгород) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья

Н.Г. Тимчук