Решение от 16 июля 2021 г. по делу № А14-1199/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А14-1199/2021
г. Воронеж
16 июля 2021 года
Резолютивная часть решения принята 14 июля 2021 года

Решение в полном объеме изготовлено 16 июля 2021 года

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Козлова В.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

акционерного общества «ФИО7» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж,

к Департаменту предпринимательства и торговли Воронежской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж.

о признании незаконным бездействия,

при участии третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, общества с ограниченной ответственностью «Стройсервис» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж, временного управляющего ООО «Стройсервис» ФИО2 (ИНН <***>, регистрационный номер в сводном реестре арбитражных управляющих 7494, адрес для направления корреспонденции: 305019, <...>), Межрайонной ИФНС РФ №16 по Воронежской обл.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО3, представителя по доверенности от 20.08.2019,

от ответчика – ФИО4, представителя по доверенности от 17.06.2021,

от ООО «Стройсервис» – ФИО5, представителя по доверенности от 01.07.2021 № 004,

от временного управляющего ООО «Стройсервис» ФИО2 – представитель не явился, надлежаще извещен,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Воронежской области – ФИО6, представитель по доверенности от 01.02.2021 № 04-15/02520,

У С Т А Н О В И Л:

акционерное общество «ФИО7» (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Департаменту предпринимательства и торговли Воронежской области (далее – Департамент, ответчик) о признании незаконным бездействия, выразившегося в не совершении действий по включению объекта недвижимости

здания с кадастровым номером 36:34:0401017:494 площадью 77 190,7 кв.м, расположенное по адресу: <...> в «Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год», утвержденный Приказом Департамента предпринимательства и торговли Воронежской области 25.12.2017 № 70-06/196;

нежилое помещение с кадастровым номером 36:34:0401017:517 общей площадью 62 022,1 кв.м., расположенное по адресу: <...> в следующие перечни:

- «Перечень объектов недвижимости в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2021» утв. Приказом Департамента предпринимательства и торговли Воронежской области № 158 от 28.12.2020,

- «Перечень объектов недвижимости в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2020» утв. Приказом Департамента предпринимательства и торговли Воронежской области от 23.12.2019 № 70-06/163,

- «Перечень объектов недвижимости в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2019» утв. Приказом Департамента предпринимательства и торговли Воронежской области от 29 декабря 2018 года N 70-06/159.

Обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов АО ФИО7 путем совершения следующих действий:

- обязать Департамент включить объект недвижимости: здание с кадастровым номером № 36:34:0401017:494 площадью 77 190,7 кв.м, расположенное по адресу: <...> в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, утвержденный Приказом Департамента предпринимательства и торговли Воронежской области 25.12.2017 № 70-06/196;

- обязать Департамент предпринимательства и торговли Воронежской области включить объект недвижимости: нежилое помещение с кад. № 36:34:0401017:517 общей площадью 62022,1 кв.м., расположенное по адресу: <...> в следующие перечни:

- «Перечень объектов недвижимости в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2021» утв. Приказом Департамента предпринимательства и торговли Воронежской области № 158 от 28.12.2020,

- «Перечень объектов недвижимости в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2020» утв. Приказом Департамента предпринимательства и торговли Воронежской области от 23.12.2019 № 70-06/163,

- «Перечень объектов недвижимости в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2019» утв. Приказом Департамента предпринимательства и торговли Воронежской области от 29 декабря 2018 года N 70-06/159,

- обязать Департамент предпринимательства и торговли Воронежской области

направить в электронной форме в налоговый орган по месту нахождения указанных объектов недвижимости сведения о внесении изменений в:

- «Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год», утвержденный Приказом Департамента предпринимательства и торговли Воронежской области 25.12.2017 № 70-06/196,

- «Перечень объектов недвижимости в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2019» утв. Приказом Департамента предпринимательства и торговли Воронежской области от 29 декабря 2018 года N 70-06/159,

- «Перечень объектов недвижимости в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2020» утв. Приказом Департамента предпринимательства и торговли Воронежской области от 23.12.2019 № 70-06/163,

- «Перечень объектов недвижимости в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2021» утв. Приказом Департамента предпринимательства и торговли Воронежской области № 158 от 28.12.2020.

Определением суда от 29.01.2021 заявление принято к производству, назначены предварительное судебное заседание, судебное разбирательство.

Определением суда от 03.03.2021 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено общество с ограниченной ответственностью «Стройсервис».

Определением суда от 29.03.2021 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен временный управляющий ООО «Стройсервис» ФИО2.

Определением от 09.06.2021 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена МИФНС № 16 по Воронежской обл.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования, просил удовлетворить в полном объеме.

Представитель ответчика возражал против заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве.

Представитель ООО «Стройсервис» просил удовлетворить заявленные требования.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Воронежской области возражал против удовлетворения заявленных требований.

В судебном заседании объявлялся перерыв с 07.07.2021 по 14.07.2021 (с учетом выходных дней).

Исследовав доказательства, заслушав объяснения сторон, суд установил.

ООО «ФИО7» является собственником земельного участка площадью 7782 кв. м (доля - 17/20), расположенного по адресу: <...>, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 28.10.2015. Также ООО «ФИО7» являлась собственником нежилого здания площадью 77190,7 кв. м, расположенного по адресу: <...>, с кадастровым номером 36:34:0401017:494, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости (далее – ЕГРН) от 18.04.2017. В последующем, в результате разделения, заявитель вступил в права собственника нежилого помещения площадью 62022,1 кв.м, расположенного по адресу: <...>, с кадастровым номером 36:34:0401017:517, что подтверждается выпиской из ЕГРН от 27.06.2018.

Стороны признают, что названные выше объекты недвижимости не включались в Перечень объектов недвижимого имущества на 2018-2021 годы, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества. В связи с этим налог на имущество в отношении указанных объектов в соответствующие годы подлежал исчислению от среднегодовой стоимости имущества, а не от кадастровой стоимости.

ООО «ФИО7» обратилось в Департамент с заявлениями от 22.01.2021 № 2557 и № 2558 о включении названных выше объектов недвижимости в указанный перечень.

Письмами от 25.01.2021 № 70-11/92 и № 70-11/93 Департамент отказал в удовлетворении обращения о включении объекта площадью 62022,1 кв. м и 77190,7 кв. м в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2018 году и в 2019-2021 годах налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, соответственно.

При этом Департамент указал, что названные объекты относятся Обществом к торговым объектам. В связи с этим, по мнению Департамента, объекты (по соответствующим годам) не отвечает характеристикам, определенным Налоговым кодексом РФ и ст. 1.1 Закона Воронежской области от 27.11.2003 № 62-ОЗ «О налоге на имущество организаций» (далее – Закон Воронежской области № 62-ОЗ). Также, по мнению Департамента, порядок внесения изменений в Перечень статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) не установлен.

Общество считая, что Департамент необоснованно отказал в удовлетворении обращения о включении объектов (соответствующих) в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2018-2021 годах налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В обоснование заявленных требований Общество указывает, что отсутствие актуальных сведений о кадастровой стоимости объектов в Перечне объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2018-2021 годах определяется как кадастровая стоимость имущества, не соответствует требованиям ст. 378.2 НК РФ, ст. 1.1 Закона Воронежской области от 27.11.2003 № 62-ОЗ «О налоге на имущество организаций» и создает условия для исчисления в отношении объектов суммы налога на имущество в большем размере, чем это предусмотрено законом, что нарушит права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской деятельности. При этом заявитель утверждает, что объекты использовались в 2018-2021 годах в качестве административно – деловых центров. Учитывая, что положения Закона Воронежской области от 27.11.2003 № 62-ОЗ не содержат указания на отнесение административно – деловых центров к объектам недвижимости, налог на имущество по которым исчисляется исходя из кадастровой стоимости, по мнению заявителя, надлежит руководствоваться непосредственно положениями пп.1 п.1 ст.378.2 НК РФ.

С учетом положений п. 10 статьи 378.2 НК РФ выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в пп.1, 2 п.1 настоящей статьи, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период, если иное не установлено настоящим пунктом.

Поскольку объект заявителя не является вновь выявленным в течение 2018-2021 годов, Департамент полагает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Также ответчик, возражая против удовлетворения заявленных требований, ссылается, что спорные объекты превышают площадью 2000 кв. м, каковая является предельным размером для включения торговых центров в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2018 году и в 2019-2021 годах налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества. Относительно довода заявителя о том, что объекты использовались в качестве административно – деловых центров, ответчик ссылается, что указанные центры не отнесены Законом Воронежской области от 27.11.2003 № 62-ОЗ к объектам, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества. Учитывая, что налог на имущество является региональным налогом, а также соответствующие положения налогового законодательства, ответчик полагает, что вопрос об определении перечня объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, относится к исключительной компетенции региональных органов законодательной власти. Соответственно, по мнению ответчика, отсутствие в региональном законодательстве указания на отнесение административно-деловых центров к объектам, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, свидетельствует об отсутствии оснований для включения соответствующих объектов в Перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества.

Оценив в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ все имеющиеся в материалах дела документы, заслушав доводы представителей сторон, суд установил следующее.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункта 3 статьи 12 НК РФ региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены настоящим Кодексом. Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения.

На основании статьи 14 НК РФ налог на имущество организаций относится к региональным налогам; порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу на имущество в соответствии со статьей 383 НК РФ устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.

Исходя из положений пункта 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется, как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, в соответствии с которым налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на имущество организаций определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 4 указанной статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, данное регулирование связывает определение торгового центра (комплекса) с функционально-техническими признаками помещений в составе здания (строения, сооружения) или с особенностями эксплуатации таких помещений.

В соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Согласно п. 10 статьи 378.2 НК РФ выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период, если иное не установлено настоящим пунктом.

Статьей 382 НК РФ определен порядок исчисления налога, согласно которому сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период, с учетом особенностей, установленных статьей 385.3 НК РФ; за вычетом сумм авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации и в отношении имущества, налоговая база, в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость.

В соответствии с пунктом 2 статьи 372, пунктом 2 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации при установлении налога на имущество организаций законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

В соответствии со ст. 1.1 Закона Воронежской области № 62-ОЗ налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества:

1) торговых центров (комплексов) и помещений в них общей площадью до 2000 квадратных метров;

2) нежилых помещений общей площадью до 2000 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение торговых объектов, либо фактически используются для размещения торговых объектов;

3) объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилых помещений, гаражей, машино-мест, объектов незавершенного строительства, а также жилых строений, садовых домов, хозяйственных строений или сооружений, расположенных на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Таким образом, положения Закона Воронежской области № 62-ОЗ содержат исчерпывающий перечень объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость. При этом указанный перечень не относит административно – деловые центры к таким объектам.

Приказами Департамента предпринимательства и торговли Воронежской области от 25.12.2017 № 70-06/196, от 29.12.2018 № 70-06/159, от 23.12.2019 № 70-06/163, от 28.12.2020 № 158 в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 3.1.8 Положения о Департаменте предпринимательства и торговли Воронежской области, утвержденного постановлением Правительства Воронежской области от 11.03.2015 № 149, определены Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018-2021 годы, соответственно.

Перечни размещен на официальном интернет-портал правовой информации Российской Федерации (http://publication.pravo.gov.ru/) 26.12.2019

Названные выше объекты недвижимого имущества, принадлежащие (в соответствующие годы) заявителю, в указанные Перечни не включены, из чего следует, что налогоплательщик в 2018-2021 годах должен исчислять налог по среднегодовой стоимости.

Согласно п. 1.1, 1.3 Положения о Департамента предпринимательства и торговли Воронежской области, постановлением Правительства Воронежской области от 11.03.2015 № 149, Департамент является исполнительным органом государственной власти Воронежской области, реализующим государственную политику на территории Воронежской области в сфере государственного регулирования торговой деятельности, развития малого и среднего предпринимательства, потребительского рынка и туризма.

В своей деятельности Департамент руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, законами Воронежской области, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и Воронежской области, а также настоящим Положением.

Анализ приведенных выше норм налогового законодательства, с учетом положений пунктов 4, 6 статьи 1 НК РФ, позволяет сделать вывод, что определение перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база исчисляется исходя их кадастровой стоимости, относится к исключительной компетенции региональных законодательных органов власти. Следовательно, к исключительной компетенции регионального органа законодательной власти относится вопрос о включении, или не включении в соответствующий перечень административно – деловых центров. Учитывая, что законом Воронежской области № 62-ОЗ административно – деловые центры не включены в перечень объектов, в отношении которых налоговая база исчисляется исходя их кадастровой стоимости, оснований для предоставления заявителю такого права не имеется.

Изложенная позиция арбитражного суда находит свое подтверждение в Определении Верховного Суда РФ от 13.02.2019 № 14-АПГ18-17.

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу, что приведенные выше обстоятельства являются самостоятельным и достаточным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации госпошлина относится на стороны пропорционально удовлетворенным требованиям. При подаче заявления заявителем уплачено 6000 руб. госпошлины в федеральный бюджет. Учитывая, что заявитель оспаривал действия (бездействие) ответчика в отношении 4 лет (2018-2021 годы), результаты рассмотрения дела, расходы по уплате госпошлины относятся на заявителя по делу. С заявителя следует взыскать 6000 руб. госпошлины в федеральный бюджет.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180-181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

отказать в удовлетворении заявленных требований полностью.

Взыскать с акционерного общества «ФИО7» (ОГРН <***>, ИНН <***>) в доход федерального бюджета 6000 руб. государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в течение месяца после его принятия в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Воронежской области.

Судья В.А. Козлов