Решение от 4 июня 2020 г. по делу № А40-5604/2020

Дело №А40-5604/20-108-59
04 июня 2020 года
город Москва


Резолютивная часть решения оглашена 28.05.2020


Решение в полном объеме изготовлено 04.06.2020

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Гидроспецпром» (105066, <...>, комната 14 этаж 2; ОГРН <***>; дата присвоения ОГРН 14.12.2010; ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службе № 1 по г. Москве (105064, <...>; ОГРН <***>; дата присвоения ОГРН 23.12.2004; ИНН <***>)

о признании недействительным решения от 20.09.2019 № 4696/2 «О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение»

при участии:

представитель заявителя - не явился (о времени и месте заседания лицо извещено надлежащим образом);

представителя заинтересованного лица - ФИО2 (личность подтверждена удостоверением УР№100731), действующей на основании доверенности от 16.08.2019 №06-12,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Гидроспецпром» (далее также — заявитель, общество, налогоплательщик, ООО «Гидроспецпром») обратилось в Арбитражный суд города Москвы с требованием к Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по г. Москве (далее также — заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция, ИФНС России № 1 по г. Москве) о признании недействительным Решения от 20.09.2019 № 4696/2 «О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение».

Исследовав материалы дела , суд установил следующее.

ИФНС России № 1 по г. Москве в отношении общества проведена выездная налоговая проверка.

По результатам проверки был составлен акт от 31.07.2019 № 15-14/8208 и вынесено решение от 20.09.2019 № 4696/2 от 20.09.2019 № 4696/2 «О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение», которым налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Кодекса, в виде штрафа в размере 838 400 руб.

Не согласившись с вынесенным решением, в порядке ст. 139 НК РФ Общество обратилось с жалобой в УФНС России по г. Москве.

Решением УФНС России по г. Москве от 19.11.2019 № 21-19/286324@, решение Инспекции оставлено без изменения, жалоба Заявителя без удовлетворения.

Вышеуказанные обстоятельства послужили основанием для обращения Заявителя в суд с требованием о признании недействительным решения от 20.09.2019 № 4696/2 «О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение», в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа в размере 838 400 руб.

Дело рассмотрено в порядке ч. 3 ст. 156 АПК РФ в отсутствие представителя заявителя, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания.

Инспекция возражает против заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве.

Заслушав представителя заинтересованного лица, исследовав и оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, имеющиеся в материалах дела доказательства, арбитражный суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В п. 9 Информационного письма Президиума ВЛС РФ от 17.11.2011 N 148 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации" указано на то, что по смыслу ст. 54 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые в их исполнение финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете. При этом налогообложению подвергается финансовый результат, формируемый по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности совершенных в этом периоде названных операций.

Пунктом 1 ст. 31 НК РФ налоговым органам предоставлено право требования в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными липами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

Из положений пункта 4 статьи 93 Кодекса следует, что отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 126 Кодекса несвоевременное представление налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах (если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, п. 1.1 ст. 126, 129.4 и 129.6 Кодекса) влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый не представленный документ.

Таким образом, из положений статьи 93 Кодекса следует, что налогоплательщики по требованию налогового органа об истребовании документов в случае возможности представления запрашиваемых документов обязаны самостоятельно подготовить и представить истребованные документы.

Иного порядка представления документов положениями статьи 93 Кодекса не предусмотрено.

Согласно п. 3 ст. 93 НК РФ, документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования. В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых, проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

Как следует из абз. 2 п. 2 ст. 93 НК РФ представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий. Листы документов, представляемых на бумажном носителе, должны быть пронумерованы и прошиты в соответствии с требованиями, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Так, Письмом Минфина России от 29.10.2015 № 03-02-РЗ/62336 «О представлении в налоговые органы сшивов истребуемых документов на бумажном носителе» предусмотрено, что сшив формируется объемом не более 150 листов с указанием арабскими цифрами сплошной нумерации листов, начиная с единицы; все листы в сшиве прошиваются на 2 - 4 прокола прочной нитью, концы которой выводятся на оборотную сторону последнего листа и связываются. На оборотной стороне последнего листа в месте скрепления наклеивается бумажная наклейка (в виде прямоугольника размером примерно 40- 60 мм на 40 - 50 мм). Наклейка должна закрывать место скрепления прошивки полностью, за пределы наклейки могут выходить только концы прошивных нитей, но не более чем на 2 - 2,5 см; на бумажной наклейке проставляется заверительная надпись, в которой указывается количество (арабскими цифрами и прописью) пронумерованных листов. Заверительная надпись подписывается руководителем или иным представителем организации с указанием его фамилии и инициалов, должности, даты подписания; заверительная надпись опечатывается печатью организации (при наличии). Печать ставится таким образом, чтобы частично захватывала бумажную наклейку, заклеивающую концы нити, личную подпись, фамилию, инициалы лица, заверившего документы (копии документов), дату их заверения.

Как следует из материалов дела, в результате выездной налоговой проверки общества по всем налогам и сборам за период 2016-2017 Инспекцией обнаружен факт, свидетельствующий о совершении Заявителем налогового правонарушения.

В рамках проведения выездной проверки Инспекцией выставлены требования от 28.06.2019 № 14924, 01.07.2019 № 14991, № 14996, № 14997 о представлении документов, и направлены в адрес общества по телекоммуникационным калам связи.

Требования о представлении документов получены обществом 03.07.2019, что подтверждается квитанцией о приемке и извещениями, о получении электронных документов.

В соответствии с требованиями от 28.06.2019 № 14924, 01.07.2019 № 14991, № 14996, № 14997 о представлении документов (информации) обществу необходимо было представить в налоговый орган карточки расчетов бухгалтерского учета в разрезе контрагентов, а так же периоды, к которым они относятся.

В заявлении общество указывает, что согласно установленной учетной политике ООО «Гидроспецпром» в проверяемый период не предусматривалось ведение регистров бухгалтерского учета.

Документы обществом в установленный срок представлены не были.

В случае если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

Уведомление о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) от Заявителя в налоговый орган не поступало.

Из положений пункта 4 статьи 93 Кодекса следует, что отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 Кодекса.

Ввиду не исполнения требований о представлении документов от 01.07.2019 №14991, №14996, № 14997, №14924 от 28.06.2019, Инспекцией составлен акт от 31.07.2019 № 15-14/8208.

После вручения акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях № 15-14/8208 от 31.07.2019, вынесенного в связи с неисполнением Требований, выставленных практически через год после назначения выездной налоговой проверки, Заявителем на рассмотрение материалов проверки, были представлены: Приказ об утверждении учетной политики от 31.12.2015, Учетная политика для целей налогообложения от 31.12.2015; Учетная политика для целей налогообложения от 31.12.2016.

Общество не представило обоснование невозможности представления данных документов ранее в ходе налоговой проверки.

Кроме того, в ходе проведения выездной проверки Общество неоднократно подавало уточненные налоговые декларации по НДС с заменой контрагентов в книге покупок (за 4 квартал 2017 представлена 13.12.2018 (корректировка № 3); за 3 квартал 2017 представлена 13.12.2018 (корректировка № 4); за 2 квартал 2017 представлена 11.04.2019 (корректировка № 5).

Кроме того, к возражениям на акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, Заявитель приложил карточки счета 60 в отношении 6 контрагентов, тем самым подтвердив ведение карточек счетов бухгалтерского учета.

При проведении выездной проверки Инспекция может проверить регистры бухгалтерского и налогового учета, которые ведутся в установленном порядке с учетом учетной политики, определенной как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности.

Согласно учетной политике налогоплательщика за 2016-2017 (пункт 45) бухгалтерский учет ведется автоматизиваронно с использованием рабочего плана счетов, согласно приложению 1 «Рабочий план счетов» (Основание: пункт 8 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; часть 4 статьи 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Таким образом, учетной политикой Общества предусматривалось ведение регистров бухгалтерского учета с использованием рабочего плана счетов (стр. 10 Приложения к учетной политике: счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

В Постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 29.07.2015 N Ф10-2173/2015 по делу N А35-1029/2014 Суд указал, что привлечение к ответственности за непредставление документов, которые предусмотрены не налоговым, а бухгалтерским законодательством, правомерно. Суды нижестоящих инстанций признали незаконным привлечение налогоплательщика к ответственности по ст. 126 НК РФ за непредставление затребованных оборотно-сальдовых ведомостей, карточек бухгалтерских счетов и анализов счетов. Отменяя судебные акты нижестоящих судов, в том числе в части привлечения к ответственности, и передавая дело на новое рассмотрение, кассационный суд указал следующее.

«Указание судов на то, что налоговое законодательство не содержит перечня документов, которые налогоплательщик обязан вести в целях налогового учета, является обоснованным. Однако, как правомерно отметил апелляционный суд, положения п. 6 ст. 21, п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 93, ст. 313 НК РФ обязывают налогоплательщика вести регистры бухучета. Инспекция, в свою очередь, имеет право проверить регистры бухгалтерского и налогового учета, которые ведутся в установленном порядке и с учетом учетной политики».

Указанная норма не содержит разграничений между бухгалтерским и налоговым учетом.

Каких-либо ограничений по объему и составу истребуемых документов данная норма не содержит. Должностное лицо налогового органа самостоятельно определяет объем документов, необходимых для проверки.

Несмотря на то, что налоговый и бухгалтерский учет могут отличаться, тем не менее, гл. 25 НК РФ содержит нормы, которые имеют отсылку к бухгалтерскому учету.

В п. 5.1 Письма ФПС России от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 "О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок" (далее - Письмо № АС-4-2/13622) указано, что в ходе проведения налоговой проверки должностными липами налогового органа проверяются, анализируются, сопоставляются и оцениваются документы и информация, имеющие значение для формирования выводов о правильности исчисления, удержания и уплаты (перечисления) налогов и сборов, а также для принятия обоснованного решения по результатам проверки, в частности: приказы об учетной политике, включая утвержденные рабочие планы счетов бухгалтерского учета, формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, правила документооборота, порядок контроля за хозяйственными операциями и другие необходимые для проверки документы, подлежащие утверждению при формировании учетной политики, приказы об учетной политике для целей налогообложения, приказы о кредитной политике; бухгалтерская отчетность организации; регистры бухгалтерского учета (главные книги, журналы учета хозяйственных операций, журналы-ордера, ведомости и др.).

В пл. 3 п. 5.8 Письма № АС-4-2/13622 указано, что в ходе проведения проверки документов налогоплательщика и информации о налогоплательщике контролируются вопросы соответствия показателей, отраженных в налоговых декларациях (расчетах), в том числе уточненных, регистрам налогового учета, книгам продаж, книгам покупок (дополнительным листам к ним), регистрам бухгалтерского учета, первичным учетным и другим документам. При этом в том числе: проводится общий анализ деятельности и организации учета налогоплательщика, определяются виды деятельности и хозяйственные операции, которые оказывают или могут оказать существенное влияние па формирование налогооблагаемой базы или свидетельствуют о наличии объектов налогообложения, определяются регистры налогового и бухгалтерского учета, получение которых необходимо для проверки, планируется очередность контрольных мероприятий; проводится анализ соответствия показателей налоговых деклараций (расчетов), регистров налогового и бухгалтерского учета, отражающих объемы производства и реализации товаров (работ, услуг), данным об использованных на их производство (реализацию) энергетических и материальных ресурсах (в том числе сырья, комплектующих, вспомогательных и расходных материалов, тары), сведениям о расходах на сбыт, хранение и транспортировку товаров, в том числе полученным от контрагентов.

В п. 5.10 Письма № АС-4-2/13622 также говорится, что в процессе проведения выездной налоговой проверки среди прочего проверяющими выявляются искажения и противоречия в содержании исследуемых документов, в том числе факты нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, ведения бухгалтерского и налогового учета, составления бухгалтерской и налоговой отчетности, анализируется влияние указанных нарушений на формирование налоговой базы.

Данный довод так же подтверждается сложившаяся судебной практикой .

Арбитражный суд Центрального округа в Постановлении от 29.07.2015 N Ф10-2173/2015 по делу N Л35-1029/2014 указал, что положения пи. 6 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 93, ст. 313 НК РФ обязывают налогоплательщика вести регистры бухгалтерского учета. Инспекция, в свою очередь, имеет право проверить регистры бухгалтерского и налогового учета, которые ведутся в установленном порядке и с учетом учетной полигики (в том числе оборотно-сальдовые ведомости, карточки бухгалтерских счетов и анализы счета). Также было признано правомерным истребование у налогоплательщика в ходе выездной налоговой проверки регистров бухгалтерского учета, то есть, подтверждена позиция, изложенная в Письме № АС-4-2/13622.

В Постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 21.122017 № Ф05-18840/2017 но делу №А40-67536/2017, признавая привлечение налогоплательщика к ответственности законным, Суд указал: «истребование в ходе проверки таких документов как анализ и карточки бухгалтерских счетов 60, 76, то есть документов, являющихся отражением аналитических регистров налогового учета, является правомерным. Эти документы содержат данные об объектах налогообложения.

Следовательно, в случае выявления несоответствия выручки от реализации товаров в целях бухгалтерского учета доходам от реализации товаров, отраженным в декларации по налогу на прибыль, налоговый орган для выяснения всех обстоятельств, вправе истребовать пояснения таких расхождений, а так же оборотно-сальдовые ведомости и карточки по счетам бухгалтерского учета, отражающие доходы и расходы».

Таким образом, истребование налоговым органом вышеуказанных документов, отражающих производственно-хозяйственную деятельность, а также подтверждающих реальность понесенных расходов, и привлечение к ответственности за непредставление данных документов в установленный срок, является обоснованным.

При таких обстоятельствах следует вывод, что решение инспекции обоснованно, а оснований для удовлетворения заявленного требования не имеется.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Гидроспецпром» отказать полностью.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/ и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/


СУДЬЯ О.Ю. Суставова