Решение от 28 января 2019 г. по делу № А53-23569/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Ростов-на-Дону Дело № А53-23569/2018

«28» января 2019 года.

Резолютивная часть решения объявлена «23» января 2019 года

Полный текст решения изготовлен «28» января 2019 года

Арбитражный суд Ростовской области в составе:

судьи Ширинской И.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, после перерыва при ведении протокола помощником судьи Исаченко А.Н.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***> ОГРНИП 313617304500013)

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Миллерово и Миллеровском районе Ростовской области (ИНН <***> ОГРН <***>)

третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №3 по Ростовской области.

о признании незаконными действий;

при участии:

от заявителя – представитель ФИО3, доверенность ль 23.07.2018;

от заинтересованного лица – представитель ФИО4, по доверенности от 09.01.2019;

от третьего лица –представитель ФИО5, по доверенности от 09.01.2019, представитель ФИО6, от 13.08.2018;

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании незаконными действий Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Миллерово и Миллеровском районе Ростовской области, выразившиеся в отказе возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2015 годы, вследствие чего об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы в размере 90371,61 руб.

Определением суда от 07.08.2018 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная ИФНС России №3 по Ростовской области.

В судебном заседании 16.01.2019 в соответствии со статьей 163 АПК РФ объявлен перерыв до 23.01.2019 до 12 час. 30 мин.

После перерыва 23.01.2019 в 12 час. 30 мин. судебное заседание объявлено продолженным.

Представитель предпринимателя в судебном заседании 16.01.2019 в соответствии со статьей 49 АПК РФ изменил заявленные требования, изложив их в следующей редакции:

«Признать незаконным отказ в возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов за 2015, выраженный в письме Государственного учреждения-Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Миллерово и Миллеровском районе от 02.07.2018 №4745.

Обязать Государственное учреждение-Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Миллерово и Миллеровском районе принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН <***> ОГРНИП 313617304500013) излишне уплаченных страховых взносов за 2015 в сумме 84625,12 руб. и передать его для исполнения в Межрайонную ИФНС России №3 по Ростовской области.

Обязать Межрайонную ИФНС России №3 по Ростовской области исполнить решение пенсионного фонда и возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченные страховые взносы за 2015 в сумме 84625,12 руб.».

Судом заявленные изменения приняты.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования, обосновывая их доводами, изложенными в заявлении и дополнениях к заявлению.

Представитель пенсионного фонда в судебном заседании заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве.

Представитель налоговой инспекции, заявленные требования не признал, по основаниям, изложенным в пояснениях и дополнительных пояснениях.

Заслушав представителей сторон, изучив и исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Предприниматель без образования юридического лица ФИО2, осуществляет предпринимательскую деятельность и внесен в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей за основным государственным регистрационным номером записи 313617304500013 дата внесения записи 14.02.2013 года.

Индивидуальный предприниматель ФИО2, находится на двух системах налогообложения. Предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом (доходы минус расходы) и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Предпринимателем в материалы дела представлены расчеты в соответствии с которыми ФИО2 за 2015 год уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по УСН в сумме 90819,41 руб.

Фактически от деятельности по УСН за 2015 на расчетный счет предпринимателя поступило 9081941 руб., что отражено в первоначальной налоговой декларации за 2015 год. Сумма расходов предпринимателя от деятельности по УСН за 2015 составила 8465440 руб. в соответствии с декларацией. Следовательно, налоговая база для исчисления налога по УСН составила: 616501 руб. (9081941руб. – 8465440 руб.).

Фактически предприниматель должен был уплатить страховые взносы в сумме 6194,29 руб., (616501 руб.+ 302928 руб.-300000)х1%.

Предпринимателем за 2015 год уплачены страховые взносы в сумме 90819,41 руб., что не оспаривается представителями управления пенсионного фонда и налоговой инспекции.

Таким образом, сумма излишне уплаченных страховых взносов за 2015 составила:90819,41-6194,29 руб.=84625,12 руб.

Предприниматель ФИО2 27.06.2018 года обратился с заявлением в ГУ-УПФ в г. Миллерово и Миллеровском районе Ростовской области о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015 в размере 90371,61 руб.

ГУ-УПФ в г.Миллерово и Миллеровской районе Ростовской области направило предпринимателю письмо (решение) от 02.07.2018 №4745 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения предпринимателя в суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив доказательства, заслушав представителей сторон, суд пришел к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

До 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон N 212-ФЗ).

В силу части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ предприниматель является плательщиком страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 16 указанного Закона расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 данного Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона № 212-ФЗ.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (часть 2 статья 16 Закона № 212-ФЗ).

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Закона № 212-ФЗ.

Частью 1 статьи 16 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ определено, что плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона (в том числе индивидуальные предприниматели), уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1. и 1.2 данной статьи.

В соответствии с частью 1.1. статьи 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Закона, увеличенное в 12 раз.

Из материалов дела, в соответствии с данными налоговой деклараций по УСН в 2015 году доход предпринимателя составил 9081941руб., предприниматель уплатил страховые взносы в 2015 году – 90819,41руб., предприниматель рассчитал страховые взносы с величины дохода, превышающего 300 000 руб., и уплатил страховые взносы по соответствующему году в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что расходы предпринимателя при исчислении страховых взносов за 2015 год в расчет не принимались, данное обстоятельство не оспаривается управлением и налоговым органом.

Вместе с тем суд считает позицию предпринимателя о том, что наличие у него расходов в 2015 годах должно повлиять на расчет страховых взносов.

В спорный период предприниматель являлся плательщиком УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», что не отрицается подателем жалобы и подтверждается имеющимися в деле декларациями по упрощенной системе налогообложения. Предприниматель не имел работников и не уплачивал НДФЛ.

Пунктом 3 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ, установлено, что в целях применения положений части 1.1 данной статьи доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 346.14 Налогового кодекса определено, что налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

В силу статьи 346.15 Налогового кодекса устанавливается порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса, на предусмотренные статьей 346.16 Кодекса расходы.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Данная правовая позиция изложена в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного 12.07.2017 Президиумом Верховного Суда Российской Федерации.

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 18 апреля 2017 года № 304-КГ16-16937 указано, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 №27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В соответствии со статьей 20 Закона №250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Сумма страховых взносов, уплаченных предпринимателем, исчислена с общей суммы дохода предпринимателя без учета произведенных расходов, что противоречит изложенной выше позиции.

Судом установлено и ответчиком и третьим лицом не опровергнут тот факт, что с учетом постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П у заявителя имеются излишне уплаченные за 2015 год за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 84625,12руб.

Вместе с тем, поскольку на момент обращения предпринимателя в суд с рассматриваемыми требованиями именно инспекция в силу положений Законов № 243-ФЗ и 250-ФЗ является надлежащим исполнителем применительно к предмету спора, разногласия по размеру переплаты, возникшие при взаимодействии с органами Пенсионного фонда Российской Федерации, являются обязательствами налогового органа, призванного в силу прямого указания вышеназванными Законами с 01.01.2017 обеспечить администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В силу части 1 статьи 26 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов.

При этом в силу части 13 статьи 26 названного Закона зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля по заявлению плательщика, поданному в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Аким образом, суд пришел к выводу, что отказ пенсионного фонда в возврате страховых взносов является незаконным по вышеуказанным основаниям.

Следовательно, налоговый орган обязан возвратить налогоплательщику излишне уплаченные страховые взносы в сумме 84625,12 руб., на основании решения пенсионного фонда.

Согласно статье 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, предусматривающей, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений, инспекция представила доказательства необоснованного получения налоговой выгоды заявителем.

В силу статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценивая относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Таким образом, суд пришел к выводу, что требования заявителя подлежат удовлетворению.

Расходы по государственной пошлине в сумме 300 руб. подлежат отнесению на ГУ УПФР в г.Миллерово и Миллеровском районе Ростовской области с учетом уплаты по платежному поручению №000729 от 24.07.2018.


Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:


Признать незаконным отказ в возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов за 2015, выраженный в письме Государственного учреждения-Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Миллерово и Миллеровском районе от 02.07.2018 №4745.

Обязать Государственное учреждение-Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Миллерово и Миллеровском районе принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН <***> ОГРНИП 313617304500013) излишне уплаченных страховых взносов за 2015 в сумме 84625,12 руб. и передать его для исполнения в Межрайонную ИФНС России №3 по Ростовской области.

Обязать Межрайонную ИФНС России №3 по Ростовской области исполнить решение пенсионного фонда и возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченные страховые взносы в сумме 84625,12 руб.

Взыскать с Государственного учреждения-Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Миллерово и Миллеровском районе в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***> ОГРНИП 313617304500013) судебные расходы по государственной пошлине в сумме 300 руб., уплаченные платежным поручением №000729 от 24.07.2018.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через суд принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу через суд, вынесший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья И. Б. Ширинская